《会计》外币折算讲义

注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 2011201120112011年 CPACPACPACPA考试会计强化班讲义：外币折算 第二十章 外币折算 近年考情分析：本章近年主要以客观题出现：2009年0分；2008年5分；2007年3分。 重点难点归纳：记账本位币的确定；外币交易的会计处理；外币报表的折算。 主要内容讲解： 考点一：记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、企业记账本位币的确定 企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：收入、支出、融资 一是从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主 要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 二是从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材 料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对 企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况 下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。 需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确 定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在对境外经营记账本位币进行确定时一定要考虑境外经营和投资方之间的关系。 （二）境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需 要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机 构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 四、记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更 当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币 的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 【例题1】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。 A境外经营所在地货币管制状况 B与母公司交易占其交易总量的比重 C境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 E相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 『正确案』ABCDE 考点二：外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序注册会计师网校：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 外币交易的记账方法有外币统账制（外币业务量比较少且不频繁的企业）和外币分账制 （外币业务量多且频繁的企业，主要是以银行为代表的金融企业）两种。 外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。 从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。 ●统账制下，具体核算应注意以下几点： 1通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。 2采用外币复币记账方式。 3将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按 照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金 额登记相应的外币账户。 4外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算； 5期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额， 并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 （一）即期汇率的选择 买入价和卖出价都是从银行的角度而言，通常公布的汇率就是中间价。 企业和银行等金融机构之间的外面买卖涉及到的是外币买入价或外币卖出价。 注意:做题时要会选择汇率。 （二）即期汇率的近似汇率 在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率 的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指 当期平均汇率或加权平均汇率等。 加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。 三、外币交易的会计处理 （一）初始确认 注意：主要有以下四类业务： 1以外币计价的商品购销； 2接受外币资本投资； 3外币借贷； 4外币兑换。 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将 外币金额折算为记账本位币金额。 【例题 1】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民 币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年 3月 12日，从美国乙公司购入某种 工 业原料 500吨，每吨价格为 4 000美元，当日的即期汇率为 1美元＝76元人民币，进口关税 为 1 520 000元人民币，支付进口增值税 2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增 值税由银行存款支付。 『正确案』会计分录如下： 借：原材料 （500×4 000×76＋1 520 000）16 720 000 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款——乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400 【例题 2】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 根据其与外商签订的投资，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的 汇率是 1美 元＝7元人民币。20×9年 9月 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本 2 000万美元， 当日即期汇率为 1美元＝68元人民币；2×10年 1月 31日，第二次收到外商投入资本 2 000 万美元，当日即期汇率为 1美元＝66元人民币。不考虑其他因素，2×10年 1月末，甲公司 “股本”科目期末余额为（ ）万元人民币。 