小规模纳税人增值税-小规模企业增值税

小规模纳税人增值税-小规模企业增值税 小规模企业减免增值税营业税处理每日一问活动，今日问题是: 问:小微企业的增值税、营业税减免的会计处理, 答:目前，财政部、总局发了三个文件规定、明确、强调了对小微企业增值税、营业税的减免，由于这是财税文件，所以，没有规定如何进行会计处理，导致不少人对此产生争议。其实，这按企业会计准则(小企业会计准则)及相关税法规定，应该是很明确的，并不需要再次明确: 一、营业税，不需要计提。 二、增值税，需要计提，再转入营业外收入。如果不计提，会存在以下问题:1.假设月开具20500元，会误以为是超过免征额，其实不含税收入并没达到20000元，还是免税的; 2.虚增了营业收入(减少了营业外收入)，企业所得税法中的各项费用标准虚增了，导致企业所得税计算不准确;3.不利于减免税的统计。 三、城建税及附加，不需要计提，因为这个计税依据是“实缴”的三税，现并没有实际缴纳，所以，也不需要计提。 小规模企业如何开具增值税专用发票小规模企业如何开具增值税专用发票 现在不少小规模企业在向一般纳税人销售货物时，仍局限在开具普通发票的思路内，往往忽视了可到主管税务机关代开增值税专用发票的做法。根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第十条的规定，增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。因此，小规模企业向一般纳税人销售货物完全可以到税务机关申请代开增值税专用发票。这样做，既可以满足购货单位为一般纳税人的开票需要，降低购货成本，也可以扩大单位产品销路。申请代开增值税专用发票的具体做法是: 一、申请代开专用发票的范围 《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2004〕153号)规定:已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)，以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，可以申请代开专用 发票。 但主管税务机关只能为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票。固定业户到外县(市)销售货物，向其机构所在地主管税务机关申报纳税，需要申请代开专用发票的，也应到其机构所在地主管税务机关申请代开。 《国家税务总局关于调整凭普通发票退税政策的通知》(国税函〔2005〕248号)规定，凡出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票(必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票)及有关凭证办理退税。小规模纳税人向出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票。 但应注意下列两种情况不得申请代开增值税专用发票:《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函〔2003〕1396号)规定，销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票;国税发〔2006〕156号文件规定，销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。同样，新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第二十一条也规定了向消费者个人销售货物或者应税劳务的，销售货物或者应税劳务适用免税规定的也不得开具增值税专用发票。 二、申请代开专用发票的程序 为了贯彻《行政许可法》，根据《国务院关于第三批取消和调整 行政审批的决定》(国办发〔2004〕16号)及《国家税务总局关于取消小规模企业销售货物或应税劳务由税务所代开增值税专用发票审批后有关问题的通知》(国税函〔2004〕895号)规定，纳税人申请代开专用发票，不再由税务机关审批。 根据《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2004〕153号)的规定，纳税人应按下列程序申请代开专用发票: 1(填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费。 2(缴纳税款后，凭《申报单》和税收完税凭证及税务登记证副本，到代开专用发票岗位申请代开专用发票。 3(税务机关通过防伪税控系统代开增值税专用发票。 具体应提交的材料以主管税务机关要求为准。据了解，主管税务机关一般还要求申请代开增值税专用发票的纳税人提供购销复印件和购货方加盖“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证副本复印件。 代开专用发票岗确认申报征收岗传来的征税电子信息与《申报单》和税收完税证上的金额、税额相符合，按照申报单、完税证和专用发票一一对应即“一单一证一票”原则，为增值税纳税人代开增值税专用发票。 专用发票的“单价”栏和“金额”栏分别填写不含增值税税额的 单价和销售额;“税率”栏填写增值税征收率。根据新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)的规定，自2009年1月1日起小规模纳税人增值税征收率不再区分工业企业与商业企业，统一规定为3%。 三、代开专用发票的抵扣 根据《国家税务总局关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》(国税函〔2004〕1404号)的规定，增值税一般纳税人取得的税务机关通过防伪税控系统代开的增值税专用发票，同取得其他增值税专用发票一样，必须自该专用发票开具之日起90日内认证，并在认证通过的当月按规定核算当期进项税额并申报抵扣。不必填报代开发票抵扣清单。可以抵扣的进项税额以代开专用发票上注明的、按征收率计算的税额为准。 关于抵扣时限的规定，自2010年1月1日起又发生了变化，《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)规定:增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。对于纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。可见，从2010年1月1日起，增值税等扣税凭证抵扣期限从90日延长到了180日。 四、发生销货退回或销售折让等情况的处理 1(税务机关代开专用发票时填写有误的，应及时在防伪税控代开票系统中作废，重新开具。 2(代开专用发票后发生退票的，税务机关应按照增值税一般纳税人作废或开具负数专用发票的有关规定进行处理。《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发〔2007〕18号)第二条规定:税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。 3(需要重新开票的，税务机关应同时进行新开票税额与原开票税额的清算，多退少补;对无需重新开票的，按有关规定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下期正常申报税款。根据《国家税务总局关于国家税务局为小规模纳税人代开发票及税 款征收有关问题的通知》(国税发〔2005〕18号)的规定，由主管地税局退还已征收的城市维护建设税和教育费附加，或者委托主管国税局在下期抵缴已征收的城市维护建设税和教育费附加。 五、双定户申请代开发票如何征税 《国家税务总局关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》(国税函〔2004〕1404号)规定，对实行定期定额征收方法的纳税人正常申报时，按以下方法进行清算: 1(每月开票金额大于应征增值税税额的，以开票金额数为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据。 2(每月开票金额小于应征增值税税额的，按应征增值税税额数 征收税款。 小规模增值税但现在的问题是老板有时会问你咱们单位这段时间享受的免税税额是多少或是代开发票交纳的科额是多少，要是按照小企业会计准则中那样处理，你就不得不去翻看凭证，然后再加加减减，可能这时老板就会认为你办事效率低下了。现在针对这种情况，我给出一种解决方案: 设置如下科目 应交税费—应交增值税(应交税金) 应交税费—应交增值税(已交税金) 应交税费—应交增值税(减免税金) 应交税费—未交增值税 下面举例来说明如何应用这些科目 例1:1.A小微企业本月销售一批货物，收到含税价款1030元， 借:银行存款 1030 贷:主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税(应交税金)30 2.A小微企业本月在税务机关代开发发票500元，发票上注明增值税额为15元，在代开发票时已缴纳。 借:应交税费—应交增值税(已交税金) 15 贷:现金或银行存款 15 借:银行存款 515 贷:主营业处收入 500 应交税费—应交增值税(已交税金)15 月末或是季末处理: 借:应交税费—应交增值税(应交税金) 30 贷:应交税费—应交增值税(减免税金)30 借:应交税费—应交增值税(减免税金) 30 贷:营业外收入(减免税金) 30 附加税处理:如果本月没有代开发票且享受免税则不需要做任何账务处理。因为附加税是根据实际缴纳的增值税计片。本例中在税务机关代开过发票，已预缴过增值税，所以得进行附加税的处理。 借:主营业务税金及附加 15X12%=1.8 贷:应交税费—应交城市建设维护税 15X7%=1.05 应交税费—应交教育费附加 15X3%=0.45 应交税费—应交地方教育费附加 15X2%=0.3 次月缴纳附加税时会计处理 借:应交税费—应交城市建设维护税 15X7%=1.05 应交税费—应交教育费附加 15X3%=0.45 应交税费—应交地方教育费附加 15X2%=0.3 贷:银行存款 1.8 例2:B小微企业本月销售一批货物收到含税价格41200元。 借:银行存款 41200 贷:主营业务收入 40000 应交税费—应交增值税(应交税金)1200 月末或季末处理: 借:应交税费—应交增值税(应交税金) 1200 贷:应交税费—未交增值税 1200 附加税处理 借:主营业务税金及附加 1200X12%=144 贷:应交税费—应交城市建设维护税 1200X7%=84 应交税费—应交教育费附加 1200X3%=36 应交税费—应交地方教育费附加 1200X2%=24 次月缴纳增值税及附加税时: 借:应交税费—未交增值税1200 贷:银行存款 1200 借:应交税费—应交城市建设维护税 1200X7%=84 应交税费—应交教育费附加 1200X3%=36 应交税费—应交地方教育费附加 1200X2%=24 贷:银行存款 144 至此小微企业增值税账务处理流程介绍完毕，这样处理后是不减免税金，已交税金一目了然了。 注:企业实际缴纳的税金为未交增值税科目借方发生额与已交税金借方发生额合计。 增值税小规模增值税小规纳税模管理人暂行法 第一办章 则 总第一条 为加 对增强税的征收管值理，进步规一增值范小规模税税人纳以下(称简小规模税人)纳的值增税 纳税为，行根《中据华民共和人税收国征收管理法、》《华人民中和国发共票管理法》、《办华人中 共和国增值税民行条例暂》实施及细则等有规关定，制定本办。法 第二条 本 办适用于除法个体商工户以外的业所有小规模纳税人 第二。 章小规模纳 人的确税 定 三条 第合下符条列之件的，一小为模纳税规:人 ( 一年应征增)税值销额售以(简下年称税销应额)未售超过 00 万1元工业的企业 ; 二)(应年税售销未超过额 810 万元商业的企;业 (三 经主管税务机关审)不符合核值增税一纳般税(人以下称一简般纳人)税认定件条的税纳人 。第条四 办法所本“称工企业”业，指从事货是物产、生加、工理修配的修业企企业及单位性，包括工以 生业产主，为兼营货批发、零物售企业的企及业性单。位 第五 条 办法本称所“业商业”企，是从事指货批发、物售零商等经 营业动活的业及企企业性单位包括 ，以物批货发零、为主售，营工业兼产生的业企企业及性单位 。 