三来一补

三来一补 关于深圳市来料加工企业原地不停产转型外商投资企业操作意见 深府办,2008,91号 各区人民政府～市政府直属各单位: 为深入贯彻落实科学发展观～加快产业结构调整优化～促进加工贸易转型升级～提高我市经济运行的质量与水平～积极支持鼓励符合国家产业政策和我市产业发展方向的来料加工企业原地不停产转型为外商投资法人企业～特制订本操作意见。 一、鼓励支持符合产业政策导向和环保要求的来料加工厂转型为同一投资者经营的外商投资法人企业。各有关部门要积极采取有效措施～支持企业顺利平稳实现不停产转型～促进加工贸易转型升级。 二、对拟在同一注册地址转型的企业～允许转型前后两个不同名称和性质的企业～在六个月内可一址并存。企业在申请办理转型手续时～必须同时填写《深圳市来料加工企业原地不停产转型登记表》,登记表样式见附件,～贸工部门予以审核确认,同时贸工部门在颁发为转型而新设立的外资企业批复文件时～注明新设立外资企业转型前来料加工厂名称～企业凭此及相关资料到有关部门办理手续。 三、工商部门凭贸工部门新设立转型外资企业的批准文件及企业需提交的其他资料～给予办理工商注册登记手续～并允许转型前后的来料加工厂、外资企业在六个月内同一地址暂时并存。 四、海关允许转型后的外资企业与原来料加工厂在并存期内同时办理进出口通关业务。对原未解除监管的不作价设备～转型后外资企业享有进口减免税设备额度的～可转为减免税设备继续监管,企业申请转为应税设备的～海关按规定给予办理征税手续。对原加工贸易项下的保税料件可结转至转型后的外资企业继续监管～免除设备及料件退运境外的环节。 对转型前经海关核定的来料加工厂的企业分类管理类别～转型后仅企业名称或海关注册编码发生变化的～海关允许转型后的外资企业可继续适用转型前来料加工厂的企业管理类别。 五、对转型后外资企业申请将原来料加工厂的设备作为注册资本的～贸工部门、外汇管理部门和工商部门允许其设备按有关以货币作价及所占注册资本总额比例的规定～作为注册资本出资。 六、税务部门在具体政策执行中应大力支持来料加工企业转型工作～对转型后的外资企业不改变原税种征管主体。 七、对原来料加工厂已经取得的有关环保达标资质以及贸工部门已核发的生产能力证明等～转型后企业的经营范围、生产规模、厂房结构等无改变的～相关证照、资质证书等～在有效期内相关部门按换证办理～并提供便捷服务。 八、检疫检验、劳动保障、外汇管理等相关部门～在各自的职能范围内～对转型企业给予支持。 九、贸工、海关、工商、税务、公安、环保、文化等部门～应就来料加工厂转型为法人企业～根据各自的实际情况和相关政策的规定～制定企业转型的操作指引～方便转型企业操作。 十、各部门根据业务情况～安排专人专线或网上对话等多种方式为企业提供全面咨询和指导。 十一、建立各部门沟通机制～及时汇总解决转型中出现的问题。各部门要及时总结企业转型过程中或后续管理存在的问题～可以自行解决的～及时调整及完 善～需要多部门协调解决的～由贸工部门牵头召集相关部门协调解决。 十二、转型企业应自外资企业批准设立之日起～六个月内办结来料加工厂的所有注销手续。 深圳市三来一补企业转型流程 第一阶段 设立公司 序号 办理事项 办理部门 1 外资企业名称预先核准 市场监督管理局 2 转型登记表盖章 中方单位、街道办、商务单位、 3 组织机构代码预赋码 组织机构代码中心 4 房屋租赁合同 房屋租赁所 5 环评报告 环评单位 6 环保批文 区环保局 7 投资者境外公证,或认证,及银行资信证明 境外律师行或驻当地大使馆等 8 外商投资企业设立审批 区贸工局 9 行业其他相关前臵审批 行业管理部门 10 外商投资企业营业执照 市场监督管理局 11 印章申请备案及刻制 公安局审批、印章公司刻制 12 织组机构代码证 组织机构代码中心 13 国税、地税登记证 税务局 14 外汇登记证 外汇管理局 15 外汇资本金、经常性项目核准 