会计毕业论文

会计毕业论文 崔立 彦 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 装 ? ? ? ? ? 订 ? ? ? ? ? 线 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 崔立 彦 ? 摘 要 ? ? 随着经济改革不断发展，计算机技术、网络技术、数据库? ? ? 管理系统日新月异的发展，企业管理全面进入信息化成为必然。? ? 会计信息系统可以基于因特网或者企业内部局域网，把企业或? ? 部分的总部和异地分部分相互连接成一个整体。这样的网络模? ? 式可以使得会计信息的使用与传输范围大大扩展，实现了实时? 装 ? 办公、远程操纵和无纸化办公，大大进步了会计系统的工作效? ? 率。节约了企业本钱，增强了企业竞争力。现代企业只有通过? ? 建立现代化的信息系统会计电算化，形成以市场为导向、效益订 ? 为中心、财务管理为重点的企业管理模式，才能在国内外市场? ? ? 竞争中领先，在网络经济大潮中站稳脚跟，进而使企业得到长? 线 足发展。 ? ? 在我国资本市场日益发展的今天，随着企业财务管理活动? ? ? 中不确定因素的增多，企业财务控制系统的构建及运行仍仅局? ? 限于我国现阶段企业提升治理能力和管理水平的有力手段，在? ? 企业财务控制系统理念中亟待引进系统思考。在复杂的企业财? ? ? 务背景下，企业作为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发? 展的相对独立的经济组织，要在竞争中求生存、谋发展，必须 以系统视角建立有效的企业财务控制系统。 崔立 彦 ? 目 录 ? ? ? 一、关于公司财务治理存在的问。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? 1.1 公司财务治理是基于财务收支管理。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? 1.2 大股东和财务杠杆。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? 1.3 虚拟财务利润。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? 二、完善公司财务治理的对策。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? 2.1 清晰界定财务主体。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? 装 2.2 科学配置企业财权。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? 2.2.1出资者的财务治理。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? 2.2.2债权人的财务治理。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? 订 2.2.3政府的财务治理。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? 2.2.4员工的财务治理。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? 2.2.5其他利益相关者的财务治理。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? 线 2.3 构建有效的财务激励与约束机制 ...................................... ? ? 2.4 营造良好的控制环境 ................................................ ? ? 2.5加强企业风险管理。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? 