03应收及预付款项

nullnull第三章 应收及预付款项本章内容应收账款 应收票据 预付账款及其他应收款null第一节 应收账款 一、应收账款概述 1. 概念 应收账款：企业因对外销售商品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。 2. 确认条件 应于收入实现时确认。null二、应收账款核算——“应收账款” 应收账款 借 贷 应收取的货款、 收回的货款、 增值税销项税 、 收回的税金、 企业代客户垫 代垫运杂费等 付的包装费、 运杂费 null1. 在没有销售折扣下的核算 没有销售折扣，应收账款按实际发生入账。 例：A企业赊销产品一批，货款2 000元，增值税340元，另公司以银行存款50元代购货方垫付运费，已一并向银行办妥托收手续。公司根据有关凭证作会计分录如下： 借：应收账款          2 390 贷：主营业务收入              2 000 应交税费——应交增值税（销项税额）  340    银行存款        50 null接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。 根据有关凭证，作会计分录如下： 借：银行存款               2 390   贷：应收账款              2 390null2. 在有商业折扣的情况下的核算 （1）商业折扣 商业折扣：指在商品交易时为鼓励客户大批量购买而在商品售价的基础上扣减一定的数额。商业折扣通常以百分比来表示，如10%等。 （2）核算 企业销售时有商业折扣，应收账款则应按扣除商业折扣后的余额入账。 null 例： A企业赊销产品500件给甲企业，售价为10元，由于甲企业购买量大，A企业给予10%的商业折扣。A企业产品的增值税率为17%。根据有关凭证， A企业作会计分录如下：   借：应收账款              5 265       贷：主营业务收入                4 500          应交税费——应交增值税（销项税额）   765 null3.在有现金折扣情况下的核算 （1）现金折扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。如“2/10” 、“n/20” 等。 （2）核算 发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售作为实际售价入账 。 借：应收账款（未扣除现金折扣）                    贷：主营业务收入               应交税费——应交增值税（销项税额）null折扣期内收到货款： 借：银行存款（扣除现金折扣后实际收到的货款）               财务费用 （发生的现金折扣）                贷：应收账款（账面价值）    超过折扣期限收到货款：    借：银行存款   贷：应收账款（账面价值）          null 例： A公司2009年7月10销售一批产品给乙企业，货款总额为3 000元，增值税率为17%，付款条件为2/10，n/20（假设现金折扣不考虑增值税）。 （1）2009年7月10日满足收入确认，赊销成立时：     借：应收账款           3 510       贷：主营业务收入          3 000       应交税费——应交增值税（销项税额） 510 （2）若乙企业2009年7月15日付款，会计分录如下：   借：银行存款      3 450          财务费用              60      贷：应收账款               3 510 （3）若乙企业2009年7月25日付款，会计分录如下：     借：银行存款              3 510       贷：应收账款           3 510null三、坏账损失的核算 1.坏账损失的含义：企业的应收账款由于债务人财务困难等原因而无法收回所产生的损失。 2.坏账损失确认 （1）计提方法：余额百分比法、账龄法 、 销货百分比法 、个别认定法。 企业可自行确定坏账准备的计提方法， 一经确定，不得随意改变。 null（2）计提比例 以下情况可全额计提坏账准备： 债务单位已撤销破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内 无法偿付债务等 3年以上的应收款项 null以下情况不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收款项 对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回 的应收款项。 null3.坏账损失的核算——“坏账准备” 备抵法 坏账准备 借 贷 发生的坏账损失数 坏账准备的提取额、 已确认并转销的坏账损失 重新收回额、 已经提取但尚未转销的坏账 （1）应收账款余额百分比法 期末坏账损失余额=应收账款期末余额×坏账准备提取率 本期提取数=期末坏账损失数-期初坏账损失数 null 例：启航公司从2007年开始计提坏账准备。 （1）2007年年末应收账款的余额为2 400 000元，该公司提取坏账准备的提取比例为5‰。 则计提坏账准备为： 2007年坏账准备提取额=2 400 000×5‰＝12 000（元） 借：资产减值损失 12 000 贷：坏账准备 12 000 （2）2008年2月，公司发现有3 200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200null（3）2008年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。年末坏账准备余额为：2 880 000×5‰＝14 400（元） 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为： 12 000－3 200＝8 800（元） 本年度应补提的坏账准备金额为：14 400－8 800＝5 600（元），有关账务处理如下： 借：资产减值损失 5 600 贷：坏账准备 5 600null（4） 2009年7月12日，接银行通知，公司上年度已冲销的3 200元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处理如下： 借：应收账款 3 200 贷：坏账准备 3 200 借：银行存款 3 200 贷：应收账款 3 200null（5） 2009年12月31日，公司应收账款余额为2 000 000元， 本年年末坏账准备余额应为：2 000 000×5‰=10 000（元） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”贷方余额为：14 400＋3 200＝17 600（元） 本年度应冲销多提的坏账准备金额为：17 600－10 000＝7 600（元） 有关账务处理如下： 借：坏账准备 7 600 贷：资产减值损失 7 600null（2）应收账款账龄分析法 应收账款账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账损失的一种方法。 P35例题3-5. （3）销货百分比法 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。 （4） 个别认定法 个别认定法就是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。 在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从使用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。 null第二节 应收票据 一、应收票据概述 1.概念： 应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，因销售商品或提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。 