融资租赁利息会计处理

融资租赁利息会计处理 篇一:融资租赁会计处理 (1)融资租赁资产、负债的入账价值 我国税法，企业以融资租赁方式租入的固定资产，以租赁协议或确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值作为固定资产的原价。由于融资租入固定资产而产生的负债，一般也包括这些内容。但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等。在这种情况下，资产的入账价值与负债的的入账价值可能不一致。按照租赁会计准则的规定，以租入资产的租赁付款额加上因租入行为发生的运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出的净额作为入账价值。这一规定具有较强的可操作性，但由于租赁付款额包含了利息费用，往往会大于租赁资产的公正价值，这违背了谨慎原则;另外，由于没考虑折现因素，这就与在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素的处理不一致。(2)融 1 资租入资产的折旧及其他费用处理 按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出的处理与自有固定资产一致。 (3)融资费用的分摊 承租人利息支出的是折现率，不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用部分。(4)税收优惠 我国对融资租赁人减半征收关税和增值税。 (5)租期满后，按照租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购买，也可以续租，也可以将其退还出租方。如以较低价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中，应该包括这部分行使选择权而廉价购买该资产的价值;如果在租赁开始(来自:WwW.CssYq.com 书业 网:融资租赁利息会计处理)时不能确定是否会行使廉价购买权选择权的，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。如续租，则按租赁新的固定资产一样处理;如果退还出租方，则冲减固定资产的账面价值。2、出租方会计处理(1)租赁收益确认与计量 租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润的部分。要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定。(2)租金 租金是出租人得以回收的投资合理利润，一般包括租赁资产的购置成本、租赁期利息费及租赁毛利。具体有三种处理方法: 2 ?原价、利息和手续费一起计算。 ?设备价款、利息分别计算收取，另外收取一次性手续费。 ?租赁初始直接费用，包括业务费、佣金、调查费等，要求作为费用列支或由租赁期内收益负担。综上可见，在经营租赁方式下，承租人允诺的支付期间义务一般不需在资产负债表上列为一项负债。为表明企业不依赖自有资产而依赖租赁资产的程度，对于租金支出，有时应在报表中予以说明。在融资租赁方式下，承租人将租赁业务在固定资产和长期负债账户中核算，资产负债表的应付、已付、尚未付项目在有关明细表中列示:出租人租赁资产应列示应收、已收、尚待收回、出租成本等明细项目。 1.融资租赁的基础概念 ?最低租赁付款额 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权: 最低租赁付款额,租金，承租人或与其有关的第三方的担保额，租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。如果租赁合同规定了优惠购买选择权: 最低租赁付款额,租金，承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。?最低租赁收款额 最低租赁收款额,最低租赁付款额，与承租人和出租人均无关的第三方的担保额 【经典例题1?单选题】M租赁公司将一台大型设备以融 3 资租赁方式租赁给N企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满N企业归还给M公司设备。每6个月月末支付租金525万元，N企业担保的资产余值为300万元，N企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元，初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为( )万元。A.5 400B.4 960C.4 210D.5 560 [答疑编号1088130304:针对该题提问] 『正确答案』A 『答案解析』最低租赁收款额,最低租赁付款额，无关第三方对出租人担保的资产余值,(525×8，300，450)，450,5 400(万 2.租赁的分类(1)分类原则 当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。 (2)具体 ?在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人; ?承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权; ?在租赁资产不是太旧的前提下(即用过的期限占全部期限的比例,75%)，租期占尚可使用期的比例?75%; 4 ?就承租人而言，最低租赁付款额的折现?租赁资产在租赁开始日公允价值的90%; 应出租人而言，最低租赁收款额的折现?租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。?租赁资产是为承租方定制的。 3.租赁开始日的会计处理?会计分录 借:固定资产——融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值) 未确认融资费用(倒挤认定，本质上是待摊的利息费用) 贷:长期应付款(最低租赁付款额)?折现利率的选择顺序 A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。B.合同约定利率C.同期银行贷款利率 【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。 【经典例题,2,1?基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担 篇二:浅谈融资租赁会计处理 5 龙源期刊网 .cn 浅谈融资租赁会计处理 作者:劳琳 来源:《时代金融》2014年第23期 【摘要】文章认为融资租赁产生的初始直接费用和利息费用，都是融资交易的必要支出，因此，初始直接费用应采用递延法分摊入账，利息费用应采用实际利率法进行确认，才符合会计信息质量要求。 