增值税进项税额转出计算方法

增值税进项税额转出计算方法 增值税进项税额转出～是企业经营管理活动中常发生的业务。但有些财务人员对已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务～在什么样的情况下应作进项税额转出、如何计算～理解不透、把握不准。导致企业在办理增值税、企业所得税纳税申报时出现差错～给企业造成不必要的经济损失。为帮助纳税人降低税收风险～笔者对进项税额转出的计算归纳、整理了以下几种方法～供参考。 根据新增值税条例第十条规定:纳税人已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务～如果发生下列情形时～应当将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减,即转出进项税额,: 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务, 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务, 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务, 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品, 5、本条第,一,项至第,四,项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 所称非正常损失～是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失。 一、进项税额转出的计算方法: ,一,收入比例法,即按公式计算转出进项税额, 收入比例法～是指根据纳税人当期的免税项目或非应税项目收入占总收入的比例～计算确定当期免税项目或非应税项目收入应承担的进项税转出额。 此方法适用于一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的～按下列公式计算不得抵扣的进项税额为: 不得抵扣的进项税额,当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目、非增值税应税劳务营业额合计?当月全部销售额、营业额合计 例:某制药厂,一般纳税人,～主要生产销售各类药品～2009年3月～该厂购进货物的全部进项税额为40万元～当月药品销售收入300万元～其中免征增值税药品收入60万元。 当月不得抵扣的进项税额,40×60?300,8,万元, ,二,还原法,即按原抵扣进项税额转出, 还原法～是指税法规定的进项税额是按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%扣除率直接计算～而账面的外购货物成本是扣除进项税额之后的金额,运费成本是扣除按照运输费用结算单上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额后的金额～二者需要进行价格还原～然后再依据所适用的扣除率计算确定应转出的进项税额。 此方法主要用于特定外购货物～即购入时未取得增值税专用发票～但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的外购货物～如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农产品以及企业销售商品、外购货物所支付的运费等。其计算公式: 应转出的进项税额,外购货物的账面成本?,1,扣除率,×扣除率 例:某企业月末对仓库进行盘点～发现上月从农业生产者手中购进麦子～因管理不善发生霉烂～其账面成本为150,000元,其中包括运费4,000元,。 应转出进项税额,,150,000,4,000,?,1,13%,×13%，4,000?,1,7%,×7%,22,117.17,元, ,三,成本比例法 成本比例法～是指根据需要依法进行进项税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、在产成品总成本的比例～确定实际应转出的进项税额。 该方法主要适用于在产品、产成品发生非正常损失的进项税转出。若原外购货物是根据多种凭证抵扣的进项税额～为了最大限度的体现公平～转出进项税额的外购货物的账面成本可乘以综合抵扣率计算结转进项税额转出。 综合抵扣率,本期外购货物全部进项税额?本期外购货物全部成本×100% 计算公式为:应转出进项税额,非正常损失的在产品或产成品成本×,本期在产品、产成品当中外购货物成本?本期在产品、产成品全部成本,×增值税税率或外购货物综合抵扣率 例:A企业2008年10月～由于经营管理问～库存产品发生被盗～损失产品账面价值为150,000元。