A28 000 B26 800 C13 600 D13 200 『正确案』B 『案解析』“股本”科目期末余额＝2 000×68＋2 000×66＝26 800（万元人民币） 注意：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约 定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与 相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算 的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。 【例题 3】 乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率 折算。20×7年 4月 1日，从中国银行借入 1 500 000港元，期限为 6个月，借入的港元暂存 银行。借入当日的即期汇率为 1港元＝110元人民币。 『正确案』会计分录如下： 借：银行存款——港元 （1 500 000×110）1 650 000 贷：短期借款——港币 l 650 000 【例题 4】 乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇 率折算。20×7年 6月 1日，将 50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 1美元＝755元人民币，卖出价为 1美元＝772元人民币，中间价为 1美元＝760元人民币。 『正确案』会计分录如下： 借：银行存款——人民币 （50 000×755）377 500 财务费用 2 500 贷：银行存款——美元 （50 000 × 76）380 000 （二）期末调整或结算 会计期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 1货币性项目 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的 负债。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期 汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。 外币账户的汇兑损益=外币账户的期末余额×期末汇率-外币账户发生额按相应汇率折算 的人民币金额 【例题 5】沿用【例题 1】，20×7年 3月 31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所 欠工业原料款。当日即期汇率为 l美元＝755元人民币。应付乙公司 货款按期末即期汇率折 算为 15 100 000元人民币（500×4 000×755），与该货款原记账本位币之差 100 000元人民币 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 冲减当期损益。 『正确案』会计分录如下： 借：应付账款——乙公司（美元） 100 000 贷：财务费用——汇兑差额 l00 000 【例题 6·多选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率 折算按月计算汇兑损益。20×9年 5月 3日，向乙公司出口销售商品 1 000万美元，当日的 即期汇率为 1美元＝665元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月 31日，甲公 司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即 期汇率为 1美元＝66元人民币。6月 20日收 到上述货款 1 000万美元存入银行。6月 20日汇率 1美元＝63元人民币；6月 30日汇率 1 美元＝65元人民币。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（ ）。 A5月 31日应收账款汇兑损失为 50万元 B6月 20日结算日冲减“应收账款——美元”科目余额为 6 600万元 C6月 20日结算日不会形成汇兑差额 D6月 20日结算日应确认汇兑损失 300万元 E6月 30日应收账款不会形成汇兑差额 『正确案』ABDE 『案解析』5月 3日 借：应收账款——美元 6 650（1 000×665） 贷：主营业务收入 6 650 5月 31日 应收账款汇兑差额＝1000×（66－665）＝－50（万元人民币） 借：财务费用——汇兑差额 50 贷：应收账款——美元 50 6月 20日 借：银行存款——美元 6 300（1 000×63） 财务费用——汇兑差额 300 贷：应收账款——美元 6 600（1 000×66；账户余额） 6月 30日 汇兑差额＝0×65－（1 000×66－1 000×66）＝0 注意：6月末的汇兑差额为 0，因为在结算日已经反映了汇兑损益。 2非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性 金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算， 资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在 确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币反映的存 货成本进行比较。 【例题 7】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年 11月 2日，从英国W公司采 购国内市场尚无的 A商品 10 000件，每件价格为 1 000英镑，当日即期汇率为 1英镑＝15 元人民币。20×7年 12月 31日，尚有 1 000件 A商品未销售出去，国内市场仍无 A商品供 应，A商品在国际市场的价格降至 900英镑。12月 31日的即期汇率是 1英镑＝155元人民 币。假定不考 虑增值税等相关税费。 『正确案』分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准 备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下： 11月 2日，购入 A商品： 借：库存商品—A （10 000×1 000×15）150 000 000 贷：银行存款――欧元 150 000 000 12月 31日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备 1 050 000 1 000×1 000×15－1 000×900×155＝1 050 000（元人民币） （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币 反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原 记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。 【例题 8】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年 12月 10日以每股 l5美元的价 格购入乙公司 B股 10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为 1美元＝76元人民币，款项 已付。