【关键词】融资租赁 费用 会计处理 递延法 实际利率法 融资租赁也称财务租赁或金融租赁，它是指出租方用资金购买承租方选定的设备，并按照签订的租赁协议或合同将设备租给承租方长期使用的一种融通资金的方式。融资租赁可进一步分为直接融资租赁、售后回租和杆杠租赁。文章仅对直接融资租赁的部分内容进行分析:这种租赁方式的显著特点就是融资与融物相结合，从形式上看，融资租赁与经营租赁一样，实现了租赁资产从出租方到承租方的物理转移，然而从其实质分析就不难看出:融资租赁是占用出租方购买租赁资产的资金取得了资产排他性的使用权。由于承租人在整个租赁期内享有了资产经济寿命期的75%以上，并且在租赁期满之日承租人选择留购的优惠价格一般都能激励承租人行使这种选择权，所以，我们几乎可以认为承租人实际上是向租赁公司借款购买了资产。这样一来，融资租赁的本质趋 6 近于融资活动。 既然是一项融资行为，则必然相应地发生融资费用，具体可以分为两部分:一是初始直接费用，即在租赁谈判和签订租赁合同中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。二是承租人随同设备价款一起归还给出租人的利息费用，即租赁最低付款额的现值高于资产公允价值的部分。 对于初始直接费用的会计处理，目前有两种方法:一是在其实际发生时确认为当期费用，借记“管理费用”，贷记“银行存款”或“现金”等科目;二是将初始直接费用列为投资净额的附加项目予以递延，在租赁期内按与利息收入的相同比例作为各期费用入账。对于承租人应付的利息部分的处理方法可采用实际利率法、直线法或年数总和法。 不论是初始直接费用还是利息费用，都是为了融资行为而发生的，虽然二者实际支付的时间会不一致，但就其本质而言并无太大差异，对于初始直接费用来说，其支出带来的收益并不局限于支出当期，而是为整个租赁期服务的，因此，对其采用递延法在各期合理分摊入账，充分体现出“实质重于形式”的原则，成为本文论述的要素之一。对于随同设备款项一起支付给出租人的利息费用，由于尚未支付的设备款项在逐年递减，则每期应承担的利息费用也应该逐期递减。因此，对于租赁产生的利息费用的处理采用直线法显然是不 7 合适的，不符合“配比”原则，又由于融资租赁的融资性质较为突出，可见以出租人公布的内含利率来运用实际上利率法，集中体现出“配比”原则和“权责发生制”原则，成为本文论述的要素之二。 篇三:最新融资租赁业会计处理 融资租赁的会计处理 ?融资租赁的会计准则的定义 ?承租人的会计处理 ?出租人的会计处理 ?税法的规定 ?租金计算 融资租赁的会计准则的定义 会计准则的定义: 各租赁交易人对租赁的确认和计量、会计处理和信息披露。不重交易的法律形式，重交易形成的经济实质，不干涉和规范交易 1融资租赁:五条标准，符合一条就是融资租赁 租赁到期所有权发生转移; 租赁期限大于设备折旧年限75,; 最低租金付(收)款额现值大于购置成本90,; 承租人有廉价购买选择权; 承租人的专用设备 8 2经营租赁: ??非融资租赁，即经营租赁?? 融资租赁的会计准则的定义 3 租赁资产记账及租金的会计处理: 1)融资租赁: ?承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 ?出租人记应收租赁债权 2) 经营租赁: ?出租人将租赁资产记固定资产，提取折旧 ?承租人在资产负债表外披露长期应付租金，租金可以税前列支 承租人对融资租赁的会计处理 ?租赁开始日 ?初始直接费用 ?未确认融资费用的分摊 ?租赁资产折旧的计提 ?履约成本的会计处理 ?或有租金的会计处理 ?租赁期满时的会计处理 ? 相关信息的会计披露 9 租赁开始日 的会计处理 ?租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 ?将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 ?将两者之间的差额记录为未确认融资费用 ?现值折现率:先采1)出租人的租赁内含利率 否则采 2)租赁合同中规定的利率 3)同期银行贷款利率 ?账务处理为:借:租入资产 及未确认融资费用 贷:长期应付款 初始直接费用的会计处理 ?是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用?通常有:印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等 ?应当确认为当期费用 ?账务处理为:借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 未确认融资费用的分摊 ?支付租金时: 账务处理为:1) 借:长期应付款-应付融资租赁款贷:银行存款 2) 借:财务费用 贷:未确认融资租赁费用 ?分摊未确认融资费用的方法:按准则可以采用实际利率法，也可以采用 10 直线法和年数总和法等 ?采用实际利率法: -- 租赁内含利率为分摊率(以最低租赁付款额的现值为入账/以出资人的租赁内含利率为折现 ) -- 租赁合同中规定的利率作为分摊率(以最低租赁付款额的现值为入账/以出资人的租赁合同中规定的利率为折现 ) -- 重新计算融资费用分摊率 * 以租赁资产原则账面价值为入账介值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权 . * 以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权 * 以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值 租赁资产折旧的计提 ?折旧政策 * 承租人应与自有资产计提折旧方法相一致 *有关的第三方对租赁资产提供了担保 (折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额 ) *有关的第三方对租赁资产余值提供了担保(折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值 ) ?折旧期间 ?确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定 11 * 全部尚可使用年限 (期满时承租人将会取得租赁资产所有权 ) * 以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者 (无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权 ) 履约成本的会计处理 ?对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延分摊记入各期费用 *借记“长期等摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目 ?