净利润调整

净利润调整 [小编“娜写年华”]东奥会计在线中级职称频道提供:本篇为2015年《中级会计实务》答疑精选:净利润调整。 【原】:综合题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务: (1)甲公司对乙公司投资资料如下: ?2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。 ?2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(A商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。 ?乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元;2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。 ?乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。 ?甲公司与乙公司的内部交易资料如下: 乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。 乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。 (2)其他有关资料如下: ?甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费; ?甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ?不用编制现金流量的抵销分录。 要求: (1)编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录; (2)编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。 正确答案: (1)2014年1月1日投资时: 借:固定资产清理 200 累计折旧 150 贷:固定资产 350 借:长期股权投资 3 300 贷:固定资产清理 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8 (240×17%) 营业外收入 40(240-200) 股本 1 000 资本公积——股本溢价 2 000 银行存款 19.2 借:资本公积——股本溢价 100 贷:银行存款 100 (2) ?对甲公司与乙公司内部交易的抵销: 内部商品销售业务 借:营业收入 500(100×5) 贷:营业成本 500 借:营业成本 80[40×(5-3)] 贷:存货 80 内部固定资产交易 借:营业收入 100 贷:营业成本 60 固定资产——原价 40 借:固定资产——累计折旧 4(40?5×6/12) 贷:管理费用 4 内部应收账款业务抵销 借:应付账款 117 贷:应收账款 117 借:应收账款——坏账准备 10 贷:资产减值损失 10 ?对乙公司的调整分录: 借:固定资产 100 存货 150 贷:资本公积 250 借:管理费用 10[(900-800)/10] 贷:固定资产——累计折旧 10 借:营业成本 60[(350-200)×40%] 贷:存货 60 ?按权益法调整对乙公司的长期股权投资 经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400(万元)。 借:长期股权投资——乙公司 320(400×80%) 贷:投资收益 320 借:长期股权投资——乙公司 24(30×80%) 贷:资本公积——其他资本公积 24 2014年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3 644(万元)。 ?抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益: 借:股本 2 600 资本公积 380(100+250+30) 盈余公积 137.6(80+57.6) 未分配利润——年末 1 062.4(720+400-57.6) 商誉 300(3 300-3 750×80%) 贷:长期股权投资——乙公司 3 644 少数股东权益 836(4180×20%) ?抵销子公司的利润分配项目: 借:投资收益 320(400×80%) 少数股东损益 80(400×20%) 未分配利润——年初 720 贷:提取盈余公积 57.6 未分配利润——年末 1 062.4 :调整分录的编制，与股权投资有关的抵销分录的编制，内部债权与债务项目的抵销，内部商品销售业务的抵销，内部固定资产交易的合并抵销处理 【学员提问】 考试时只要涉及损益都要调吗, 【东奥老师回答】 尊敬的学员，您好: 对于净利润的调整可以从两方面考虑， 1.投资时点子公司资产负债账面公允不一致的情况，这个是要调整的，个别报表认账面，合并角度认公允，所以固定资产折旧了，存货出售部分结转成本了，都要调整 2.内部交易，今年新规定是逆流调整，顺流不调整，考试时还是看题目里的假定如果题目中说不调整，那是不调整的，如果题目中没有说，要看是否是顺流的内部交易，如果是顺流的内部交易，那么对子公司的净利润是不调整的，如果是逆流交易的内部交易，那么对子公司的净利润是调整的。 祝您学习愉快～ 更多中级职称疑难问题，东奥问答频道帮您解答～ 相关热荐: 2015年中级会计职称考试时间9月12日至13日 2015年中级会计职称考试《中级会计实务》过关 权威解读:中级会计职称考试提前，仍为笔试，中规中矩 非常开心返利网www.verykx.com