20×7年 l2月 31日，由于市价变动，当月购入的乙公司 B股的市价变为每股 l 美元， 当日汇率为 1美元＝765元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 『正确案』120×7年 l2月 10日，该公司应对上述交易作以下处理： 借：交易性金融资产 （15×10 000×76）114 000 贷：银行存款——美元 ll4 000 2由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的 变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产 在资产负债 表日的人民币金额以 76 500（即 1×10 000×765）元入账，与原账面价值 114 000元的差额为 37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产 37 500 37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司 B股股票公允价值变动的影响，又包含人民 币与美元之间汇率变动的影响。 说明：如果本题划分为可供出售金融资产核算，则将上述分录中的“公允价值变动损益” 科目换为“资本公积”科目。 320×8年 1月 10日，甲公司将所购乙公司 B股股票按当日市价每股 l2美元全部售出， 所得价款为 12 000美元，按当日汇率 1美元＝77元人民币折算为人民币金额为 92 400元， 与其原账面价值人民币金额 76 500元的差额为 15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市 价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为： 借：银行存款——美元 92 400（12×10 000×77） 贷：交易性金融资产 76 500（114 000－37 500） 投资收益 15 900 另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转 入投资收益： 借：投资收益 37 500 贷：公允价值变动损益 37 500 【例题 9·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损 益。2×10年 5月 20日对外销售产品发生应收账款 500万欧元，当日 的市场汇率为 1欧元 ＝1030元人民币。5月 31日的市场汇率为 1欧元＝1028元人民币；6月 1日的市场汇率为 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 1欧元＝1032元人民币；6月 30日的 市场汇率为 1欧元＝1035元人民币。7月 10日收到 该应收账款，当日市场汇率为 1欧元＝1034元人民币。该应收账款 6月份应当确认的汇兑 收益为（ ） 万元。 A10 B15 C25 D35 『正确案』D 『案解析』500×（1035－1028）＝35（万元） 【例题 10·单选题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率 折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入的会计科目是（ ）。 A公允价值变动损益 B财务费用 C营业外支出 D营业外收入 『正确案』A 考点三：外币财务报表折算（现行汇率法） 一、境外经营财务报表的折算 （一）折算方法 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项 目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。 2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（即 平均汇率）折算。 3产生的外币财务报表折算差额，在制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者 权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。 说明：外币财务报表折算的顺序—－先折算利润表，再折算所有者权益变动表，最后折 算资产负债表。 【例题 1】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙 公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司 70%的股 权，并能够对 乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。 乙公司的有关资料如下： 20×7年 12月 31日的汇率为 1美元＝77元人民币，20×7年的平均汇率为 1美元＝76 元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 1美元＝8元人民币，20×6 年 12月 31日的股本为 500万美元，折算为人民币为 4 000万元；累计盈余公积为 50万美元，折算 为人民币为 405万元，累计未分配利润为 120万美元，折算为人民币为 972万元，甲、乙公 司均在年末提取盈 余公积，乙公司当年提取的盈余公积为 70万美元。 [223200301] 『正确案』报表折算见表 20－1、表 20－2和表 20－3。 表 20－1 利润表 20×7年 单位：万元 项 目 期末数（美元） 折算汇率 折算为人民币金额 营业收入 2 000 76 15 200 减：营业成本 1 500 76 11 400 营业税金及附 40 76 304 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 加 管理费用 100 76 760 财务费用 10 76 76 加：投资收益 30 76 228 二、营业利润 380 － 2 888 加：营业外收入 40 76 304 减：营业外支出 20 76 152 三、利润总额 400 － 3 040 减：所得税费用 120 76 912 四、净利润 280 － 2 128 五、每股收益 表20－2 所有者权益变动表 20×7年度 单位：万元 实收资 本 盈余公积 未 分 配 利 润 外币 报表 折算 差额 股东权益合计 美 元 折 算 汇 率 人 民 币 美 元 折算汇率 人 民 币 美 元 人 民 币 人民币 一、本年年初余 额 5 0 0 8 4 0 0 0 50 4 0 5 1 2 0 9 7 2 5 377 二、本年增减变 动金额 （一）净利润 2 8 0 2 1 2 8 2 128 （二）直接计入 所有者权益的 利得和损失 －190 其中：外币报表 折算差额 －190 －190 （三）利润分配 1提取盈余公积 70 76 5 3 2 － 7 0 － 5 3 2 0 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 三、本年年末余 额 5 0 0 8 4 0 0 0 120 9 3 7 3 3 0 2 5 6 8 －190 7 315 当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积 按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配 利润记账本位币金额的累计。 