固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用 *借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 租赁期满时的会计处理 ?租赁资产的处理有三种情况 : 1. 返还租赁资产 借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧” / 贷记“固定资产-融资租入固定资产” 2. 优惠续租租赁资产 --行使优惠续租选择权续租 (帐务处理:没改变) -- 期满没有续租 (付违约金时，借记“营业外支出”科目， 12 贷记“银行存款”等科目 ) 3.留购租赁资产 -- 支付购价时，借记“长期应付款-应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目 -- 将固定资产从“融资租入固定”明细科目 财务中相关信息的会计披露 ?每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值 ?资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及以后年度内将支付的最低付款总额 ?未确认融资费用的余额(未确认融资费用的总额减去已确认融资费用) ?分摊未确认融资费用所采用的方法 (如实际利率法、直线法或年数总和法 ) 出租人对融资租赁的会计处理 ? 租赁开始日 的会计处理 ? 初始直接费用的会计处理 ? 未实现融资收益的分配 ? 未担保余值发生变动时的会计处理 ? 或有租金的会计处理 ? 租赁期满时的会计处理 ? 相关会计信息的披露。 租赁开始日 的会计处理 13 ?租赁开始日最低租赁收款额(本息1200)作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值 (100) ?将最低租赁收款额与余值之和(1300)与其现值之和(1000)的差额记录为未实现融资收益 (300) ?租赁资产的原账面价值(1000)，贷记“融资租赁资产”科目 ?会计分录: ?借记“应收融资租赁款”科目(1200) 及 “未担保余值”科目 (100) 贷记“融资租赁资产”科目(1000) 及 “未实现融资租赁收益”科目(300) 初始直接费用的会计处理 ?初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、谈判费等 ?应当确认为当期费用。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 。未实现融资收益的分配 ?分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认融资收入， ?在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线法和年数总和法。 ?会计分录 ?每期收到的租金时: 1)借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目 14 2) 同时每期确认融资租赁收入时: 借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入融资收入”科目 超过一个租金支付期没有收到租金时: 1)应当停止确认收入，其已确认的收入，应予转回，转作表外核算。 2)到实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当期收入。 未担保余值发生变动时的会计处理 ?应当定期对未担保余值进行检查 ?有证据表明未担保余值已经减少: 1)应当重新计算租赁内含利率 2)将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失 3)以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确 认的融资收入 (租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间 的差额) ?已经确认损失的未担保余值得以恢复 (做法同上) ?未担保余值增加时，不做调整 ?会计分录 借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值 (未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额) 15 租赁期满时的会计处理 (一)租赁期满时，承租人将租赁资产交还给出租人。 ?担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 ?未担保余值:租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 ?这时有四种情况 1)存在担保余值，不存在未担保余值 (出租人收到承租人归还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目) 2)存在担保余值，存在未担保余值 (出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”科目) 3)存在未担保余值，不存在未担保余值 (出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目) 4)担保余值和未余值都不存 (在出租人无需作处理，只需相应的备查登记)租赁期满时的会计处理 ?优惠续租租赁资产 * 行使优惠续航选择权(续租): 应视同该项租赁一直存在 * 没有续租: 16 1)收取违约金时 (借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”科目) 2)同时将收回的资产 (处理方式，同上) ?留购租赁资产 借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”等科目。承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按照收到的承租人支付的购买资产的价款 财务报告中相关会计信息的披露 ?资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取的最低收款额，以及以后年度内将收取的最低收款总额。 ?分配未确认融资收益所采用的方法:如实际利率法、直线法和年数总和法。 ?未确认融资收益的余额。即未确认融资收益的总额减去已确认融资收益 部分后 融资租赁的法规定义 税法的定义:规定交易和纳税人的税收适用 1 流转税: 从交易行为区分不同租赁的应税行为 1)增值税:适用物的销售 17 18