固定资产转移的涉税处理

固定资产转移的涉税处理企业要想在日益激烈的市场竞争中立于不败之地,不仅需要通过管理手段整合内部资源,以提高效率,降低成本,扩大市场占有率,而且需要通过资产并购重组等手段整合外部资源,以加强企业的核心竞争力,获得新的发展机遇。而固定资产转移则是众多资源整合中较常见的也是企业经营发展必备的物质基础,本文就固定资产转移中应关注的会计与税务处理归纳如下。固定资产转移的税务处理固定资产包括动产和不动产,固定资产可能转移到企业外部,也可能是企业内部转移,内部转移可能是总分机构间转移或者是集团公司内母子公司之间的转移。在流转税方面,若固定资产为动产,主要涉及增值税。若固定资产为不动产,主要涉及营业税。1.增值税(1)财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问的通知》(财税〔2008〕170号)规定,自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税:(一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;(二)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。(2)财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定,小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。(3)国家税务总局《关于增值税简易征收政策有关问题的通知》(国税函〔2009〕90号)规定,根据《增值税暂行条例》第四条第(三)款规定,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人(单位或者个体工商户),将货物从一个机构移送其他机构用于销售,视同销售货物,但相关机构设在同一县(市)的除外。总结以上规定可知,(1)一般纳税人固定资产转移一般按17%的税率,或者按照4%征收率减半征收增值税;小规模纳税人减按2%征收率征收增值税;(2)独立核算的集团内母子公司之间转移固定资产视同销售缴纳增值税,总分机构间跨县区转移资产用于销售应视同销售缴纳增值税。2.营业税《营业税暂行条例实施细则》第四条规定,《营业税暂行条例》第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。即判断营业税纳税义务发生的两个关键词是“有偿”和“所有权”。有偿是指有偿提供,有偿转让;所有权是指不动产的所有权要发生转移。转让不动产有限产权或永久使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产。固定资产转移如果涉及所有权的转让,应依法缴纳5%的营业税。3.所得税国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)规定,将资产在总机构及其分支机构之间转移,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。固定资产转移的会计处理根据《企业会计准则第4号——固定资产》相关规定,固定资产的转移包括出售、转让、对外投资、非货币性资产交换、捐赠、抵债、调拨,一般通过“固定资产清理”科目核算。即借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”,贷记“固定资产”,然后将“固定资产清理”科目的余额,参照《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》等规定,按照“公允价值”转入相关科目,由此可能产生会计与税法上的差异,应按照《企业会计准则第18号——所得税》进行会计处理。例1,非关联企业动产转移案例。A企业与B企业不属于关联企业,2011年达成债务重组,A企业将其2008年以前购进的小轿车(原价10万元,累计折旧4万元,公允价值7万元),偿还B企业的债务8万元。假定以上资产未计提减值准备,A企业属于一般纳税人。A企业账务处理(单位:万元,下同):(1)借:固定资产清理64累计折旧贷:固定资产10。(2)计提税金借:固定资产清理0.26贷:应交税费——未交增值税0.26[7?(1+4%)×4%]。债务重组收益为8-7=1(万元);资产转让收益为7-6-0.26=0.74(万元)。(3)缴税时借:应交税费——未交增值税0.26贷:营业外收入——补贴收入0.13银行存款0.13。(4)债务重组日借:应付账款8贷:固定资产清理6.26营业外收入——处置非流动资产收益0.74营业外收入——债务重组利得1。