论会计凭证的审核

论会计凭证的审核 目 录 中文摘要 ......................................................... 错误～未定义书签。 英文摘要 ......................................................... 错误～未定义书签。 前言 ............................................................. 错误～未定义书签。 一、会计凭证的填制内容和要求 ...................................................... 3 (一)会计凭证填制内容 ............................................................ 3 1、原始凭证的填制内容 ........................................................... 3 2、 记账凭证的填制内容 .......................................................... 3 (二)会计凭证填制要求 ............................................................ 3 1、原始凭证填制要求 ............................................................. 3 2、记账凭证填制要求 ............................................................. 4 二、 会计凭证审核中发现的问题 ...................................................... 4 (一) 原始凭证 .................................................. 错误～未定义书签。 (二)记账凭证 ................................................... 错误～未定义书签。 三、 会计凭证不真实带来的危害 ...................................................... 5 四、 会计凭证审核的方法及措施 ...................................................... 6 (一)原始凭证的审核 .............................................................. 6 (二)记账凭证审核 ................................................................ 6 五、 针对会计凭证审核本身存在的问题的对策 ......................... 错误～未定义书签。 参考文献 ............................................................................ 7 致谢 ................................................................................ 7 论会计凭证的审核 摘 要:会计凭证简称凭证，是记录经济业务往来，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的有效。 会计凭证按编程的不同和用处的不同，分为原始凭证和记账凭证。 原始凭证就是我们所说的单据，它主要是在经济业务开始发生时填制，如销货发票、款项收据等这些都是最原始的书面证明。 记账凭证又称记账凭单，是以审核正确的原始凭证作为依据，依据发生的经济业务按照会计准则要求的会计分录进行归类。 作为记载账簿的直接依据，如收款凭证、付款凭证等等都是最常见并且最常使用的记账凭证。 通过对会计凭证进行审核，能够监督各项业务的合法性、有无违法乱纪行为，能够及时发现经济管理中存在的问题和企业管理存在的漏洞。 会计人员必须严格地、认真地对会计凭证进行审核，及时发现存在的问题，以便于采取措施，保护资产的完整和债权人等的合法权益。 审核会计凭证，是为了保证高水平的会计信息质量，是发挥会计监督作用的一种方法，也是保证会计账簿正确性、真实性的重要条件，从而强化经济责任。 对会计凭证进行正确的审核可以有力的保障企业财务信息的真实性，完整性。企业会计凭证的真实与否，直接关系到企业的经营活动是否正常运行，关系到企业资金的掌控力度，在一定程度上还关系到企业未来经济的发展，并对社会带来严重的影响。加强会计凭证审核制度，可以促进企业的经营正常的运行，提高企业资金的掌控力度。因此，会计凭证审核的意义非常重大。本文通过对会计凭证的填制和要求以及会计凭证不真实对企业带来的危害，详细阐述了如何加强会计凭证的审核，保证财务信息的真实性。 关键词:会计凭证 审核 财务工作 真实性 完整性 - 1 - Abstract The accounting documents referred to as vouchers, is the record of economic business, clear written proof of economic responsibility, effective material is also the registration books. According to the different accounting documents and use different programming, divided into the original vouchers and accounting vouchers. The original certificate is what we call the document, it is mainly to fill in the economic business began to occur, such as sales invoices, payment receipts, etc. These are written proof of the original. Vouchers and journal vouchers is said, to examine the original documents