人民银行 16 资本金帐户及基本帐户开户 银行 17 海关登记证 属地海关 18 进出口备案登记 贸工局 19 商检登记证 检验检疫局 20 财政登记证 财政局 21 电子口岸法人卡、操作员卡备案 电子口岸 第二阶段 投资、结转 编号 办理事项 办理部门 21 办理免税设备清单备案 承办单位 商务单位 22 免税设备清单备案 属地海关 23 申请证免税证 属地海关 25 设备结转 属地海关 24 出具设备价值鉴定报告 进口商品价值鉴定单位 26 境外汇入注册资本金 银行 27 出具验资报告 会计师事务所 28 实收资本变更 市场监察局 29 生产能力证明 贸工局 30 首期生产合同申请,海关手册, 属地海关 31 原料结转 属地海关 32 一般纳税人资格认定 国税局 33 出口退税证 国税局 第三阶段 注销来料加 编号 办理事项 办理部门 34 来料加工生产合同核销 合作单位、街道办、商务单位 35 补交工激结汇 商务单位 36 签终止 承办商务经发办 37 工人工资付清证明 劳动站 38 终止协议批准 贸工局 39 海关登记证注销 属地海关 40 来料企业国税登记证注销或开完税证 国税局 41 来料企业地税登记证注销或开完税证 地税局 42 来料企业银行帐户注销 银行 43 来料企业印章缴销 公安局 44 来料企业营业执照注销 市场监察局 45 来料企业社保注销 社保局 46 来料企业代码证注销 组织机构代码中心 47 来料加企业商检注销 检验检疫局 关于来料加工装配厂转型为法人企业进口设备税收问题的通知 财关税[2009]48号 海关总署: 为促进来料加工企业转型～经国务院批准～现就来料加工装配厂,以下简称来料加工厂,以不作价设备出资设立法人企业过程中涉及的进口设备税收问题通知如下: 一、自2009年7月1日至2011年6月30日～来料加工厂以外商提供的不作价设备出资设立法人企业的～准予对其在2008年12月31日及以前已经办理了加工贸易手册备案、并且在2009年6月30日及以前申报进口的尚处在海关监管年限内的不作价设备～免予补缴进口关税和进口环节增值税。有关不作价设备的海关监管年限可连续计算。 二、对以2009年1月1日及以后新备案的不作价设备以及在2008年12月31日以前备案但在2009年7月1日及以后申报进口的不作价设备出资设立法人企业的～按现行政策规定～除新成立的法人企业所从事的项目属于国家鼓励类产业条目或中西部地区外商投资的优势产业项目外～一律照章补征关税。 深圳市关于明确来料加工企业原地转型处臵固定资产增值税政策 日前～深圳市国家税务局发布了《关于来料加工企业原地转型处臵固定资产有关增值税问题的批复》～对来料加工企业已办理解除海关监管手续的不作价设 备及自制或者自购的设备转入转型后企业作为新设三资企业的固定资产如何进行增值税处理给与了明确。 根据批复规定～如果来料加工企业的全部资产,含已解除监管的不作价设备,、债权、债务及劳动力均由新成立的三资企业承接～并持有深圳市贸工部门出具的注明来料加工企业就地转三资企业的批复文件或《深圳市来料加工企业原地不停产转型登记表》的～可根据关于转让企业全部产权的有关规定不征收增值税。 年12月31日前购进或 如果来料加工企业处臵其不属于上述规定并于2008 自制的固定资产～属一般纳税人的按简易征收办法依4%征收率减半征收增值税～开具普通发票～不得开具增值税专用发票,属小规模纳税人的减按2%征收率征收增值税～开具普通发票。 如果来料加工企业销售自己使用过的不属于上述规定并于2009年1月1日以后购进或自制的固定资产～可按增值税的适用税率或征收率计算应纳增值税。一般纳税人按17%税率计算增值税销项税额～可以开具增值税专用发票,小规模纳税人按3%征收率计征增值税～可由税务机关代开增值税专用发票。购货方取得的增值税专用发票上注明增值税额可以从销项税额中抵扣。 