固定资产

null第六章 固定资产 Fixed assets第六章 固定资产 Fixed assets第一节 固定资产的概述 第二节 固定资产的取得与计价 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的期末计价 第六节 固定资产的处置 *第一节 固定资产概述第一节 固定资产概述一、固定资产特征与确认 (一)固定资产的特征： 《企业会计准则第4号—固定资产》给出的定义: 指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 2.使用寿命超过一个会计期间 *特征：特征：有形资产 供企业长期使用 不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益 *（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意： 看与所有权相关的风险和报酬是否已转移*融资租入的 固定资产 是否作为企业的固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类（一）按经济用途的分类*经营用固定资产 非经营用固定资产 null（二）按使用情况的分类*使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产出租固定资产三、固定资产的计价三、固定资产的计价标准（一）原始价值（实际成本/历史成本） 是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。 *基本计价标准null（二）重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 *反映的是固定资产的现时价值 null（三）净值（折余价值 ） 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。 *计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据第二节 固定资产的取得与计价第二节 固定资产的取得与计价一、外购的固定资产 其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费（不含可以抵扣的增值税） ，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 *null 应特别注意的是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产成本。 *一、外购的固定资产一、外购的固定资产（一）不需安装： 借：固定资产 贷：银行存款 注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。 *null注意: 购入固定资产进项税额可以抵扣 例:甲公司支付117万元购入一台生产设备，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，不需要安装。则： 借：固定资产　　　　　　　　100 　　应交税费——应交增值税 （进项税额） 17     贷：银行存款　　　　　　　　 117 *null 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），比如企业需要购买一项固定资产，现在支付需要800万元，但如果采用5年分期付款方式购买，每期需要支付200万元，5年共需支付1000万元。 这实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款1000万元与购买价款的现值800万元之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。 *null购买固定资产时所做的分录： 借：在建 800     未确认融资费用 200     贷：长期应付款 1000 200万的未确认融资费用，需要在5年内分摊。 实际分摊率10%，则第一期摊销: 800*10%=80万元 借：在建工程 80     贷：未确认融资费用 80 第一期期末是应付本金余额为 800-（200-80）=680万元 第二期分摊的未确认融资费用金额： 应付本金余额680*实际利率10% 以此类推。 *null（二）需要安装 把购买固定资产的买价、税费、安装调试费等支出先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 银行存款 见教材100页：例6-2，3 *null*二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产设置“在建工程”科目 Construction-in-progress 平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。 *null（－）自营工程 1.自营方式建造固定资产 应按照直接材料、直接入工、直接机械施工费等计量，即料、工、费。 （1）材料： 如果使用的是自己生产的产品需要做销售处理，计算销项税额； 如果领用的是自己不用的材料，在材料转出的同时，还要把进项税额转出； 如果专门为建造固定资产而购买的工程物资，注意工程物资含有增值税。 *null（2）剩余物资（重点说明） 工程完工后，需要把剩余的工程物资（属于长期资产）转作存货(属于流动资产)。 专门为建造固定资产而购买的工程物资是含税的，而存货是不含税的，所以应把工程物资分成两部分： 一部分是不含税的计入存货的价值， 一部分是增值税，计入应交税费-应交增值税 （进项税额），用于抵扣。 *null（3）工程物资发生盘亏、毁损、报废，区分是在 完工前，还是在完工后： 如果是在完工前发生的，计入工程成本。 发生在完工后的，在筹建期的计入管理费用； 正常生产经营期间的，计入营业外支出。 *理解，区分存货的盘亏、毁损null（4）单项工程或单位工程毁损或报废 减去保险公司、责任人等赔款和残料价值后的净损失，发生在完工前的计入工程成本。发生在完工后的，在筹建期的计入管理费用；正常生产经营期间的，计入营业外支出，净收益计入营业外收入。 （5）工程完工前试运行 即使生产出了合格产品也不确认收入。所发生的支出，计入工程成本；产生的收入，冲减工程成本。 *null*null说明:新税法关于自建固定资产进项税额的抵扣 例:甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下： （1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。 ①购入工程物资 借：工程物资——A　　　　　　2000000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 340000     贷：银行存款　　　　 　2340000 *null（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。 ②工程领用物资 借：在建工程——XX生产线　1800000     贷：工程物资——A 　　　　1800000 （3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。 ③计提工程人员职工薪酬 借：在建工程——XX生产线　　1150000     贷：应付职工薪酬 　　　 1150000 *null（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。 ④辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程——XX生产线　　　　350000     贷：生产成本——辅助生产成本 　　350000 （5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。 剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。 *null⑤工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：营业外支出——盘亏损失 　 18400     其他应收款 ——保管员 　　　5000     贷：工程物资----A 　　 20000         应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 3400 注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣；体现了人文关怀，社会进步。 *null剩余工程物资转用于职工宿舍的建造 借：在建工程——职工宿舍 　　210600     贷：工程物资----A 　　　　 180000 　　　应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 30600 注：新税法规定，物资用于非生产经营，进项税额不得抵扣。 （6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。 ⑥生产线交付使用 借：固定资产——XX生产线 　　 3300000     贷：在建工程——XX生产线 　 3300000 *null（二）出包工程 在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可. *null1.按合同规定付工程款 借：在建工程 贷：预付帐款 / 银行存款 2.计算并结转工程成本 借：固定资产 贷：在建工程 *三、投资转入的固定资产 三、投资转入的固定资产 应按投资各方确认的价值，作为入账价值 借：固定资产等 贷：股本（或实收资本） 资本公积（可能会存在） *null四、存在弃置费用的固定资产 固定资产弃置时可能有弃置费用，这是指特殊行业根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 这种支出以前在确定固定资产入账价值时没有考虑，现在这种支出也要计入固定资产的入账价值。但并不是以后若干年后发生的支出比如10万元，现在固定资产入账价值就增加10万元，而是应当把10万元折为现值作为固定资产入账价值。 *null* 例.现在需要建立一个焦化厂，支出需要1000万元。10年后为恢复土地环境还需要100万元支出。则100万元需要折为现值，期限为10年，将内含利率作为折现率。假如计算出的现值为40万元。固定资产入账价值为1040万元： 借：固定资产或在建工程 1040     贷：银行存款 1000         预计负债 40 五、租入的固定资产 *五、租入的固定资产 （一）经营性租入的固定资产 不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了 便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记。 付租金： 借：制造费用 / 管理费用 贷：银行存款 null*（二）融资性租入的固定资产 我国会计准则规定，融资租入的固定资产，在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。 融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入帐核算，二者的差额作为未确认融资费用。 null* 借：固定资产 （公允价值和最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 未确认融资费用属于理财费用，在以后期间内分期摊销。 摊销时： 借：财务费用     贷：未确认融资费用 摊销时需要解决两个问：分摊率和摊销方法 null*（1）分摊率：通常都采用内含利率； 如果不知道内含利率，用合同规定的利率； 没有合同利率，可用同期贷款利率。 （2）摊销方法： 采用实际利率法进行摊销，与延期付款购买固定资产完全相同。 * 六、债务重组取得的固定资产 七、非货币性资产交换取得的固定资产 八、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：待转资产价值 银行存款 后面讲 第三节 累计折旧* 第三节 累计折旧一、固定资产折旧及其性质 《企业会计准则》：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在其经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。 Accumulated depreciation二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围*二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一） 影响因素：原始价值预计净残值预计使用年限null*（二）固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。谨慎性原则null*三、固定资产折旧方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去 （－）年限平均法 年折旧额= 年折旧率=年折旧额/原始价值×100% 月折旧率=年折旧率/12 null*（二）工作量法 单位工作 = 量折旧额 年折旧额= 某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额 null*（三）加速折旧法 1.双倍余额递减法 在不考虑残值的情况下，根据每期期初固定资产折余 价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。 月折旧额 = 固定资产帐面净值 × 月折旧率 注意：实行双倍余额递减法计提折旧时，应当在在其折 旧年限到期两年内，将固定资产净值扣除预计净 残值后的余额平均摊销。 null*3.年数总和法 将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数（年折旧率）计算每年的折旧额。 月折旧额 = （固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 注意比较各种方法的优缺点四、固定资产折旧的核算*四、固定资产折旧的核算1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。（当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。） 2.已提足折旧仍旧继续使用的固定资产，不提折旧；提前报废的固定资产，也不提折旧。 3.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。第四节 固定资产后续支出*第四节 固定资产后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。null*（一）增置 由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。null*（二）改良与改善 改良是对资产质量有较大改进或显著提高，将改良支出作为资本性支出，增加有关固定资产的价值； 改善是对资产质量有一定的改进，但改进不明显，质量提高程度有限，将改善支出作为收益性支出，直接计入支出当期损益。null*（三）换新 换新是指以新的资产单元或部件替换废弃 的资产单元或部件。 1.资产单元换新 2.部分换新 新固定资产的入账价值 =原账面价值+新增部分-被替换部分账面价值 null*例：企业一项固定资产原值100万元，已提折旧40 万元。现在需要对固定资产进行更新改造，更新改造过程中，增加了20万元新的组成部分；把旧固定资产中的一部分10万元原值和4万元折旧转出。 则更新改造完成后，新固定资产的入账价值 ＝100万元（原值）－ 40万元（累计折旧） ＋ 20万元 – 6万元 [10万－ 4万] null*（四）修理 日常修理在发生时直接计入当期损益 （不再采用预提或摊销） 账务处理： 借：管理费用     贷：原材料         应付职工薪酬         应交税费-应交增值税（进项税额转出） null*（五）装修 固定资产装修费用，自有资产和融资租入固定资产，都应在“固定资产” 下单设“固定资产装修”明细科目核算，在固定资产尚可使用年限与两次装修间隔期间两者中较短的期间内，计提折旧。 