企业成本费用分析

第三章 企业成本费用 知识网络图 第一节 成本费用分析的意义 一、成本与费用的含义与作用 （一）成本与费用的含义及关系 类别 项目 成本 费用 含义 生产某种产品、完成某个项目发生的耗费总和。 一定时期内为进行生产经营活动而发生的各项耗费 区别 1：不是会计要素 是会计要素 2：可专门归集，形成对象化成本 不能对象化 3：补偿期可能在当期，也可能在以后。 当期计入损益，当期补偿 联系 费用是成本的基础，没有发生费用就不会形成成本 （二）成本构成与特性 1、成本构成 （1）定义：是指成本是由哪些项目所组成 （2）分类：1）：直接费用：直接构成或作用于产品实体的费用。如：直接材料、直接人工。 2）：间接费用：与产品实体关系不大，但是发生在生产环节和生产场地，是产品必不可少的我条件。如：厂房、机器、设备的维修费用。管理人员的劳动。 2、成本特性（成本习性） （1）定义：是指成本与产量依存关系的特征。 （2）成本按成本特性分类： A、固定成本： ​ 约束性固定成本：同企业生产经营能力的形成及其正常维护相关联的成本。如：折旧、保险、财产税、管理人员工资。 ​ 酌量性固定成本：企业根据经营 发展规划而自己安排的有关成本。如：研发费、广告费、职工培训费。 A、​ 变动成本 B、​ 半变动成本：手机费、保底加提成的工资。 （3）​ 成本费用的作用 1：~是取得收入的前提 2：~是保证企业产品或服务质量的必要条件 3：~是企业待续经营的必要条件 二、 成本费用分析的意义 （一）、为成本考核提供依据 （二）、为未来预测和提供依据 （三）、促进企业改善经营管理，提高成本管理水平，增强市场竞争能力 第二节、产品成本分析 1、​ 产品成本分析的内容与方法 （1）​ 对象：是对报告期已完工产品的生产成本情况所进行的分析。 （2）​ 内容：对全部产品成本的分析和主要产品单位成本的分析。 （3）​ 比较：1、目标成本或计划成本。2、上年同期实际成本。3、本企业历史先进成本水平。4、同行业先进企业成本水平。5：行业平均成本水平。 （4）​ 产品成本分析方法：比较分析法、结构分析法、因素分析法。 2、​ 产品生产总成本分析 （一）、产品生产总成本分析的目的：1：考核企业生产费用发生的升降情况。 2：对全部产品、可比产品、不可比产品、主要产品的成本计划情况 3：成本降低指标完成情况 4：对成本水平的高低胜出评价 （二）、产品成本表提供的数据：产品生产成本表提供的数据是进行成本分析的基本资料。通常从成本项目和产品种类两个角度提供成本数据。 （三）、产品生产总成本分析 报表从成本项 目的角度提供数据 产品生产总成本分析就按成本项目进行 1：就生产费用总计和生产成本总计的各专栏数据进行比较，揭示差异 （1）、生产费用本年实际VS上年实际 （2）、生产费用本年实际VS本年计划 从成本项目上分析原因：是直接材料？直接人工？制造费用？（制造费用还可细分） （3）、生产成本本年实际VS上年实际 （4）、生产成本本年实际VS本年计划 结合生产费用的变动和年初、年末在产品、自制品的数额分析原因 引起费用总水平和成本总水平变动的原因：1：产量变化，2：品种结构改变，3：单位成本变动。 2：对成本项目结构变动进行分析 方法一：结构分析法（1）：先分别计算本年实际、本年计划、上年实际中的生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目占生产费用总额的比重。 （2）分别对上述各比重对比分析变化情况 方法二：对比分析法1）：直接计算生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目的增减变化和差异百分比。 本年实际VS本年计划 本年实际VS上年实际 材料耗费变动的可能原因：1：单位材料费用的变动。2：品种结构的变动。3：产量的变动。其中1的变动又可能是定额和材料单价的变动。 直接人工变动： 制造费用变动：以后讲 3：计算并对比有关成本效益指标，评价报告期成本的获利水平 （1）、计算本年实际、上年实际、本年计划中的产值成本率、销售成本率、成本利润率9个指标 （2）、对比分析： 本年实际VS本年计划 本年实际VS上年实际 成本利润率高有可能还有经营管理的其他原因。要结合其他资料进一步分析 报表从产品品种的角度提供数据 产品生产成本按品种种类进行分析 1：本期实际VS计划成本 （1）​ 从总额上对比分析 A、本月实际总成本VS本月按本年计划单位成本计算的计划总成本 B、本年累计实际总成本VS本年累计按本年计划单位成本计算的计划总成本 （2）分产品分析：分产品重复上述过程 2：本期实际VS上年实际 （1）：与上年实际成本对比分析，考查可比产品成本变化情况，同1的分析 只适用于上年生产过的可比产品 （2）可比产品成本降低计划执行情况的分析------考试的重点和难点，另表讲解。 可比产品成本降低计划执行情况的分析------考试的重点和难点 1：对比项目： 本年比上年实际成本降低额VS本年计划成本降低额 2：影响可比产品成本降低率变动的因素：（1）产品结构变动。