浅谈会计职业判断能力

浅谈会计职业判断能力 附件1 江西财经大学 自 学 考 试 毕 业 论 文 题 目 浅谈会计职业判断能力 专 业 会计 学生姓名 史君梅 论文编号 准考证号 指导教师 高吟 年度上/下) 1 江西财经大学自学考试毕业论文指导登记表(一) 2 3 浅析会计人员职业判断能力 职业判断能力 会计准则 一、会计职业判断能力的含义 会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规和规章，面临不确定情况，结合企业自身的理财环境和生产经营特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采取准确的会计处理原则、方法且进行合理与合法的、判断、选择和决策的能力。 二、提出会计职业判断能力的客观背景 ,(会计改革的发展需要职业判断能力。“会计准则国际化，会计准则逐渐取代《企业会计》是我国会计改革发展的必然趋势”。会计改革的发展对会计人员的素质提出了更高的要求。例如会计准则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等都需要通过会计人员的职业判断来体现。企业日常的经济事项和交易的会计处理，也都需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内灵活地作出职 业判断。 ,(企业经济环境的发展需要职业判断能力。会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环 4 境。随着我国改革开放的不断深入，特别是市场经济的发展，企业所处的经济环境千差万别。从所有制形式上表现为:国有企业和非国有企业，单一企业和集团企业，上市公司和非上市公司，中外合资、外商独资、个人独资和个体户等;从经济结构上表现为:工业、商业、交通、金融、保险、高科技等单一经营和多元化经营;从经济发展水平上表现为:启动阶段、成长阶段、成熟阶段和破产清算阶段;从资本结构上表现为:以借款为主要资金来源和以股东投资为主要资金来源。经济环境的差异要求会计人员从企业所处的实际情况出发，在不违反国家法律、法规、规章的前提下，选择最有利于企业发展目标的会计处理原则和方法，并针对不同时期经济环境的变化适时加以调整，公允地揭示会计信息。 ,(提高会计信息质量需要职业判断能力。“会计作为一个信息系统，是由确认、计量、记录和报告四个程序组成的，在这四个程序中确认和计量起导向作用”。确认、计量是的关键步骤，是记录和报告的前提。只有正确地确认、可靠地计量，才能正确记录和报告，才能产生对会计信息用户决策有用的信息。正确地、可靠地计量主要依靠会计人员的职业判断能力。当前，会计信息失真已成为一个国际性的严峻问题。 三、会计职业判断能力的性质及其因素 (一)会计职业判断能力的性质 1(目的性。判断总是有一定的目标指向。企业财务管理的目标应该是使股东财富最大化。因此企业管理部门在进行会计政策的选择时，考虑的重点不仅在于会计方法是否恰当，而且在于这一会计政策是否在会计理财方面有助于使股东财富最大化。所以会计职业判断的标准就是在符合国家会 5 计法律法规的前提下，选择如何在可持续的基础上使股东财富最大化的会计政策。 2(权衡性( 由于不同经济利益主体的目标不同，对会计信息的要求也不同，从而对会计政策的选择也不同。对投资者而言，其目标是使所有者财富最大化。管理者受托于投资者，其目标应当与投资者的目标保持一致，但他们有自身的经济利益的追求，他们除了寻求以货币衡量的质报酬外，还不断致力于一些非物质性的因素来实现其效用的最大化，如增加闲暇时间等。债权人的目标是使其债权能及时和有效的收回，因此他们更关心企业的流动资产状况、企业的短期或长期偿债能力。政府的目标是使整个地区企业的社会效益最大化。这些不同的目标，反映了不同经济利益主体的不同的经济利益关系。因此对会计政策有不同的选择，从而产生了不同的会计行为。因此会计职业的判断过程，也是不同利益主体之间的相互博弈，最后达到均衡的过程。 3(专业性。会计是以企业会计准则为主要依据，对企业已经发生的交易或事项通过确认、计量、记录、报告等主要程序进行加工处理，使其成为有助于会计信息决策和其他相关的经济信息。目的在于通过这些信息，考核和评估企业的经济效益。所以会计工作是一项专业技术非常强的工作，企业会计政策的选择和会计资料的处理都有赖于会计人员的职业判断、知识水平和实际操作的能力， 因而会计职业判断必须由会计专业人员来实施。 4(社会性。由于会计职业判断的结果影响着国家的税收和企业的财富分配， 因此对国家、财税部门、企业管理部门、债权人、投资者等有着重 6 大的经济影响，同时会计职业判断又受国家法律法规、会计自身特点、原则、会计人员的职业道德的约束，这就需要会计人员在进行会计职业判断的时候， 要考虑社会效益。 (二)影响因素 1(会计人员的职业判断水平 会计法、企业会计准则、企业会计制度的建立与完善，为会计职业判断提供了一个广阔的空间。可以说，会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，在会计实践工作中主要表现为:会计原则的选择与协调，会计处理方法的选择，会计估计，重要性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、实质重于形式原则的实际运用。