比如固定资产尚可使用10年，现在对固定资产进行装修。假如5年装修一次，则装修所花费的100万元，要在5年内进行摊销（计提折旧）；假如到第四年时，需要重新进行装修，这时还有一年的装修费用尚未计提折旧，则将其计入营业外支出。 第五节 固定资产的期末计价 *第五节 固定资产的期末计价 一、固定资产的减值迹象 二、固定资产可收回金额的计量 三、固定资产减值损失的确定 一、固定资产的减值迹象 *一、固定资产的减值迹象 每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。出现下列的情况之一，明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。 1．市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2．企业经营所处的环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 null*3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致可收回金额大幅度降低。 4．有证据表明固定资产已经陈旧过时。 5．已经或者将被闲置、终止使用或提前处置。 6．证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 7．其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。二、固定资产可收回金额的计量 *二、固定资产可收回金额的计量 固定资产可收回金额应根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议应当按照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。 null*按上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 三、固定资产减值损失的确定 固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 null*固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费 用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在 剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账 面价值。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得 转回。 第六节 固定资产处置* 第六节 固定资产处置一、固定资产处置的含义及业务内容 处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。 包括出售、报废、毁损等 二、固定资产处置的核算 *二、固定资产处置的核算 设置“固定资产清理”科目核算处置损益 Disposal of fixed assets 需处置的固定资产账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；取得的出售价款等收入，记入该科目的贷方；差额即为固定资产处置净损益，作为处置利得或损失转入营业外收入或营业外支出。null*（一）出售 （二）报废 （三）毁损 “固定资产清理” （四）盘亏 “ 待处理财产损溢 ”null*说明出售固定资产增值税的处理 【例】甲公司出售的一台生产设备，取得价款25.74 万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票 注明的价款为22万元，增值税税额为3.74万元 （22*17%）。该设备原价100万元，已提折旧80万 元；出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 　　　　20     累计折旧 　　　　　　80     贷：固定资产　　　　　　　　100 null*（2）反映清理费用 借：固定资产清理 　　1     贷：银行存款 1 　　　　　　　　　　　　　 （3）反映清理收入 借：银行存款 　　　　25.74     贷：固定资产清理 　　　　 22（不含税） 　　　　应交税费——应交增值税 （销项税额）　3.74 注意：出售固定资产计算销项税额。 （4）结转清理的净损益 借：固定资产清理 　　　　1 　　贷：营业外收入（22－20－1） 　　　　　　1 null*1、固定资产转入清理 借：固定资产清理     累计折旧     固定资产减值准备     贷：固定资产 2、发生的清理费用 借：固定资产清理     贷：银行存款         应交税费 null*3、收回残料或出售价款或保险赔偿 借：银行存款、原材料、其他应收款     贷：固定资产清理 4、清理净损益 属于生产经营期间正常的处理损失的： 借：营业外支出－处置非流动资产损失     贷：固定资产清理 属于自然灾害等非正常原因造成的损失： 借：营业外支出－非常损失     贷：固定资产清理 如为贷方余额， 借：固定资产清理     贷：营业外收入 null*1.固定资产具有哪些特征？ 2.固定资产计价标准有哪些？各自的特 点如何？ 3.我国对固定资产折旧的范围是如何规 定的？ 4.加速折旧法有哪些特点？思考题 null* 下列各项中，应计入固定资产成本的有（ BD ）。 A、固定资产进行日常修理发生的人工费用 B、固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税 C、固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 D、固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失 解析：选项A计入到期间费用或制造费用等中；选项C计入到财务费用中。 null*在建工程项目达到预定可使用状态前，试生 产产品对外出售取得的收入应（ A ）。 A、冲减工程成本 B、计入营业外收入 C、冲减营业外支出 D、计入其他业务收入 null*某设备的账面原价为50000元，预计使用年限 为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递 减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧 额为（ A ）元。 A、5250 B、600 C、6250 D、9600 解析：第3年应计提的折旧额= [（50000—25000—12500）—50000×4%]÷2 =5250（元） null*2004年4月1日，甲公司经营租入的某固定资产进行 改良。2004年4月28日，改良工程达到预定可使用 状态，发生资本化支出120万元；该经营租入固定 资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年； 改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直 线法计提折旧。2004年度，甲公司应为改良工程形 成的固定资产计提的折旧金额为（ C ）万元。 A、15 B、16.88 C、40 D、45 解析：2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定 资产计提的折旧金额为（120/2）*8/12＝40万元。 null*甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备 的公允价值为100万元，最低租赁付款额的 现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租 赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为 2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账 价值为（ ）万元。 A、93 B、95 C、100 D、102 答案：B null*课外作业： 教材117～118页： 实务题1，2 ，3