三、系统论与企业财务控制的有关解析 ...................................... ? ? 四、我国企业财务控制系统运行的障碍及原因分析。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? 五、企业财务控制系统的重构。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? ? ? 六、企业财务控制系统运行与保障实施的系统思考。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 ? 参考文献。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。 崔立 彦 一、关于我国公司财务治理存在的问题 ? ? 1.1公司财务治理是基于财务收支管理 ? ? 公司财务治理是基于财务收支管理、财务剩余索取、财务监督以及财务人员配置? 等结构性问题的制度安排，是现代企业所有权和经营权相分离的产物，其要求对企业? 财权进行合理配置，强调利益相关者共同治理，并形成有效的财务激励与约束机制，? ? 实现多层次财务决策科学化等一系列程序、制度和行为与规范。由于我国经济正? 处于转型时期，不少上市公司由国有企业改制发展而来，公司财务治理尚不完善。部? 分上市公司“一股独大”，缺乏多元化股权有效制衡机制。由于我国资本市场是在公有? 制下产生的，国家拥有高度集中的股权，是公司最大的控股股东，这容易使董事会受? 大股东委派的董事控制，造成董事会结构不健全、公司财务治理制衡功能失效、“内? 装 部人控制”现象严重。 ? 1.2大股东和财务杠杆 ? ? 大股东利用财务杠杆在损害中小股东利益的基础上增加自身财富，同时在享有公? 司重大决策权的同时并不承担公司的全部风险，而是把剩余风险转嫁给债权人，从而? 订 忽视和侵犯了债权人利益。国有控股公司行政干预过度。我国部分上市公司是由原国? 有企业或受政府部门控制的实体重组改制而来，受国有股东代表“缺位”和过度行政干? 预因素影响，公司财务运行机制和运作方式并未发生根本性改善，表现在分别由国家? 有关行政部门等行使与国有股权密切相关的投资、经营、组织人事、利润分配等重大? 决策权。这些现象将在一定时期内存在，并对公司独立进行财务治理产生影响。控股? 线 股东违规控制上市公司财务。不少上市公司与母公司仅在名义上分开，上市公司所有? 重大决策权特别是财权均牢固受母公司控制，部分控股公司董事长或总经理兼任上市? 公司董事长或总经理，或由控股公司指派上市公司财务总监。控股母公司凭借其对上? 市公司的控制，将上市公司的资金、利润等转移至控股公司或下属企业，造成上市公? 司财务治理失效。债权人在公司财务治理方面的积极作用未得到充分体现。债权人特? ? 别是主要债权人必须享有企业财务治理权，这有利于形成资金良性循环，但现实中债? 权人在公司财务治理中却未发挥有效作用。债权人在企业破产清算时享有优先受偿? 权，但并不意味着债权人一旦将资金借给企业就可以放手不管。如果企业将债权人借? 人的资金投入到比债权人预计风险高的项目，若投资成功，企业可获得超额利润，但? ? 投资项目的额外风险并不能给债权人带来任何收益，债权人只能获得预先约定的利息? 与本金，这显然违背了公平原则。 ? 1.3虚拟财务利润 虚拟财务利润，会计信息披露失真。会计信息披露是广大利益相关者了解公司情 况，进行投资决策的重要依据，完善的会计信息披露制度可以满足投资者对经营者的 有效监管。上市公司为谋取不正当利益，往往通过内幕交易牟取非法利益，非公平关 共 8 页 第 1 页 崔立 彦 联交易、违规担保、互保现象普遍;大股东为侵占上市公司利益、掩盖真实经营状况? ? 而做假账，或以公司机密等为借口进行不充分的信息披露，使公司股票价格严重背离? 企业实际价值。缺少职业经理人。职业经理人是企业管理的专家，特别是CEO和? CFO应具有丰富的企业管理知识和经验。而我国上市公司的总经理、财务总监或总? 会计师多在计划经济体制人事录用方式下产生，或由原合伙企业的合伙人充任(如部? 