会计证·第二章会计要素与会计科目

null第二章　 会计要素与会计科目第二章　 会计要素与会计科目null【回顾】第一章主要内容： 　一是会计的基本职能（2个）与会计对象（资金运动） 　二是会计基本假设（4个） 　三是会计基础（2个） null【例题·单选题】（2009下）关于会计，下列说法不正确的是（　）。 　　A.我国古代“会计”一词产生于西周 　　B.经济越发展，会计越重要 　　C.会计旨在提高经济效益的管理活动 　　D.会计以货币作为唯一计量单位 『参考』D 『答案解析』见书第3页，会计是以货币为主要计量单位 【例题·单选题】（2008下）（　）假设是对会计确认、计量和报告的空间范围作出的合理假设。 　　A.会计主体 　　B.持续经营 　　C.会计分期 　　D.货币计量 『参考答案』A 　　『答案解析』2010年教材P15。 null本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。 本章的主要内容包括： 一是会计要素。6大会计要素。 二是会计科目的分类。 三是会计科目的设置原则。会计科目的设置应当遵循3+3原则。 　　四是常用会计科目列举。《小企业会计制度》常用会计科目应有必要的了解 第一节 会计要素（重要） 第一节 会计要素（重要） 一、会计要素的确认 　　这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报构筑了基本框架，因而会计要素也可称为财务报表要素。 　　依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。 　　资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素； 　　收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（第八章财务报告中讲解） 　　“会计要素”是初始分类， 　　由于会计对象可以分为企业和行政事业单位两大类，因此会计要素也可以分为企业会计的会计要素和预算会计的会计要素。 null 会计要素分类 资产 反映企业财务状况的会计要素 负债 所有者权益 收入 反映企业经营成果的会计要素 费用 利润 二、企业会计要素的确认 　　 二、企业会计要素的确认 　　 资产负债表要素 1.资产的定义、特征 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征： （1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的:现实资产 购货约定不属于企业的资产，企业拟购的物资也不属于企业的资产。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产； null（3）资产预期会给企业带来经济利益：凡没有交换价值和使用价值的物品或不能给企业带来经济利益的物品，均不能确认为资产（如：待处理财产损失） “经济利益”的含义通常应理解为“现金及现金等价物”。 案例案例下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 (2004年) A、委托代销商品 B、委托加工物资 C、待处理财产损失 D、尚待加工的半成品 答案：C null【例题·单选题】（2009下）在会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资`产，体现了（　）的要求。 　　A.谨慎性原则 　　B.重要性原则 　　C.实质重于形式原则 　　D.客观性原则 　　 　　『参考答案』C 案例案例下列项目中，符合资产定义的是（　）。 　　A.购入的某项专利权 　　B.经营租入的设备 　　C.待处理的财产损失 　　D.计划购买的某项设备 　 【答案】A null2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（大于50%小于等于95%）； 某项资源要确认为资产，既要符合资产的定义，又要同时满足两个确认条件（简称“定义+2个确认条件”） null　基本准则明确规定：“符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表”。比如盘亏资产计入“待处理财产损溢”科目借方，属于资产类科目，但因其不符合确认条件，因为盘亏，不能再给企业带来经济利益，因此在编制报表前必须结转处理，不在资产负债表中列示。 null【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（　） 　　　　『参考答案』√ 　 2.资产的分类 　　 　 2.资产的分类 　　 流动资产，如货币资金、应收账款、存货等； 非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产以及长期待摊费用等。 案例案例下列可以确认为企业资产的有（ ） A、企业的人力资源 B、企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益 C、企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户。但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款 D、企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折旧。 答案：D null【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（　）。 　　A.库存商品 　　B.待摊费用 　　C.预付账款 　　D.交易性金融资产（小企业：短期投资） 　『参考答案』ABCD 【例题·单选题】下列项目中，不属于资产要素的是 （　）。 　　A.应收账款 　　B.资本公积 　　C.银行存款 　　D.应收票据 　　 　　『参考答案』B null【例题·单选题】（2008下）根据《企业会计准则—基本准则》 的规定，（　）可确认为资产。 　　A.已签购买合同的设备 　　B.技术上已被淘汰的设备 　　C.融资租入的设备 　　D.