第六 条本法办第四、条所五称某项征增值税行为为主，是应指该项行的销售额占各为应征项值增行税 为销的额合售计比重的 5在0%以。 第上三章 用适值税增征率收确的定 第七条 在计征增值税时 工业企，小规业纳模税人适用6%的 值税征收率增(以下称简收率征);商业业企小规 纳税模人适用 %的征4率。 对既从事工收业生产、又从事商经营业业务(下以简工称商兼)的小营模纳规税人，管税主务机应按关办本 法第条四、条、六五规条确定其行业所定属，按本后规定条定确所适用的征其率收。 除 发生本办第九法规条定情外，小规模纳况人税适所用征收的率经确一定，一个公在年度内不得历更。 变第八条 商兼工的小营模规纳税，人一个在公历度年内工业产生、商经营的业结比例构发生化变使，得 所其属业行生发变的，应于化度终了后 15年日 ，内向管主税务关机申请新确重定适征收率。主管用务机税关应 于到小接规纳税人申模之请起日15 日内 ，根据其年度实际上生产、经营结的比构，例按本办法七第规条定确 定年本度用征适率，收通并小规模纳税人。知 九条 对第小模纳规人由于税变更经项营，《营目执业照》同发时变生，更使其得所属行业发生化变，的主管税务 机关应其按变后更《的业执营》照注明的上经范营，围按本办第法条七定规重新定确业所行属 所适及用的收率，并在征更变《税务登记证》的同时， 通知小规模纳人税所用适征的收率 。第十条 新对业开小规模的纳人，税管税主机务应在关批审务登税的同记，按时《其营业照执上注明的 经营》范围按本，办法七条规定第定确行所属及所业用的适收征率;对开业新工的兼营小商模纳税人规在 其领，取营《业照》的第执个公一年度内，历按暂 %6收征率收征值增税主管。务税关应在审批发放《机税 务记登》的同时证，知通上述规模小纳人税所用的适征率。各局收应对收率征的确定工作建立体的审具批 、案备度制。 第十 一 条经对管税务主关审查由机一纳税般转为小规模纳税人的纳税人，主人税管机关务应对在审其批 理取消一办般税人纳资的格同时依，其业行所属按本，法第办条七定确定规用征适收，率并通小知规模纳 税。 人第十 二 本办法中条及适用涉收率征的“历公度年的”实执际时间，原行上则自应主税管务机关定月份 起至当年确12 月 3 日止，但1实际执行时间其得少不于3 月个对在当; 1年 0月 1日 后领以取营业《执》照、或由一 般税人纳为转规小模纳人的纳税税，人其适用收率的征实执际行间时，自当应年确定份起至月次年 2 1月3 1日 止 在确定小。规纳税模本人度适用年征率时收其，上年度生一产营经构比结的计例起止时间算，上述原按则办 。理 四章 第发的票领购使用 第十、三 主条税务管关应根据机规模小纳人的税际实营状况，采经取批量应、交旧供新购者验旧或购新 等方式售普卖发通票 第。十四 条小模规税人应纳按《中华照人民共和国发票理管法办及实》施则细的规，定购、领具、取开 得和管发保。票 十第条五 小规模税人因纳务需要业，可向以管税主机务申请关其换为增值 开专税发用。票 第十条六 主管税 务机关应强加小对规模纳人发票使税用情的况监和检查。 第督五 帐章、凭证簿理及增值税会计管算 核十七第条 小规模税纳应按人《照华中民人共国和收税收管征理法及有》规关设定置簿帐并，按行现务 财会制度计和政财、税 主管部门的规务定准确核算，经业务营和缴应纳的增税。值 第八条 十 小规纳模人应税设置如增下值基税核算帐本:户 (一 工业企业小)规模税人应设置“应纳税金交—应交增税值”、“现”金、“银存行款、”原“材料”、 “成产品、“”生成本产、“制造”用费”、“产品售销入”、“产收销品成售本”“、应收款”帐、应 “帐付”等款户; 帐二()业商业企小模纳规税应设人置应交“金—应交税增值税” “现、金、” 银“存款”、行“ 库存商品” “商品、售收入销、”商“销售品本成、”经营“用费”、“收应帐 款”、“应付款”等帐帐。户 第 九条十 无能力对设本办法第十八条规置的定值增税基核本算帐或无户能准确进力行计核算的小会模规 纳税人可以，聘会计请师务事、所务税师事务等中所介机，代为构设帐置并簿进行会核计算并报主，税 务机管关备。 案第二 条 十商工营的小规模兼税纳人，分应别核算工业生和商业产营的经售销，额对不别核分的，算一 按 6%律征率征收收增值。 税六章第 税纳申报 第十一二 条规小纳模税人按应《中照华民人共国税收征收管和法理》及关规有定，如填实报纳税申资 料，报按并规定期进限纳税申报。 第二十行二条 对享减、受免税政策当期及销无收售的入小规纳模税人也应，按本办法第十一二条的定规进 行税申报纳。 第十二条 三规模小税纳在人税纳申时报需报以送下资: 料(一《增)值税税申纳表报(样式》后附;) (二《增)税值纳申报表税列资料》(样附附后)式; ( )三《中华人共民和税国收专缴用书》款第(联六;) 四)主(税务机关要求管送报的其他料。资 第七 核章定征 收二十四第条 小规模纳税人发下列生情形一的之，主 管务税机有权对关其采核定征收的方取征式增收税， 值开并具核定征收税款《通知》(样书式附后) :一(未)规定按置设相关簿帐; (二的)自擅毁销簿或帐拒不者提纳供税料资; 的( )虽三设帐置簿但帐，目混或乱成本者资料收入凭证、费用凭证残缺不、，全以难帐的; 查 四)(发纳税义生务未按，照定的规期办理限税纳报，申经务税机责关限期申令，报逾仍不申报的期; (五 )续连 3个月零收入纳税 报，且申无当正由的理; (六) 在个公历一度年申报应税收入内于低生其产经成本，且营无当正由的理 ;( )在七一个公历度内年报申应收入税于低同行、业规模企业同水平，且无正的理当的由。 局可结各合辖区内小本规纳税人的模体具况，对情小规纳模人税的应税收水入平行分进行、业分模规的测算 并，定相确关指的参 标数。 第 二五十条小规 纳税人模发生办法本第十二条四所情列之形的，主一税务管机关权按有下任列一种何 方核定式应税销售其: 额( 一)照按原、辅材、燃料料动、力成推本算者测算或核(适定用于业工企小业规模纳人税:) 定核销售,(额、辅材原、燃料、动料成本+支付力工的、奖资、福利费+其他费用金支出)(1+成本× 润率)利(1+?征率收) (二 按照)成加合理的本用费和利润定核(适用于商业企业小规纳模税人: 核定)售销额,(商品本+成付支工的资奖金、、福费+利他费用其出支)×(+1成利润本率?) (1+收征)率 述第(上一款)中的原、辅料、材料燃动、成力和第(二)款中本商的成品的本定原确为则对:小规模 纳税人够能确准行进成核本的，按其当算耗月(用或售销商)品的际采实购成本确定;对能准不进确行本成核 的算按其当，实际月外成本购确定对。规模纳税小人集中购采的可，以用采算月平均外计成购本法方 确定。 上述第 ()一(、二款)中其他的费用支，均包括应提出的折取费旧、支付房的、屋设租备费赁;等本成利 润率均，按国家税照总务局《增值税若具体干题的规定问》(税发,国991,351 4号中)规定成的本 利润率定。确:即一货物的成本利般润率为10%; 于应从价属率定征收费税消货物，的《消费税按干具若 问体的题定 规》国税发,(193,1569 )号规定的中本成润率确定利 。(三参)照当地同行类或者类业似业行经中规营模和入水平收近的相规小纳税模的收人额核入。定 ()按四照管主税机务关定的其他合理方确法定。核各确局的其定合理方法，他执在前行报市局备应案。 ()采用前五款列所种一法方不足以确正核应税销售额定，可时同时采用以两以种上的法方定核 。 第二六十条 取本采法办二第十五所条方列式核定小模纳税规的 人应销税售额必，经主须税务机关批管准后 下执行达。规小纳税模人异议有的，应当供相关的证提，据经管税主务关机可认后，调整核的应定税 销售额;不提能相关证据供，的主按管税务关核定机应税的销售额行执 。 第二十七条经主管税务机关 采取核征收的定规小模纳人，核定征税收执行的期以(下称简行期)执 为3至 12 个月，体具的执时行间由管主税机务决定关。 二十第八 条经主税管机务采取核关征收定小规模纳的人，税实际如申的应税报售额销于主大管税务机 关定的应核税销售，应按其实额申报际应的税销售额算计纳增缴税。 值二十九条 经第管税务机关采主取核征定的收规小纳模税，在人行期内执，应对其帐簿设、置计核算会 、税申纳报、票使用等环发加强管理节，逐并步范和规完。主管税善机务关应加强训和 培辅。对在执行期导内未发 生办法本二十第条四列所情的，在执行形满期，小规后纳模税应向人管主务机关提税出结核定征束 收请，申经管主务机关税核审准批，束结对采其的取定征收核方式并开具，结《束定核征收通书知》(样 式后附;经)审未达到税核务机要关的，求管主务税关可适当延长机定核收征执行的，期在长延执的期 行，内管税主务关有权机据依本法办二十第五规定条，重新核其定应税售额。销 第八 违章章理处 第 十三 条小模规税纳 人违反办本第十四法条规定购、领开、取具得保和发管票，的照按中华人《共和民国发 管票办法》第理十三条规六处定。 第三十理条 一规小模纳税违人本办法第反十条七、八十规条定一之，按未定设置规簿、未帐规定设按置 值增税基本核帐户的，算《中按人华共和民税收国征收管法理》六第条规定十处。 理第 十二三 条小模纳税规人反违办法本二第十条规一，定按规定未限期进纳行申税报，的按中《人华民共 国税和收征管理收》法六十第条二定处规理 。 第三三条 处理十 。规模纳小税发人其生税务他章行为的，按违中华人《民和共国收征税管收理》及法有规关 第九定章 其 他 三十四条 小规模纳税人第一在个历年公度内税销售额应超规定过小规的模税人纳标准的，应在其当累 计年税销售额超过应述标上的准次 月1 起 3日 日0内，向主管税务关机请办理一申纳般税人认手定续经主。 管税机务审核批关后，准批其复改按一纳税般人办申法缴纳增值报。税 在对述规定期限上未向内主管务机关税请办申理一般税人认纳手定的小续模规税人纳应，自计累应销售税额超过 上标准的次月述1 日 ，按起销额依售照值税税率增计算应税纳，额得不扣抵项税额，亦进得使用不增 税值用发票专主管税。机关务应强加督、监理管检和查。 第三 十五条 本办 法所“主称税管机务关，是”区(指)县国税家务。 局 件:1附《增值税纳税(申报表》适(用小于模规纳税人()略) 2(增《值纳税申报表附列税资》(适料于小规用模纳税)人(略 ) 3(增《值纳税申税表》报《增及值纳税税报申表所列资料的填》表明(略) 说(《核4征收定税款知书通(略》) 5 (《束核定征结收通书知(》略) 04 亿风元力电发项落户凌源目06-05 22 辽-宁报 日5 1月 ，总投日资40 亿 人民币的元4 50-500 瓦风兆发电项力目 在源凌 市正式签约， 已进入风力资源现普查段阶凌。市确定源热在汤办事处水小城子、、 镇三十家 子、镇三子乡四个家镇乡建 4 大型风力发电处。厂每个风电建设期厂为 3限年 ，总规体划建为设15 年 。协签议后订20，06年 5 月2—00 7 年 4完成月风资 源力普查 作。工目一期项工于程2 00 年 7 5份月始开建设， 到2090 年5 月份 建 成投入并 用。使这一目是朝项阳区首地风力座电发目。项不仅具有节、环能保的势， 优还会促进当 旅地产业游发展的。 返回 首 页返回 风信息 电新风疆有限责能任司公版权有 C所OPRYIHGT? 20 03X IJINNA GWIN ENDERY COMPGAN 技术支持:Y0991-588861 转 89031 5 月 1日总投， 4资0 元亿民币的人4 5-0050兆瓦风力发 项目电在源市凌式签 约，现已正进入 风力资源查阶普段凌。市源确在定水热汤事办处、城小子、三镇 家子镇十三、家乡子四乡个镇 4 处大建型风发力电厂每个风电厂建设期。为 限 年3， 体总规建划设为15 年协。签议订，后0206 年 5 月2007 —年 月完成4力资源 风普工查作项目。一期工程于 002 年 5 7份月开始建，到设200 9年 5月建份并投成入使用。 这一项是朝目阳地区首座风发电力项。目仅具有节不能、环保优势的还，会 促 当进旅地产业的游发展 。 营业税改征增值税小规模纳税人营业税改征增值税小规模纳税人 辅导手册 基本知识 一、 增值税概述 增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。增值额是纳税人生产经营活动实现的销售额与其从其他纳税人购入货物、劳务、服务之间的差额。 之所以要进行营业税改征增值税的改革，是因为营业税相对增值税来说，具有多环节阶梯式课税的特点，一是多环节征税，纳税人提供的服务每经过一个环节、发生一次销售都要征税;二是全额征税，每次征税对全部的销售额按照适用税率征税，上述两个特点，特别是第二点导致纳税人税收负担随生产经营环节的增加呈阶梯式递增。 