第七章会计要素的核算

第七章　会计要素的核算 第七章　会计要素的核算 电子计算机核算：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计的。 记录的文字：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第一节 资产的核算 资产按流动性可分为：流动资产，非流动资产。 一、流动资产的核算 货币资产、存货资产、债权资产、短期投资资产（交易性金融资产） （一）货币资金 按存放地点和用途不同分为：库存现金、银行存款、其他货币资金。 1.库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和外币。 账户：库存现金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 2.银行存款 企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。 账户：银行存款——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 3.其他货币资金 两银、两信、一外。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。（不包括外币和备用金） 账户：其他货币资金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 【例7-1】ABC公司出纳员将现金12 000元送存银行。 借: 银行存款　　　12 000 贷: 库存现金　　　　　　　　　　　　　　　 　　l2 000 （现付） 【例题1】ABC公司采购材料，价款30 000元，增值税5 100元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000 应交税费——应交增值税（进项税额）　5 100 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100 【例题2】ABC公司销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。商品成本为40 000元。编制会计分录如下： 借：银行存款　　　58 500 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　8 500 借：主营业务成本　40 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 （二）交易性金融资产 所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1.账户 “交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。 “投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。 “公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。 2.核算 【例7-2】（1）ABC公司20×9年5月10日以银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。 借：交易性金融资产——成本　　1 400 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 400 000 （2）20×9年6 月30日，M公司宣告发放每股0.5元现金股利。 借：应收股利　　　　　　　　　100 000 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100 000 实际收到时： 借：银行存款　　　　　　　　　100 000 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　100 0000 （3）20×9年12月31日M公司股票公允价值10元。 借：交易性金融资产—公允价值变动　600 000 贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　600 000 【要点】 （1）交易性金融资产账户余额变动：公允价值；通过成本与公允价值变动两个明细记录初始投资成本与价值变动。 （2）宣告时确认股利收益，是已实现收益，通过投资收益账户核算； （3）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。价值变动，影响资产价值与未实现收益。 【例题3•判断题】（2007）“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ） [答案]× 【例题4•单选题】（2007）2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（ ） A.借：交易性金融资产一成本　1 200 000 应交税费一印花税　　　1 200 管理费用　　　　　　　850 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 202 050 B.借：交易性金融资产一成本　1 200 000 管理费用　　　　　　　2 050 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 202 050 C.借：交易性金融资产一成本　1 200 000 投资收益　　　　　　　2 050 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 202 050 D.借：短期投资一股票　　　　1 200 000 管理费用　　　　　　　2 050 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 202 050 [答案]C 【例题5•多选题】（2007）某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（ ）。 A.进行备忘登记，但不做任何账务处理 B.借：交易性金融资产一公允价值变动　　　50 000 贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　50 000 C.借：交易性金融资产一公允价值变动　　　50 000 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 D.借：应收股利　　　　　　　　　　　　　50 000 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 [答案]ACD 【例题6•判断题】（2008）“公允价值变动损益”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、等交易性金融资产的公允价值。（ ） [答案]× （三）应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款 1.应收账款 应收账款是指企业因销售产品、材料、商品，提供商业性劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【例题7•计算题】ABC公司销售产品给甲工厂，货款50 000元，增值税8 500元。