分民营企业)，甚至是控股股东或母公司高管人员的直系亲属等，而真正有能力、专? ? 业的职业经理人才往往不能进入上市公司的最高管理层。企业缺乏风险管理。一是对? 风险管理认识不全面，风险管理观念淡薄，表现为重经营轻管理，导致企业风险管理? 基础工作薄弱;二是风险管理程序不科学，风险责任不明确，公司权力机构间缺乏有? 效制衡，缺乏系统化、科学化的风险，风险管理手段简单，制度得不到真正? ? 或有效地执行;三是缺乏风险管理统一控制、资源调剂和资本核算机制，导致风装 险信息得不到有效利用;四是缺少健全的风险管理组织机构，管理过程中监管缺失，? 企业风险管理过程中缺乏有效的激励或严格的惩罚;五是风险管理理论研究与应用相? 对滞后;六是风险管理专业人才缺乏，风险管理职能得不到有效发挥，致使企业遭受? 经济损失或增加风险成本。 ? ? 订 ? 二、完善公司财务治理的对策 ? ? 2.1清晰界定财务主体，完善股权结构公司财务治理是现代企业制度的核心，完善? 公司财务治理是企业经营、管理和规范运作的首要任务。企业应按照《公司法》、《上? 市公司治理准则》等健全股东大会、董事会、监事会和总经理班子等治理机构，制定线 和完善《公司章程》及相关的工作规则，使其各司其职，建立良好的治理机制，实现? 财权合理配置并有效制衡。要完善公司财务治理必须清晰界定企业的财务主体。财务? ? 主体指独立或相对独立的经济利益集团，一般具有独立的经济利益、独立的经营权和? 财权。要界定清晰的财务主体必须做到以下两方面:一是政企分开。政府是整个市场? 经济的管理者，它通过宏观调控手段，按照社会福利最大化原则来推进整个经济的平? 衡有序运行。二是积极推进股权主体多元化，加强国有企业产权制度改革。产权制度? ? 是一种确认和保障财产持有人权益的一系列契约，直接关系到当事人的财务行为。当? 产权规则发生改变时，财务行为、收入分配形式、资源配置格局等也会因此改变。对? 上市公司而言，产权改革就是合理配置股权结构的过程。完善上市公司的股权结构既? 要保证出资人到位，又要保持公司经营的独立性;既要实现全体股东利益，又要防止? 控股股东的不当干预，避免“内部人控制”、大股东损害小股东利益。可以引入战略或? 机构投资者，促进股权主体多元化，优化资本结构，发挥其在公司治理中的积极作用。 只有股权结构真正实现投资主体多元化，股权过于集中和流通股过于分散的现象才能 得到有效缓解。研究表明，公司法人持股比例上升不仅会直接对公司价值产生积极作 共 8 页 第 2 页 崔立 彦 用，同时还可以促使公司治理状况改进，降低代理成本。公司股权结构的变化将对公? ? 司价值产生深远影响。 ? ? ? 2.2科学配置企业财权，促进利益相关者价值最大化传统观点认为，公司财务治理? 主要是股东和经营者的内部财权配置。但随着利益相关者共同治理的公司治理理论的? ? 发展，企业被认为是一个专用性投资的资产和人员相机治理的集合，公司财务治理中? 的财权配置不仅仅是股东和经营者的内部财权配置，其扩展到包括所有利益相关者在? 内的、为保证实现利益相关者价值最大化的财权配置的相机治理机制。良好的相机治? 理机制应包括: ? ? 2.2.1出资者的财务治理。当企业出现经营危机或经理层产生侵害出资者利益的行为装 时，公司股东可通过监事会加以制止、通过股东会更换管理层，转移股权或抛售股票? 退出企业的方式，实现财权配置与财务治理的主导作用。 ? ? 2.2.2债权人的财务治理。债权人可对企业财务建立事前、事中和事后监督的相机治? 理机制。即事前与企业签订约束性条款，消除企业逆向选择行为;事中通过中介机构? 订 等进行监督，防范经营管理的高风险行为;事后通过破产法庭及接管市场来更换管理? 层或进行财务和解及清算重组等监督，以确保债权人利益。 ? ? 2.2.3政府的财务治理。政府一般通过立法等方式对公司财务行为进行监督和约束，? 如制定会计法规、准则及财务制度等，加强上市资格审查、增强公司信息披露、加大? 对违规行为的惩罚等。政府还直接参与对公司的税务检查、工商检查以及委托市场监线 管机构、中介机构对公司的行为进行监督等，以督促公司完善财务治理。 ? ? 2.2.4员工的财务治理。员工可通过建立员工董事制度和广大员工积极参与的企业文? 