增值税是为解决营业税的上述问题而产生的，它实行税款抵扣制，对应税的生产经营活动所耗用的投入物或者劳务包含的增值税额予以抵扣，消除了重复征税。就一个环节而言，虽然征税依据仍然是这一环节的全部销售额，但生产经营中的所耗用的投入物或者劳务包含的增值税额已经予以抵扣，那么本环节实际征收的税额正好相当于对本环节生产经营活动增加的价值所征收的税额，因此我们称其为增值 税。目前，已有100多个国家和地区相继引进了增值税税制。 二、 增值税的特征 (一) 多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品、服 务的生产开始，一直延伸到商品、服务的销售、消费等经济活动的各个环节，使增值税有广泛的税基予以抵扣。 (二)实行税款抵扣制度。对纳税人投入的原材料等所含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对“增值”部分进行征税(即销售价格减去购买价格的差价征税)。 (三)采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税专用发票等6种凭证，是纳税人享受税款抵扣的合法凭证。 (四)在生产、流通的征税环节中享受免税，意味着丧失增值税税款的抵扣权，同时还要负担以前环节的已征税款。 (五)增值税可以对某些商品、服务采取零税率的办法，实行彻底的免税，如对部分出口服务适用零税率，可以使出口服务完全以不含税的价格进入进口国，有利于本国服务公平地参与国际竞争，如试点中的国际运输等服务。 三、营业税改征增值税纳税人的定义 在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。由于这些纳税人在试点实施之前缴纳营业税，实施之后改缴纳增值税，我们暂称其为营业税改征增值 税纳税人。 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 应税服务的具体范围按照《财政部 国家税务总局关于 在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税„2011?111号)所附的《应税服务范围注释》执行。 四、营业税改征增值税小规模纳税人的定义 为了降低纳税人的纳税成本和税收征收机关的征税成本，税务机关根据纳税人的经营规模，对不同纳税人实行不同的征税方法和管理方法。对于应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人，称为一般纳税人，实行一般计税方法计算缴纳增值税;对于应税服务的年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，称为小规模纳税人，实行简易计税方法计算缴纳增值税，从计算方法上来看，小规模纳税人的计税方法比一般纳 税人的方法要简便一些。 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月 的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部 分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。 四、增值税小规模纳税人的计税方法 增值税小规模纳税人实行简易计税方法，即按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，且不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额:销售额,含税销售额?(1，征收率)。 小规模纳税人的征收率为3%。 五、小规模纳税人增值税起征点的规定 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 广东增值税起征点如下: (一)按期纳税的，为月应税销售额20000元(含本数)。 (二)按次纳税的，为每次(日)销售额500元(含本数)。 六、营业税改征增值税后，原营业税差额征收政策的延 续 (一)试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试 点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和 国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 (二)试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指: 1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单 据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 4.国家税务总局规定的其他凭证。 七、营业税改征增值税后，跨试点实施时间合同的处理 试点纳税人在该地区试点实施之日(广东为2012年11月1日)前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 八、试点纳税人兼有不同征收率的销售货物、提供加工 修理修配劳务或者应税服务的处理方法 试点纳税人兼有征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用征收率。 九、非固定业户小规模纳税人申报纳税的规定 机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非 试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。 十、小规模纳税人代扣代缴增值税的规定 中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 在试点期间，按照下列规定代扣代缴增值税。 (一)以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。 (二)以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。 十一、应税服务改征增值税后，小规模纳税人提供应税 服务使用发票的规定 (一)一般规定 1.提供货物运输业及提供部分现代服务业服务的试点小规模纳税人，可选择使用《广东省国家税务局通用机打发票》、《广东省国家税务局通用手工发票》、《广东省国家税务局通用定额发票》; 2(提供旅客运输业服务的试点小规模人，可选择使用《广东省国家税务局通用机打发票》、《广东省客运限额发票》。 (二)发票使用的衔接 1.自2012年11月1日(含)起，“营改增”试点纳税人开始使用国税机关监制的相关发票。除省国税局规定的特殊情形外(见下文第2点)，试点纳税人使用地税机关监制的发票期限截止至2012年10月31日(含)。试点纳税人结余的地税机关监制的发票应向原主管地税机关缴销。 2.为保障改革试点平稳过渡，对原使用地税机关监制的冠名发票的试点纳税人，实行冠名发票过渡期管理，过渡期由省国税局与省地税局衔接后确定。 (三)试点小规模纳税人提供应税服务，可以向主管税 务机关申请领购使用普通发票，或者向主管税务机关申请代开普通发票;试点小规模纳税人发票开具格式有特殊要求或发票用量较大，可以申请印制印有本单位名称的发票。 试点小规模纳税人在主管国税机关领购的发票，自2012年11月1日起方可开具，不得提前开具。 对于接受方索取增值税专用发票的，小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票: 1.向消费者个人提供应税服务。 2.适用免征增值税规定的应税服务。 (四)试点小规模纳税人使用“广东省国家税务局通用机打发票”，可自行选择“普通发票管理系统”、“普金发票打印系统”、“(税眼)防伪发票打印及验证系统”开具，并按规定保存和报送已开具发票的明细电子数据;对采用自行开发的开票软件开具冠名发票的试点纳税人，暂保留其开票方式，其相关的开票软件使用说明需 向主管税务机关报备。 十二、小规模纳税人办理纳税申报需报送的资料 小规模纳税人办理纳税申报需填列《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)》，但应注意兼有应税货物及劳务、应税服务的，应分别核算及计算应纳税额。 十三、小规模纳税人办理纳税申报的方式 小规模纳税人除到主管国税机关办税服务大厅申报纳税外，经主管税务机关同意，还可以通过电话申报、网上申 报等简便的方式办理纳税申报，具体可向主管税务机关咨询。 十四、增值税专用发票和增值税普通发票的区别 增值税专用发票是增值税一般纳税人抵扣增值税进项税额的凭证之一，一般纳税人抵扣进项税额，必须取得符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的扣税凭证。 增值税普通发票是纳税人销售凭证之一，但不具备扣税功能。 小规模纳税人不能使用增值税专用发票，其销售货物、应税劳务和提供应税服务需开具专用发票的，可到主管税务机关申请按征税率代开专用发票。 十五、提供应税服务的试点小规模纳税人销售额超过 500万元，申请认定为增值税一般纳税人的程序 符合一般纳税人条件的纳税人应当按照国家税务总局令第22号及其相关程序规定，向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人 后，不得转为小规模纳税人。 十六、提供应税服务的试点小规模纳税人销售额未超过 500万元，申请认定为增值税一般纳税人的程序 小规模纳税人有固定的生产经营场所，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规 定设臵账簿，根据合法、有效凭证核算。 十七、增值税一般纳税人的计税方法，以及和小规模纳 税人计税方法的区别。 增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为: 应纳税额=销售额×税率-进项税额 小规模纳税人应纳税额的计算公式为: 应纳税额=销售额×征税率 一般纳税人在计算缴纳增值税时，用销售额乘以适用税率，减除购进货物、劳务、应税服务等所含的税额，计算出应纳税额，体 现了增值税的两个特点: (一)凭票扣税，一般纳税人扣税需取得法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的扣税凭证，按照扣税凭证上注明的税额作为进项税额抵扣税款。 (二)链条式管理，一般纳税人销售货物、劳务需要通过专用的税控器具开具扣税凭证，购买方凭票扣税，这样在购销双方间就形成了增值税的征管链条。小规模纳税人由于不在这链条内，购销环节会受到一定程度的影响。 小规模纳税人由于采用简易计税办法，在计算缴纳增值税时，采用销售额直接乘以征税率确定其应纳税额。 十八、小规模纳税人的税收优惠政策 (一)下列项目免征增值税 1.个人转让著作权。 2.残疾人个人提供应税服务。 3.航空公司提供飞机播洒农药服务。 4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 (1)技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利 技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为;技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为;技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。 与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或开发)的价款应当开在同一张发票上。 (2)审批程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持 技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证 明文件报主管国家税务局备查。 5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中 提供的应税服务。 