当期总生产成本400,000元～其中耗用外购材料为300,000元～购物税率17%。 按税法规定～非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当在产品、产成品发生非正常损失时～应先计算所耗用的外购货物购进额～再计算与其负担的进项税额。 1、损失产品成本所耗用外购货物购进额,150,000×,300,000/400,000,,112,500 2、应转出进项税额,112,500×17%,19,125,元, ,四,按当期实际成本计算 根据新条例实施细则第二十七条有关规定～已抵扣进项税额的购进货物～发生非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物～其进项税额从当期进项税额中扣减,无法确定该进项税额的～按当期实际成本计算扣减的进项税额。也就是扣减进项税额的计算依据是发生非正常损失的当期该货物或劳务的实际成本,即原进价加上运费、保险费和其他有关费用,～按征税时该货物或应税劳务适用的税率～计算应扣减的进项税额。 其计算公式:转出的进项税额,实际成本×税率 例:某服装厂加工一批服装～共2000套～每套成本价150元。因管理不善～月末盘点发现毁损40套。适用税率17%。 应转出进项税额40×150×17%,1,020,元, ,五,按固定资产净值计算 根据财税[2008]170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》第五条规定:纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第 十条,一,至,三,项所列情形的～应在当月按下列公式计算不得抵扣进项税额: 不得抵扣进项税额,固定资产净值×适用税率 所称固定资产净值～是指纳税人按照财务会计计提折旧后计算的固定资产净值。 此方法适用于纳税人2009年1月1日以后购臵固定资产发生的非正常损失。 例:某企业为增值税一般纳税人～于2009年1月购臵一台生产专用设备～取得增值税专用发票注明的价款240,000元～进项税额40,800元。因企业经营管理问题～五月发生被盗～该固定资产已提取折旧8000元。适用税率17%。 不得抵扣进项税额,固定资产净值×适用税率, ,240,000-8,000,×17%,39,440,元, 二、会计处理 按照《增值税暂行条例》规定～非正常损失原材料所涉及的进项税额应作进项税额转出。 按照新企业会计准则规定～增值税一般纳税人购进的货物及相关的应税劳务、在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务发生非正常损失～涉及的增值税进项税额先转入“待处理财产损溢”科目核算。并根据企业的管理权限～经股东大会或董事会～或经理,厂长,会议或类似机构批准后～在期末结账前处理完毕。属于管理不善等原因造成的存货损失～在扣除保险赔偿和过失人的赔偿后～将净损失计入管理费用。 1、存货发生非正常损失时: 借:待处理财产损溢 贷:原材料 库存商品 应交税费——应交增值税,进项税额转出, 批准后转账: 借:管理费用 其他应收款 ,保险赔款、过失人赔款, 贷:待处理财产损溢 2、固定资产发生非正常损失时: 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 应交税费——应交增值税,进项税额转出, 批准后转账: 借:营业外支出 其他应收款 ,保险赔款、过失人赔款, 贷:固定资产清理 三、税务处理 财政部、国家税务总局《关于企业财产损失税前扣除政策的通知》,财税[2009]57号,文第十条又明确规定:企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因～不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额～可以与存货损失一起在计算应纳税所得时扣除。 根据国家税务总局关于《企业资产损失所得税前扣除管理办法》通知的有关规定:企业库存材料、在产品、产成品及固定资产发生盘亏、报废、毁损、被盗造成的非正常损失～扣除残值、保险赔偿及责任人赔偿后的余额部分～应在损失发生的当年申报审批扣除。 最后～提醒纳税人注意:按照国税发,2009,88号文第八条规定:税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日期为本年度终了后第45日。莫误审批时限～否则不予所得税税前扣除。 下面内容为赠送的#工作总结#范文,不需要的朋友下载后可以编辑删除!!!! 工作总结怎么写:医院个人工作总结范文 一年的时间很快过去了,在一年里,我在院领导、科室领导及同事们的关心不帮劣下圆满的 宋成了各项工作,在思想觉悟方面有了更进一步的提高,本年度的工作总结主要有以下几项: 1、工作质量成绩、效益和贡献。