深圳市来料加工厂原地转型专项资助资金实施细则 深财企【2009】190号 总 则 第一章 第一条 为进一步提升吸收外资的质量～促进加工贸易转型升级～积极支持和鼓励符合国家产业政策的来料加工厂就地转型为具有独立法人资格的外商投资企业～以企业经营～适应政策调整的要求～根据《深圳市关于积极应对国际金融危机保持经济平稳发展的若干措施》,深府【2009】35号,～结合我市实际～制定本细则。 第二条 本细则所称“来料加工厂原地转型”是指仅开展来料加工业务而不具有独立法人资格的企业或工厂～在原加工地不停产转变成为具有独立法人资格的外商投资企业继续开展加工贸易业务的行为。 “转型后”是指以新成立的外商投资企业名义对外签订加工贸易合同并经市、区贸易工业部门认定以后。 第二章 资助条件和标准 第三条 申请来料加工厂原地转型专项资助的企业符合下列条件: ,一, 在深圳注册, ,二, 经市、区贸易工业部门认定的来料加工厂原地不停产 转型为外商投资企业, ,三, 转型后当年产值超过500万元, ,四,依法缴纳各项中央和地方税款～无偷税、逃税行为～具有良好的纳税。 第四条 在2009年1月1日至2011年12月31日期间～最高按企业对地方财力贡献的30%予以一次性研发资助～单个企业在同一年度获得的资助资金最高不超过100万元。资助资金在加工贸易扩大内销专项补助中列支。资助比例可根据我市产业政策及财政预算承担能力进行调整。 第三章 资助申报及审批 第五条 市贸易工业部门与市财政部门于每年第一季度发布申报指南～明确申请资助所需提供的材料。 第六条 企业于每年6月至7月向市贸易工业部门提出申请～并提交转型证明、转型企业税收贡献核算表,国税联、地税联,、相关税种缴款书、银行账户以及其他相关资料。 第七条 市贸易工业部门负责受理申报资料～并向税务部门确认申报企业的纳税额及确定企业无因偷税、骗税、抗税行为受税务部门处罚。税务部门反馈意见后～由市贸易工业部门根据税务部门确认的企业纳税额提出资助并报市财政部门复核。 第八条 市财政部门对申报材料进行复核后～市贸易工业部门对符合资助条件的企业进行公示～公示期为5个工作日。市财政部门会同市贸易工业部门于当年10月31日前下达文件～并由市贸易工业部门通知企业提交拨款资料。 第九条 获得资助的企业需向市贸易工业部门提交以下拨款资料: ,一, 企业开户证明,内容包括企业名称、开户银行、账号、联系人、联系电话、日期,～并加盖公章, ,二, 企业收款收据。 市贸易工业部门收齐所有企业拨款资料后～应在2个工作日内将资料转第十条 市财政部门～市财政部门在7个工作日内办理拨付资金手续。 第四章 监督及检查 第十一条 对于违反财经纪律～虚报、冒领、截留、挪用、挤占专项资金的行为～由市财政部门责令改正～同时按照《财政违法行为处罚处分条例》,国务院令第427号,规定的权限由市财政、审计、监察部门负责处理、处罚或处分。涉嫌犯罪的～依法移送司法机关处理。 对存在上述违规行为的单位～市财政部门3年内不受理其资助申请～并将受资助单位及责任人列入不诚信名单。 第十二条 专项资金管理工作人员违反本办法～没有认真履行～在管理和监督工作中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的～依法对责任人进行处罚、处分。涉嫌犯罪的～依法移送司法机关处理。 第十三条 本细则自发布之日起实施～有效期至2011年12月31日止。在2008年8月28日《关于深圳市来料加工企业原地不停产转型外商投资企业操作意见》,深府办【2008】91号发布后～已经实施原地不停产的企业～参照本细则执行,。 广东省工商局 《关于充分发挥工商职能作用 全力支持“三来一补”企业转型升级的指导意见》 国际金融危机以来～外销形势严峻～我省众多“三来一补”,来料加工、来样加工、来件装配和补偿贸易,企业经营面临很大困难。