上述“符合条件”是指同时满足下列条件: (1)节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术， 应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》(GB/T24915-2010)规定的技术要求。 (2)节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发 布的《合同能源管理技术通则》(GB/T24915-2010)等规定。 6.自本地区试点实施之日起至2013年12月31日，注 册在属于试点地区的中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。 从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)或技术性知识流程外包服务(KPO)。 7.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取 得的运输收入。 台湾航运公司，是指取得交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且该许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司。 8.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取 得的运输收入。 台湾航空公司，是指取得中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据《海峡两岸空运》和《海峡两岸空运补充协议》规定， 批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期(包机)运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司。 9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。 10.随军家属就业。 (1)为安臵随军家属就业而新开办的企业，自领取税 务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%(含)以上，并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明。 (2)从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之 日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身 份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。 主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企业进行年度检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。 按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政 策。 11.军队转业干部就业。 (1)从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关 批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 (2)为安臵自主择业的军队转业干部就业而新开办的 企业，凡安臵自主择业的军队转业干部占企业总人数60% (含)以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持 有师以上部队颁发的转业证件。 12.城镇退役士兵就业。 (1)为安臵自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服 务型企业当年新安臵自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务(除广告服务外)3年内免征增值税。 (2)自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领 取税务登记证之日起，其提供的应税服务(除广告服务外)3年内免征增值税。 新办的服务型企业，是指《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》(国办发[2004]10号)下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属 关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。 自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安臵条件，并与安臵地民政部门签订《退役士兵自谋职业协议书》，领取《城镇退役士兵自谋职业证》的士官和义务兵。 13.失业人员就业。 (1)持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。 试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限;大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。 享受优惠政策的个体经营试点纳税人，是指提供《应税服务范围注释》服务(除广告服务外)的试点纳税人。 持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或 附着《高校毕业生自主创业证》)人员是指:(1)在人力资源和 社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员;(2)零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员;(3)毕业年度内高校毕业生。 高校毕业生，是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生;毕业年度，是指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日。 (2)服务型企业(除广告服务外)在新增加的岗位中， 当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。 按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际 应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。 持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员是指:(1)国有企业下岗失业人员;(2)国有企业关闭破产需要安臵的人员;(3)国有企业所办集体企业(即厂办大 集体企业)下岗职工;(4)享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。 服务型企业，是指从事原营业税“服务业”税目范围内业务的企业。 国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)，是指20世纪70、80年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安臵回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。 (3)享受上述优惠政策的人员按照下列规定申领《就业 失业登记证》、《高校毕业生自主创业证》等凭证: (1)按照《就业服务与就业管理规定》(中华人民共和国劳动和社会保障部令第28号)第六十三条的规定，在法定劳动年龄内，有劳动能力，有就业要求，处于无业状态的城镇常住人员，在公共就业服务机构进行失业登记，申领《就业失业登记证》。其中，农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满6个月的，失业后可以在常住地登记。 (2)零就业家庭凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭 低保证明，在公共就业服务机构登记失业，申领《就业失业登记证》。 (3)毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出具的相 关证明，经学校所在地省级教育行政部门核实认定，取得《高校毕业生自主创业证》(仅在毕业年度适用)，并向创业地公共就业服务机构申请取得《就业失业登记证》;高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领《就业失业登记证》。 (4)服务型企业招录的人员，在公共就业服务机构申 领《就业失业登记证》。 (5)《再就业优惠证》不再发放，原持证人员应当到公共就业服务机构换发《就业失业登记证》。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员，继续享受原税收优惠政策至期满为止。 (6)上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力 资源和社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定，在《就业失业登记证》上注明“自主创业税收政策”或“企业吸纳税收政策”字样，同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的，可同时加注;主管税务机关在《就业失业登记证》上加盖戳记，注明减免税所属时间。 (4)上述税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。 (二)下列项目实行增值税即征即退 1.注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物 运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。 2.安臵残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安臵残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。 上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目(广告服务除外)范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。 有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)中有关规定执行。 (三)本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。 附录一:应税服务范围注释 一、交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位臵得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 (一)陆路运输服务。 陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 (二)水路运输服务。 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他 人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。 (三)航空运输服务。 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。 (四)管道运输服务。 