出口退税会计分录

出口退税会计分录 [ ]“ ” (一)实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按 (93)财会字第83 号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关 规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增 值税(进项税额)”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。 (二)生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字 [1995]21 号《财政部关于调低 率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计 处理: 借:应收出口退税—增值税 应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 产品销售成本 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) —应交增值税(进项税额转出) “免、抵、退”税会计处理举例 2002 1—3 17% 13% 一月份发生下列业务: ,、本月购入A 材料90 万元(增值税税率17%)，B 材料(增值税税率13%)40 万元，已 验收入库，作如下会计分录: (1)借:原材料—A 900,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 153,000 贷:银行存款(应付帐款等) 1,053,000 (2)借:原材料—B 400,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 52,000 贷:银行存款—(应付帐款等) 452,000 2、本月发生内销收入80 万元，作如下会计分录: 借:应收帐款 936,000 贷:产品销售收入—内销 800,000 应交税金—应交增值税(销项税额) 136,000 3、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80 万元,作如下会计分录: 借:应收外汇帐款 800,000 贷:产品销售收入—出口销售 800,000 4、上年结转本年留抵进项税额5 万元。月末，经预审查询，当月80 万元出口销售收入全部有电 子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%),32,000 元 借: 产品销售成本 32,000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算。 136000-(205000-32000)-50000,-87000 元，期末留抵税额为87000 元 二月份发生下列业务: 1、本月购入A 材料100 万元(增值税税率17%)，已验收入库，作如下会计分录: 借:原材料—A 1,000,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 170,000 贷:银行存款(应付帐款等) 1,170,000 2、本月发生内销收入50 万元，作如下会计分录: 借:应收帐款 585,000 贷:产品销售收入—内销 500,000 应交税金—应交增值税(销项税额) 85,000 3、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，(到岸价格)计65 万元，外贸公司垫付了 海运费4.5 万元，保险费0.5 万元，作如下会计分录: 借:应收帐款 600,000 贷:产品销售收入— 出口销售 650,000 产品销售收入— 出口销售 -50,000 4、月末，经预审查询,当月60 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和 抵扣税额,作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000×(17%-13%),24,000 元 借: 产品销售成本 24,000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)24,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算: 85000-(170000-24000)-87000,-148,000 元，期末留抵税额为148,000 元 5、本月收齐1 月份部分出口货物的单证，(离岸价格)计70 万元，并到退税机关进行申报。作如 下计算: 当月免抵退税额,700000×13%,91,000 元 当月期末留抵税额148,000>当月免抵退税额91,000 当月应退税额,当月免抵退税额,91,000 元 当月应免抵税额,0 三月份发生下列业务: 1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 91000 元,免抵税额为0。作如下会计分录: 借:应收出口退税 91,000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 91,000 2、本月购入B 材料70 万元(增值税税率13%)，已验收入库，作如下会计分录: 借:原材料—B 700,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 91,000 贷:银行存款(应付帐款等) 791,000 3、本月发生内销收入40 万元，作如下会计分录: 借:应收帐款 468,000 贷:产品销售收入—内销 400,000 应交税金—应交增值税(销项税额)68,000 4、本月发生出口销售收入(离岸价格)计50 万元,作如下会计分录: 借:应收外汇帐款 500,000 贷:产品销售收入—出口销售 500,000 5、月末，经预审查询,当月50 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和 抵扣税额,作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×(17%-13%),20,000 元 借: 产品销售成本 20,000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算: 68000-(91000-20000)-(148000-91000),-60,000 元，期末留抵税额为60,000 元 6、本月收齐2 月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为 60 万元，并到退税机关进行申报。