存货的清查

【课题】存货的清查 【教学目标】 1．知识目标：能理解存货清查的方法、清查核算的步骤、账户设置及运用。 2．技能目标：能正确进行存货清查的核算。（实际成本和计划成本计价） 3．德育目标：培养学生在平时学习中养成严谨细致的学习习惯。 鼓励质疑和创新，提升学生的学习能力。 【教学重点、难点】 重点：存货清查的方法、存货清查的核算。 难点：存货清查的核算。 【教学媒体】 《企业财务会计多媒体》和sve.hep.com.cn中教学资源。 【教学方法】 启发式教学、对比法、归纳法。 【教学准备】 学生：课前预习第七节存货清查的，了解周围企业如何对存货进行清查的，为本课的学习作充分准备。 【课时安排】 2课时。 【教学过程】 第一课时 创设问题，导入新课 在实际工作中，由于各种主客观原因，造成账实不符，如计量错误、自然损耗、自然灾害、毁损变质、以及贪污、盗窃等原因都会使账实不符。为确保会计资料的真实可靠。请问同学们：1.若企业出现上述情况的时候该怎么处理？（大多数同学会回答进行“财产清查”） 2.企业财产物资中哪些需要清查?(引入主题) 以上问题由学生讨论、回答 探索新知，解决问题 一、存货清查的方法 1．存货清查的目的：对存货盈亏、毁损情况及时发现、及时处理。保证账实相符。 2．存货清查的方法 ① 实地盘点法(点数、过磅计量等) ② 将“经盘点的实际库存数”与“盘存日存货的账面数”核对 ③ 编制“存货盘点表” 类似于现金的清查方法且学生比较熟悉，为此让学生自学、归纳，老师稍加点拨，发挥学生主体地位，符合现代教学的理念。通过多媒体展示“存货盘点报告表”方便学生理解。 二、存货清查的核算 （一）核算用的账户——“待处理财产损溢”（资产类） “待处理财产损溢 ①登记企业盘亏，毁损存货的 ①登记企业盘盈存货的 实际数额 实际数额 ② 报经批准的转销的盘盈数 ②报经批准后转销的盘亏毁损额 明细科目：待处理流动资产财产损溢 待处理固定资产财产损溢 余 额：经批准处理后无余额 （由学生来说其性质、结构、应设明细科目等知识点） （二）核算的步骤（分两步进行） 1．清查时发现盘盈（亏）的核算——做账：调查账面记录，使账实相符 （批准前） 2．报经有关部门批准后，视情况转销的核算 （批准后） 核算的步骤有（批准前、批准后）两步，核算用的账户学生比较明确；让学生来回答、归纳。具体如何账务处理，特别是批准后如何账务处理是本节课学习的重点。由于存货计价方法不同，账务处理也就不一样，接下来先来学习： （二）存货按实际成本计价的清查核算 根据核算步骤要求来学习账务处理模式： 批准前调整账面 批准后转销 存货盘盈 借：原材料（包、低、库等） 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用（一般属收发计算或核算上的误差造成） 存 货盘亏 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 贷：原材料（包、低、库等） 借：其他应收款 （过失人或保险公司赔偿） 管理费用 （扣除赔偿及残值后的正常损失） 原材料 / 银行存款 （残料价） 营业外支出 （扣除赔偿及残值后的非正常损失） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 应交税费——应交增值税（进项税转出） （属“自然损耗”的增值税进项税不必转出） 强调说明：1.非正常损失是自然灾害、管理不善造成货物被盗、霉烂变质、其他非常损失。 2.会计规定，企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额要转出。 【例】温州雪歌服饰有限公司于9月末进行了一次存货清查，清查结果如下图 9月30日，请根据存货盘点报告表及相关凭证，编制 批准前 的会计分录。 9月30日， 主管对存货盘点结果作如下批复：“棉布和钮扣属于保管过程的正常盈亏，按规定结转；拉链系所在仓库受台风侵袭所致，但在抗台风中仓库保管员措施明显有误，应赔偿10% ，其余作非正常损失处理。”请编制 批准后 的会计分录。 批准前 借：原材料——钮扣 50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3200 贷：原材料——棉布 200 ——拉链 3000 批准后 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 贷：管理费用 50 借：管理费用 200 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 借：其他应收款 351 3510*10% 营业外支出 3159 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000 应交税金——应交增值税（进项税转出） 510 3000*17% 先用归纳法、对比法讲授基本会计分录，后出【例】让学生先做，根据学生练习情况作针对性讲评。 课堂练习： 企业月末进行存货清查，经查原材料盘盈2000元，报请批准后冲减当期损益； 因发生火灾，造成40000元的商品受损．