管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 二、部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 (一)研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 1(研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新 材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 2. 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所 有权或者使用权的业务活动。 3. 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论 证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。 4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位 以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。 5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前， 对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 (二)信息技术服务。 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。 2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设 计、测试及相关技术支持服务的业务行为。 3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整 合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。 4(业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供 的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。 (三)文化创意服务。 文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 1. 设计服务，是指把、规划、设想通过视觉、文 字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、 网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 2. 商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作 权的业务活动。 3. 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。 4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电 视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活 动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。 5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经 贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。 (四)物流辅助服务。 物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 1. 航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。 航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。 通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。 2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯 服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标 管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。 3. 货运客运场站服务，是指货运客运场站(不包括铁 路运输)提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。 4. 打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产 救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。 5. 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人 的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。 6. 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人 委托，代为办理报关手续的业务活动。 7. 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客 贮放、保管货物的业务活动。 8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。 (五)有形动产租赁服务。 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 1. 有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转 移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租 金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。 2. 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、 设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 (六)鉴证咨询服务。 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检 验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的 经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。 3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内 部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 附录二:试点纳税人(小规模纳税人)过渡期办税指南 根据财政部 、国家税务总局《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号)，广东省于2012年11月1日扩大营改增试点。为确保我省营改增试点纳税人在国地税部门平稳交接，确保过渡期间试点纳税人办税事项正常运转，广东省国家税务局按照营改增试点相关文件要求，围绕税务登记、资格认定、发票管理、防伪税控、纳税申报、办税须知等六类过渡期需要办理的事项进行了整理，为试点纳税人办税提供了引导帮助，具体办税事项仍按相关文件要求执行。本指引为宣传辅导资料，如有错漏，以正式文件为准。 一、税务登记 为简化手续，对不同情形的试点纳税人办理税务登记分别要求如下: (一)试点纳税人2012年11月1日前已在国税机关办理纳税申报的，根据国税局主管税务机关统一安排，携带有关资料，办理税种认定等手续。如有税务登记内容变动，则提供相应材料到主管国税部门办理变更手续并领取新的税务登记证。特别是如果纳 税人CTAIS中的行业信息没有包括营改增试点行业，要提醒纳税人办理税务登记变更手续，否则会影响后续的税种核定。 (二)试点纳税人2012年11月1日前未在国税机关办理纳税申报的，根据国税局主管税务机关统一安排，携带有关资料到主管税务机关办理税务登记。同时办理存款账户账号报告和财务会计制度及核算软件备案报告手续。 附:1税务登记表(包括适用单位纳税人和适用个体经营) 2办理税务登记相关业务需提交的资料 附件1: 210101 税务登记表(适用单位纳税人) 税务登记表 (适用单位纳税人) 210102 税务登记表(适用于个体经营) 税务登记表 (适用个体经营) 填表日期: 以下由税务机关填写: 国家税务总局监制 附件2: 办理税务登记相关业务需提交的资料 (一)税务登记 1.单位纳 税人 (1)《税务登记表(适用单位纳税人)》，1份; 单位纳税人还应出示、提供以下证件资料(所提供资料原件用于税务机关查验审核，复印件留存税务机关): (2)工商营业执照副本或其他核准执业证件原件及其复印件; (3)组织机构代码证书副本原件及其复印件; (4)注册地址及生产、经营地址证明(产权证、租赁协议)原件及其复印件;如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件;如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件;如生产、经营地址与注册地址不一致，请分别提供相应证明; (5)有关合同、章程、协议书复印件; (6)法定代表人(负责人)居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件;复印件分别粘贴在税务登记表的相应位臵上; (7)纳税人跨县(市)设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的税务登记证(国、地税)副本复印件，以及由总机构出具的二级分支机构的有效证明(如公司合同、章程、协议书已 记载则不需重复); (8)改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件; (9)外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件及其复印件; (10)汽油、柴油消费税纳税人还需提供: ?企业基本情况表; ?生产装臵及工艺路线的简要说明; ?企业生产的所有油品名称、产品标准及用途。 (11)提供办税员，财务人员的身份证或其它有效身份证件证明资料。 2.个体经营纳税人 (1)《税务登记表(适用个体经营)》，1份; 个体经营纳税人还应出示、提供以下证件资料(所提供资料原件用于税务机关查验审核，复印件留存税务机关): (2)工商营业执照副本或其他核准执业证件原件及其复印件; (3)业主身份证原件及其复印件(个体); (4)负责人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件(个人合伙企业); (5)房产证明(产权证、租赁协议)原件及其复印件;如为自有房产，请提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件;如为租赁的场所，请提供租赁协议原件及其复印件以及产权证明的复印件; (6)组织机构代码证书副本原件及其复印件(个体加油站、个人合伙企业及已办理组织机构代码证的个体工商户)。 (二) 存款账户账号报告 (1)填报资料: ?《纳税人存款账户账号报告表》，1份 (2)提供资料(1份): ?银行开户许可证及复印件 (三)财务会计制度及核算软件备案报告 (1)填报资料: ?《财务会计制度及核算软件备案报告书》，1份 (2)提供资料(各1份): ?财务、会计制度或财务会计核算办法 ?财务会计核算软件、使用说明书(使用计算机记账的纳税人) 二、财税库银(ETS/TIPS)协议 纳入“营业税改征增值税”试点工作的小规模纳税人，对于已经在国税系统签订财税库银(ETS/TIPS)协议的，不需再次办理签订;对于尚未在国税系统签订财税库银(ETS/TIPS)协议的，需签订该协议方可办理申报缴税。 凡签订财税库银(ETS/TIPS)协议的的小规模纳税人，需采用书面授权(签订(ETS/TIPS)缴税许可协议)确定缴税账户。