长期股权投资差额会计处理-股权投资

长期股权投资差额会计处理-股权投资 精品文档 长期股权投资差额会计处理/股权投资 一、由于追加投资而使长期股权投资核算由成本法转为权益法 投资企业由于追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算时，应按追溯调整后股权投资差额的余额，加或减追加投资时形成的新的股权投资差额后的股权投资差额的总额，在剩余摊销年限内摊销，记入“投资收益”科目，即“追溯调整，合并摊销”。 ,例1,甲公司干2000年4月1日向乙公司投资货币资金200万元，另支付税金及手续费万元，取得乙公司12%的股权。乙公司2000年1月1日所有者权益为2000万元。2000年5月1日，乙公司宣告发放现金股利400万元。2000年10月1日，甲公司向乙公司追加投资200万元，支付相关税费万元。至此甲公司对乙公司的投资比例达到20%，并对乙公司有重大影响。乙公司1至9月实现的净利润为800万元，其中4至9月实现600万元。股权投资差额按10年摊销。 1、2000年10月1日追加投资，达到权益法核算的条件，追溯调整2000年4月1日投资的账面价值为: 股权投资差额=200，,×12% ,, 2000年4月至9月应摊销/10×= 剩余的股权投资差额为-，,, 1 / 6 精品文档 投资成本=初始投资-派发股利-股权投资差额 =,400×12%,,216 损益调整=600×12%,72 年10月1日追加投资产生的新的股权投资差额=200，×,。 3、2000年12月31日股权投资差额总额为-，,,，则该年应摊销/×,。 注:上式中分母等于10,因为股权投资差额一共按10年摊销，追溯调整时，于2000年4月至9月已经摊销年，剩余年限为年。 会计处理如下: 1、2000年10月1日追溯调整时: 借:长期股权投资——乙公司2160000 ——乙公司720000 贷:长期股权投资——乙公司604200 长期股权投资——乙公司1524000 利润分配——未分配利润751800 2、摊销股权投资差额: 借:长期股权投资——乙公司13689 贷:投资收益13689 二、初始投资时已达到权益法核算的，以后继续追加投资时的核算 2 / 6 精品文档 分别对每次投资的投资成本与所取得的相应权益比较，分次计算并确认股权投资差额，并从当次投资日期开始摊销，记人“投资收益”科目，“即”分次计算，分次摊销“。 [例2]甲公司2001年1月2日以104万元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外的股数的20%，另支付万元的税费及相关费用。2001年5月2日乙公司宣告发放现金股利，甲公司可以获得8万元现金股利。2001年7月2日，甲公司再以180万元购入乙公司股票，此次持股比例为25%，支付的税费及相关费用为万元。已知乙公司2001年1月1日公司权益总额为450万元，2001年1至6月实现的净利润为40万元，7至12月实现的净利润为40万元，股权投资差额按5年摊销。 2001年1月2日第一次投资的股权投资差额=104，,450×20%, 2001年7月2日第二次投资的股权投资差额=180，,450x25%, 2001年1月2日股权投资差额从2001年至xx年每年摊销/5, 2001年7月2日形成的股权投资差额2001年摊销/5×, 2002年至xx年每年摊销/5, 3 / 6 精品文档 xx年摊销/5×, 甲公司2001年对两次投资产生的股权投资差额会计处理如下: 1、2001年1月2日第一次投资时: 借:长期股权投资——乙公司1042000 贷:银行存款1042000 何时确认第一次股权投资差额: 借:长期股权投资——乙公司142000 贷:长期股权资——乙公司142000 2、2001年7月2日第二次投资: 借:长期股权投资——乙公司1800900 贷:银行存款1800900 同时确认第二次股权投资差额: 借:长期股权投资——乙公司675900 贷:长期股权投资——乙公司675900 3、2001年12月31日摊销两次股权投资差额: 借:投资收益——股权投资差额摊销95990 贷:长期股权投资——乙公司28400 ——乙公司67590 三、投资比例下降，长期股权投资核算由权益法转为成本法 投资企业对被投资单位的持股比例下降，或者其他原因 4 / 6 精品文档 对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法核算，改按成本法核算。股权投资差额的账面余额将全部转为成本法下的投资成本之中，以后不再摊销，即“全额结转，不再摊销”。 ,例3,甲公司2000年对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%，2001年1月5日变卖10%股权，投资改按成本法核算，剩余投资的帐面价值为:投资成本150万元，损益调整50万元，股权投资差额20万元。其会计处理为: 借:长期股权投资——乙公司2200000 贷:长期股权投资——乙公司1500000 ——乙公司500000 ——乙公司200000 若在降低投资比例之前，尚未摊销的股权投资差额在贷方，结转时，应从借方予以全部转销，以后不再摊销。 四、投资比例下降，但长期股权投资依然采用权益法进行核算 投资企业对被投资单位的持股比例下降，但依然对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，变卖股权时，应将股权投资差额的账面余额按照该次变卖的比例进行相应冲减，剩余的部分将在剩余年限内予以摊销，即“比例结转，余额摊销”。 ,例4」甲公司1999年1月1日对乙公司进行投资，占 5 / 6 精品文档 乙公司股权的比例为40%，初始确认的股权投资差额为20万元，按10年摊销。2000年1月1日变卖乙公司具有表决权的股本20%，变卖前股权投资的明细账记载为:投资成本100万元，损益调整40万元，股权投资差额18万元，变卖所得为120万元。 2000年1月1日变卖时: 借:银行存款1200000 贷:长期股权投资——乙公司500000 ——乙公司200000 ——乙公司90000 投资收益410000 2000年12月对日摊销剩余股权投资差额: 借:投资收益10000,/9」 贷:长期股权投资——乙公司10000 长期股权投资差额会计处理 6 / 6