表20－3 资产负债表 20×7年12月31日 单位：万元 资 产 期末数 （美 元） 折 算 汇 率 折算为 人民币 金额 负债和股 东权益 期末数 （美 元） 折算汇 率 折算为人民币金额 流动资 产： 流动负债： 货币资 金 190 77 1 463 短期借款 45 77 3465 应收账 款 190 77 1 463 应付账款 285 77 2 1945 存货 240 77 1 848 其他流动 负债 110 77 847 其他流 动资产 200 77 1 540 流动负债 合计 440 － 3 388 流动资 产合计 820 6 314 非流动负 债： 非流动 资产： 长期借款 140 77 1 078 长期应 收款 120 77 924 应付债券 80 77 616 固定资 产 550 77 4 235 其他非流 动负债 90 77 693 在建工 程 80 77 616 非流动负 债合计 310 － 2 387 无形资 产 100 77 770 负债合计 750 5 775 其他非 流动资 产 30 77 231 股东权益： 非流动 资产合 计 880 － 6 776 股本 500 8 4 000 盈余公积 120 937 未分配利 330 2 568 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 润 外币报表 折算差额 －190 股东权益 合计 950 7 315 资产总 计 1 700 13 090 负债和股 东权益总 计 1 700 13 090 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累 计盈余公积及累计未分配利润后的余额。 （二）特殊项目的处理 1少数股东应分担的外币报表折算差额。 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在制合并财务报表时，应按少数股东在境外 经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权 益列示于合并资产负债表。 借：外币报表折算差额 贷：少数股东权益 2实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在制 合并财务报表时，应分别以下两种情况制抵销分录： （1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反 映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额” 项目。即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”； 借：外币报表折算差额 贷：财务费用 或相反。 （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的 货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外 币报表折算差额”。 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资 的外币货币性项目，在制合并财务报表时应比照上述制相应的抵销分录。 【例题2】甲上市公司以人民币为记账本位币，20×9年1月3日，以人民币从美国某投 资商中购入该国乙公司80%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙 公司为投资商全部以 美元投资设立，其净资产在20×9年1月3日的公允价值等于其账面价值，乙公司确定的记账 本位币为美元。 20×9年7月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙 公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。 假定20×9年1月3日的即期汇率为1美元＝70元人民币，7月1日的即期汇率为1美元＝68 元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝66元人民 币，年平均汇率为1美元＝68元人民币。 由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。20×9年甲、乙公司采用相同的 会计期间和会计政策，经分 析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的 净投资的一部分。 『正确案』相关会计分录如下： （1）20×9年7月1日，甲公司向乙公司借出500万美元时，账务处理如下： 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 借：长期应收款——乙公司（美元） 3 400（500×68） 贷：银行存款——美元 3 400 （3）20×9年12月31日，甲公司借给乙公司的500万美元因汇率变动产生的汇兑差额 长期应收款＝500×（66－68）＝－100（万元） 借：财务费用——汇兑差额 100 贷：长期应收款——乙公司（美元） 100 合并会计报表的抵销分录： 借：长期应付款——甲公司（美元） 3 300（500×66） 贷：长期应收款——乙公司（美元） 3 300 借：外币报表折算差额 100 贷：财务费用 100 二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算 （一）恶性通货膨胀经济的判定 （二）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 1资产负债表项目的重述。 2利润表项目的重述。 即外币财务报表应先按当地的物价指数进行重新表述，再按相应汇率折算为人民币报 表。 三、境外经营的处置 外币报表折算差额应自所有者权益项目中转入当期损益。 【例题3·单选题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素 的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。 A存货 B固定资产 C实收资本 D未分配利润 『正确案』C 『案解析』选项 A、B，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项 D，未分配利润项目 金额是倒挤出来的。 【例题4·单选题】外币报表折算为人民币报表时，资产负债表中的“未分配利润”项目应 当（ ）。 A按历史汇率折算 B按现行汇率折算 C根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定 D按平均汇率折算 『正确案』C 【例题5·单选题】外币报表折算时，对外币报表折算差额处理的正确方法是（ ）。 A在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 B计入当期损益 C作为资产反映 D作为负债反映 『正确案』A 本章小结： 1记账本位币的确定（确定记账本位币时一般企业考虑收入、支出及融资等因素，境外 注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/ 免费试听入口>> http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521 经营主要考虑独立性的大小；记账本位币变更的处理）； 2外币交易会计处理（初始确认包括外币购销、接受外币投资、外币兑换、外币借贷等 业务的处理；结算日及期末汇兑损益的计算）； 3外币报表折算汇率的选择以及外币报表折算差额的列示。