（2）、单位成本变动。 影响可比产品成本降低额变动的因素：（1）产品结构变动。（2）、单位成本变动。 （3）产量变动。 3：计算分析步骤 （1）：取数据：本分析要用到产品生产成本表中本年累计总成本中的三个数据：[1]：用本年数量按上年实际平均单位成本计算的累计总成本（本年产量*上年成本，简称：上年实际：）。[2]：用本年数量按本年计划平均单位成本计算的累计总成本（本年产量*本年计划，简称：本年计划）。[3]：本年实际成本，即：用本年数量按本年实际平均单位成本计算的累计总成本（本年产量*本年实际，简称：本年实际）。 （2）：从公司成本计划中（题中）找出计划降低额和计划降低率 （3）：计算实际降低额和实际降低率： 实际降低额=[1]-[3] 实际降低率=实际降低额/[1] （4）：计算完成情况 实际降低额-计划降低额=△额 实际降低率-计划降低率=△率 （5）用因素分析法中的连环替代法分别测量产量、品种结构、产品单位成本各自对成本降低计划执行结果的影响程度。 第一步： 确定计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额。[A] 第二步： 用实际产量替代计划产量，确定在实际产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额。[B] 第三步：计算产量变动对成本降低额的影响=[B]-[A] 计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额=计划降低额（从成本计划中，或题目中取数字） [A]=计划降低额 由于单纯的产量变动不会影响成本降低率，所以按实际产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低率就是计划降低率，即该降低率=计划降低率。 [B]=计划降低率*[1] 第四步：用实际产品结构替代计划产品结构，确定在实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的成本降低额。[C] =[1]-[2]=上年实际-本年计划 第五步：计算产量变动对成本降低额的影响=[C]-[B] 计算产量变动对成本降低率的影响：（[C]-[B]）/[1] 第六步：再用实际单位成本替代计划成本，确定在实际产量、实际品种结构、实际单位成本下的成本降低额。[D] =实际降低额=[1]-[3] 第七步：计算产品单位成本变动对成本降低额的影响=[D]-[C] 计算产品单位成本变动对成本降低率的影响=（[D]-[C]）/[1] 可比产品成本明细表 产品 计划产量 计划成本 上年实际产量 上年实际成本 本年实际产量 本年实际成本 甲 100 50 90 55 120 52 乙 200 60 180 65 160 65 丙 300 40 250 45 280 35 合计 600 520 560 可比产品成本降低指标完成情况 项目 计划数（计划产量） 实际数（实际产量） 按上年实际成本计算的总成本 100*55+200*65+300*45 =32000 120*55+160*65+280*45 =29600….[1] 按本年计划成本计算的总成本 100*50+200*60+300*40 =29000 120*50+160*60+280*40 =26800….[2] 本年实际总成本 ---- 120*52+160*65+280*35 =26440….[3] 成本降低额 32000-29000=3000 29600-26440=3160…[1]-[3] 成本降低率 3000/32000=9.375% 3160/29600=10.676…（[1]-[3]）/[1] 实际降低额：3160 实际降低率：10.676% 计划降低额是：3000 计划降低率是：9.375% 计算与分析： 1：可比产品实际降低额大于计划降低额：3160-3000=160 2：可比产品实际降低率大于计划降低率：10.676%-9.375%=1.301% 3：分析三种因素对成本执行情况的影响： （1）： 确定计划产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额。[A] [A]就是计划降低额：3000 （2）： 用实际产量替代计划产量，确定在实际产量、计划品种结构、计划单位成本下的成本降低额。[B]，[B]=计划降低率*[1]=9.375%*29600=2775 （3）：计算产量变动对成本降低额的影响=[B]-[A]=2775-3000= -225 （4）：用实际产品结构替代计划产品结构，确定在实际产量、实际品种结构、计划单位成本下的成本降低额。