right as the basis, according to the business requirements in accordance with the accounting standards of accounting entries are classified. As the direct basis for the record books, such as receipts, payment vouchers and so on are the most common and most frequently used. Through the review of accounting documents, to the business supervision of the legitimacy, there is no irregularities, to discover the existence of the problems of economic management and enterprise management system vulnerabilities. Accounting personnel must strictly, carefully examine the accounting documents, the timely detection of problems, in order to take measures to protect the integrity of assets, and the legitimate rights and interests of creditors. Audit of accounting documents, in order to ensure the quality of accounting information of high level, is a way to play the role of accounting supervision, but also an important condition to ensure the authenticity of the accounting books, the correctness, thus strengthening the economic responsibility. The authenticity of accounting documents are correct audit of financial information can guarantee the integrity of the enterprise. Accounting vouchers or not, directly related to the business activities of enterprises is normal operation, related to the enterprise funds control efforts, but also related to enterprise future economic development to a certain extent, and bring serious impact on society. To strengthen the accounting voucher system, enterprises can promote the normal operation of the operation, improve the enterprise funds control efforts. Therefore, the accounting voucher audit is very important. This article through to the accounting vouchers and accounting documents are not the real harm brought to the enterprise, this paper expounds how to strengthen the accounting documents of the audit, to ensure the authenticity of financial information. - 2 - Keywords: financial accounting voucher audit work authenticity integrity 前言: 会计凭证是记录企业发生的经济业务事项，明确经济责任，据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。企业发生的每一笔经济业务事项都必须填制或取得原始凭证并及时送交财务部门。财务人员需对原始凭证进行审核，然后根据审核通过的原始凭证及有关资料编制记账凭证。记账凭证再经过审核就可以登记会计账簿了。 对会计凭证进行审核是《会计法》赋予财务人员的法定职责，是保证会计信息质量的重要手段。对会计凭证进行审核可以保障企业财务信息的真实性、完整性、合法性，它关系到企业经济活动是否正常进行，关系到企业资金掌控力度，关系到企业未来的发展。如果财务人员把不好会计凭证审核关，就有可能造成企业资金失控，为铺张浪费提供条件，为设立小金库提供方便，为贪污、行贿等犯罪活动提供可趁之机。由此可见，会计凭证审核意义极为重要，财务人员应该发挥会计监督职能，认真把好审核关。以下重点探讨会计凭证审核中发现的问题及对策。 一、会计凭证的填制内容和要求 (一)会计凭证填制内容 1、原始凭证的填制内容 原始凭证的内容必须具备凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者签章;自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章;对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章;购买实物的原始凭证，必须有验收证明;支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。根据规定，填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做剑内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。 