经营租入的设备 　　　　『参考答案』C 『答案解析』2010年教材P25。 考核资产的定义。 （二）负债（二）负债1.负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征： （1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的； （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；null（3）负债是企业承担的现时义务。并非未来承诺） 　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。 null2.负债的确认条件 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。 2.负债的分类 2.负债的分类 流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用等； 长期负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等。 null【例题·多选题】下列属于流动负债的是（　）。 　　A.长期借款 　　B.应付票据 　　C.应付职工薪酬（对应小企业：应付工资、应付福利费） 　　D.所得税费用 『参考答案』BC 【例题·多选题】（2008下）下列事项构成负债的是 （　）。 　　A.向供应商采购的原材料已入库，尚未支付货款 　　B.董事会建议向股东分配股利2000 万元 　　C.用户就产品质量问题索赔，已向法院提起诉讼，案件正在审理中，结果无法确定 　　D.收取客户预付的货款20 万元，尚未发货 　　　　『参考答案』AD 　　『答案解析』B董事会的建议可能不获通过，只有在股东会作出决议时会计才作账务处理。C.只是一个或有事项，只是在会计报表的附注中说明就行，不要作账务处理。 （三）所有者权益 （三）所有者权益 1.所有者权益的定义 　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益具有以下特征： 　　第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 　　第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者； 　　第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。 null2.所有者权益的来源构成 实收资本或股本 所 所有者投入的资本 资本溢价 有 股本溢价 资本公积 者 权 直接计入所有者权益的利得和损失——资本公积 （ 其他） 益 留存收益：盈余公积、未分配利润null 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。注意：利得≠收入 　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：损失≠费用 null直接计入所有者权益的利得和损失 业务发生时 资本公积——其他资本公积 相关资产处置时 其他业务收入、投资收益 null3.所有者权益的分类 　　所有者权益具体包括（以小企业为例）：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。 　留存收益包括：盈余公积、未分配利润 所有者权益的确认条件 所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认； 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 资产—负债=所有者权益nullnull【例题·多选题】所有者权益包括（　）。 　　A.实收资本 　　B.未分配利润 　　C.资本公积 　　D.盈余公积 　　　　『参考答案』ABCD 4.所有者权益的作用 4.所有者权益的作用 实收资本：不能用于分配股利； 资本公积：用于转增资本。（接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备不得用于转增资本） 盈余公积：转增资本、弥补亏损、分派现金股利； 未分配利润：留待以后年度向投资者进行分配。 null【例题·多选题】（2009下）可用于分派现金股利的有（　）。 　　A.实收资本 　　B.资本公积 　　C.盈余公积 　　D.未分配利润 『参考答案』CD 　　『答案解析』AB不能用于利润分配。 【例题·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（　）。 　　A.存在形态 　　B.动态表现 　　C.静态表现 　　D.来源渠道 　　　　『参考答案』C 利润表要素 利润表要素 （四）收入 1.收入的定义 　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 收入具有以下几个方面的特征：收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的； 这是收入与利得的最大差别 （2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本； （3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入。 　　企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。 null收入包括： （1）存货的出售：材料、产品、自制半成品、包装物、低值易耗品等的出售——主营业务收入、其他业务收入 （2）资产的出租：包括存货、固定资产、无形资产等——其他业务收入 （3）劳务收入：提供劳务一般包括安装、修理修配、开发软件、知识培训、广告制作、提供特许权等——主营业务收入、其他业务收入 （4）对外投资取得的利息收入、股利收益等——投资收益 销售收入确认条件（同时满足）：销售收入确认条件（同时满足）：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 　风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失； 报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方。 