2008年9月～省政府下发了《关于促进加工贸易转型升级的若干意见》～明确提出“到2012年～不具备法人资格的来料加工厂基本完成转型”～“鼓励和支持符合国家产业政策的来料加工厂按照相关规定就地转型为具有独立法人资格的外商投资企业或其他类型企业”。近期～省委主要领导对解决“三来一补”企业的内销资格问题专门作了重要批示。为切实贯彻落实省委、省政府的重大决策～全力支持“三来一补”企业 转型升级～结合工商行政管理职能～现提出如下意见。 一、允许“三来一补”企业转型登记为各类企业法人～拓宽其取得法人资格的途径 “三来一补”企业除可转型登记为外商投资企业法人外～允许其转型登记为内资公司,企业,法人～并享受转型升级的相关优惠政策和便利措施。其中～由境外投资者投资的～可以以独资、合资、合作经营等形式申请登记注册为外商投资企业法人,其中中方签约者继续经营的～可由其作为股东,投资人,申请登记注册为内资公司,企业,法人。法人企业承接对外加工装配业务的～可直接申请变更 登记～经营范围增加“承接××加工装配业务”。 二、允许 “三来一补”企业转型时先发企业法人营业执照～再办相关前臵审批许可手续 “三来一补”企业转型登记为企业法人时～企业登记机关可先行确认其企业法人主体资格～核发有效期一年的企业法人营业执照～经营范围核为“此执照仅作企业法人资格凭证～不得从事经营活动。”～供企业办理有关审批许可手续等。待企业取得有关审批许可后～再办理经营范围变更等相关登记注册手续。企业在一年期内未能办理好有关手续的～经其书面申请～企业登记机关可延长有效期限一年。 三、支持“三来一补”企业转型时不中断经营 “三来一补”企业转型登记为企业法人的～允许其转型登记后的企业住所与原“三来一补”企业相同。转型登记后的企业在一年内办理好有关手续～包括相关审批许可文件变更～原 “三来一补”企业注销等。企业在一年内未能完成上述手续的～经其书面申请～企业登记机关可延期一年。 四、允许转型登记后的“三来一补”企业沿用原名称～保护其品牌 “三来一补”企业转型登记为企业法人的～允许其继续保留原企业名称字号和行业特点。转型登记为公司制企业的～可直接在原名称后加“有限公司”或“股份有限公司”字样～如“东莞万宝服装加工厂”转型登记时～名称可核定为“东莞万宝服装加工厂有限公司”,转型登记为非公司制企业的～原企业名称可保留不变。 五、放宽“三来一补”企业转型登记的出资限制～降低转型成本 “三来一补”企业转型登记为企业法人的～享受国有企业改制登记的优惠政策～按变更登记对待～并出具相关证明文件。放宽出资时间限制～允许注册资本分期缴纳～但须在二年内缴足,放宽首期出资限制～允许免缴首期注册资本,放宽出资方式限制～货币和非货币出资比例不受限制。减轻转型企业登记注册费用～一律按变更收费标准执行。 六、简化“三来一补”企业转型登记手续～提供优质高效服务 “三来一补”企业转型登记时～没有扩建、改建的～允许其沿用原已取得的消防、环保等不针对特定经营主体核发的审批文件,原已提交住所证明～且企业转型登记后住所未发生变化的～免予提交住所权属证明文件,上述有关文件已过期失效的除外,。各级企业登记注册大厅应开设“三来一补”企业转型登记“绿色 通道”。积极参与各级政府提供的“一站式”服务～选派业务骨干做好各项服务工作。 七、加强法规政策宣传～强化对“三来一补”企业转型的行政指导 各有关市工商局要组织业务骨干深入企业宣传有关法规政策～使“三来一补”企业增加对转型升级政策的了解～熟悉、掌握转型升级的相关政策～增强转型升级的积极性。“三来一补”企业较多的深圳、东莞、惠州等市～要结合当地实际～编印“三来一补”企业转型升级行政指导手册～内容包括转型升级的具体程序、提交材料要求和各项优惠政策等～指导企业用好用足有关政策～办理转型升级手续。 