2、 记账凭证的填制内容 记账凭证必须具备下列基本要素:填制凭证的日期;凭证的名称和编号;经济业务摘要;应记会计科目、方向及金额;记账符号;所附原始凭证的张数;填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)的签名或印章。 (二)会计凭证填制要求 1、原始凭证填制要求 填制原始凭证手续要完备:自制原始凭证必须有经办业务的部门和人员的签章;对外开出的原始凭证必需加盖本单位公章，从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。 另外编号要连续， - 3 - 如果凭证预先编号，在写作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。如果原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章，特别是原始凭证金额有错误，应当由出具单位重开不得更正。 2、记账凭证填制要求 填制记账凭证时必须要根据审核无误的原始凭证填制，填制时要做到内容完整;除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数;一张原始凭征所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭征分割单给其他应负担的单位，原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况。 二、会计凭证审核中发现的问题 (一)原始凭证审核中发生的问题 原始凭证是企业经济业务最基本的依据，财务人员必须对原始凭证进行认真审核，确保会计资料的真实性、完整性和合法性。在日常实际工作中，原始凭证的审核中经常会发现以下问题: 2、票据填制不合规 经办人取得的票据往往存在以下问题:发票抬头与企业名称不一致，发票无开票日期，购买商品 取得的发票无具体的品名、单价、数量，发票只有小写金额无大写，未扣发票专用章、机打发票手工填写等等。这些属于取得的票据填制不合规。票据不合规是不能作为报销依据的，财务人员审核这些原始凭证时应予以退回。 3、票据是逾期旧版作废发票或假发票 经办人用来报销的发票是税务局印制的真发票，但是税务机关已经公告了此种发票的使用截止期限，该发票已超过使用期，属于逾期旧版作废发票。财务人员审核这些原始票据时应予以退回。假发票的危害很大，损害国家经济利益。如果假发票成为了报销依据，被税务机关或审计发现，本企业也会受到牵连。财务人员对审核中发现的假发票要尤其加以注意。 4、业务经办人报销不及时 在实际工作中，财务人员审核时会发现间隔时间很长的原始凭证。经济业务事项发生后，经办人没有及时把原始凭证送交财务部门报销，这会影响会计信息质量。报销跨期时间长，比如，年初的费用年底报销，这样不具有合理性，一旦出现问题，时间长了也不便查找责任。再有，超过汇算清缴期限的跨期费用，企业上年未作纳税调减，本年要做纳税调增，会导致企业多缴税款。针对这种情况，财务人员应该按照公司财务管理制度做相应处理。 5、取得的票据和经济业务事项内容不符 财务人员在审核原始票据时，有时还会存在发票本身没有任何问题，但是取得的发票和发生的经济业务事项内容不符。比如，购买设备，对方出具发票是服务业发票，这就不符合经济业务事项的内容，对方应该出具货物销售发票。否则，对方偷逃增值税，一旦税务机关查到这种情况，本企业也会受到处罚。再有，发生的实际经济业务事项由于某种原因所开具的票据不符合财务制度的规定，为了达到财务要求，另开具合规票据代替不合规票据。这种变通是不可取的，经济活动内容不真实，会严重影响会计信息质量。财务人员遇到这种情况，应不予以报销。 6、经办人未按照本企业财务管理制度履行签字审批程序 本企业财务管理制度已规定了报销审批程序，但经办人报销时未按照规定程序签字审批。对于这种现象，财务人员应予以拒绝办理，否则，一旦出现问题，由于渎职也会承担责任。 (二)记账凭证审核中发现的问题 - 4 - 原始凭证及有关资料经审核通过后就可以据以编制记账凭证了。记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿登记的正确性，记账凭证编制完毕必须进行审核。在会计凭证的审核中，会发现以下问题: 1、记账凭证会计科目使用不正确。发生这种情况，有可能是财务人员不了解发生的经济业务事项，无法做出正确的判断，不知如何正确使用会计科目反映经济业务事项;再有，财务人员造假，故意用错会计科目。审核人员对这类情况应予以纠正，否则会影响会计信息质量。 2、记账凭证所附原始凭证不齐全，附件张数和所写数字不符。这虽不是什么大问题，但是应加以注意，往往从小的细节能反映出一个人的工作责任心。审核人员发现此类问题应予以纠正。原始凭证不齐全的必须要求补齐，否则，在税务或审计检查中有可能会作为问题处理。 3、记账凭证金额有误。记账凭证金额有误一般是财务人员疏忽造成的，但也存在财务人员造假现象。如果是财务人员造假，那么就极有可能存在贪污、挪用公款等不法行为。审核人员发现记账凭证金额有误的应及时予以纠正。 4、记账凭证摘要略写或错写，不能清楚反映经济业务事项的本来面目。记账凭证摘要应言简意赅地反应经济业务的轮廓和梗概，使人能明白经济业务事项的内容。摘要表述不清，似是而非的，审核人员应予以纠正。 5、单独看某笔会计分录是正确的，但综合起来看是不合理的。例如，经办人出差借款，回来后报销。财务人员如果把还借款和报销差旅费单独作为两个事项处理(借:库存现金，贷:其他应收款—个人(某某);借:管理费用—差旅费，贷:库存现金)就不合理。再比如，有收取现金的会计分录，但没有现金存入银行的会计分录，这就存在坐支现金的情况发生，财务制度是不允许的。审核人员应该注意此类事项。 三、会计凭证不真实带来的危害 会计凭证不真实会造成公司的财务部门对该单位部分资金失控，为铺张浪费提供了可能的条件，为设立小金库提供方便条件，为贪污、行贿等犯罪活动提供可趁之机。 1、为资金铺张浪费提供了可能的条件。由于不正规原始凭证的存在，形成了账外资金，此项资金主要用于单位不合理的各项开支，而且只需某些领导的同意即可支取，带有很大的随意性。 2、会计凭证不真实会造成公司的财务部门对该公司部分资金失控。财务部对其所收款项是否复符合上级的收费和收费范围。对资金的流向缺乏了解，更谈不上对该款项从政策上控制和管理。 3、为设立小金库提供方便条件。会计凭证不真实，使得财务对企业资金的掌控力度不够，从而形成帐外资金，也就是将企业正常经济业务的资金通过不正规的原始凭证的方式，转变成非正常的奖金。这部分资金大部分用于不正当的经济活动，为搞不正之风提供经济来源。 