会计职业判断水平受制于会计人员的职业判断能力和会计人员的职业道德水准两个方面。 2(客体因素 主要指经济业务的复杂性和不确定性。复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判的可能性越大，相反复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少。 3(环境因素 主要包括: (1)利益相关者的自利本性使他们追求各自的自身效用最大化。自身效用最大化就是追求最大限度地获得自身利益。当条件成熟时，利益相关者的动机会转化为对会计的操纵行为，操纵会计人员利用职业判断的弹性空间进行财务欺诈、利润规划和盈余管理，这时会计职业判断完全背离了必须遵守的原则，其目的变成惟一的目的，就是追求自身效用最大化。 7 (2)契约的不完备性。现有的基本会计准则和体会计准则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调性甚至冲突、矛盾的地方。当契约的一方认为违反契约的规定或利用契约的不完备性可获得的效用，比履行契约所获得的效用要大时，就会放弃履行契约而追求自身效用最大化。 (3)造假成本低。会计造假的预期收益明显大于预期成本，被发现的可能性小，即使被发现，造假者的法律责任小，处罚力度小。 4(财务会计报告的质量要求 会计职业判断的基本任务就是为包括所有者在内的各相关利害关系人提供决策所需要的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。作为会计信息集中体现的财务会计报告，也是企业会计政策的综合反映。因此，衡量财务会计报告质量的高低，基本上就能衡量出一个企业的会计工作质量和会计政策水平，即会计职业判断水平。在会计实务中，很难找出特别明确的标准去衡量财务会计报告的质量。就一般意义而言，高质量的财务会计报告应该满足会计信息的客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性等质量特征。此外，财务会计报告应结合企业具体情况编制，能体现企业的自身特点，切合企业的实际，以符合实质重于形式原则 四、我国会计人员职业判断能力的现状 目前,我国会计职业判断的整体状况令人担忧,原因是由于各界对会计职业判断 缺乏重视,高素质、高学历的会计人所占比例偏低,导致职业判断被个体利益扭曲,从众心态不适应判断,会计职业判断的信息平台与会 8 计监管体系不健全等问题.我国有会计人员1200多万，但是会计人员的知识结构、学历结构和业务水平偏低的现象比较突出。据初步统计，国有和县以上大集体单位的会计人员具备中专学历人数仅占我国会计人员总人数的47.07%，其中具备本科学历的占2.32%，具备研究生学历的仅占0.7%;在专业技术职务方面，会计师占6.2%，高级会计师仅占0.2%。这样的会计结构很难适应市场经济和加入WTO后会计和财务管理的需要。在职业素质较低的情况下，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，即使有，也可能会因经营者的不合作甚至抵制而难以实施，从而导致会计人员丧失独立判断的积极性。处理会计事项时照搬以前的做法，或者请示领导遵照执行，不越雷池半步，从而会计信息失真现象日益严重。而在企业披露的诸多市场信息中，会计信息是核心信息之一。会计信息失真已经对我国市场经济秩序构成了严重威胁。由于各种不实信息的广泛存在，不仅扰乱了市场优化资源的配置，不利于市场经济的健康发展，而且也扰乱了公平竞争的市场秩序。 经济全球化的进一步发展，我国改革开放的不断深入，企业面临的不确定性和风险加大，在这种背景下我国的新会计准则应运而生。目前,我国的会计准则只是对会计工作提供指导和方向,它没有也不可能囊括所有的经济事项,它不可能提供所有会计问题的答案,特别是对以前并没有遇到过的经济事项,更是只提供一些会计方法供会计人员选择。而如今会计理论和实践不断飞速发展变化，会计人员原有的知识结构、业务水平很难适应经济环境的多变性，很难满足各方面对会计信息披露的需求，且新的会计准则赋予会计人员会计判断的空间日益增大，会计人员面临的各种利益的 9 诱惑也在日益增加，会计人员受权势和偏见的影响，就难以确保判断所产生的会计信息是否能够客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。同时会计环境和会计处理对象日趋复杂化，亦使得现今会计人员难以公正客观的处理好个人、企业和国家三者之间的关系，最终影响到会计报告的质量和有关方面据此做出的决策。 五、提高会计人员职业判断能力的措施 (一)努力提高会计人员业务水平，增强职业判断能力 随着市场经济的不断发展和完善，社会对会计信息和会计人员的要求越来越高。会计工作日趋复杂，会计理论日益丰富，会计方法不断更新，会计服务领域不断拓宽，会计核算手段日益现代化，这一切都要求会计人员要不断学习和更新知识，以提高专业技术水平。只有专业技术水平提高了，其职业判断能力才能提高。