化控制机制影响财务决策权。当企业经营业绩下降或经营者发生损害企业利益行为? 时，员工可采取一定措施，如要求董事会更换经理、修订财务预算、监督和罢免劣迹? ? 经理人员等，以保证公司稳定发展并维护自身的合法权益。 ? 2.2.5其他利益相关者的财务治理。其他利益相关者，如顾客、合作者和社区等的财? ? 务治理主要是通过财务监控权的市场分享体系等外部市场来实现，顾客拒绝购买公司? 产品，合作者中止进一步合作，社区通过法律提出环保要求等，均可以对公司财务治? 理和企业的发展产生影响。 ? ? 2.3构建有效的财务激励与约束机制，提高职业经理人管理水平建立科学合理的激 励与约束机制是公司财务治理的重要内容。公司财务有效激励的核心是使经营者对个 人效用的追求转化为对企业最大化利润的追求。 共 8 页 第 3 页 崔立 彦 (1)建立财务评价机制，促进对公司高管人员的激励。公司可以在董事会下设立由? ? 独立董事组成的报酬委员会，该委员会可就管理高层尤其是总经理的年薪、激励酬金、? 期权计划、绩效衡量等细节制定，及时披露并认真执行对经营者的财务评价。激? 励机制不仅要适应公司当年经济增加值的增长，还要充分考虑激励结构的合理化，使? 经营者和所有者利益相统一，成为合作的利益共同体。 ? ? (2)完善公司高管人员特别是CFO的产生机制。我国不少公司经理人员仍在计划? 经济体制的人事录用方式下产生，强调政治忠诚度和群众关系的考察，很少把经营能? 力等作为首要的考察因素。目前，部分国有企业开始探索党管干部原则与企业经营者? ? 配置市场化相结合的用人途径，加快了用人制度改革。这种方式可以促使高级管理者? 在经营过程中把本人声誉、利益与企业的经营状况和前景紧密联系起来，做到自我和? 制度双向约束，使管理者才能和企业人力资源得到充分利用。 装 ? (3)构建竞争性经理人才市场。我国目前严重缺乏职业经理人市场制约机制。构建? 竞争性经理人才市场需改变现存的经理人员行政任命体制。若企业经理人员因决策失? 误或恶意损害企业利益被撤职且该信息被披露，该经理人必将受到经理人才市场约? 束，从而促使其努力经营企业。只有建立有效的激励与约束机制，才能不断挖掘经营? 订 者潜力，促使其作出正确的经营决策，保证企业在瞬息万变的市场中不断发展。 ? ? ? 2.4营造良好的控制环境，加强企业财务控制 健全公司财务治理需要营造良好的? 财务控制环境。 ? 线 (1)规范证券市场并发挥其有效的制约作用。财务治理的有效性很大程度上取决于? 证券市场的有效性。有效的证券市场不仅能缓解信息不对称问题，还可强化对经理人? ? 员的约束作用。通过完善证券市场可以加强信息披露、制约“内部人控制”、约束财务? 经理人的违规操作、降低“道德风险”、提高公司财务治理效率，有效促进企业加强财? 务控制。 ? ? (2)加强财务治理授权控制，强化企业财务监控。有效的财务控制应是以预算控制? 为前提，以授权控制为主要特征的公司财务治理权利配置的基础。财务控制应以制度? 控制为基础，以市场约束为调节手段，通过建立企业理财文化来控制企业价值观念、? 行为规范及奖惩规则等。 ? ? (3)营造良好的公司治理环境。主要包括公司权力机构权利有效制衡，企业资源合? 理利用，企业内部控制科学，生产经营效率高等。 (4)强化预算管理。全面实现财务预算管理是企业实现财务治理目标的有力保证， 要加强预算研究与编制、预算决策、预算调整和预算执行等环节，强化财务综合分析， 促进增收节支，提升企业内部财务控制效力。 共 8 页 第 4 页 崔立 彦 (5)健全多元化财务监督系统。建立企业内外部多元化监督是保证公司财务治理有? ? 效运转的重要措施。充分发挥国家审计和社会中介机构监督、加强信息披露，是现代? 企业制度实施的有效保障;加强群众民主和社会舆论监督，可以促使企业正确履行责? 任和义务，强化劣迹经理人的市场禁入。 ? ? ? ? 2.5加强企业风险管理，提高风险识别和应对水平国有企业特别是上市公司应加强? 对高管人员进行风险管理培训，提高其风险识别及应急处理能力;运用《企业风险管? 理——总体框架》进行企业风险管理，加强事项识别、风险评估、风险反应及信息沟? 