款未收，商品成本为40 000元。编制会计分录如下： 借：应收账款——甲工厂　　 　　　 58 500 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　8 500 借：主营业务成本　　　　　　　　　40 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　40 000 （2） ABC公司代垫包装费、运杂费9 000元，代垫费用已通过银行支付。 借：应收账款——甲工厂　　　　　　9 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　9 000 （3）ABC公司收到上述款项。 借：银行存款　　　　　　　　　　　67 500 贷：应收账款——甲工厂　　　　　　　　　　67 500 【要点】应收账款核算应收取的货款、增值税销项税额，以及代垫的包装费、运杂费等。 【例题8•多选题】应收账款的入账价值包括（ ） A.销售商品的价款　　　　　B.销售商品的增值税 C.代购买方垫付的包装费　　D.卖方负担的运杂费 [答案]ABC 2.应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 【例题9•计算分析题】 （1）ABC公司销售产品给甲工厂，货款50 000元，增值税8 500元。收到商业承兑汇票一张，商品成本为40 000元。编制会计分录如下： 借：银行存款　应收账款　应收票据　　　　58 500 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　　8 500 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　40 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 （2）票据到期，收到票据款58 500元。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58 500 贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　58 500 【要点】 （1）商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （2）带息应收票据按面值入账，期末计算的利息冲减财务费用； 3.其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。 账户：其他应收款——借方登记增加，贷方登记减少，期末余额一般在借方； 【例题10•计算分析题】 （1）企业职工李某预支差旅费2 000元，支付现金。 借：其他应收款——李某　　　2 000 贷：库存现金　　　　　　　　　　2 000 （2）职工李某报销差旅费1 950元并交回现金余额50元。 借：管理费用　　　　　　　　1 950 库存现金　　　　　　　　50 贷：其他应收款——李某　　　　　2 000 4.预付账款 预付账款是指企业按购销合同规定，预付给供货单位的货款。 账户：预付账款——借方登记增加，贷方登记减少，属于债权资产； 【例题11•计算分析题】（1）企业订购甲产品60吨，货款60 000元（其中，增值税额8 718元），按订货合同规定，向供货单位预付15 000元的货款。企业应根据购货合同和银行存款付出凭证，编制付款凭证，会计分录如下： 借：预付账款　　15 000 贷：银行存款　　　　　15 000 （2）企业收到订购的上述产品，验收入库并补付款项，应根据发票账单、银行存款付出凭证，编制会计分录如下： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　51 282 应交税费——应交增值税（进项税额）　　8 718 贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　45 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　45 000 【要点】 （1）预付账款是债权资产； （2）预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应付账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。 【例题12•判断题】预付账款情况不多的企业，可以将预付货款直接记入“应收账款”科目的借方，不另设“预付账款”科目。（ ） [答案]× （四）应收利息及股利 应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。 （五）存货 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （1）原材料。 （2）在产品---半成品。 （3）产成品--商品。 （4）周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。 （5） 委托代销商品。 【例题14•多选题】下列属于存货的有（ ）。 A.原材料　　　　　　　B.在产品 C.委托代销商品　　　　D.周转材料 [答案]ABCD 【例题15•多选题】外购存货的成本包括（ ）。 A.买价 　 　　　　　　B.支付的增值税 C.运输途中合理损耗　　D.入库前的整理挑选费 [答案]ACD 【例题16•2006单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（ ）。 A.借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）　　3 400 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400 B.借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　20 500 应交税费——应交增值税（进项税额）　　3 400 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 900 C.借：材料采购——A材料　　　　　　　　　　20 500 应交税费——应交增值税（进项税额）　　3 400 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 900 D.借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）　　3 400 管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　500 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 900 [答案]B 【例题17•2009单选题】下列各项中，不在“周转材料”科目进行核算的是（ ）。 A.原材料　　B.包装物　　C.低值易耗品　　D.建筑承包商生产用的木模板 [答案]A 二、非流动资产核算 指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用。 （一）固定资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。 账户：固定资产---原值，资产类借加贷减。按类别、使用部门进行明细核算。 