所以，会计人员首先应努力学习，不断钻研专业技术，熟悉会计理论和相应的法规制度;其次会计人员还应自觉接受岗位培训和后续教育，使自己的知识和技能适应会计工作对职业判断的要求;再次会计人员还要善于总结职业经验，从而不断提高职业判断能力。 (二)会计人员要树立终生学习的理念并付诸行动 美国会计教育改革委员会在其第一号公报《会计教育的目标》中强调，学校会计教学的目的不在训练学生毕业时即成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。会计教育最重要的目标是教导学生独立学习的素质。 大学教育应是提供学生终生学习的基础，使他们在毕业后能够以独立自我的精神持续地学习新的知识。在知识经济年代，由于企业的不断创新，新的经济业务的大量涌现，会计处理、会计也在不断 10 更新，一个会计人员如果不具备再学习的能力，不进行知识更新的话，不仅谈不上一定的职业判断能力，恐怕连基本的会计处理方法也掌握不了。 (三)会计人员要加强职业道德建设 真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。所以，要加强职业道德建设，注重培养会计人员道德决策能力，会计教育要灌输道德标准和敬业精神，培养具有较深的理论功底和较高的职业判断能力以及良好的职业道德的创新人才。因为在很多情况下道德往往比技巧和知识更重要，特别是在遇到相关当事人之间的利益冲突时，惟有道德决策能力才能发挥作用。在市场经济社会里，会计信息代表了一个企业的品质，而在会计信息生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德。从长远来看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并最终促成会计人员从他律走向自律，真实、公允地进行会计选择。 (四)加强会计实践训练 职业判断能力的形成，除了具备一定的专业和基础知识及不断地吸收新知识外，作为一个高水平的会计人员，还必须具备较高的理论素养。对于任何一个会计，要学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯，通过不断地积累，这种职业判断能力才会形成并得以不断提高。因此，职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果，只有通过持续、不间断的培养、训练，不断积累才能养成。要重视对在职会计人员进 11 行后续教育，从而全面提高会计人员素质，注重积极开展诚信教育，强化职业道德建设和专业技能培训，加快会计界从微观向宏观的发展。 六、提高会计人员职业判断能力的重要性及其意义 会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规和规章，面临不确定情况，结合企业自身的理财环境和生产经营特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采取准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的分析、判断、选择和决策的能力。因此会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，例如会计核算原则、会计政策以及会计估计等方面来说，具体而言: 1、会计核算原则是会计处理过程中应遵循的原则，但会计原则对会计业务的处理只是指导性的，所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员个人的职业判断。由于经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、揭示时需要在多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间有时有一定的冲突，如谨慎性原则与一贯性原则之间，资本性支出与收益性支出原则之间等。在特定的条件下，某项会计原则是否应当选择，怎样实现不同原则之间的最佳组合，如何正确处理多个原则的优先选用顺序等等，这一切都必须依靠会计人员的职业判断来进行的。在实际工作中，判断重要性的标准也不是固定不变的，随经济事项的不同而有所差异。因此，某项经济业务是否重要，是否影响信息使用者 的决策判断，是否应单独披露，应该以具体情况而定，而这在很大程度上取决于会计人员的职业判断。 2、会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体 12 会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性。企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。而现行会计制度没有选用这种标准的具体规定，因此会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。具体折旧方法的选用，需要会计人员根据企业的性质和资产的种类进行判断。 3、会计估计是指企业对不确定的交易或事项以最新可利用的信息为基础所作的判断。在会计工作中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及影响予以估计入账。