纳税人需携带基本存款账户或者其他存款账户的全 部帐号证明原件及复印件到税务机关办税服务厅税务登记窗口 办理确认手续。纳税人为企业单位的，必须使用对公账户作为书面授权的缴税账户;个体工商户可以采用个人账户作为缴税账户。协议签订后，缴税账号长期有效。 三、资格认定 (一)增值税税收优惠资格认定 根据《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号)和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税[2011]111号)，为保证原营业税优惠政策的平稳过渡，2012年10月31日(含)前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，可继续享受有关增值税优惠。 一、主管国税机关辅导上述试点纳税人于2012年10月31日前填写并报送《纳税人减免税申请审批表》，同时附列由地税部门出具的享受营业税税收优惠相关文书和税收优惠申请材料(原件及复印件)。主管国税机关对试点纳税人提供的相关材料进行审核，区分备案类优惠和审批类优惠， 确认试点纳税人享受税收优惠的类型和期限之后，进行优惠资格认定维护。未在规定期限报送上述资料的试点纳税人，不得享受税收优惠。 二、主管国税机关对符合税收优惠条件的试点纳税人按减免税审批流程进行操作(可先进行纸质资料审批，CTAIS升级后，在系统上完成减免税审批流程)，逐户送达《税务事项告知书》，告知试点纳税人继续享受税收优惠相关事项。 三、上述规定以外的其他试点纳税人，如符合增值税税 收优惠政策条件，由纳税人按减免税审批要求报主管国税机 附:1、纳税人减免税申请审批表及填表说明 2、增值税税收优惠申请资料 附1: 纳税人减免税申请审批表 纳税人识别号: 留存，一份审批后返纳税人。 营业税改征增值税税收优惠填表说明 营改增后增值税减免税项目包括:A、个人转让著作权; B、残疾人个人提供应税服务;C、航空公司提供飞机播洒农药服务;D、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务;E、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务;F、2012年11月1日至2013年12月31日，注册在广东省内服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务;G、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入;H、台湾航空公司从事海峡两岸空中 直航业务在大陆取得的运输收入 ;I、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务;J、随军家属就业;K、军队转业干部就业;L、城镇退役士兵就业;M、失业人员就业。 原享受地税差额征收营业税项目包括:A、有形动产融资租赁;B、交通运输业;C、试点物流承揽的仓储业务;D、勘察设计单位承担的勘察设计劳务;E、代理业务;F、其他。 附2: 增值税税收优惠申请资料 一、免税备案类申请资料 1、个人转让著作权免征增值税申请资料: A、《纳税人减免税申请审批表》; B、著作权登记证明、企业签订个人转让著作权业务合同原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、税务机关要求提供的其他相关资料; 2、残疾人个人提供应税服务免征增值税申请资料: A、《纳税人减免税申请审批表》; B、残疾人联合会出具的残疾人证书原件及复印件 [核查原件后留存复印件]; C、残疾人身份证原件及复印件[核查原件后留存复印件 ]; D、税务机关要求提供的其他资料。 3、航空公司提供飞机播撒农药服务免征增值税申请资料: A、《纳税人减免税申请审批表》 ; B、企业签订航空公司提供飞机播撒农药服务业务合同原件和复 印件[核查原件后留存复印件]; C、税务机关要求提供的其他相关资料。 4、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税申请资料: A、《纳税人减免税申请审批表》 ; B、企业签订技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务合同原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、技术市场管理办公室审定并加盖技术市场办公室技术转让合同认定专用章或技术市场办公室技术开发合同认定专用章并且有审定人印章的《技术转让合同》，以及技术合同登记证明原件和复印件(注明与原件一致，并加盖企业公章); 外国企业和外籍个人能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件(原件和复印件)的，可不再提供上述科技主管部门审核意见证明(注明与原件一致，并加盖企业公章)[核查原件后留存复印件 ]; D、外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书，原件和复印件(注明与原件一致，并加盖公章) [核查原件后留存复印件 ] ，如系外文的应翻译成中文; E、税务机关要求提供的其他相关资料。 5、合同能源管理应税服务项目免征增值税申请资料 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、企业签订节能效益分享型合同能源管理项目合同原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、税务机关要求提供的其他相关资料。 6、注册在广东的企业提供离岸服务外包项目免征增值税申请资料: A《纳税人减免税申请审批表》; B、企业签订离岸服务外包项目业务合同原件和复印件 [核查原件后留存复印件 ]; C、省级外经贸部门确认的《离岸服务外包合同确认单》原件和复印件 [核查原件后留存复印件 ]; D、税务机关要求提供的其他相关资料 7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得运输收入免征增值税申请资料 A、《纳税人减免税申请审批表》 ; B、企业签订台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务合同原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、实施台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务期间的增值税申报表 [核查原件后留存复印件 ]; D、交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; E、税务机关要求提供的其他相关资料。 8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得运输收入免征增值税申请资料: A、《纳税人减免税申请审批表》; B、企业签订台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务合同原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据《海峡两岸空运协议》和《海峡两岸空运补充协议》规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期(包机)运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司在证明材料原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; D、税务机关要求提供的其他相关资料 9、美国ABS船级社提供船检服务免征增值税申请资料 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、美国ABS船级社身份证明原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、税务机关要求提供的其他相关资料 10、随军家属就业服务项目免征增值税申请资料 (1)为安臵随军家属就业而新开办的企业，随军家属必须占企业总人数的60%(含)以上，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、师以上政治部出具的随军家属证明原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、军(含)以上政治和后勤机关共同出具的加盖部队公章的”安臵随军家属达到规定比例企业”的证明材料原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; D、税务机关要求提供的其他资料。 (2)从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、师以上政治部出具的随军家属证明原件 [核查原件后留存复印件 ];原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、属从事个体经营的还应提供相关的军官证原件与复印件 [核查原件后留存复印件 ]; D、税务机关要求提供的其他资料。 11、军队转业干部就业服务项目免征增值税申请资料 (1)从事个体经营的军队转业干部，经主管国税机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、师以上部队颁发的转业证件原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、税务机关要求提供的其他资料。 (2)为安臵自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安臵自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的，经主管国税机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、纳税人提供包括减免税依据、范围、期限、有关转业干部就业人员占全部在职职工比例的情况、企业的基本情况等情况说明; C、师以上部队颁发的转业证件原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; D、税务机关要求提供的其他资料。 12、城镇退役士兵就业服务项目免征增值税申请资料: (1)为安臵自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安臵自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并 与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务(除广告服务外)3年内免征增值税。 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、《退役士兵自谋职业协议书》、《城镇退役士兵自谋职业证》原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、工资支付的凭证原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; D、签订在1年以上期限劳动合同原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; E、税关要求提供的其他资料。 (2)自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务(除广告服务外)3年内免征增值税。 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、《退役士兵自谋职业协议书》、《城镇退役士兵自谋职业证》原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、税关要求提供的其他资料。 