累计折旧---麿损价值（折旧）---资产抵减账户。 两账户的差额为现有固定资产的净值。 【例7一9】ABC公司2009年6月30日购入一台机床，价格35 100元，运输费用200元，以银行存款支付，买入后即为车间领用。 借：固定资产 　　　　35 300 贷：银行存款　　　　　　　35 300 ABC公司2009年12月31日，为该固定资产计提折旧，该固定资产使用年限5年，折旧采用年限平均法（即直线法）。 借：制造费用 　　　　3 530 贷：累计折旧 　　　　　　　3 530 【例题18•多选题】下列应当计入固定资产原始价值核算的是（ ）。 A.包装费　　　　B.安装成本 C.买价　　　　　D.运输费 [答案]ABCD 【例题19•判断题】生产车间设备的使用磨损，应直接减少固定资产，增加费用。（ ） [答案]× （二）在建工程 账户：在建工程；资产类借加贷减。 【例7—10】ABC公司采取出包方式修建一栋生产车间，工程开始时，预付工程款210 000元，工程结束后，补交工程款140 000元，结算全部工程价款。 （1）借：在建工程　　　　210 000 贷：银行存款　　　　　　　　210 000 （2）借：在建工程　　　　140 000 贷：银行存款　　　　　　　　140 000 （3）借：固定资产　　　　350 000 贷：在建工程　　　　　　　　350 000 （三）无形资产 无形资产，指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故不属于无形资产的范畴。 账户：无形资产---原值；资产类借加贷减。 累计摊销---分摊的费用，抵减账户。 【例7—11】（1）ABC公司于2009年2月1日购入一项商标权，价值6 000 000元，以银行存款支付。 借：无形资产 　　　　6 000 000 贷：银行存款 　　　　　　　　6 000 000 （2）合同规定该商标权的使用年限为l0年，该公司采用直线法对该商标权进行摊销，商标权每月的摊销金额为50 000元[6 000 000／（12×10）]。 借：管理费用 　　　　50 000 贷：累计摊销 　　　　　　　　50 000 【例题20•2006单选题】企业自用的无形资产，其摊销的无形资产价值应当计入当期（ ），同时贷记“累计摊销”。 A.管理费用 B.销售费用 C.其他业务成本 D.营业外支出 [答案]A 【例题21•2007多选题】企业在进行无形资产摊销的账务处理时，可能涉及到的会计科目有（ ）。 A.累计摊销 B.管理费用 C.营业外支出 D.生产成本 [答案]AB 【例题22•2008单选题】在资产负债表“无形资产”项目中，反映企业所持有的无形资产不包括（ ）。 A.专利权　　B.商标权　　C.商誉　　D.土地使用权 [答案]C （四）长期股权投资 账户：长期股权投资，资产类借加贷减。 【例7—8】ABC公司以银行存款1 600万元购入R公司3%的股份，未对R公司产生控制、共同控制或重大影响，且该投资在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用50万元。 借：长期股权投资　　1 650 贷：银行存款　　　　　　1 650 （五）长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含l年）的各项费用，包括经营性租入固定资产的改良支出。 【例7—12】20×9年1月1日，以经营租赁方式租入生产用设备，租期5年，改良费由ABC公司承担，以银行存款支付改良费30 000元。 借：长期待摊费用　　30 000 贷：银行存款　　　　　30 000 20×9年12月31日，摊销。 借：制造费用　　　　6 000 贷：长期待摊费用　　　6 000 第二节　负债的核算 负债按流动性分为流动负债与长期负债。 一、流动负债的核算 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过l年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。 （一）短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。 “短期借款”科目：负债类； “财务费用”科目：损益类中费用，借加贷减； “应付利息”科目：负债类。 【例7一13】ABC公司4月1日从银行借入3个月期的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息连同本金到期一次还本付息。 （1）取得借款时。 借：银行存款　　　　　　　500 000 贷：短期借款　　　　　　　　　　500 000 （2）每月月末计息：500 000×0. 8%＝4 000（元） 借：财务费用一一利息支出　4 000 贷：应付利息　　　　　　　　　　4 000 （3）到期一次还本付息时： 借：短期借款　　　　　　　500 000 应付利息　　　　　　　12 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　512 000 【例题23•2006单选题】企业短期借款发生的利息支出，应记入（ ）科目核算。 A.其他业务支出 B.管理费用 C.财务费用 D.营业外支出 [答案]C 【例题24•2007单选题】某企业2010年6月1日从银行借入3个月的短期借款8 000 000元，年利率为9%，7月31日，企业对该短期借款计提月利息时，正确的账务处理是（ ）。 A.借：预提费用　　　　　60 000 贷：应付利息　　　　　　　　60 000 B.借：财务费用　　　　　60 000 贷：应付利息　　　　　　　　60 000 C.借：财务费用　　　　　60 000 贷：短期借款　　　　　　　　60 000 D.借：财务费用　　　　　120 000 贷：应付利息　　　　　　　　120 000 [答案]B （二）应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。 【例题25】一般纳税企业2008年5月25 日向N公司购入材料一批，货款80 000元，增值税额l3 600元，N公司代垫运杂费400元，材料已运到并验收入库。6月10日收到托收结算凭证，通知银行付款。 （1）购入材料。 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80 400 应交税费——应交增值税（进项税额）　13 600 贷：应付账款——N公司　　　　　　　　　　　94 000 （2）支付货款。 借：应付账款——N公司 　　　　　　　　　94 000 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　94 000 【例题26•2009多选题】下列经济事项中，应通过“应付账款”科目进行核算的是（ ）。 A.应付的各种赔偿款　　B.应付存入保证金 C.应付所购材料款　　　D.接受劳务应付款项 [答案]CD （三）应付票据 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 【例题27】ABC公司于20×9年4月1日购买商品60 000元，同时出具一张面值为70 200元（含增值税10 200元），期限为3个月的带息票据，年利率为l2%。 （1）购买商品，出具承兑的商业汇票。 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000 应交税费——应交增值税（进项税额）　10 200 贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 200 （2） 每月月末计息。 