财务会计目标略论

2007年 09月 内 蒙 古 民 族 大 学 学 报 Sep. 2007 第 13卷 　第 5期 Journal of InnerMongolia University for Nationalities Vol. 13　No. 5 财务会计目标略论 3 项大泉 (内蒙古民族大学 附属医院 ,内蒙古 通辽 028000) 〔摘 　要 〕财务会计目标是期望会计达到的目的或境界。必须在认识财务会计的客观职能和会计 信息使用者的主观要求基础上 ,辨识财务会计目标。财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观 职能 ,而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。 〔关键词 〕财务会计目标 ;财务会计职能 ;财务会计信息质量 〔中图分类号 〕F23　　〔文献标识码 〕A　　〔文章编号 〕1008 - 5149 (2007) 05 - 0122 - 02 财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分 ,即期望会计达到的目的或境界。会计目标既是一个理论问题 ,又 是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果 ,但它并不是一个纯主观的范畴 ,会受到特定历史条件下客观存在 的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化 ,具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的 实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义 ,又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研 究仍处于见仁见智的状态。笔者认为 ,必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上 ,辩证认识财务会 计目标。财务会计目标作为一种主观愿望 ,其实现范围取决于财务会计的客观职能 ,而其实现程度则取决于财务会计信息 质量特征的具备程度。 1　财务会计目标的内涵 对于财务会计目标的内涵 ,在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点 ,财务会计目标的研究 在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究 ,归纳起来主要有两大流派 ,即 ”受 托责任派 ·和 ”决策有用派 ”。受托责任学派认为 ,会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情 况。换言之 ,会计应向委托人受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是 ,资源所有者 将资源的经营管理权授予受托人 ,同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为 ,受托人接受委托 ,对资 源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可 靠性 ,它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为 ,会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决 策有用的信息。换言之 ,会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其 他决策的信息。其依据是 ,资源的所有权和经营权分离后 ,在资本市场介入的条件下 ,资源所有者对受托资源有效管理的 关注程度会降低 ,转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性 ,即要 求信息具有预测价值、反馈价值和及时性 ,更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为 ,决策有用和受托责任是互 有关联的会计目标 ,受托责任是实质 ,决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因 ,提供反映受托责任的信 息是会计的根本目标。考虑我国的现实国情 ,笔者认为 ,我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。 2　财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一 目前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标 ,其对财务会计目标的要求 ,主要都是从会计 信息使用者的角度来考虑的。由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计 (会计信息系统 )提供会计信息的可能性和会 计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上 ,单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不 够的。笔者认为 ,对财务会计目标的认识 ,除了要从会计信息使用者要求的角度来分析以外 ,还应从会计信息系统职能的 ·221· 3 〔收稿日期 〕2007 - 06 - 04 〔作者简介 〕项大泉 (1959 - ) ,女 (蒙古族 ) ,辽宁法库县人 ,会计师 ,从事财务审计方面的研究。 角度来进行论证 ,即财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用者的主观愿望 ,也要考虑会计信息系统的客观能力。 第一 ,会计信息使用者是多元的 ,有些是现有的 ,有些是潜在的。由于会计信息使用者是多元的 ,不同的会计信息使用 者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要 ,即使是同一个会计信息使用者 ,在不同时期出于对不同利益的追求 ,其对 会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统 ,其所提供的 ”产品 ”只有一种 ,即会计 信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会计信息系统所生产的“产品 ”无可替代 ,从经济学的角度看 ,财务 会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。 第二 ,不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同 ,其对财务会计信息的有用性也会 有不同的评价。财务会计信息对会计信息使用者而言具有不对称的特点 ,而且会计信息使用者也会由于其对会计信息的 理解程度和驾驭能力的不同 ,失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。 第三 ,随着社会的不断发展 ,会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人 为的信息系统 ,却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看 ,一个系统如果其要素、结构没 有改变 ,则其功能一般也不会改变 ,而功能没有改变 ,则该系统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要素、结构是 可以改变的 ,但这需要时间和过程 ,在系统的要素、结构和功能尚未发生变化之前 ,不能仅从会计信息使用者的主观愿望出 发 ,对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。 基于以上原因 ,在考虑财务会计目标的时候 ,除了要从会计信息使用者的角度来分析、考虑以外 ,还要从财务会计作为 会计信息系统的角度来加以考虑 ,力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。 3　财务会计目标的实现范围 财务会计作为一个信息系统 ,在考虑会计信息使用者的需求情况下 ,只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有 用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标 ,在财务会计信息系 统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性 ,其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金 融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的 ,会计信息只是其中之一 ,而且也不一定是决定性 的因素。在某种程度上 ,即使是财务会计信息系统正常运转 ,得出的财务会计信息也真实、可靠 ,但债权人和投资者等会计 信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失 ,使原本为有用的财务会计信息成为无用。 财务会计作为一个信息系统 ,具有反映、控制、评价、预测、决策等 5项职能。会计信息系统的反映职能 ,是指财务会计 通过其一系列程序和 ,把已经发生或已经完成的经济活动的数据下来 ,经过必要的计算、分析、综合 ,加工成为全 面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。财务会计信息系统 的控制职能 ,则表现为会计信息系统对经济活动的控制 ,其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行 ,以实 现既定的目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面 ,会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我 国 ,国家财经政策、法规和企业财务会计、计划或预算等 ,是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关 数据进行会计确认 ,把符合会计确认的数据进行加工处理 ,提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。会计信息 系统的评价、预测、决策等职能 ,由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上 ,通过会计信息使用者对会计信息的 分析、比较以及综合运用 ,才能进行。这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。笔者 认为 ,财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制 ,财务会计作为一个信息系统 ,对已发生或已完成的经济活动实施或 执行反映和监督职能 ,将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。 〔责任校对 　王立平 〕 ·321·