null（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制 （一）继续管理权 1.与所有权有关的继续管理权。 2.与所有权无关的继续管理权。 （二）对售出商品实施有效控制（主要指售后回购） （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量 2.收入、利得与收益的关系 2.收入、利得与收益的关系 　　　收益=收入+利得 　　前面明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 利得的主要特点： 　第一：利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果；（中彩） 　第二：利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 　第三：利得在会计报表中通常以净额反映。 null收入的定义中有： 总流入，这是不扣除成本费用的，所以称为总流入；而利得定义中是流入，这是一种净流入的概念，注意在理解时把握。 企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入； 企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。（都是净流入，直接扣除了相关成本费用后的净额） null【例题·单选题】（2007下）以下（　）不属于利得。 　　A.企业接受政府补助取得的资产 　　B.处理固定资产的净收益 　　C.销售原材料获取的收益 　　D.流动资产价值变动 　　　　『参考答案』C 『答案解析』2010教材P32。销售原材料获取的收益最终由其他业务收入与其他业务成本（支出）的差额体现。 案例案例（多选题）收入仅与企业的日常活动有关，所以下列项目中不属于收入的有（     ）。 　　A．处置固定资产净收入 　　B．出租无形资产收入 　　C．债务重组收益 　　D．政府补助 【答案】ACD 4.收入的分类 4.收入的分类 以《小企业制度》为例，收入被分为主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等。 主营业务收入包括：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入（借出资金，对外投资）。 其他业务收入：材料销售、无形资产出租、包装物出租、固定资产出租等。 投资收益：对外投资取得的收益或发生的损失 营业外收入（利得）：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益，罚款净收入等。 （五）费用 （五）费用 1.费用的定义 广义费用：包括费用和成本。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。 null联系：成本实质上也是一种费用，是对象化了的费用。 区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。 费用与成本的联系与区别：特征特征（1）费用应当是企业在日常活动中发生的； 费用不是损失，二者最大的区别在于费用是在日常活动中形成的，而损失是由非日常活动所形成的。注意：“日常活动≠非日常活动”。 （2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； （3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。 费用包括费用包括主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 财务费用 管理费用 销售费用费用不包括费用不包括（1）营业外支出：固定资产和无形资产转让损失、资产盘亏损失、对外捐赠、非常损失、罚款支出等 （2）对外投资处置损失2.费用的确认条件2.费用的确认条件费用的确认至少应当同时符合以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。 null（4）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 （5）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益 （6）符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 　 2.组成与分类 　 2.组成与分类 小企业会计制度重点介绍：生产成本、制造费用、期间费用。 　　期间费用--管理费用、营业费用和财务费用 null确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则、配比原则。 　　划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。 　　配比原则：某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计所获得的净损益。 案例案例下列可以确认为费用的是（ ） A、向股东分配的现金股利 B、固定资产清理净损失 C、企业为在建工程购买工程物资发生的支出 D、到银行办理转账支付的手续费 答案：D null【例题·单选题】（2008下）企业发生的下列支出，属于资本性支出的是（　）。 　　A.支付的业务招待费 　　B.支付给股东的现金股利 　　C.支付的生产工人工资 　　D.购入固定资产 　　　　『参考答案』D 案例案例（判断题）某项特定的费用有可能既会引起企业资产的减少，又会引起企业负债的增加。（     ） 【答案】√ （六）利润 （六）利润 　　1.利润的定义 　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是一定期间的经营成果） 　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 　　利润包括：收入、费用、利得和损失。 