通与监控，增强对风险特别是对公司高管层的道德风险、执行风险、市场预测风险等? 的防范能力，把风险损失降到最低。通过防范或分散公司财务和经营风险，可以不断? 装 完善公司财务治理，进一步改善企业经营与管理，促进企业健康良性发展。 ? ? ? ? 三、系统论与企业财务控制的有关解析 ? 订 (一)系统及系统论的解释 ? 所谓系统是指相互联系相互依存的一系列事务组成的整体，而系统论是指把对象? 作为系统来认识和处理的理论，系统论是对事物“完整性”进行的科学探索。从系统论? 的观点来看，企业财务控制活动是一个复杂的大系统。大的系统往往由若于子系统构? 成，即可以分成若干个子系统，各子系统之间又是相互依存、相互制约的。因此，系? 统具有整体性和相关性的特点;由于所研究的系统是各子系统分层次的合理构建，所线 ? 以，系统又具有层次性和有序性的特点;同时，所研究的系统自身还是一个有机系统，? 系统还具备了高层次系统的特殊性，即具有目的性和适应性的特点。我们只有在了解? 上述各个特点的基础上，才能对企业财务工作进行科学、全面的认识，才能推动企业? 财务工作的顺利开展。 ? (二)企业财务控制解释 ? 企业内部控制是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达? 到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。它? ? 是有效执行企业组织策略的必要工具。而企业财务管理是对资金运行进行的管理，企? 业财务管理涉及企业生产经营活动的各个环节，所以，企业财务控制是企业内部控制? 的中心。企业财务控制是企业为了对财务活动进行约束和调节，使之按照一定的程序? 和方式，确保企业及其内部机构和人员全面落实实现财务预算的过程。企业财务控制? 与企业财务预测、决策、预算、控制和分析，构成财务管理的基本环节，财务控制对 于实现财务管理的目标具有决定的作用。企业财务控制是借助货币这一尺度，对生产 经营活动所实施的控制，它是一种连续性、系统性、综合性最强的控制，企业财务控 制在企业经济控制系统中处于一种特殊的地位，起着保证促进监督和协调等。 (三)系统论与企业财务控制关系分析 共 8 页 第 5 页 崔立 彦 任何社会组织都是由人、物、信息组成的系统，任何管理都是对系统的管理，没? 有系统，也就没有管理。系统原理不仅为认识管理的本质和方法提供了新的视角，而? ? 且它所提供的观点和方法广泛渗透到人本原理、责任原理、效益原理和伦理原理之中，? 从某种程度上来说，系统研究在管理研究的有机体系中起着统帅作用。根据系统认识? 论的观点，客观存在的系统即系统客体，是系统性科学认识的源泉和理论系统的原型，? 而科学的理论系统，是客观存在的系统在思维中的反映。将企业财务控制活动视为一? 项系统工程，从系统论的基本方法出发来分析系统的特征，研究系统要素之间及其与? 环境的相互关系和变动规律。企业财务控制系统是复杂的适应系统，也是一个完整的? 知识系统，涵盖企业财务控制活动的整个过程。企业财务控制系统是企业财务系统的? ? 子系统，企业财务控制系统研究的深入将丰富企业财务管理的内容，将庞杂企业财务? 控制活动从系统论的视角来思考和规范，它将会使企业财务控制活动产生巨大的创造? 力，从而极大地提升企业财务管理水平。 装 ? ? ? ? ? 四、我国企业财务控制系统运行的障碍及原因分析 订 ? (一)传统财务体系难以使财务控制效果达到最优化 ? 传统财务体系的缺陷主要表现在理财主体缺位、财务管理方面难觅所有者之踪? 影;理财理念不够先进、缺少可能使企业及其财务管理成为自组织和自适应系统的理? 念与尝试以及缺少基本方法论三个方面，传统企业财务体系缺陷共同导致传统财务体? 线 系很难成为整体最优的控制系统，也使财务管理或控制的效果难以达到最优化。 ? (二)个别企业基本财务信息不真实 ? 财务信息是以价值形式综合反映企业的经营活动。通过财务信息可以正确评价企? 业的经营业绩。预测企业的发展前景，现代企业大都规模庞大，组织机构复杂，完善? 的信息系统是企业管理的基础，财务信息是最有效、最能反映情况的信息之一。由于? 