发票扣除 以票控税课件

以票控税 2009年12月19日讲课提纲： 第一天上午： 1、明身份。是实践者，是培训者，是检查者。交警执法的例子，转换角度。 2、首先1个小时，对宏观的问题做一讲解。讲课提纲：4种收入、7个步骤、几种特殊税务处理。 由于这门课程大约需要两天半，所以可能不会全部讲到。 3、 * * 晕~ 所得税成本、费用 以票控税的检查 成本费用的检查： 说来说去，还是发票的问题，检查成本的发票要抓住几个要素。 一是，有没有。即所有列支开发成本、费用的项目，是否有扣税凭证。（什么情况下要有发票？） 二是，真不真。列支成本虽然有发票，看发票是否真实，对于货物发票，可以通过ctais系统查询。对于地税发票可以到地税局外调。（发票的合规性检查） 三是，实不实。虽然发票是真实的，但是要通过其他的辅助判断业务是否真实发生，或者是虽然有业务真实发生，但是取得“大头小尾”的阴阳票。业务实不实。即所谓的真票虚开问题。 * 所得税成本、费用 一、“实质重于形式”与“以票控税”之争 二、七项业务是否需要发票的判断 三、发票的合规性检查（扩展到增值税抵扣） 四、假票列支成本 五、跨期发票的列支 六、税务稽查对大额无发票的处理 * 有没有？ 一、“以票控税”之争。 什么是合法扣税凭证？（真实性原则的诠释） 国税发[2000]84号文件：纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；（对真实性原则赋予了特别的含义） （一）新所得税法（没有轮子的汽车开始松动）部门之争 （二）人代会假票问题初现（温总理的愤怒） （三）40号文件和80号文件相继下发，管理更加严格（以票控税表） （四）2009、2010年查假票白热化。 1、总局：摧毁炮架（总局稽查局长的手机） 2、浙江：2009年全国第一发票大案。查获假票105万份！ （见下页） * 2009年总局十大发票打假案件第一名 　 一、浙江省破获“5.08”专案，成功摧毁一批制售假发票犯罪网络 　　经浙江省杭州、湖州、绍兴等地公安机关侦查发现，一些不法分子以杭州为中心，形成多个制售假发票网络，辐射至浙江省各地及其他省市。为彻底摧毁制售假发票网络，浙江省公安厅决定设立“5.08”专案，对各地经营的案件线索并案侦查。5月22日，浙江省公安厅指挥杭州、湖州、嘉兴、绍兴、金华、衢州等地公安机关出动警力650余人，统一开展行动。截至5月26日，共抓获犯罪嫌疑人108人，捣毁制假窝点1个，非法开票窝点27个，查获各类假发票105万余份，假印章近1000枚，制假及非法开票设备一批。目前，涉案地公安机关正在加大审讯工作力度，做好调查取证工作，并全力追捕在逃犯罪嫌疑人。为减少国家税款损失，浙江省国税局要求各级税务机关以此案为契机，严厉查处使用假发票的企业，打击虚假发票的"买方市场"。 * 有没有？ 二、合法的扣税凭证一定是发票么？ 合法扣税凭证类型，包括①内部凭证和②外部凭证。 （一）内部凭证：工资发放表（提成工资的核算）、固定资产折旧表等 （二）外部凭证：①发票、②财政收据、③评估报告、④、⑤白条+史上最大的白条1.21亿元！ 、⑥法院判决书等。 什么情况下，需要发票呢？ * 有没有？ 二、合法的扣税凭证一定是发票么？ （一）支付违约金 （二）水、电费分割单 （三）解放军票据 （四）接受房屋投资 （五）善意取得虚开的增值税专用发票 （六）法院判决书、调解书 （七）农民工劳务费 * * 有没有？ 二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？ （一）支付违约金。 1、承租方支付违约金。（价外费用） A公司租赁B公司房屋，两年，A公司提前解约，支付违约金20万元，是否需要发票列支？ 2、出租方支付违约金。（反方向违约金） A公司将房屋租赁给B公司，租赁期两年，A公司提前收回租赁房屋，向B公司支付违约金20万元，是否需要发票？ 3、如果承租方为个人，承租方取得了违约金，是否需要交纳个人所得税？（2009年地税汇缴问答+国税函【2006】865号文件） 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * * 有没有？ 二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？ （二）水费，电费，煤气，热力分割单。我公司租赁他人生产场地，水电部门只是给出租方开具专用收费票据，我公司多次向出租方提出要求，出租方只能出具分割单？是否可以列支？ （企便函【2009】33号）第（十四）项：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。 （1）增值税一般纳税人：转开发票，无所谓。 （2）增值税小规模纳税人、营业税纳税人： （3）国税函【1995】76号文件 ----为了避免缴纳流转税，更愿意分割单 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * * 有没有？ 二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？ （三）解放军票据（解放军PK国家税务总局） 1、解放军通用收费凭据（文件夹链接） 国税发【2000】61号、国税函【2000】466号 《中国人民解放军通用收费票据》：只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局监制的服务业发票。 