4、为贪污、行贿等犯罪活动提供可趁之机。账外资金大都管理不善，缺乏健全的财务管理制度，没有相应的传递手续，在一定程度上很容易被不法分子所利用，便公有为私有。所以会计凭证不真实还会形成铺张浪费，出现腐败的现象。 - 5 - 四、 会计凭证审核的方法及措施 (一)原始凭证的审核 1、审核原始凭证的真实性:审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对于不真实的原始凭证应予以拒绝，严重的应给予行政处罚。 2、审核原始凭证的合法性:审核原始凭证中经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。如发现违反财经纪律和制度的情况，会计人员有权拒绝付款、报销或执行;对于营私舞弊、弄虚作假、涂改伪造凭证的违法乱纪行为，应及时扣留凭证，迅速向领导部门汇报。 3、审核原始凭证的合理性:审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的和预算等。如经审核原始凭证后确定有突击使用预算结余购买不需要的物品，有对陈旧过时设备进行大修理等违反上述原则的情况，不能作为合理的原始凭证。 4、审核原始凭证的完整性:根据原始凭证的要素审核原始凭证的内容是齐全，包括:有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等。对于内容填列不齐、手续不完备、书写不清楚的原始凭证应退回补办手续或更正后，才能据以办理相关业务，并登记入账。 、审核原始凭证的正确性:包括数字是否清晰、文字是否工整、书写是否、凭证联次是否5 正确、有无刮擦、涂改和挖补等。对于数字填写有差错的凭证，应退还经办人员进行更正后，才能据以人账。 (二)记账凭证审核 1、合规性审核:审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，审核人员应该根据记账凭证所附原始凭证的经济内容，按照会计核算方法的要求，审核会计分录中会计科目及其金额的编制是否准确无误，同时审核记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证的张数及其内容是否与记账凭证一致。 2、技术性审计。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，有无错误，相关人员是否签名或盖章。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数等。 3、完整性审核。审核记账凭证的内容是否按规定要求填制得完整无缺。记账凭证所确定的会计分录，包括应借、应贷的账户名称是否正确，对应关系是否清楚，所记金额有无错误，借方金额与贷方金额是否相等，一级账户金额与所属明细账户金额是否相符。所有的账户名称、账户的核算内容是否符台会计制度规定，各项目是否按规定填写齐全，并按规定手续办理。 - 6 - 在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正，并在更正处由更正人员盖章以示负责。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。 五、针对会计凭证审核本身存在的问题的对策 1、对本企业员工培训讲解会计基本常识、本企业财务管理制度、原始凭证填制要求等相关内容。如果具体经办人了解一些会计基本常识、本企业财务管理制度、票据填制要求，原始凭证审核中发现的很多问题是可以避免的。财务部门在行使好会计监督权力的同时，更要做好服务。财务部门可以将上述内容对各部门人员进行培训学习。各部门人员对会计工作了解了，就会理解会计工作，就会支持会计工作，就会避免取得填制不合规的票据，就会办理完业务后及时报销，彼此之间的争执也会减少。会计工作从源头抓起，经办人提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，会计资料的真实性就有了可靠的基础。 2、采用逆向审批制度。原始凭证由经办人签字，部门负责人签字后，先由财务人员对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由分管领导或单位负责人签批报销。采用这样的逆向审批制度，财务人员可以发挥专业特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导把好第一关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计监督职能。 3、进一步提高财务人员自身的素质。在当今社会，经济环境变化特别快，要跟上时代的步伐，财务人员就必须不断更新知识。近几年财政部陆续发布了许多具体会计准则，国家税务总局对税法进行了大范围修订，财务人员要不断学习并掌握新的专业知识，使自己的业务水平跟上经济形势的发展。另外，会计人员还应该多了解本企业各项经济业务，只有这样，才能把好审核关，做好记账凭证，最终通过会计报表真实的反映企业经营状况。很难想象，一个人能够对不了解的业务进行审核把关，能够对不了解的业务正确选用会计科目来反映。因此，财务人员不仅要学精学透专业知识，还应该多了解多熟悉企业发生的各项经济业务事项。 参考文献 1、《会计凭证的审核》2006，10 2、汇通商务学校《填制与审核会计凭证》2009，6 3、张久茹，王笑蕾《浅析会计信息失真的原因及其治理对策》 2008，(26) 4、曹淑萍《会计信息失真成因及提高会计信息质量的对策》 内蒙古科技与经济 2009(5) 5、萧矗《会计原始凭证审核刍议》 集团经济研究 2007?4月中旬刊 致谢 三年的读书生活眨眼即将画上句号。入学时的憧憬与欣喜似乎还就在眼前，转眼却已经到了伤感的离别时节。 首先感谢论文指导老师——覃慧海老师，在这次的论文写作中老师给我很大的帮助。感谢您在我学习、生活以及学生工作上的关心与指导，是您的帮助我才能顺利完成我的论文写作。 其次要感谢湖北国土资源职业学院为我提供了良好的学习、生活环境，让我在这良好的环境中能不断的充实自己、锻炼自己。在湖北国土资源职业学院不仅完成我的学业，也让我的自理能力得 - 7 - 到很大提高。还要感谢所有的任课老师，谢谢您们在专业知识上的教导。三年中你们给我很大的帮助。 最后还要感谢和我一起生活近三年的室友，是你们的陪伴，我的生活才变得丰富多彩，充满了欢声笑语。愿我们以后的人生都能笑着走下去。感谢我的爸爸妈妈，是你们的辛苦培养才让我健康成长。愿你们能够健康、平安～ 感谢所有的你们，真心诚意的，谢谢～ - 8 -