2.利润的来源构成 2.利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 案例案例（单选题）下列各项中，应当直接计入当期利润的利得和损失为（     ）。 　　A．银行的利息收入 　　B．保险公司的保费收入 　　C．固定资产盘盈 　　D．应收的无形资产租金 【答案】C 2.利润的分类 2.利润的分类 利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税（教材P36。结合教材P227利润表。） 三、预算会计要素的确认三、预算会计要素的确认（行政事业单位统称为预算单位） 　　由于预算会计是以预算管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，而不以盈利为目的，就不存在利润和利润分配事项。因此，在预算会计的会计要素中就没有利润和所有者权益项目，各级政府和行政、事业单位在业务活动中形成的各项资产减去负债后，就是政府和单位所有的运用于事业发展的净资产。 预算会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出（费用）五项。 （一）资产 （一）资产 　　行政单位的资产由于有不从事生产经营活动、不进行对外投资的特点，因此没有长期投资；不计盈亏，不具有超额获利能力，因此不存在无形资产；不采用权责发生制，不遵循配比原则，因此不存在长期待摊费用。 （二）负债 （二）负债 　　从行政单位负债的具体内容看，其负债并不是主动筹资而产生的，基本上都是由于结算原因而产生的应付未付款项。 　　此外与企业相比，行政单位不具有偿还能力。因此，行政单位的负债没有银行借款，更没有长短期债券。 （三）净资产 （三）净资产 　　由于预算会计单位不存在注册资本，大都不计盈亏，所以，预算会计单位的净资产中没有实收资本，更没有资本公积，也没有盈余公积和未分配利润，不实行资本保全的原则。因此，预算会计单位的净资产并不体现所有者的权益或投资人的权益；不能称为所有者权益。 （四）收入 （四）收入 　　虽然收入同样是企业财务会计的要素，但预算会计的收入与企业会计收入有着明显的区别。企业会计的收入是企业的经营成果，而预算会计的收入主要是财政性资金收入，它不是预算单位的“经营”成果；它与预算单位的工作业绩没有必然的联系 （五）支出 （五）支出 　　预算会计的支出与企业财务会计的费用相类似，但是预算会计的支出与企业会计的费用有着明显的区别。预算会计的支出主要没有收益目的，而企业会计的费用是为了获取收入和利润。预算会计的支出主要按照收付实现制确认，主要不讲究与收入的配比，而企业会计的费用按照权责发生制确认，并遵循收入与费用的配比原则。预算会计的支出往往有着财政预算的约束，并按照国家制定的费用开支标准执行，而企业会计的费用开支则主要是由企业自己进行控制。 null【例题·多选题】（2007下）财政总预算收入包括（　） 　　A.一般预算收入 　　B.基金预算收入 　　C.专用基金收入 　　D.资金调拔收入 『参考答案』ABCD 　　『答案解析』2010年教材P41。 【例题·判断题】（2007下）与企业相比，行政事业单位不具有偿还能力，因此行政事业单位的负债中没有银行借款。（　） 　『参考答案』× 『答案解析』2010年教材P39。行政单位没有，但事业单位有。 　　null【例题·单选题】（2008下）以下哪一项是不属于预算会计的会计要素（　）。 　　A.资产 　　B.负债 　　C.利润 　　D.收入 　　『参考答案』C 『答案解析』2010年教材P37。 四、会计要素的计量 四、会计要素的计量 会计计量概述 1.会计计量的含义 　会计计量是用货币或其他量度单位从数量角度计算、衡量、描述企业各项经济业务发生的过程和结果。 2.会计计量的要求 客观性、有效性、经济性 3.会计计量的基本内容 3.会计计量的基本内容 会计六要素计量中，资产的计量是最为首要的、最为基本的，决定了资产计量在会计计量中居于核心地位。资产计量所取得的结果及其特性，是计量其他五要素的基础，并对其他五要素的计量结果产生重大影响。 4.会计计量单位 　货币量度、实物量度、劳动量度 5、会计计量的属性5、会计计量的属性 历史成本（实际成本） 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 会计计量属性是指会计对象的可计量的某一方面特性。会计的货币计量有五种计量属性: null历史成本——资产购置时所付出的现金或现金等价物的金额。或按照购置资产时所付出的对价的公允价值。 重置成本——资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或现金等价物的金额。 重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。 　　例如：发现账外一项八成新固定资产，属于盘盈，现在购买一台相同功能、性能的新设备需要的价款是40000元。但如果购买八成新的则需要30000元，此时重置成本就是30000元。 null可变现净值——资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 null现值——资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。公允价值——资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值具有两层含义：公开公平；现行市价。nullnull【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。 　　A.现值 　　B.重置成本 　　C.历史成本 　　D.公允价值 　『参考答案』C 【例题·判断题】（2007下）企业对会计要素进行计量时，一般应当采用公允价值。（　） 　『参考答案』× null【例题·单选题】（2008下）在（　）计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。 　　A.历史成本 　　B.重置成本 　　C.可变现净值 　　D.公允价值 『参考答案』D 『答案解析』2010年教材P46。 null