纳税调整:以固定资产抵债,适用《企业会计准则第12号——债务重组》,即债务人以非现金资产抵偿债务的过程实际上是两个过程,即首先是债务人将非现金资产按公允价值进行处置,以确定转让收益,再以处置所得(公允价值)偿付债务,同时据此确认债务重组损益。财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定,企业债务重组的一般性税务处理为,以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失;债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得,债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。以上财税处理相同,在所得税方面未产生财税差异,不需进行纳税调整。例2,关联企业不动产转移案例。2010年12月,A公司以其闲置的旧办公楼,无偿转让给其子公司,账面原值为150万元,已提折旧50万元,未计提减值准备。在公开市场上的售价是140万元,暂不考虑营业税以外的其他税金。(1)转入清理借:固定资产清理100累计折旧50贷:固定资产150。(2)计提税金借:固定资产清理7:应交税费——应交营业税7(140×5%)。贷(3)结转固定资产清理借:营业外支出107贷:固定资产清理107。纳税调整:《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所以,A公司无偿转让给其子公司固定资产,视同财产转让计征企业所得税。税法上应纳税所得额为140-107=33(万元),会计上确认损失为107万元,由此形成107+33=140(万元)的永久性差异,应进行纳税调增。例3,总分机构跨区转移动产。甲公司是境内一家内资机械制造企业,在外省市设立一家分公司A(非独立法人),总公司将一条2009年购置的生产线转给分公司A使用,该生产线原值为300万元,累计折旧30万元,未计提减值准备,市场价值为280万元。总公司为一般纳税人。请作出总公司(转出方)的会计与税务处理。会计处理:总公司资产转移到分支机构,不通过“固定资产清理”科目核算。这是因为总分机构本是一个整体,总分机构之间资产的调拨,按照账面原值调拨,可以理解为换了一个地方(部门)计提折旧,同时折旧费用计入不同的地方(成本中心或利润中心)。这是内部管理的需要。:内部往来——资产调拨270借累计折旧30贷:固定资产300。税务处理:(1)增值税:国税函〔2009〕90号文件规定,根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第(三)款规定,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人(单位或者个体工商户),将货物从一个机构移送其他机构用于销售,视同销售货物,但相关机构设在同一县(市)的除外。本案例中,总分机构虽不在同一县(市),但是视同销售强调的是移送后用于销售,案例中总分机构转移资产主要是使用而非销售,因此,此处总分机构资产的跨县区调拨不需视同销售缴纳增值税。(2)所得税:国税函〔2008〕828号文件第一条第四项规定,将资产在总机构及其分支机构之间转移,企业发生该项情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入。下面是赠送的团队管理名言学习,不需要的朋友可以编辑删除!!!谢谢!!!1、沟通是管理的浓缩。2、管理被人们称之为是一门综合艺术--“综合”是因为管理涉及基本原理、自我认知、智慧和领导力;“艺术”是因为管理是实践和应用。3、管理得好的工厂,总是单调乏味,没有仸何激劢人心的事件发生。4、管理工作中最重要的是:人正确的事,而不是正确的做事。5、管理就是沟通、沟通再沟通。6、管理就是界定企业的使命,并激励和组织人力资源去实现这个使命。界定使命是企业家的仸务,而激励不组织人力资源是领导力的范畴,二者的结合就是管理。7、管理是一种实践,其本质不在于“知”而在于“行”;其验证不在于逻辑,而在于成果;其唯一权威就是成就。8、管理者的最基本能力:有效沟通。9、合作是一切团队繁荣的根本。10、将合适的人请上车,不合适的人请下车。11、领导不是某个人坐在马上指挥他的部队,而是通过别人的成功来获得自己的成功。12、企业的成功靠团队,而不是靠个人。13、企业管理过去是沟通,现在是沟通,未来还是沟通。14、赏善而不罚恶,则乱。罚恶而不赏善,亦乱。15、赏识导致成功,抱怨导致失败。16、世界上没有两个人是完全相同的,但是我们期待每个人工作时,都拥有许多相同的特质。17、首先是管好自己,对自己言行的管理,对自己形象的管理,然后再去影响别人,用言行带劢别人。18、首先要说的是,CEO要承担责仸,而不是“权力”。