委托加工应税消费品的会计处理

委托加工应税消费品的会计处理 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，，手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 一、委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理 委托方在委托加工时因发出的货物不同，其核算的科目是不同的:如发出的是材料，应通过“委托加工材料”科目核算;如发出的是自制半成品，应在“自制半成品”科目下增设“委托外部加工自制半成品”明细科目核算;如发出的是在产品，则应在“生产成本”科目下增设“委托加工产品”明细科目核算。因此而交纳的消费税也分别不同情况记入上述相应的科目。 委托方在向受托方提货时，按应支付的加工费和受托方代扣代缴的消费税借记“委托加工材料”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”)等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。 受托方应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。按其取得的加工费收入、应交纳的增值税额和应扣消费税额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交消费税”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。 例:某A企业委托B企业(均为一般纳税人)加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元(不含税价)，B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。 根据暂行条例规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。本例中受托方同类、同量烟丝的销售收入为8000元，因此受托方应按8000元为依据计算应代扣代缴烟丝的消费税，烟丝的消费税税率为30%，受托方应代扣代缴的消费税为2400元(8000×30%) A及B企业相关的会计分录为: A企业: 1、发出材料时: 借:委托加工材料 4000 贷:原材料 4000 2、提回烟丝计算应付的加工费时: 加工费,2400，800，800×17%,3336元 借:委托加工材料 3200 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 应交税金——应交增值税(进项税额) 136 贷:应付帐款 3336 借:产成品——烟丝 7200 贷:委托加工材料 7200 3、销售烟丝 借:应收帐款 9243 贷:产品销售收入 7900 应交税金——应交增值税(销项税额) 1343 B企业: 1、收到材料时: 作备查记录 2、交回烟丝计算应收的加工费时: 借:应收帐款—— A 企业 3336 贷:产品销售收入 800 应交税金——应交消费税 2400 应交增值税(销项税额) 136 二、 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的会计处理 根据暂行条例及其实施细则的规定，委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，已交纳的税款按规定准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消费税记入“应交税金——应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品交纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。企业在向受托方提货时，按应支付的加工费等，借记“委托加工材料”等科目，按受托方代扣代缴的消费税，借记“应交税金——应交消费税”科目，按加工费与消费税之和，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应交纳的消费税，借记“产品销售税金及附加”(或“产品销售税金”)科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。“应交税金——应交消费税” ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 科目中这两笔借贷方发生额的差额即为实际应交的消费税，于交纳时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 例:如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，该类卷烟的消费税税率为40%。销售卷烟的消费税为6000元。B企业的会计处理同上例。A企业有关的会计分录为: 1、发出材料的处理同上例 2、计算应付的加工费及消费税: 借:委托加工材料 800 应交税金——应交消费税 2400 ——应交增值税(进项税额) 136 贷:应付帐款——B企业 3336 3、烟丝验收入库 借:原材料——烟丝 4800 贷:委托加工材料 4800 4、生产卷烟销售时: 借:应收帐款等 17550 贷:产品销售收入 15000 应交税金——应交增值税(销项税额) 2550 借:产品销售税金及附加 6000 贷:应交税金——应交消费税 6000 5、交纳消费税时: 借:应交税金——应交消费税 3600 贷:银行存款 3600 ---------------------------------------------------------精品 文档 --------------------------------------------------------------------- 精品文档就在这里 -------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ -- 但对纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 ---------------------------------------------------------精品 文档 ---------------------------------------------------------------------