[C]=[1]-[2]=29600-26800=2800 （5）：计算产品品种结构变动对成本降低额的影响：[C]-[B]=2800-2775=25 （6）：计算产品品种结构变动对成本降低额的影响：25/29600=0.08445% （7）：用实际成本替代计划成本，确定在实际产量、实际品种结构、实际单位成本下的成本降低额：[D]=实际降低额=3160 （8）：计算产品单位成本变动对成本降低额的影响：[D]-[C]=3160-2800=360 （9）：计算产品单位成本变动对成本降低率的影响：360/29600=1.2162% 各因素影响程度汇总表 因素 对成本降低额的影响 对成本降低率的影响 产品产量变动的影响 -225 产品品种结构变动的影响 25 0.08445% 产品单位成本变动的影响 360 1.2162% 合计 160 1.301% 对上述因素分析的总结：计算技巧 1：三种因素的顺序要正确：产量、结构、单位成本 2：计算时，先确定4个降低额。第一个数据是没有进行替代时的降低额，即：产量、结构和单位成本都是计划，这时的降低额是计划降低额，然后分别按顺序进行替代，每一次替代得到一个降低额，那么就有4个降低额，他们是： [A]：计划降低额 [B]：实际产量和上年单价计算的总成本*计划降低率 [C]：实际产量和上年单价计算的总成本-实际产量和计划单价计算的总成本 [D]：实际降低额 3：分别计算三个因素的影响： （1）：对额的影响分别为：[B]-[A]；[C]-[B]；[D]-[C]。 （2）：对率的影响分别为：0；额/实际产量和上年单价计算的总成本；额/实际产量和上年单价计算的总成本（此处，分母是一样的） 三、主要产品单位成本分析 （一）、步骤： 1：本期实际成本与成本标准对比，查看升降情况，进行一般分析； 2：对每个成本项目进行具体分析； 3：分析主要技术经济指标 （二）、分析目的：查明主要产品单位成本变化原因，落实影响因素，查看成本变化趋势，考核技术指标执行情况。 （三）、数据资料来源于主要产品单位成本报表 ，分析重点：报告期成本变化较大的产品。表格分两部份 ，上：按成本项目反应，下：主要核技术经济指标。 （四）、分析内容 ： 1：一般分析 1）直接材料费用分析 2：成本项目分析 2）直接人工费用分析 3）制造费用分析 1:一般分析：本期实际成本VS计划成本或其他标准成本 2：成本项目分析 1）：直接材料分析：用因素分析法确定材料消耗数量变动和材料价格变动的影响 项目 产量 直接材料消耗（公斤/台） 材料单价（元/公斤） 直接材料费用 本年计划 5000 5 60 1500000 本年实际 5200 5.5 58 1658800 费用差异 158800 分析： （1）：确定顺序 （2）：产量的影响：（5200-5000）*5*60=60000 单耗的影响：5200*（5.5-5）*60=156000 单价的影响：5200*5.5*（58-60）=--57200 合计：60000+156000-57200=158800 （3）：评价及对策 2）：直接人工费用的分析：用因素分析法确定工资率和单耗工时的影响 项目 产量 小时工资率（元/小时） 产品单耗工时（小时/台） 直接人工费用 本年计划 5000 10 22 1100000 本年实际 5200 12 20 1248000 费用差异 148000 分析： （1）：确定顺序 （2）：产量的影响：（5200-5000）*22*10=44000 单耗的影响：5200*（20-22）*10=-104000 单价的影响：5200*20*（12-10）=208000 合计：44000-104000+208000=148000 （3）：评价及对策 3）：制造费用分析 间接用于产品生产的费用：车间照明用电、机物料消耗 一）、制造费用的内容： 直接用于产品生产的费用：折旧、修理费 组织管理费用：办公费用、管理员工资 事前分析：预算、计划 二）、分析目的： 事中分析：日常控制 事后分析：看差异、找原因、促管理 三）、分析：分项目分析变动额、变动率、找出原因、加强管理 第三节、期间费用分析 一、期间费用的含义和种类 （一）成本图 已售产品生产成本 总经营成本 销售费用：为销售产品而发生的各项费用 期间费用 管理费用：行政部门为为行使组织管理职能而发生的费用 财务费用：企业筹集资金而发生的费用 （二）、分析方法：比较分析、结构分析 二、产品销售费用分析 （一）、分析目的：评价费用功效，评价销售业绩，评价产品质量，提供决策信息 （二）、数据来源，以及分析方法和程序与制造费用一致 （三）、具体分析： 1：查看总费用执行情况，比较额和率 2：对成本项目分析，查看费用变化原因。 3：评价 3、​ 管理费用分析 （一）、是固定费用 （一）、分析目的： 1：对本期预算执行情况分析，落实，进行评价与考核。 2：为下期预算提供有用信息。 （二）、数据来源：管理费用明细表 （三）、具体分析： 1：查看总费用执行情况，比较额和率 2：对成本项目分析，查看费用变化原因。 3：评价 4、​ 财务费用分析 （一）、目的：分析差异，找出原因，提供信息 （二）、数据来源：财务费用明细表，最好将利息收支与汇况损益分开统计 （三）、分析中： 1、​ 先看总额再分项目 2、​ 如果收益率大于利息率，则财务杠杆发生正效用，否则发生负效用。