作如下计算: 当月免抵退税额,600000×13%,78,000 元 当月期末留抵税额60,000出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税 额60000 元,免抵税额为18000 元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 60,000 应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)18,000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 78,000 以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下: 应交税金—应交增值税 借方 贷方 一月份: 上期留抵 50,000 本月销项税额 136,000 本月进项税额 (A)153,000 进项税额转出 32,000 本月进项税额 (B)52,000 二月份:本月进项税额 (A)170,000 本月销项税额 85,000 进项税额转出 24,000 三月份:本月进项税额 (B)91,000 审批上月免抵退税额91,000 本月销项税额 68,000 进项税额转出 20,000 四月份:审批上月应免抵税额18,000 审批上月免抵退税额78,000 累计534,000 累计534,000 2002 6-8 17% 15% 六月份发生下列业务: 1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 95000 元，免抵税额为126000 元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 95,000 应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)126,000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 221,000 2、本月从国外进口甲材料10 吨,到岸价格830 万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据， 作如下会计分录: 借:原材料—甲 8,300,000 贷:应付帐款 8,300,000 3、本月从国内购入乙材料400 万元,进项税额68 万元，已入库，作如下会计分录: 借:原材料—乙 4,000,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 680,000 贷:应付帐款 4,680,000 4、本月发生内销收入300 万元，作如下会计分录: 借:应收帐款 3,510,000 贷:产品销售收入—内销 3,000,000 应交税金—应交增值税(销项税额)510,000 5、本月发生出口销售收入(一般贸易出口)离岸价格计150 万元,作如下会计分录: 借:应收外汇帐款 1,500,000 贷:产品销售收入—出口销售 1,500,000 上期留抵税额为95000 元。月末，经预审查询,当月150 万元出口销售收入全部有 电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17%-15%),30,000 元 借: 产品销售成本 30,000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)30,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-(95000-95000),-140,000 元， 期末留抵税额为140,000 元 6、本月收齐2—4 月份部分出口货物的单证，到岸价格110 万元，实际支付海运费和保险费8 万 元，到退税机关进行申报，作如下计算: 当月免抵退税额,(1100000-80000)×15%,153,000 元 当月期末留抵税额140,000出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 140000 元,免抵税额为13000 元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 140,000 应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 13,000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 153,000 2、本月从国内购入乙材料200 万元，进项税额34 万元，已入库，作如下会计分录: 借:原材料—乙 2,000,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 340,000 贷:应付帐款 2,340,000 3、本月进料加工货物复出口 80 万美元,折合人民币 664 万元,向银行交单后，依有关单据,作如下 会计分录: 借:应收外汇帐款 6,640,000 贷:产品销售收入—出口销售 6,640,000 4、本月无内销，上月留抵进项税额140000 万元。月末，经预审查询,当月664 万元出口销售收入 全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000×(17%-15%),132,800 元 借: 产品销售成本 132,800 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)132,800 在办理增值税纳税申报时，作如下计算: 0-(340000-132800)-(1400000-140000),-207,200 元，期末留抵税额为207,200 元 5、本月收齐 3—5 月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格 220 万元，到退税机关进行申 报，作如下计算: 当月免抵退税额,2200000×15%,330,000 元 当月期末留抵税额207,200出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 207200 元,免抵税额为122800 元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 207,200 应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)122,800 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 330,000 2、本月从国内购入乙材料100 万元,进项税额17 万元，已入库，作如下会计分录: 借:原材料—乙 1,000,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 170,000 贷:应付帐款 1,170,000 3、本月进料加工货物复出口 40 万美元,折合人民币 330 万元,向银行交单后，依有关单据,作如下 会计分录: 借:应收外汇帐款 3,300,000 贷:产品销售收入—出口销售 3,300,000 4、本月无内销，上月留抵税额207200 万元。