企业财务报表不真实，加之企业财务会计制度、会计科目的设置不统一规范。因此，? 财务报表难以正确地反映实际的财务信息。 ? ? (三)多数企业财务结构不科学 ? 许多企业的财务结构严重不合理，特别是资本结构不合理。债务比重和资产与负? 债所有者权益之间的对称结构极不合理，在企业面临资金短缺的情况下，为维持生产? 经营正常进行，继续大量借贷，通过进一步加大负债比率，扩大企业规模，使得债务? 负担愈加严重，而造成恶性循环。 ? (四)一些企业贪大、求全、资源分散 企业的主要目的之一是获得经济效应。许多企业跨入了很多行业、很多领域。各 领域彼此之间并没有业务间的联系，并且这种关联程度低的领域，由于涉及的行业多， 管理的难度大大增强，需要精通多个行业和跨行业综合经营的人才，若企业经营涉及 到多个行业的几十个领域，如何对这样一个相当多角化经营的企业进行管理和控制是 共 8 页 第 6 页 崔立 彦 十分困难的。 ? ? 五、企业财务控制系统的重构 ? ? ? (一)基本出发点 ? 鉴于企业财务控制中存在着亟待解决的问题，并且企业财务控制是一项繁杂的系? 统工程，因此，提高控制效能的关键在于合理地设置财务控制系统。在企业财务控制? 大系统下，构建出财务信息处理控制子系统、现金收支控制子系统、成本控制子系统、? 投资项目控制子系统及资产存量控制子系统是适用的分系统普遍的构建思路。构建财? 务信息处理子系统，为了对财务信息处理进行实时控制，企业应设置审核、编号、复? ? 核、审批等控制点，强化会计稽核工作，保证信息质量;构建现金收支控制子系统，? 它是对货币资金的收入和支出、原材料采购和产品销售、债权债务的处理，银行借款装 的申请和归还以及财务成果的形成和利税的解缴等进行控制，超过现金预算要经批? 准，以现金收支报告，反映控制的实际情况;构建成本控制子系统，依产品标准成本、? 定额成本和费用预算等的要求，控制企业生产产品发生的消耗，设置生产产品发生人? 力物力和财力消耗的环节控制点，非经批准不得突破定额标准;构建投资项目控制子? 系统，根据资本预算控制投资项目的现金流量，加强预算审核，对直接费用和间接费? 订 用进行子项目控制;构建资产存量控制子系统，实施现金、银行存款、存货、固定资? 产等实物资产控制，依据合法凭证，要定期盘点，盘盈盘亏填写报告表，经批准才能? 处理。 ? (二)具体设置高效的企业财务控制系统构想 ? 企业财务控制是一项繁杂的工作、系统的工程，如何根据控制对象的不同，合理? 地设置企业财务控制系统，设置企业财务控制系统是提高企业管理控制效能的关键。线 目前，在企业财务控制大系统下，比较适用的子系统普遍的设置方法是设置企业财务? 信息处理控制子系统、现金收支控制子系统、成本控制子系统、投资项目控制子系统? ? 及资产存量控制子系统。设置企业财务信息处理子系统，为了保证财务信息的处理符? 合企业财务总体目标和财会制度的要求，必须对财务信息处理进行实时控制。企业应? 设置审核、编号、复核、审批等控制点，强化会计稽核工作，保证信息质量;设置企? 业现金收支控制子系统，现金收支控制子系统主要对货币资金的收入和支出、原材料? 采购和产品销售、债权债务的处理，银行借款的申请和归还以及财务成果的形成和利? 税的解缴等进行控制，超过现金预算的支出，要经一定部门批准。最后通过现金收支? 报告，反映现金收支预算控制的实际情况;设置企业成本控制子系统，企业成本控制? ? 子系统主要根据产品标准成本、定额成本和费用预算等的要求，对企业生产产品所发? 生的各种消耗所进行的控制，凡是生产产品发生人力物力和财力消耗的部位都应设置? 控制点，非经批准不得突破定额标准;设置企业投资项目控制子系统，企业如有投资 项目，应建立投资项目控制子系统，根据资本预算控制投资项目的现金流量，加强预 算审核，对直接费用和间接费用进行分项目控制;设置企业资产存量控制子系统，企 业资产存量控制子系统主要对现金、银行存款、存货、固定资产等实物资产进行控制。 资产的保管使用要保证安全，手续规范，收付要依据合法凭证，要定期盘点，发生盘 共 8 页 第 7 页 崔立 彦 盈盘亏要填写报告表，经一定批准手续才能处理 ? ? 