13、失业人员就业项目免征增值税申请资料 (1)持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、税务机关要求提供的其他资料。 (2)服务型企业(除广告服务外)在新增加的岗位中， 当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”) 人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。具体定额标准另行通知。 A、《纳税人减免税申请审批表》; B、《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”) 原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、签订在1年以上期限劳动合同和缴纳社会保险费凭证原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; D、支付工资的凭证[核查原件后留存复印件 ]; E、税务机关要求提供的其他资料 二、享受即征即退税收优惠 1、安臵残疾人就业企业提供应税服务即征即退增值税申请资料: A、《纳税人减免税申请审批表》; B、企业签订安臵残疾人就业合同(一年(含)以上)，原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; C、为安臵的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险的凭证，原件和复印件 [核查原件后留存复印件 ]; D、残疾人的《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》，原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; E、税务机关要求提供的其他相关资料 2、一般纳税人提供管道运输服务即征即退增值税申请资料: A、《纳税人减免税申请审批表》; B、税务机关要求提供的其他相关资料。 3、有形动产租赁服务即征即退增值税申请资料: A、《纳税人减免税申请审批表》; B、实施有形动产租赁服务项目期间的增值税申报表; C、人民银行、银监会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明原件和复印件[核查原件后留存复印件 ]; D、税务机关要求提供的其他相关资料。 三、增值税差额征税 差额征税:试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额。 一般纳税人与小规模纳税人企业增值税税负比较实证研究 一般纳税人与小规模纳税人企业 增值税税负比较实证研究 内容摘要:公司成立之初，究竟选择一般纳税人，还是小规模纳税人对降低企业缴纳的增值税税负更有利，本文就此问题如何进行纳税筹划作深度的实证研究论述。 关键词:一般纳税人 小规模纳税人 税负平衡点 实证研究 根据增值税暂行条例的规定，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下(含本数);其他纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下(含本数)的，为小规模纳税人。另外，《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第28号)规定，“营改增”试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。 因此，增值税一般纳税人的认定标准有超过50万元、80万元和500万元三个标准，达到认定标准的纳税人应及时提出一般纳税人认定申请。 新办企业自开办之日起一个月内，具有符合规定条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小 规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人, 暂认定期最长为一年(自批准之月起满12个月计算)。那么，公司成立之初，究竟选择一般纳税人，还是小规模纳税人对降低企业缴纳的增值税税负更有利，这里就存在纳税筹划的问题。一般在实务操作中, 可以利用公司销售税负平衡点的增值率(毛利率或进销差价率)来进行纳税筹划。 一、公司销售增值税税负平衡点的增值率(毛利率)计算 假定纳税人含税销售额为S , 含税购进金额为P , 增值率(毛利率、商品进销差价率)为R , 应缴增值税税额为T, 适用的增值税税率为17% , 小规模纳税人征收率为3% , 则有R=(S-P)/S×100% 一般纳税人企业应纳增值税税额T=S/(1+17%)×17%×R 小规模纳税人企业应纳增值税税额T=S/(1+3%)×3% 若使两税相等, 则S/(1+17%)×17%×R= S/(1+3%)×3% 解得R=20.04% , 即两税平衡点的增值率(毛利率)为20.04%。 由此可以得出结论:当实际增值率(毛利率)等于20.04%时, 一般纳税人和小规模纳税人缴纳增值税的税负是完全一样的;当实际增值率(毛利率)大于20.04%时, 小规模纳税人缴纳增值税可以降低税负;当实际增值率(毛利率)小于20.04%时, 一般纳税人缴纳增值税可以降低税负。 由于增值税税率分别为17% 和13%、11%、6% , 小规模纳税人税率分别为3% , 依据上述公式, 同理可得一般纳税人与小规模纳税人增值税税负平衡点的增值率(毛利率)有下表所示的几种情况: 一般纳税人与小规模纳税人增值税税负平衡点的增值率(毛利率)如下表所示: 二、案例分析 例如1: 博达天下服装贸易公司销售服装。2014年6月, 该公司是一般纳税人企业, 收人总额为100万元，该批服装购进成本含税价为 85万元(若是一般纳税人，则假设取得增值税进项专用发票)，该公司销售服装的增值税适用税率为17%，其应缴纳增值税是多少,假若该公司当年还是小规模纳税人企业，其增值税征收率为3%，其应缴增值税又是多少,那么应如何为该公司进行税收筹划,如果收入总额是120万元，又该如何筹划，使税负水平降低, 1、收入总额是100万元时的增值税缴纳情况 R=(S-P)/S×100%=(100-85)/100×100%=15% 该公司含税销售额的增值率(毛利率)为15%, 小于平衡点的增值率20.04%。 (1)若博达天下贸易公司是一般纳税人，其缴纳的增值税如下: 一般纳税人应缴纳的增值税税额T=100/(1+17%)× 17%-85/(1+17%)×17%=2.18(万元) (2)若博达天下贸易公司是小规模纳税人企业，其缴纳的增值税如下: 小规模纳税人企业应缴纳的增值税税额T=100/(1+3%)× 3%=2.91(万元) 因2.18,2.91，可见，此时一般纳税人比小规模纳税人增值税税负低。 2、收入总额是120万元时的增值税缴纳情况 R=(S-P)/S×100%=(120-85)/120×100%=29.17% 该公司含税销售额的增值率(毛利率)为29.17%, 大于平衡点的增值率20.04%。 (1)若博达天下贸易公司是一般纳税人，其缴纳的增值税如下: 一般纳税人应缴纳的增值税税额T=120/(1+17%)× 17%-85/(1+17%)×17%=5.09(万元) (2)若博达天下贸易公司是小规模纳税人企业，其缴纳的增值税如下: 小规模纳税人企业应缴纳的增值税税额T=120/(1+3%)× 3%=3.5(万元) 因5.09,3.5，可见，此时一般纳税人比小规模纳税人增值税税负高。 三、总结 1、一般纳税人增值税税率为17%，T代表增值税税负水平，R代表增值率(毛利率)，增值税税负平衡点的毛利率(增值率)为20.04% 时情形如下图所示: 15% 20.04% 25% 方案筹划:当公司含税销售毛利率(增值率)大于平衡点20.04%时，此时选择一般纳税人模式比小规模纳税人缴纳的增值税税负高;反之，若当公司含税销售毛利率(增值率)小于平衡点20.04%时，此时选择一般纳税人模式比小规模纳税人缴纳的增值税税负低。 2、一般纳税人增值税税率为13%，T代表增值税税负水平，R代表增值率(毛利率)，增值税税负平衡点的毛利率(增值率)为25.3%时情形如下图所示: T 15% 25.3% 30% 方案筹划:当公司含税销售毛利率(增值率)大于平衡点25.3% 时，此时选择一般纳税人模式比小规模纳税人缴纳的增值税税负高;反之，若当公司含税销售毛利率(增值率)小于平衡点25.3%时，此时选择一般纳税人模式比小规模纳税人缴纳的增值税税负低。 3、一般纳税人增值税税率为11%，T代表增值税税负水平，R代表增值率(毛利率)，增值税税负平衡点的毛利率(增值率)为29.36%时情形如下图所示: T 15% 29.36% 38% 方案筹划:当公司含税销售毛利率(增值率)大于平衡点29.36%时，此时选择一般纳税人模式比小规模纳税人缴纳的增值税税负高;反之，若当公司含税销售毛利率(增值率)小于平衡点29.36%时，此时选择一般纳税人模式比小规模纳税人缴纳的增值税税负低。 4、一般纳税人增值税税率为6%，T代表增值税税负水平，R代表增值率(毛利率)，增值税税负平衡点的毛利率(增值率)为51.41%时情形如下图所示: T 15% 51.41% 68% 方案筹划:当公司含税销售毛利率(增值率)大于平衡点51.41%时，此时选择一般纳税人模式比小规模纳税人缴纳的增值税税负高;反之，若当公司含税销售毛利率(增值率)小于平衡点51.41%时，此时选择一般纳税人模式比小规模纳税人缴纳的增值税税负低。 综上所述，以批发、零售为主营的工商企业，其一般纳税人增值税是17%或13%，可通过选择一般纳税人和小规模纳税人模式来进行纳税筹划，以降低增值税税负水平;若已是一般纳税人的工商企业，可结合行业实际情况，通过降低以致达到低于平衡点的毛利率(增值率)所节省的税额与为此相应增加的销售 成本比较，只要节省的税额大于增加的成本，筹划方案才有意义。 现代服务行业“营改增”后成为一般纳税人的，其一般纳税人增值税税率为11%或6%，因其行业特色，通常毛利率(增值率)都会大于平衡点51.41%以上，因此，服务行业的一般纳税人增值税税负水平要高于小规模纳税人企业，此时，选择小规模纳税人进行纳税筹划，可适当降低企业的增值税税负水平。 本文作者简介:潘宇斌先生，会计学博士、MBA毕业，高级会计师，执业注册会计师，中国会计学会和广东会计学会高级会员，曾任广东省大型国企财务总监和监事会主席，现任广州博达财税公司董事长兼总裁。 增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人 小规模纳税人的销售收入必须达到一定的标准才能成为增值税一般纳税人; 小规模纳税人不能申请使用和自己开具增值税专用发票; 小规模纳税人不能抵扣进项税额; 小规模纳税人只适用3%的税率; 小规模纳税人的税负率就是他的征收率; 小规模纳税人可以使用普通销售发票，可以到税务局代开3%的增值税专用发票。 对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。 增值税税率分类 (1)纳税人销售或者进口货物，除以下第二项、第三项规定外，税率为17%。 (2)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%:粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。 (3)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。 (4)纳税人提供加工、修理、修配劳务税率为17%。纳税人兼 营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 一、基本概念 常说的开票资料是指开发票时需要提供的对方信息，开普通发票，要对方名称其实就足够了，开具增值税发票要对方单位的全称，单位地址及电话，银行基本户账号、开户行，税务登记号等。 其实付款单位的名称是可以手写的，这也是发票上唯一可以手写的地方。还有就是要开票方的财务专用章。 二、专用发票开具要求 专用发票必须按下列要求开具: 1、字迹清楚。 2、不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办 理。 3、项目填写齐全。 4、票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。 5、各项目内容正确无误。 