汇算清缴中营业外收入的纳税调整

汇算清缴中营业外收入的纳税调整 涉 税鉴证 汇算清缴中营业外收入的纳税调整 ?王海涛 在企业所得税汇算清缴实务工作中，笔者发现，实行《企业会计准则》的纳税人，对营业外收入中部分项目的纳税调整比较陌生。 《企业会计准则》规定:营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、融资租赁时最低租赁收款额与未担保余值的现值之和大于该项融资租赁资产账面余额的差额(以下简称“融资租赁差额”)、权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额(以下简称“权益法核算差额”)、罚没利得、政府补助利得、收到的因享受 1 税收优惠而返还的消费税和营业税等税金、确实无法支付的应付账款和按规定程序经批准后划转出去的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。但是，对于营业外收入中的“权益法核算差额”、“政府补助利得”和“融资租赁差额”这些项目，在对其会计处理和税务之间的差异进行案例剖析。 一、权益法核算差额的会计和税务处理(一)会计处理 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》及有关规定，长期股权投资采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认同时调整长期股权投资的成本。 26 2013年第5期 【案例】2012年8月1日，甲公司以银行存款500万元购买A公司普通股，占A公司全部股权的40%，甲公司按权益法核算该项投资。2012年7月31日，A公司经确认可辨认资产的公允价值为6000万元，负债及或有负债公允价值为4000万元。那么甲公司该笔业务应如何进行会计处理,【分析】依照准则规定，甲公司长期股权投资初始成本为500万元，但被投资单位可辨认净资产公允价值份额为800万元[(6000,4000)×40%]。其差额300万元，应当计入当期营 2 业外收入。 借:长期股权投资——A公司 贷:银行存款 营业外收入 (二)税务处理 根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院或财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。所以，税法确认甲公司股权投资的计税基础为500万元。 同时，《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申〉的通知》(国税发[2008]101号)附表三和附表十一填报说明规定:权益法核算对初始投资成本调整产生的收益，应按规定作纳税调减。按权益法核算长期法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位 800000050000003000000 纳税调整时，可能会有些困惑。笔者仅从以上三个项目入手，摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款 净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期营业外收入， 3 股权投资对初始投资成本调整确认收益，是指纳税人在权益 百度搜索“就爱阅读”,专业资料,生活学习,尽在就爱阅读网92to.com,您的在线图馆 4