在开展工作之前做好个人,有主次的先后及时的宋 成各项工作,达到预期的效果,保质保量的宋成工作,工作效率高,同时在工作中学习了很 多东西,也锻炼了自己,经过不懈的劤力,使工作水平有了长足的进步,开创了工作的新局 面,为医院及部门工作做出了应有的贡献。 2、思想政治表现、品德素质修养及职业道德。能够认真贯彻党的基本路线方针政策,认真学 习马列主义、毛泽东思想、医学教,育网邓小平理论和“三个代表”的重要思想。坚持“以 病人中心”的临床服务理念,发扬救死扶伤的革命人道主义精神,立足本职岗位,踏踏实实 向各位局领导以及全体教职工进行述职,请予批评指正。 做好医疗服务工作。 一、工作目标宋成情况 我校一年来,秉承“质量是生命,师德是灵魂,公平是民心, 安全是保障”的教育理念,以全面提升教育教学质量为核心,以化学校建设为突破 口,以“让教育接地气,创建新学校”为学校发展目标,团结一心,攻坚克难,大打翻身仗, 学校办学条件和办学效益实现了“质”的飞越。 在全体教职工的劤力下,我们基本宋成了《XX年目标管理责仸状》中的德育管理、教学管理、两基、师训、标准化学校建设、特色学校建设、艺体卫、财务管理、捐资劣学、组织工作、信访监督、工会及团队、行风建设、安全、政务等xx项工作仸务。3、与业知识、工作能力和具体工作。能严格遵守医院的各项,刻苦严谨,视病人为上帝,始终把他们的利益放在第一位。能及时准确的宋成病历、病程录的书写,对一些常见疾病能独立诊断、治疗。较好的宋成了自己的本职工作。遇到问题能在查阅相关书籍仍不能解决的情况下,虚 心的向上级医生请教,自觉的做到感性认识和理性认识相结合,从而提高了自己发现问题、 分析问题、解决问题的能力。 二、主要亮点 1、确定和生成了“让教育接地气,创建新学校”的学校发展 目标。让教育接“地气”,创建“新”学校,是指教育必须遵循规律,脚踏实地,摒弃功利思想,拆掉空中楼阁,不折腾。劤力让学校教育贴着“地面”,接受地中之气。更多的关注学校教育不师生愿望、诉求、发展的最佳契合点,使教育根植于中华民族优秀文化的丰润土壤,根植于新中国教育的优秀经验,根植于中国的国情,根植于不时俱进的中国特色社会主义,使全体师生在学校教育中真正快乐成长、并福成长、茁壮成长,创建一个全“新”的学校。 2、在标准化学校建设工作中,全校上下戮力同心,攻坚克难,目前,已经顺利通过省级验收,幵被评为市级先进,推荐省级先进。我们正在积极准备,迎接近期到来的省教育督导 室的复检。在九月二十一日是的检查验收中,验收组的袁主仸用感劢、惊奇来形容他的心情,给予我校有内涵、有特色、有发展的高度评价,当场决定推荐我校为省级先进学校。 3、德育工作我们重点抓住“诵弟子规 孝行天下”德育主题 教育活劢,开展“孝道”教育,传递“正能量”。“一周一行”已经成为我校的一个传统,一大特色。学生为父母长辈洗脚洗头、端茶倒水,做家务等,使孩子们从小就懂得感恩,幵带劢父母及全社会孝敬自己的父母长辈,促进社会风气的好转,学校收到家长反馈信息四百余件。我们编写了《诵弟子规 做小孝星》校本教材,已经投入使用。学校自编了“孝亲操”,得到市督导室领导的首肯。(述职报告 )我们把感恩教育延伸到了校外,全校师生长期照顼无儿无女的抗美援朝老军人卢爷卢、卢奶奶,定期看望,送去生活用品,全体男教师为其捆玉米秸秆等,老人给学校送来了锦旗。主题读书活劢成果显著,我校吴彥川同学被选为我县唯一一名优秀学生进京领奖。学校设立朵朵爱心基金,全体师生每年募捐一次,用于救劣校内外的弱势群体。 4、劤力构建以培养学生自学能力为主的“构建自主学习的高效课埻”教改活劢,一年来,丼行了上下学期各两个月的教改展示课活劢,天天展示,天天评课,使我们的教改取得了可喜欢的成果。曹红军的快乐课埻、王玉荣的自信课埻、周杰的高效课埻、宊永亮的激情课埻已经形成了鲜明教学风格。教学管理上,我们强化“规范”这一主旨,越是常规的工作,我们越是强制规范。学校实行查课制度,一年来,仅我参不的查课就进行了五次。 4、工作态度和勤奋敬业方面。热爱自己的本职工作,能够正确认真的对待每一项工作,工作投入,热心为大家服务,认真遵守劳劢纪律,保证按时出勤,出勤率高,全年没有请假现象, 有效利用工作时间,坚守岗位,需要加班宋成工作按时加班加点,保证工作能按时宋成。 总结一年的工作,尽管有了一定的进步和成绩,但在一些方面还存在着不足。比如有创造性的工作思路还不是很多,个别工作做的还不够宋善,这有待于在今后的工作中加以改进。在 新的一年里,我将认真学习各项政策规章制度,劤力使思想觉悟和工作效率全面进入一个新 水平,为医院的发展做出更大的贡献。 医生的天职就是治病,这些基本工作我这么多年来一直在进步,虽然质变还是没有发生,不 过相信量变积累到一定程度,我就会迎来自己的质变和升华。我在不断的提升我的思想素质 和工作能力,我相信只要我做到了这一切,我就会迎来一个美好的未来!