六、企业财务控制系统运行与保障实施的系统思考 ? ? ? (一)以系统思想的方式认识和探求企业财务控制系统复杂的症结 ? 系统思考要从系统的角度研究系统，必须原封不动的从整体上去研究。然而，大? 多数人采用了一种“升降机”式的观察方式，即我们都赞成并鼓励我们将问题分割，我? 们所处的部门分割、竖井式的组织结构，也容易导致采取一些局部化的、本位主义的? 措施。如果我们希望从系统的角度去研究系统，就必须采用一系列新工具;如果我们? 希望进行明智的决策，并深刻理解每一个举措对于系统整体的含义，就必须各个环节? ? 和谐并进。系统思考就是解决这一问题的工具、技术和方法的集合，也正是我们所急? 切寻找的武器:它是一套适当的、用来理解复杂系统以及相应属性的工具包，同时也装 是一种更好地促使我们协同工作的行动框架。系统思考解决问题的方式就是认识到企? 业财务控制系统之所以复杂，正是因为系统中各个环节之间的联系，从而使我们意识? 到:如果试图理解系统，就必须将其作为一个整体来审查。所有的工具、技术和方法? 的设计目的，都是为了辅助进行这种整体检验，理解并记录这些组件之间的联系，解? 释和探索他们作为一个整体的动态行为。 ? 订 (二)设立完整的企业财务控制组织体系 ? 系统论将所研究的现象看成是一个整体，整体性，亦即完整性是系统的重要特征。? 企业财务控制需要企业各部门共同参与，构建财务控制系统必须设立完整的财务控制? 组织体系，各部门要职责清晰，共同把财务控制工作落到实处。财务控制组织体系主? 要包括决策机构、专职部门以及责任网络。在构建组织机构中，要确定单位的组织形? 式，明确相关的管理职能和报告关系以及为每个组织单位内部划分责任权限，单位在线 确定和完善组织机构的过程中应遵循不相容职务相分离的原则。 ? (三)应用耗散结构理论构建企业财务控制系统 ? ? 耗散结构理论认为，系统内部各要素之间的非线性作用机制是耗散结构形成的内? 在机理。在企业财务控制系统中，也存在着要素之间的非线性相互作用。由于应用耗? 散结构理论必须建立在企业及其管理上，看成是一个非平衡状态的开放系统，此理论? 可以帮助企业及其财务管理者认识管理效率递减规律，进而自觉地使企业及其财务管? 理成为一个自组织和自适应的系统;也可以帮助企业及其财务管理者增加负熵的基本? 途径，从而使企业的生命周期充满活力并延长。以博弈论作为基本的方法论，不必追? 求短期成效，通过重复博弈达到目标，建立实现“双赢”或“多赢”效果的财务控制系统? ? 或做出这种制度安排。 ? (四)合理构建并适当运用内部相互联系的授权批准程序系统 ? 授权批准控制是指单位在处理经济业务的过程中，必须经授权批准以进行控制。 授权批准控制的形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规性的经 济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定。在日常业务处理中可以按照规定的权 限范围和有关职责自行办理。特别授权是指授权处理非常规业务，如重大的筹资行为、 投资决策、资本支出、股票发行等，特别授权也可用于超过一般授权限制的常规业务 共 8 页 第 8 页 崔立 彦 每笔业务都应有一系列内部相互联系的授权批准程序。 ? 参考文献: ? ? [1][羌]丹尼斯?舍伍德，著.邱昭良，刘昕，译.系统思考[M].北京:机械工业出版 ? 社，2004. ? [2]李凤鸣.内部控制学[M].北京:北京大学出版社，2006. ? [3]钟小军，等著.现代管理理论与方法[M].北京:国防工业出版社.2000. ? [4]扬春平.谈财务控制的基础和原则[J].财政金融，2002，(8). ? [5]董丽红.谈谈企业集团的财务控制[J].财务与会计，2002，(8). ? [6]彭海颖略论强化现代企业的财务控制[J].商业经济，2002，(8). ? ? [7]张冬梅.企业财务控制系统浅析[J].现代管理科学，2003，(10). ? [8]刘炳芳.试析企业财务控制系统[J].黑龙江八一农垦大学学报，2001，(1). ? 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