后营字【2004】1285号（总局参与发文） 自2005年起，企业承租解放军的房屋从事生产经营的，租赁费的扣除凭《中国人民解放军通用收费票据》和《军队房地产租赁许可证》税前扣除，不需要发票。 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * * 有没有？ 二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？ （四）接受投资 1、接受设备，货物投资。（税务稽核比对增值税） 2、接受不动产投资 （需要发票么？） （1）财税【2002】191号文件。（先投资，再转让股权的税收筹划） （2）纳税人以不动产、无形资产投资入股不是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据《中华人民共和国发票#管理#》第二十条规定，不开具发票。（粤地税函【2007】703） 改变交易模式考量： 1、整个企业的资产大宗买卖，转让股权。99%股权（国税函【2000】687号）。 2、企业较大比例资产出让，先分立，12个月后再转让股权。 3、部分房产的买卖，先投资，再转让股权。 4、先投资，再分立，分到需要的资产。（59号文件不允许换股分立） 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * * 有没有？ 二、以下这些特殊业务没有发票，能在所得税前列支么？ （五）善意取得发票是否允许税前扣除？ 苏国税函【2003】37号 青国税所便函【2008】9号 赣国税函【2008】256号 （六）法院判决书。构造法律纠纷，解决发票问题。 某公司购买货物，对方没有开具发票，向法院起诉，法院判决书是否可以作为所得税合法的扣税凭证？ （七）农民工劳务费。 三合公司在市场上找了几位民工临时帮忙搬运货物等，付给每人劳务费若干，民工们各自打条领款，是否可以列支？ 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * * 三、发票的形式审查 三、有发票但是不合规，是否允许扣除？ （一）真票真开不规范：是否允许税前扣除？ 1、抬头不符（国税发【2008】80号文件） 2、日期不符 3、单联填开(未套写) 4、变通开票 5、笼统发票 6、增值税营业税混开 7、缺栏少项 8、涂改发票 9、大小写不一致，数量单价乘积与金额不符 10、盖章不符票 11、过期发票（国税函【2009】617号） 发票的形式审查 发票的“形式审查” （二）运费发票：国税发【2007】101号文件，八大项目必须填列齐全。  一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税发〔2006〕67号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。      准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。 国税发【2007】101号文件第3条 发票的“形式审查” （三）汇总开具发票未附清单。 1、增值税专用发票 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》（附件2），并加盖财务专用章或者发票专用章。 《增值税专用发票使用规定》（国税发【2006】156号第12条） 2、运费发票 （四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。     (五)一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。 国税发【2005】165号文件第四条、第五条 * 真不真？ 四、真不真？ （一）假发票（纯粹的假发票） （二）发票流向查询。 （三）克隆假发票：有些假发票上的“企业号”、“种类号”、“发票号”等是完全“克隆”真发票上的信息，所以通过网上或电话查询发票并不能鉴别其真伪。 （四）二传发票（青岛公司发票诉讼+此发票仅供抵扣，同业务无关） 更多的是，为增值税目的的虚开发票，也涉及到了所得税！（虚开及虚开增值税专用发票专题） * 四、跨期发票的税前扣除 五、 跨期发票的扣除问题？（一个既简单又复杂的问题，触动着“以票控税”的神经） 财税【1996】79号文件 （一）追溯调整（吉林观点） （二）在发票取得年度扣除（大连观点） （三）不允许扣除。（河北地税观点） 以票控税实际上是“收付实现制”的理念，而企业所得税又坚持“权责发生制”的理念 联系：国税函【2009】772号文件 春秋战国乱悠悠！ * 四、跨期发票的税前扣除 六、税务稽查中大额无发票如何处理？ （一）补开发票（晋鲁专案） （二）对企业核定征收。 （三）对资产单项核定。 2009年12月19日讲课提纲： 第一天上午： 1、表明身份。是实践者，是培训者，是检查者。交警执法的例子，转换角度。 2、首先1个小时，对宏观的问题做一讲解。讲课提纲：4种收入、7个步骤、几种特殊税务处理。 由于这门课程大约需要两天半，所以可能不会全部讲到。 3、 * * * * * * * 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， * 1、属于价外费用。应该开具发票。 2、根据企便函【2009】33号文件，可以列支。但是当地税务局可能有不同的要求。 3、民工各自打条收款，也应该取得劳务发票。 4、行政事业费收费， *