常见的估计的项目有:坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计量，才能使会计信息更加真实地反映企业的状况，其确认、计量的合理准确与否很大程度上取决于会计人员职业判断能力。《企业会计制度》规定企业“应于期末对应收账款计提坏账准备”，但未明确规定企业计提坏账准备的比例。会计人员必须根据企业的实际状况，亦即根据应收账款的可收回性合理地确定计提比例。这一规定，赋予了企业较大的自主权，但如果会计人员缺乏职业判断能力，就会使计提比例不合理，从而影响企业整体状况的公允表达。 以上各项说明了会计人员的职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成果，这就要求会计人员 13 适应会计改革的需要，不断提高职业判断能力。 曾经在英国会计准则的序言中指出:“会计准则并非僵硬不变的条文的汇总,它不能取代根据各种信息作出判断的活动。”加拿大在会计建议中指出:“没有一种规则能适用于所有的情况,也没有任何事物能替代职业判断。” 其重要性体现在: (1)与国际惯例接轨的必然要求 日新月异的通讯信息技术以及经济全球化的进一步加速,使中国更多的跨国公司加人国际竞争,灵活的对外开放政策吸引着更多的他国公司进入我国市场。会计作为世界“商业语言”,在国际经济交往与合作中信息传达的作用日显重要。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，我国会计工作所面临的社会经济环境发生了巨大的变化，一方面是所有制结构多元化、投资主体的多元化、资本市场的建立和发展，会计信息成为改善经营管理、评价财务状况、防范经营风险、做出投资决策、进行宏观调控等实现众多主体的利益需要的重要依据。新的会计准则和会计制度都要求会计人员具备较强的职业判断能力,因此会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量和资本市场的发展,直接关系到是否能正确开展会计核算,能否正确核算企业的经营成果,从而保证所提供的会计信息真实可靠。会计人员只有具有丰富的实践经验、广博的专业知识和专业能力以及良好的职业道德,才能在实际工作中作出恰当、正确的职业判断。 (2)经济发展的必然结果 会计是处于一定的社会经济环境中的,作为一个包含确认、计量、报告与分析在 内的信息系统,服务于一定的经济环境下的经济主体,而职业判断 14 仅仅是这种经济环境下的一种经济行为，因此显得尤为重要。 (3)确保财务信息真实、可靠的必然前提 这与会计人员的职业判断能力是息息 财务信息失真是困扰财务界多年的问题， 相关的，企业财务信息反映的主要任务是满足资源委托人对委托责任的履行情况做出评价，这就要求企业会计人员在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，关注财务信息使用者的不同特点，以满足企业内外部有关方面对会计信息相关性的要求，并按照政府、企业内外部信息使用者对信息的需求形成一个有效的会计信息流。财务信息的真实性，可靠性是由会计人员的职业判断和信息使用者的专业知识、文化修养、信息取舍偏好等方面共同决定的，会计人员的职业判断对财务信息的真实性，可靠性有产生重大的影响。要如实地反映企业的经济，以便企业更好的对财务进行处理，做出更好的决策，就必须提高会计人员的职业判断能力。 (二)提高会计人员职业判断能力的意义 在经济时期，会计事项简单，分所有制、分行业、分部门的会计制度已经包括所有经济事项会计处理方法，会计人员的工作就按会计制度进行会计事项处理。随着社会主义市场经济体制不断完善。经济体制改革和市场化经济环境日趋于复杂化，出现许多新情况、新问题，也伴随着新的经济业务出现。作为经济管理的会计也要顺应形势发展需要，不断的开创新局面。随着经济形势与经济环境的变化，会计人员无法象以往那样，按照会计制度依样画葫芦。有些经济业务需要会计人员依据会计法律、会计准则、会计制度等立法宗旨和会计人员的职业经验作出分析、判断并选定会 15 计事项处理的原则、方法。因此，随着市场经济多样化发展，会计人员需要不断提高职业判断能力，才能胜任本职工作。 总之，企业会计必须具有相当的职业判断能力，没有高质量的职业判断是无法适应市场经济发展需要的。提高业务判断能力是我们会计人员面对新情况必须完成的一个课题。把这个任务完成好，就能正确开展会计核算，正确核算企业的经营成果，保证企业的会计信息质量的真实可靠。 参考文献: [1]于长春，会计职业判断，会计之友2009 [2]赵连卿.会计职业判断在《企业会计制度》中的体现，财务与会计2008 [3]梁美健.会计职业判断初探，财会通讯2008 [4]李雪峰.浅析会计职业判断，郑州轻工业学院学报2009 [5]宋海红.谈会计人员的继续教育，经济师2008 [6]刘洪学.会计人员继续教育工作中存在的问题及对策建议，经济师2009 [7]麦婉惠.如何提升会计人员的职业判断能力.商业会计.2007(13). [8]笪建军.对提高会计职业判断能力的思考.现代商贸工业.2007(9). [9]薛静.试论如何提升会计职业判断能力.会计之友(中旬刊).2008(8). 论文编号: 作者 姓名: 16 江西财经大学自学考试毕业论文指导登记表(二) 17