无形资产的定义与特征

无形资产的定义与特征 第6章讲义 第一节 无形资产的确认和初始计量 知识点1: 无形资产的定义与特征 一、无形资产的定义与特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的特征: (一)由企业拥有控制并能为其带来未来经济利益的资源 (二)无形资产不具有实物形态 (三)无形资产具有可辨认性(排除商誉) 符合以下条件之一的，认为其具有可辨认性: 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其它资产; 2、源自合同性权利或其它法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其它权利和义务中转移或者分离。(商标权、专利权等产生于法定权利) 内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。 (四)无形资产属于非货币性资产。 货币性资产，是指金额固定或者是可以确定的金额收取的资产，货币性资产主要包括货币资金、应收款项等。其他像股权投资、存货、固定资产、无形资产等金额不固定或不可确定，属于非货币性资产。 二、无形资产的内容 知识点2: 无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 土地使用权 土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权的方式大致有行政划拔取得、外购取得及投资者投资取得。 通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或者固定资产核算;以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权作为无形资产核算。 注意: 1、如果土地使用权用于出租或者资本增值，则作为投资性房地产。 2、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 3、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值比例)在地上建筑物与土地使用权之间分配;如果确实无法在地上建筑物和土地使用权之间进行合理分配的，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。 4、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 三、无形资产的确认 知识点3: 无形资产的确认 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认: (1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业; (2)该无形资产的成本能够可靠地计量。 企业内部产生的品牌、报刊名等，由于成本不能可靠计量，不应确认为无形资产。 四、无形资产的初始计量 知识点4: 无形资产的初始计量 企业通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 (一)外购的无形资产成本 其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中: 1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用以及其他间接费用; 2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 如果购入无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用。在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。 (二)投资者投入的无形资产成本 其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。 (三)通过非货币性资产交换取得的无形资产成本 应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定其成本。 (四)通过债务重组取得的无形资产成本 通过债务重组取得的无形资产的成本，应当以其公允价值入账。 (五)通过政府补助取得的无形资产成本 应当按公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 (六)土地使用权的处理 (七)企业合并中取得的无形资产成本 1(同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。 2(非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。包括: (1)被购买企业原已确认的无形资产。 (2)被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。 第二节 内部研究开发费用的确认和计量 知识点5: 内部研究开发费用的确认和计量 一、研究阶段与开发阶段的划分 (一)研究阶段 研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有的调查，有关研究活动的例子包括:意于获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究;以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。 研究阶段的特点在于: 1(计划性。 2(探索性。 从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果。即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。(研发支出——费用化支出，期末全部转入“管理费用”) (二)开发阶段 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段的特点在于: 1(具有针对性: 2(形成成果的可能性较大。 二、开发阶段有关支出资本化的条件 在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括: (完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 1 2(具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3(无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 4(有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5(归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 三、内部研究开发费用的会计处理 (一)基本原则:企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。如果确实无法区分研究阶段的支出 和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。内部研究开发费用的会计处理 (二)具体账务处理方法 研发支出的核算，要开设“研发支出”账户，下面有两个二级科目:“费用化支出”和“资本化支出”。 1.对于研发支出的费用化支出、资本化支出，进行归集时相同: (1)发生的研究开发阶段的人工费用、材料费用: 借:研发支出——费用化支出 ?????????? ? ——资本化支出 ??? 贷:原材料 ??????? 应付职工薪酬 发生的开发阶段予以资本化的支出: 借:研发支出_资本化支出 ??? 贷:原材料 ??????? 应付职工薪酬 2.费用化支出、资本化支出的期末处理不同: 期末，费用化支出要转入当期损益(管理费用);而资本化支出，如果尚未达到预计使用状态，不用结转，等到无形资产研发成功达到预计使用状态时，要把“研发支出—资本化支出”转为无形资产。 知识点6: 无形资产的后续计量 第三节 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 (一)估计无形资产的使用寿命 估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括:(127页，共7点) (二)无形资产使用寿命的确定 某些无形资产的取得来源于合同性权利或是其它法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其它法定权利的期限。 合同性权利或其它法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。 合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 二、使用寿命有限的无形资产 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 (一)摊销期和摊销方法 1、摊销起止: 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。 注意:和固定资产的比较记忆 2、摊销方法: 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 3、无形资产摊销，和固定资产相同，也要根据无形资产使用情况，确定其费用归属: (1)如果无形资产是专门用于生产产品的，要计入制造费用; (2)如果无形资产用于建造固定资产，计入在建工程; (3)如果无形资产用于研发另外一项无形资产，计入研发支出。至于是费 用化，还是资本化，要根据前面所讲加以区分。 (4)如果无形资产用于出租，计入其他业务成本; (5)不具有上述特殊目的的，计入管理费用。 摊销时: 借:制造费用/管理费用/研发支出/在建工程/其他业务成本等 ??? 贷:累计摊销 (二)残值 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外: (1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产; (2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再回复摊销。 三、使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。 计提减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备”。 知识点7: 无形资产处置 第四节 无形资产处置 一、无形资产的出售 应当将取得的价款与该无形资产账面价值和相关的营业税的差额计入当期损益(营业外收支)。 借:银行存款 ??? 累计摊销 ??? 无形资产减值准备 ??? 贷:无形资产 ??????? 应交税费—应交营业税 ??????? 营业外收入,处置非流动资产利得 ??????? 或借记:营业外支出,处置非流动资产损失 二、无形资产的出租 让渡无形资产使用权而取得的租金收入: 借:银行存款 ??? 贷:其他业务收入 摊销无形资产成本并发生与转让有关的各种费用支出时: 借:其他业务成本 ??? 贷:累计摊销 三、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产报废并予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。 四、持有待售的无形资产 持有待售的无形资产不再进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净值孰低进行计量。 无形资产有两个比较重要的内容，一是自行研发无形产资本化的问题，第二是无形资产要区分使用寿命确定的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两种情形，使用寿命确定的无形资产要进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销，在期末要进行减值测试，发生减值时，要计提资产减值准备，这两个问题是无形资产里比较特殊的内容。 PAGE 1