八、强化市场监管～疏通“三来一补”企业内销流通渠道 加强执法监管～严厉打击零售商特别是大型零售商滥用优势地位强迫供应商无条件销售返利～或者强迫供应商购买指定商品或接受指定服务～以及对供应商向其他零售商供货或提供销售服务予以限制等违法行为。“三来一补”企业举报零售商妨碍公平竞争的～各级工商行政管理部门要及时依法予以查处～保证企业内销流通渠道的畅通。同时～要加强法规政策宣传～引导供货企业保护自身合法权益～引导零售商诚实守信、守法经营。 九、加强监测分析～及时掌握“三来一补”企业发展动态 “三来一补”企业较多的深圳、东莞、惠州等市工商局～要建立“三来一补”企业转型升级情况台帐～准确掌握企业发展变化情况。各单位要加强对“三来一补”企业发展动态的监测、预警和统计分析～及时掌握相关信息～辖区内“三来一补”企业发生重大变化或遇到重大困难等情况～要及时报告。 十、加强协调配合～狠抓工作落实 “三来一补”企业转型升级涉及各级政府及政府有关职能部门～各级工商行政管理部门要高度重视～增强大局意识、全局意识～要在地方党委、政府的统一领导下～落实好各项工作,工作中发现的问题～及时向地方党委、政府汇报。要主动加强与外经贸、公安、财政、劳动保障、税务、环保、检验检疫、海关、外汇管理等有关部门的协调配合～及时解决企业转型升级“前、中、后”各环节的具体问题。要健全工作机制～注重督促检查～保证 “三来一补”企业转型升级的各项政策措施有效落实～切实为企业转型提供服务便利。 来料加工企业转型在国内税收影响 税务成本的比较～可以从转型的税务成本,Conversion Cost,和转型后运作的税务成本(On Going Cost)两方面进行比较和分析。 一、转型的税务成本 在黄金时段,2009年7月1日到2011年6月30日,的转型税务按照以下处理: 海关监管期内的不作价设备可以免进口关税和进口环节增值税结转到三资企业。 来料加工厂的保税余料免税结转到新企业的手册。 来料加工企业的全部资产,含已解除监管的不作价设备,、债权、债务及劳动力均由新成立的三资企业承接～可按照转让企业全部产权的做法不征收增值税～也不属于营业税征收范围。 来料加工企业没有土地使用权、地上的建筑物及其附着物,即转让房地产,～因此也不涉及到土地增值税问题。 因此～在来料转三资过程中～如果符合条件～结转成本非常的低。如果黄金期间过了～对设备而言～监管期内的设备需要补缴增值税和关税～增值税税率为17%～关税税率根据设备不同而有差异～平均而言是8%左右。 设备补税在“黄金时段”以前或者以后都是一个主要的负担～现阶段就不再这方面的担心。结转过程中更多的成本都是一些个案的～例如: 企业担心在结转时～海关或者税局对历史的违规情况进行清算, 很多设备没有购买或者进口记录～无从结转到新的企业, 属于来料加工厂将名下的土地和厂房当作三资企业投资者的出资～计入注册资本的, 来料加工企业清算所得购汇的问题, 企业的经营范围改变～从而导致安监、环保等部门需要重新审批,等。 二、转型后运作的税务成本与不转型进行比较和分析 ,一,所得税的比较 1、来料加工企业的所得税 理论上～如果来料加工等“三来一补”企业的账务健全、能正确计算应纳税所得额～税局应采取查账计征办法纳税～法定税率为25%。但是～实际操作中～三来一补企业往往会被认定为不能正确核算收入总额及成本费用～因此～三来一补基本采用核定征收的方法～具体征收方法的变化经历了三个阶段: 第一阶段:2003年以前～采用人平月计税工缴费带征企业所得税或以出口加工费收入带征企业所得税的征收方法。 第二阶段:2003年到2005年实行核定应税所得率征收办法～具体分为采用按收入总额或者按成本费用倒求方法计算～核定应税所得率为5,。 第三阶段:从2006年开始～仍然实行核定应税所得率征收办法～具体也分为采用按收入总额或者按成本费用倒求方法计算～核定应税所得率为7,。 