2.分类 （1）按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2）按是否带息：带息票据和不带息票据 （3）按贴现后背书人是否承担连带偿付责任：带追索权的票据和不带追索权的票据 null3.应收票据的确认 （1）计价及到期值的确定 不带息应收票据：按面值计价 带息应收票据：按面值加利息计价 带息票据的到期值＝票据面值＋票据面值× 票据利率 ×票据期限 （2）到期日的确定 A.按月计算：到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为6月1日 。 B.按日计算：应从出票日起按实际天数计算 ，且“算头不算尾”或“算尾不算头” 。如，3月1日出票的期限为 90天，则到期日为5月30日。 null二、应收票据的核算——“应收票据” 应收票据 借 贷 收到商业汇票的面值、 到期收回的商业汇票 、 已计提的利息 未到期向银行申请贴现的汇票、 已背书转让给其他单位的汇票 企业持有的未到期的 商业汇票的面值 及已计提的利息 null1.不带息应收票据的核算 例： A公司2009年2月1日销售一批产品给乙企业，货已发出。收到乙公司交来的不带息商业承兑汇票一张，发票上注明销售收入为200 000元，增值税税额34 000元，期限为6个月。A公司应作如下账务处理： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000null 若2009年6月30日收到款项，存入银行： 借：银行存款 234 000 贷：应收票据——乙企业 234 000 若2009年7月1日商业汇票到期，A公司仍未收到货款： 借：应收账款——乙企业 234 000 贷：应收票据——乙企业 234 000 null2.带息应收票据的核算 例： A公司2009年10月1日销售一批产品给乙企业，货已发出。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，发票上注明销售收入为200 000元，增值税税额34 000元，期限为6个月，票面利率为5%。A公司应作如下账务处理： （1）收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000null（2）年度终了（2009年12月31日），计提票据利息： 票据利息＝234 000×5%÷12×3＝2925（元） 借：应收票据 2 925 贷：财务费用 2 925 （3）票据到期收回款项： 收款金额＝234 000×（1＋5%÷12×6）＝239 850（元） 2009年年末未计提的票据利息＝234 000×5%÷12×3＝1 950（元） 借：银行存款 239 850 贷：应收票据 236 925 财务费用 2 925null三、应收票据的贴现 1.应收票据贴现值的计算 不带息票据的到期值＝票据面值 带息票据的到期值＝应收票据票面金额×（1＋票面利率×票面期限） 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现值＝票据到期值—贴现息 null2.不带追索权的应收票据贴现的核算 例:启航公司2009年9月1日销售一批产品给乙企业，合同约定采用银行承兑汇票结算。票面金额为11 700元，票据为带息票据，年利率为8%，期限为6个月。本企业于2009年11月1日持票据到银行贴现，贴现率为10%。 (1)售出商品，取得票据： 借：应收票据——乙公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700null（2）贴现票据 票据到期值：11 7000×(1＋8％×6÷12)＝121 680 贴现期： 6—2＝4(月) 贴现息：12l 680×10%×4÷12＝4 056(元) 贴现额：12 1680—4 056＝117 624(元) 财务费用：117 624—117 000＝624(元) 借：银行存款 117 624 贷：应收票据——乙公司 117 000 财务费用 624null3.带追索权的商业汇票贴现的核算 例:启航公司2009年11月1日销售一批产品给丙企业，合同约定用商业承兑汇票结算，票面金额234 000元，其中货款200 000元，增值税额34 000元。票面年利率为8%，期限为6个月。本企业于2010年2月1日持票据到银行申请贴现。贴现率为10%。2010年5月1日票据到期，丙企业无力支付款项。 （1）销售产品，收到票据： 借：应收票据——丙企业 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000null（2）2009年年末，计算利息： 应计提利息＝234 000×8%×2÷12＝3120（元） 借：应收票据——丙企业 3 120 贷：财务费用 3 120 （3）2010年2月1日，贴现票据： 票据到期值＝234 000×(1十8%×6÷12)＝243 360(元) 贴现息＝243 360×10%×(6—3)÷12＝6 084(元) 贴现额＝243 360－6 084＝237 276(元) 财务费用＝237 276—237 120＝156(元) 借：银行存款 237 276 贷：应收票据——丙企业 237 120 财务费用 156null（4）2010年5月1日票据到期，丙企业无力兑现票据，贴现银行退票并扣本企业存款（票据到期值为243 360元）。 借：应收票据——丙企业 243 360 贷：银行存款 243 360 借：应收账款——丙企业 243 360 贷：应收票据——丙企业 243 360 或直接记： 借：应收账款——丙企业 243 360 贷：银行存款 243 360null如票据到期时，丙企业无力兑现，而本企业银行存 款只有40 000元，则本企业应作如下会计处理： 借：应收账款——丙企业 243 360 贷：银行存款 40 000 短期借款 203 360null四、应收票据的转让 应收票据背书转让，以取得所需物资时： 借：在途物资、原等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应收票据（账面价值） 借或贷：银行存款 （差额）null第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款 1.预付账款的内容 2.预付账款的核算——“预付账款” 向供应单位预付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款 企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 借或贷：银行存款（差额）null例：A公司 2009年8月15日按购货合同规定开出转账支票，预付甲公司材料款30 000元。 8月23日甲公司发来价款为30 000元、增值税5 100元的甲材料并已验收入库，当日以银行存款补付货款 5 100 元。 （1）预付货款： 借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000null（2）收到材料时： 借：原材料 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100 贷：预付账款 30 000 银行存款 5 100 null二、其他应收款 1.其他应收款的内容 其他应收款：企业因非购销活动而产生的短期债权，是指 除应收票据、应收账款和预付账款以外的其 他各种应收、暂付款项。 主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款 （2）应收出租包装物的租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）备用金； （5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金； （6）其他各种应收、暂付款项。null 例：A公司租入一批包装物，向出租方以银行存款支付押金800元；以现金支付王某差旅费1000元。会计分录为： 借：其他应收款 1 800 贷：库存现金 1 000 银行存款 800