灾后清理收回残料作价6000元入库，保险公司赔偿20000元，其余损失经批准后作非常损失处理。增值税率为 17%。 要求：编制上述业务的会计分录。 小 结：存货按实际成本计价清查的核算 第二课时 承接上一课 讲解存货按计划成本计价清查的核算 （四）存货按计划成本计价的清查核算 首先来回顾计划成本计价法下“材料成本差异”账户的用法： 购入：材料成本差异 超支在借方 节约在贷方 发出；材料成本差异 一律在贷方 超支用蓝字 节约用红字 、归纳基本账务处理模式： 批准前调整账面 批准后转销 存货盘盈 借：原材料（包、低、库等） 计划成本 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 实际成本 材料成本差异超支为借方 节约为贷方 同实际成本 存 货盘亏 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 计划成本 贷：原材料（包、低、库等） 实际成本 材料成本差异 超支为蓝字 节约为红字 同实际成本 【例】月末企业进行存货清查，发现原材料盘亏200千克，计划单价10元/千克，材料成本差异率为 4%：经查是由保管人失职造成，按规定赔偿50%。其余转作企业损失。增值税率为 17%。 批准前 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2080 贷：原材料 2000 材料成本差异 80 2000*4% 批准后 借：其他应收款 1216.80 （2080+353.60）* 50% 管理费用 1216.80 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2080 应交税费——应交增值税（进项税转出） 353.60 2080*17% 强调：注意进项税转出的计算是存货的实际成本*增值税率 【例】上例经查20千克属于定额内的合理损耗，其余是由保管人失职造成，按规定由其赔偿。其他条件不变。 分析：明确属定额内的合理损耗（自然损耗）的增值税进项税不必转出。 批准前（同上例） 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2080 贷：原材料 2000 材料成本差异 80 2000*4% 批准后 借：管理费用 200 20*10 其他应收款 2398.24 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2080 应交税费——应交增值税（进项税转出） 318.24 （200-20）*10*（1+4%）*17% 课堂练习： 1. 月末企业进行存货清查，发现原材料盘亏200千克，计划单价10元/千克，材料成本差异率为 —4%：经查是由保管人失职造成，按规定赔偿50%。其余转作企业损失。增值税率为 17%。 2. 企业月末进行存货清查，因发生火灾，造成400件的商品受损，计划单价100元/件，材料成本差异率为 1%。灾后清理收回残料作价5000元已入库，保险公司赔偿40%，其余损失经批准后作非常损失处理。增值税率为 17%。 【总结】 （重点总结） 1．存货盘亏或毁损时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料等 材料成本差异(按计划成本计价时) 2．报批准后按不同原因进行处理： 借：其他应收款 （过失人或保险公司赔偿） 营业外支出（扣除赔偿及残值后的非正常损失） 管理费用（扣除赔偿及残值后的正常损失） 原材料/银行存款 （残料价） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 应交税费——应交增值税(进项税额转出)（属“自然损耗”的增值税进项税不必转出） 【课后作业】 1.《企业财务会计习题集》P21页习题十一、P23页习题十三 2. 结合笔记复习本章知识。 【板书设计】 第四章第七节 存货清查 一、存货清查的方法 1．存货清查的目的 2．存货清查的方法 二、存货清查的核算 （一）核算用的账户——“待处理财产损溢”（资产类） （二）核算的步骤（分两步进行） （三）存货按实际成本计价的清查的核算 （四）存货按计划成本计价清查的核算 存货盘点报告表 年 月 日 存货 编号� 名称 规格� 计量 单位� 数 量� 单价� 盘 盈� 盘 亏� 原因� � � � � 账存� 实存� � 数量� 盘亏� 数量� 金额� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � 存货盘点报告表 2007年 9 月30 日 存货 编号� 名称 规格� 计量 单位� 数 量� 单价� 盘 盈� 盘 亏� 原因� � � � � 账存� 实存� � 数量� 盘亏� 数量� 金额� � � C01 C02 D01� 棉布 钮扣 拉链� 码 百粒 条� 3300 60 5000� 3275 62 2000� 8 25 1� 2� 50� 25 3000� 200 3000� 略� �