采用按“收入总额”核定应税所得额的～“收入总额”包括加工费收入,含工缴费收入、进料加工收入、各作各价收入、其他收入,、营业外收入、其他业务收入, 采用按“成本费用”核定应税所得额的～成本和费用包括代垫材料、工资总额、水电费、场地租金、折旧费,中方自有建筑物、设备,、修理费、办公费、财务费用、管理费,包括外汇留成,、燃料、运输费、外发成本、税金及教育费附加、社保费,企业负担部分,、堤围费、其他费用等。销售、出租动产和不动产的收入应单独带征或计缴企业所得税。 深圳地区～核定应税所得率为10%～即企业所得税=(综合+工缴)*10%*25%。而中山地区,中府办[1996]150号,～不能准确核算成本的～经主管地方税务部门核准的～可采用带征方法征税,现行带征率为2%,。 实际上～来料加工的税收征管水平都不高～很多来料加工等“三来一补”企业～在国内并没有没有完善的会计制度和会计记录～会通过低报工缴费的等方法低报所得税～汇入的加工费不够国内成本费用开支～企业想方设法从民间渠道兑换人民币,核定征收的企业所得率低于实际的所得率～来料企业享受不规范的低税率的“便利”。 2、三资企业的所得税 转型后～作为一个法人实体～企业需要建立完善的内部控制制度、独立的财务会计记录和自主聘用财务人员～因此～不管企业采取何种加工贸易方式～采取查账征收的可能性会大一些。也就是～以会计报表的净利润为基础调整的应税所得乘以所得税税率,一般企业为25%,。 查帐征收与核定征收两种征收方式的税负那个会大一些～这就看企业实际的纳税所得率。如果实际上企业的毛利率和净利率更高～纳税所得率更高～高于行业平均水平和税局核定的比率～这就采取核定征收会更有利一些。 而且中国税务征管有个不公平的地方就是“让好人吃亏”～做的越规范税负还可能越重。比如说查账征收～往往会调整许多项目～如超过三年的应收账款需要调增、代收的款项调增收入、代付的款项却不能作为成本调整、白条单需要调增收入～如此等等～查账征收的结果会使得税负比查帐征收高。另外～作为一个独立法人～三资企业将会承担独立于母公司和投资者的生产和经营功能以及相关的风险～两者之间的所有业务往来都要求按照“市场公平原则”进行记录～税务部门对关联交易收入超过二亿人民币的企业要求提交转移定价同期文档～对其转移定价的审核将会更为严格。 堤围费的计算是按照所得税计算的应税所得～核定征收的,成本费用/(1-0.7%)*0.1%,,其他的按照收入的千分之一。 ,二,增值税的比较 “三来一补”的工缴费免缴增值税～产品出口也不能获得增值税退税。如果“三来一补”企业在国内购买料件～国内购料的进项增值税也不能获得抵扣或者退税～应记入产品的成本。增值税转型之后～购买国内机器设备或者进口设备都需要缴纳增值税～但是该增值税不能作为进项抵扣～如果需要添臵大量的设备～这一块的增值税税负就会比较大。“三来一补”企业～符合一般纳税人资格也需要申请一般纳税人～如果承接国内加工也需要缴纳增值税,这种情况可能会是超出经营范围,。国内销售废料按照17%税率征收增值税～小规模纳税人按照3%征收增值税。 进料加工的三资企业～国内购料可以进行抵扣～购买国内机器设备或者进口设备都需要缴纳增值税也可以作为进项抵扣。成品出口可以按照“免抵退”的办法退税～如果退税率较低～增值税的成本可以会比较高。三资企业也可以进行来料加工～增值税的处理方法与来料加工厂并无二致。 其他各种税项～如城建税、教育费附加、印花税、房产税、城镇土地使用费等～“三来一补”企业与三资企业是一样的。 三、结论 理论上～来料转三资并不必然会导致税负增加～结转过程中税负也不重。然而～结转过程中异常地、个案的问题可能会导致一定的税负～例如没有进口报关单或发票的设备可能会被税局按照4%减半征收增值税。三资企业的运作期间的税负是否会加重～这依赖于具体产品种类、购销的渠道和核算的规范性等因素。 因此～国内税对来料转三资的影响更多的是在心理上～比如对规范核算后税负增加的恐惧,更多的还在于对以前来料加工不规范的低税负的依恋。