6、全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。 7、发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。 8、按照本规定第六条所规定的时限开具专用发票。 9、不得开具伪造的专用发票。 10、不得拆本使用专用发票。 11、不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。 开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买 方有权拒收。 1、 税额扣除与税项扣除不同，前者从应纳税款中扣除一定数额的税款，后 者是从应纳税收入中扣除一定金额。因此，在数额相同的情况下，税额 抵扣要比税项扣除少缴纳一定数额的税款。 税额抵扣的主要项目 1.进项税额抵扣。下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额，其进项税额准予从销项税额中抵扣:(《中华人民共和国增值税暂行条例》第8条) (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额; (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 2.购进农业产品抵扣。从2002年1月1日起，一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，可按照收购金额13%的扣除率计算准予从销项税额中抵扣的进项税额。(《中华人民共和国增值 税暂行条例》第8条、财税,2002,12号) 3.期初库存已征税款抵扣。增值税一般纳税人期初库存已征税款，从1995年起5年内实行按比例分期抵扣的办法，每年抵扣比例为1995年初期初存货已征税款余额的20%. (财税字,1995,42号) 4.农业特产税抵扣。对农业产品收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价计算抵扣的进项税额。((94)财税字第60号) 5.运输费用抵扣。从1998年7月1日起，对增值税一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，可按运费金额(不包括装卸费、保险费等杂费)7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。(财税字,1998,114号) 6.铁路运费抵扣。从2000年1月1日起，对增值税一般纳税人购进或销售货物，所支付的铁路运输费用，包括运输运营费用、铁路建设基金、临管铁路运费及新线运费，准予按7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。(国税发,2000,14号) 7.免税棉花抵扣。从2001年7月1日起，一般纳税人(包括粮棉 加工厂和纺织企业)直接向农业生产者购进的免税棉花，可按收购金额13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。(财税,2001,165号) 8.免税粮食抵扣。从国有粮食企业购进的免税粮食，按购进金额13%的扣除率计 算准予抵扣的进项税额。(财税字,1999,198号) 9.免税库存粮食抵扣。恢复征收增值税的粮食企业，销售按照原粮食政策属于免税的库存粮食，按收购金额10%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。(国税函,1999,829号) 10.国产钢材抵扣。对列名钢铁企业以不含税价格销售给加工企业用于生产出口产品的钢材，其进项税额准予在其他内销产品的销项税额中抵扣。(财税字,1999,144号) 11.计算机软件抵扣。属于小规模纳税人的生产企业和商业企业，销售计算机软件，可由税务机关分别按不同的征收率代开增值税专用发票。(财税字,1999,273号) 12.废旧物资抵扣。从事废旧物资经营的企业，收购的废旧物资， 可按收购金额10%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。(财税,2000,12号) 13.期初存货抵扣。增值税一般纳税人在1999年底前尚未抵扣完的期初存货已征税款，可以在2001年底前分期抵扣，具体抵扣进度由各省级国税局确定。(国税发,2000,3号) 14.库存商品棉抵扣。纳税人销售库存商品棉，可按收购金额13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。(计电,2000,33号) 15.广告业务购进货物抵扣。文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准，据此计算制作、印刷广告所用购进货物不得抵扣的进项税额，最终确定出版物准予抵扣的进项税额。(国税发,2000,188号) 16.购进废旧物资抵扣。从2001年5月1日起，生产企业一般纳税人购进废旧物资经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资经营单位开具发票上注明的金额，按10%计算抵扣的进项税额。(财税,2001,78号) 17.销售援助项目货物抵扣。从2001年8月1日起，对销售给外 国政府和38个列名国际组织无偿援助项目的免税货物，其进项税额准予在其他内销货物的销项税额中抵扣。(财税,2002,2号) 18.安装税控装置抵扣。加油站外购税控加油机和税控装置，可凭购进该货物取得的专用发票所注明的增值税税额，计入该企业当期的进项税额予以抵扣。2002年3月1日前，加油站外购税控加油机及税控装置，未取得增值税专用发票的，可凭外购上述货物的普通发票，按照该货物的适用税率计算抵扣的进项税额。(财税,2002,15号) 19.成品油销项扣除。从2002年5月1日起，加油站通过税控加油机加注成品油，在计征增值税销项税额时，允许在当月成品油销售数量中扣除下列项目:(国家税务总局令,2002,年第2号). (1)经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油; (2)外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油; (3)加油站本身倒库油; (4)加油站检测用油(回罐油). 20.丢失已通过防伪税控认证增值税专用发票抵扣。一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前已通过防伪税控认证系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额的合法凭证抵扣进项税额。(国税发,2002,10号) 21.丢失未通过防伪税控认证增值税专用发票抵扣。一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前未通过防伪税控认证系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后可凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。(国税发,2002,10号) 22.期货交易购进货物抵扣。对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款。对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。(国税发,2002,45号) 23.提高农产品进项税抵扣率。增值税一般纳税人向小规模纳税 人购买农产品，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税,2002,12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。(财税,2002,105号) 24.销售自来水抵扣。自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)予以抵扣。自来水公司自2002年6月1日之前购进独立核算水厂自来水取得普通发票的，可根据发票金额换算成不含税销售额后依6%的征收率计算进项税额，经所属税务机关核实后予以抵扣，不含税销售额的计算公式为:不含税销售额=发票金额1+征收率(国税发,2002,56号) 25.铁路运费进项税额抵扣。从2003年8月22日起，对铁路运输部门开具新增的北疆线、西康线、上铅钱，内六线、福前线、塔十线、广深线、南疆线货票运费，允许按7%的扣除率计算抵扣进项税额。(国税函,2003,970号) 26.铁路快运费用进项税额抵扣。从2003年8月22日起，对一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路包裹快运公司开具的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7%的扣除率计算抵扣进项税额。(国税函,2003,970号) 27(经商财政部同意，自2005年1月1日起，将吉林炭素集团有限责任公司纳入东北地区扩大增值税抵扣试点企业范围。(国税函[2005]692号) 28(增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。(财税[2004]167号) 增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人(非定期定额户)申 报 一、业务描述 增值税小规模纳税人依照税收法律法规及相关规定确定的申报期限、申报内容申报缴纳增值税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人规定申报缴纳增值税。 非居民纳税人在中华人民共和国境内发生增值税应税行为，在中华人民共和国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳增值税。 二、应提供的资料 (1)纳税申报表及其附列资料各2份: ?《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。 ?《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。 小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。其他情况不填写该附列资料。 (2)使用税控收款机的纳税人应报送税控收款机用户卡等存储开票信息的存储介质，也可点对点或网络传输开票信息。 (3)机动车经销企业应报送《机动车辆经销企业销售明细表》、《机动车辆销售统一发票清单》及电子信息。 (4)省税务机关规定的其他资料。 三、办理流程 纳税人将应提供的资料交办税服务厅。办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的即时办结;不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。 四、温馨提示 (1)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 (2)采取数据电文申报的纳税人，应在法定申报期限内申报纳税，并在成功申报后(按主管税务机关规定期限)将上述所列需要报送的纸质资料(1份)报送主管税务机关。 (3)纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报确有困难，需要延期的，应当在申请延期的申报期限之内向税务机关提 出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理纳税申报。 (4)申报期限最后一天为法定节假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日;在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 五、办理地点 各地办税服务厅(具体地点请登陆 查看)。 六、办理时间 各地办税服务厅工作时间(具体时间请登陆 查看)。 七、联系电话 12366(也可登陆查看相关办税服务厅的联系电话)。