企业所得税的预缴企业所得税的

企业所得税的预缴企业所得税的 企业所得税的预缴、汇算清缴及减免与纳税调整的会计处理 财务会计和税法体现着不同的经济关系，分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，因 而所得税的会计核算需要经过一定调整。在发达国家一般都颁布有专门的所得税会计处理准 则，我国目前虽然没有出台所得税的具体准则，但在税法和有关的法规中也有相关的规定。 本文根据有关规定，对所得税缴纳的实务会计处理作一介绍。 一、企业预缴所得税会计处理 根据现行的税收政策，不论内资企业所得税，还是外资企业所得税，其税率均是按年设 计，但为了保证国家的财政支出，纳税人就要按主管税务机关确认的纳税期预缴所得税。内 资企业可按月或按季预缴企业所得税，外商投资企业和外国企业要按季预缴企业所得税。 企业预缴所得税的方法一般有两种:(1)以上年实际应缴所得税为基础确认当年预缴 所得税额，也就是企业在上年所得税汇算清缴之后，以上年全年实际应缴税额为基础，适当 考虑当年的预计生产经营情况，由主管税务机关确认全年预缴所得税后，再计算确定每期预 缴税额。(2)以各预缴期的实际应税资料计算预缴所得税额，它是按纳税人每期(月或 季)的实际计税资料计算每期应缴所得税额。由于是预缴所得税，可以不进行各项差异的纳 税调整，即直接以当期财务会计的利润总额(账面利润)乘以所得税税率计算应缴所得税 额。如果有金额较大的差异项目，如坏账准备差异，也可以在当期调整，但不进行全面调 整。 预缴所得税的会计处理: (一)采用第一种预缴方法:可以只作每期预缴所得税的会计处理。当企业每期实际预 缴所得税额相同时，记: 借:应交税金--应交所得税 贷:银行存款 (二)采用第二种预缴方法: 1(期末计算应预缴的所得税时，记: 借:所得税 贷:应交税金--应交所得税 2(预缴所得税时，记: 借:应交税金--应交所得税 贷:银行存款 二、企业所得税汇算清缴的会计处理 根据国家税务总局颁布的《企业所得税汇算清缴#管理#》等有关规定，年末，企业应 认真进行所得税汇算清缴。 企业所得税的汇算清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预 缴税款情况，计算全年应缴、应退税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务 机关进行年度纳税申报，也可以委托社会中介机构代理申报，经税务机关受理并审核后，办 理结算税款手续。之后，税务机关根据选案标准、平时及审核中掌握的情况，有针对性地进 行纳税检(稽)查。 企业所得税汇算清缴，应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据。企业所得税汇算 清缴的具体规定如下:(,)纳税人纳税年度内无论盈利、亏损或处于减免税期，均应根据 所得税法律、法规及有关规定办理年度企业所得税申报。纳税人已按照规定预缴税款，因特 殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，应在申报期限内提出面延期申报申 请，经主管税务机关核准，在核准期限内办理纳税申报。(,)纳税人在纳税年度中间发生 合并、分立的，依据税收法规的规定，合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变 更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款;其纳税人的地位不 变的，纳税年度可以连续计算。(,)纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度 终了后,个月(外资企业为,个月)内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管 税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。 汇算清缴所得税的会计处理: (一)采用“应付税款法” 1(计算出应缴或应补缴的所得税时: 借:所得税 贷:应交税金--应交所得税 2(实际上缴税款时: 借:应交税金--应交所得税 贷:银行存款 3(实际收到退回的多缴税款时，作与上述方向相反的会计分录。 (二)采用“纳税影响会计法” 1(计算出应缴的所得税时，需减去(或加上)本期发生的递延税款: 借:所得税 递延税款 贷:应交税金--应交所得税 (或贷:递延税款) 2(实际上缴税款时 借:应交税金--应交所得税 贷:银行存款 三、所得税减免与纳税调整的会计处理 (一)减免所得税的会计处理 对于减免的所得税，企业不应该将其重新纳入损益计算中，进行利润或股利分配。如重 新纳入损益计算，不仅使企业提供的会计信息不实，而且也是对国有企业或国家有投资的企 业的国有资产的一种侵蚀(或流失)。因此，企业应正确地进行减免所得税的会计处理。如 果不是法定减免，企业应该将减免税额记入“资本公积”。 1(先计后退的会计处理 ,( 计提所得税时: 借:所得税 贷:应交税金--应交所得税 ,( 减免所得税时: 借:应交税金--应交所得税 贷:资本公积或盈余公积等 2(先缴后退的会计处理 ,( 计提所得税时: 借:所得税 贷:应交税金--应交所得税 ,( 上缴所得税时: 借:应交税金--应交所得税 贷:银行存款 ;( 收到退款时: 借:银行存款 贷:所得税 3(法定直接减免，不作会计处理。 (二)纳税调整的会计处理 企业的纳税调整一般有两种情况:一是由于有关法规规定不同，使财务会计与税务会计 计算不一;二是由于纳税人计算差错或违规，它又分为是平时(年内)错账、或是上年度企 业采用的核算方法不同。错账时间不同，其纳税调整的会计处理也不相同。 (平时使用“应付税款法”进行的纳税调整 1 因为在“应付税款法”下，当期税前会计利润与应税所得之间的差异造成的影响纳税金 额直接计入当期损益，而不是递延到以后各期，使当期的应交所得税与所得税费用金额相 等，因此，对调整的差异本身无须进行会计处理。 2(年度内错账的会计处理。 由于年度内错账金额只影响本年度的税款，因此，发现后只需调整本年度相关账户即 可。 3(年终汇算清缴的纳税调整 对企业年度发生的以前年度调整事项，应通过“以前年度损益调整”账户调整本年利 润，由此影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，进行所得税会计处理。 对调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关账户，贷记本账户; 调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记本账户，贷记有关账户。 由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，借记本账户，贷记“应 交税金--应交所得税”账户;由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得 税，作相反会计分录。 经上述调整后，应同时将本账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。本账户如 为贷方余额，借记本账户，贷记“利润分配--未分配利润”;如为借方余额，作相反会计分 录。结转后本账户无余额。