月末，经预审查询,当月330 万元出口销售收入全部 有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000×(17%-15%),66,000 元 借: 产品销售成本 66,000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)66,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算: 0-(170000-66000)-(207200-207200),-104,000 元，期末留抵税额为104,000 元 5、本月收齐3—6 月部分出口货物单证，离岸价格420 万元，其中进料加工出口收齐单证250 万 元，到退税机关进行申报，作如下计算和会计分录: (1)计算海关核销免税进口料件组成计税价格 现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册” 上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价 计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为例;计划进口总值为910 万元,计划出口总值 为1300 万元，8 月份进料加工出口收齐单证离岸价250 万元。 计划分配率,计划进口总值?计划出口总值=910?1300,0.7 当期海关核销免税进口料件组成计税价格,2500000×0.7,1,750,000 元 (2) 计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,1750000×(17%-15%),35,000 元 借: 产品销售成本 -35,000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)-35,000 (3) 计算出口货物免抵退税额抵减额 当月免抵退税额抵减额=1750000×15%=262,500 元 (4) 计算出口货物免抵退税额 在办理增值税纳税申报时，作如下计算: 0-[170000-(66000-35000)]-(207200-207200)=-139,000 元,期末留抵税额为139,000 元 当月免抵退税额=4200000×15%-262500=367,500 元 当月期末留抵税额139000出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额 139000 元,免抵税额为228500 元。作如下会计分录: 借:应收出口退税 139,000 应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 228,500 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 367,500 以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下: 应交税金—应交增值税 借方 贷方 六月份: 上期留抵 95,000 审批上月免抵退税额221,000 审批上月应免抵税额126,000 本月销项税额 510,000 本月进项税额 680,000 进项税额转出 30,000 七月份:审批上月应免抵税额 13,000 审批上月免抵退税额153,000 本月进项税额 340,000 进项税额转出 132,800 八月份:审批上月应免抵税额122,800 审批上月免抵退税额330,000 本月进项税额 170,000 进项税额转出 66,000 进项税额转出 -35,000 九月份:审批上月应免抵税额228,500 审批上月免抵退税额367,500 累计1,775,300 累计1,775,300 某生产企业为2002 年新成立企业，6 月份发生第一笔出口业务。该企业6-7 月发生下列业 务(该企业出口货物征税率13%，退税率5%)。 六月份发生下列业务: ,、本月购进C 材料200 万元，已入库，作如下会计分录: 借:原材料—C 2,000,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 260,000 贷:应付帐款(等) 2,260,000 2、本月发生内销收入50 万元，作如下会计分录: 借:应收帐款 565,000 贷:产品销售收入 500,000 应交税金—应交增值税(销项税额) 65,000 3、 本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入(离岸价格)计120 万元，作如下会计分录: 借:应收外汇帐款 1,200,000 贷:产品销售收入 1,200,000 4、月末，经预审查询,当月 120 万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征 和抵扣税额,作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1200000×(13%-5%),96,000 元 借: 产品销售成本 96,000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)96,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算: 65000-(260000-96000),-99,000 元，期末留抵税额为99，000 元 七月份发生下列业务: 1、本月购进C 材料70 万元，已入库，作如下会计分录: 借:原材料—C 700,000 应交税金—应交增值税(进项税额) 91,000 贷:应付帐款(等) 791,000 2、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80 万元，作如下会计分录: 借:应收外汇帐款 800,000 贷:产品销售收入-出口销售 800,000 3、本月无内销，上月留抵进项税额为99000 元。月末，经预审查询,当月80 万元出口销售收入全 部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录: 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(13%-5%),64,000 元 借: 产品销售成本 64,000 贷:应交税金—应交增值税(进项税额转出)64,000 在办理增值税纳税申报时，作如下计算: 0-(91000-64000) -99000=-126,000 元,期末留抵税额为126,000 元 4、本月收齐上月部分出口货物单证，(离岸价格)计80 万元，到退税机关进行申报，作如下计算; 因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退税数，未计算的退税数可作为留抵进项税额 使用。因此，只计算出口货物应免抵税额。 当月应免抵税额=当月免抵退税额=800,000×5%=40,000 元 5、八月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月免抵税 额为40000 元。作如下会计分录: 借: 应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 40,000 贷:应交税金—应交增值税(出口退税) 40,000 以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下: 应交税金—应交增值 税 借方 贷方 六月份: 本月进项税额 260,000 本月销项 税额 65,000 进项税额转出 96,000 七月份: 本月进项税额 91,000 进项税 额转出 64,000 八月份:审批上月应免抵税额40,000 审批上月免抵退 税额40,000 累计391,000 累计265,000