库存股与实收资本

库存股与实收资本 库存股 ?库存股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有。企业应设置“库存股”科目，。本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。 ?库存股的主要账务处理。 ?企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 ?企业为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。 ?企业将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。 ?股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 ?转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目;为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 ?注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 ?本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。 案例: [例1]甲公司2007年12月31目的股本为80 000 000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)20 000 000元，盈余公积30 000 000元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票10 000 000股并注销。假定甲公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下: (1)回购本公司股票时: 借:库存股 20 000 000 贷:银行存款 20 000 000 库存股成本,10 000 000×2,20 000 000(元) (2)注销本公司股票时: 借:股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 10 000 000 贷:库存股 20 000 000 应冲减的资本公积,10 000 000×2,10 000 000×1,10 000 000(元) [例2]承前例，假定甲公司按每股4元回购股票，其他条件不变。甲公司的会计处理如下: (1)回购本公司股票时: 借:库存股 40 000 000 贷:银行存款 40 000 000 库存股成本,10 000 000×4,40 000 000(元) (2)注销本公司股票时: 借:股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 20 000 000 盈余公积 10 000 000 贷:库存股 40 000 000 应冲减的资本公积,10 000 000×4-10 000 000×1,30 000 000(元) 由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积20 000 000 元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。 实收资本 解说: ?实收资本是指企业按照规定或、约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，本科目核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入“实收资本”科目。 ?本科目可以按投资者进行明细核算。 ?实收资本的主要账务处理: ?投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。 ?投资者投入的外币，合同约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的记账本位币金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积(外币资本折算差额)”科目;合同没有约定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。 ?投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，按投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。 ?企业按照法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 ?本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。 案例: [例1]甲企业注册资本为1000000元。根据合同约定该企业收到A投入的货币资本100000元，该款项全部存入企业的开户银行。投资者B投入不需要安装的设备一台，设备双方确认的价值为205000元。B在该企业注册资本的份额为200000元。 根据上述业务编制如下会计分录: 借:银行存款 100000 固定资产 205000 贷:实收资本——投资者A 100000 ——投资者B 200000 资本公积——资本溢价 5000 [例2]甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，20%和20%.按照章程规定。甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、400000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下: 借:银行存款 2 000 000 贷:实收资本——甲 1 200 000 ——乙 400 000 ——丙 400 000 [例3]甲有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。 甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下: 借:原材料 100 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 贷:实收资本——B公司 117 000