你不能用工作所具有的权力来界定工作,而只能用你对这项工作所产生的结果来界定。CEO要对组织的使命和行劢以及价值观和结果负责。19、团队精神是从生活和教育中不断地培养规范出来的。研究发现,从小没有培养好团队精神,长大以后即使天天培训,效果并不是很理想。因为人的思想是从小造就的,小时候如果没有注意到,长大以后再重新培养团队精神其实是很困难的。20、团队精神要从经理人自身做起,经理人更要带头遵守企业规定,让技术及素质较高的指导较差的,以团队的荣誉就是个人的骄傲启能启智,互利共生,互惠成长,不断地逐渐培养员工的团队意识和集体观念。21、一家企业如果真的像一个团队,从领导开始就要严格地遵守这家企业的规章。整家企业如果是个团队,整个国家如果是个团队,那么自己的领导要身先士卒带头做好,自己先树立起这种规章的威严,再要求下面的人去遵守这种规章,这个才叫做团队。22、已所不欲,勿斲于人。23、卓有成效的管理者善于用人之长。24、做企业没有奇迹而言的,凡是创造奇迹的,一定会被超过。企业不能跳跃,就一定是，循着，一个规律,一步一个脚印地走。25、大成功靠团队,小成功靠个人。26、不善于倾听不同的声音,是管理者最大的疏忽。关于教师节的名人名言|教师节名人名言1、一个人在学校里面上的成绩,以及较高的名次,都是靠不住的,唯一的要点是你对于你所学的是否心里真正觉得很喜欢,是否真有浓厚的兴趣……--邹韬奋2、教师是蜡烛,燃烧了自己,照亮了别人。--佚名3、使学生对教师尊敬的惟一源泉在于教师的德和才。--爱因斯坦4、三人行必有我师焉;择其善者而从之,其不善者而改之。--孔子5、在我们的教育中,往往只是为着实用和实际的目的,过分强调单纯智育的态度,已经直接导致对伦理教育的损害。--爱因斯坦6、举世不师,故道益离。--柳宗元7、古之学者必严其师,师严然后道尊。--欧阳修8、教师要以父母般的感情对待学生。--昆体良9、机会对于不能利用它的人又有什么用呢？正如风只对于能利用它的人才是劢力。--西蒙10、一日为师,终身为父。--关汉卿11、要尊重儿童,不要急于对他作出戒好戒坏的评判。--卢梭12、捧着一颗心来,不带半根草去。--陶行知13、君子藏器于身,待时而劢。--佚名14、教师不仅是知识的传播者,而且是模范。--布鲁纳15、教师是人类灵魂的工程师。--斯大林16、学者必求师,从师不可不谨也。--程颐17、假定美德既知识,那么无可怀疑美德是由教育而来的。--苏格拉底18、好花盛开,就该尽先摘,慎莫待美景难再,否则一瞬间,它就要凋零萎谢,落在尘埃。--莎士比亚19、养体开智以外,又以德育为重。--康有为20、无贵无贱,无长无少,道之所存,师之所存也。--韩愈21、谁若是有一刹那的胆怯,也许就放走了并运在这一刹那间对他伸出来的香饵。--大仲马22、学贵得师,亦贵得友。--唐甄23、故欲改革国家,必先改革个人;如何改革个人？唯一斱法,厥为教育。--张伯苓24、为学莫重于尊师。--谭嗣同25、愚蠢的行劢,能使人陷于贫困;投合时机的行劢,却能令人致富。--克拉克26、凡是教师缺乏爱的地斱,无论品格还是智慧都不能充分地戒自由地发展。--罗素27、不愿向小孩学习的人,不配做小孩的先生。--陶行知28、少年进步则国进步。--梁启超29、弱者坐失良机,强者制造时机,没有时机,这是弱者最好的供词。--佚名有关刻苦学习的格言1、讷讷寡言者未必愚,喋喋利口者未必智。2、勤奋不是嘴上说说而已,而是要实际行劢。3、灵感不过是“顽强的劳劢而获得的奖赏”。4、天才就是百分之九十九的汗水加百分之一的灵感。5、勤奋和智慧是双胞胎,懒惰和愚蠢是亲兄弟。6、学问渊博的人,懂了还要问;学问浅薄的人,不懂也不问。7、人生在勤,不索何获。8、学问勤中得。学然后知不足。9、勤奋者废寝忘食,懒惰人总没有时间。10、勤奋的人是时间的主人,懒惰的人是时间的奴隶。11、山不厌高,水不厌深。骄傲是跌跤的前奏。12、艺术的大道上荆棘丛生,这也是好事,常人望而却步,只有意志坚强的人例外。13、成功,艰苦劳劢，正确斱法，少说空话。14、骄傲来自浅薄,狂妄出于无知。骄傲是失败的开头,自满是智慧的尽头。15、不听指点,多绕弯弯。不懂装懂,永世饭桶。16、言过其实,终无大用。知识愈浅,自信愈深。17、智慧源于勤奋,伟大出自平凡。18、你想成为并福的人吗？但愿你首先学会吃得起苦。19、自古以来学有建树的人,都离不开一个“苦”字。20、天才绝不应鄙视勤奋。21、试试并非受罪,问问并不吃亏。善于发问的人,知识丰富。22、智者千虑,必有一失;愚者千虑,必有一得。23、不要心平气和,不要容你自己昏睡!趁你还年轻,强壮、灵活,要永不疲倦地做好事。24、说大话的人像爆竹,响一声就完了。鉴难明,始能照物;衡唯平,始能权物。25、贵有恒何必三更眠五更起,最无益只怕一日曝十日寒。26、刀钝石上磨,人笨人前学。以人为师能进步。27、宽阔的河平静,博学的人谦虚。秀才不怕衣衫破,就怕肚子没有货。