借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　702（70 200×12%／l2） 贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　702 （3） 到期一次支付本息。 借：应付票据　　　72 306 贷：银行存款　　　　　72 306 （四）其他应付款 其他应付款科目---负债类 【例7－17】ABC公司收取W公司保证金4 000元，以现金结算。 借：库存现金　　　4 000 贷：其他应付款　　　　4 000 （五）预收账款 预收账款科目----销售过程中的负债 【例题28】企业为一般纳税企业，ABC公司与V公司签订供货合同，供货金额70 000元，应纳增值税11 900元。V公司先付全部货款的60%，剩余货款交货后付清。 （1）收到V公司交来预付款49 140元。 借：银行存款　　　49 140 贷：预收账款——D公司 49 140 （2）按合同规定，向V公司发出货物，确认销售实现。 借：预收账款——D公司　　81 900 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　70 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　11 900 （3）收到V公司补付的货款32 760元。 借：银行存款　　　　　　　32 760 贷：预收账款——D公司　　　　　 　　　　32 760 预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收贷款，可通过“应收账款”科目核算。 【例题29•2007判断题】企业一般应设置“预收账款”科目，核算企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的款项；对于预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收账款，通过“应付账款”科目核算。（ ） [答案]× （六）应付职工薪酬 职工薪酬包括以下内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 “应付职工薪酬”账户借方登记减少，贷方登记增加。 【例7-18】ABC公司20×9年12月根据工资结算汇总表计算应支付给一线生产人员的职工薪酬总计25万元，管理人员的职工薪酬总计15万元，销售人员的职工薪酬总计20万元。 （1）结算职工薪酬 借：生产成本　　　　25 管理费用　　　　15 销售费用　　　　20 贷：应付职工薪酬　　　　60 （2）支付职工薪酬 借：应付职工薪酬　　60 贷:银行存款　　　　　　60 【例题30•2007多选题】按《企业会计准则》规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（ ）。 A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴 B.支付给职工的货币性及非货币性福利 C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿 D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 [答案]ABCD （七）应交税费 应交税费是指企业按照税法等规定应向国家缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 【例题31】A企业销售所生产的化妆品，价款40 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。有关消费税的会计处理为： 应纳消费税税额=40 000×30%=12 000（元） 借：营业税金及附加　　　12 000 贷：应交税费——应交消费税　　　　12 000 二、非流动负债 （一）长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 【例7-20】ABC公司从银行贷款400万元用于生产经营，期限2年，年利率5%，到期还本付息。 （1）贷款发生时 借：银行存款　　　　　　400 贷：长期借款　　　　　　　　400 （2）每年末计息 借：财务费用　　　　　　20 贷：应付利息　　　　　　　　20 （3）到期一次还本付息 借：长期借款　　　　　　400 应付利息　　　　　　40 贷：银行存款　　　　　　　　440 【例题32•2008多选题】根据《企业会计准则》的规定，企业在对长期借款进行明细核算时，应在“长期借款”科目下分别设置的二级科目有（ ） A.面值　　B.本金　　C.成本　　D.利息调整 [答案]BD （二）应付债券 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的一种面证明。 【例7-21】ABC公司于20×9年7月1日平价发行5年期的长期债券，面值总额10万元，年利率8%，到期一次还本付息。假设不考虑佣金、手学费等交易费用。 （1）债券发行时 借：银行存款　　　　　　　10 贷：应付债券——面值　　　　　10 （2）每年年末计息时 借：财务费用　　　　　　　0.8 贷：应付债券——应计利息　　　0.8 （3）到期一次还本付息时 借：应付债券——面值　　　10 ——应计利息　4 贷：银行存款　　　　　　　　　14 【例题33•2008判断题】对于到期一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。（ ） [答案]√ 第三节　所有者权益 所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。 所有者权益主要来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润构成。 为了核算所有者权益（或者股东权益），企业应设置实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等科目。本节主要讲解实收资本和资本公积。 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业基本产权关系。该账户借方登记减少，贷方登记增加，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有额。 资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得或损失。该账户借方登记减少，贷方登记增加，期末贷方余额反映资本公积结余金额。 【例题34•单选题】所有者权益从数量上看,是（ ）的余额 A.流动资产减去流动负债　　B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债　　D.全部资产减去全部负债 [答案]D 【例题35•2008多选题】下列各项中，属于留存收益的是（ ） A.未分配利润　　B.直接计入所有者权益的利得　　C.任意盈余公积　　D.股本溢价 [答案]AC 【例题36】某有限责任公司注册资本为500 000元，根据章程约定，20×7年10月1日前，投资人甲应投入资本36 0000元，投资人乙应投入资本100 000元，投资人丙应投入资本40 000元。9月25日，该公司收到各位投资者一次缴足的款项。该公司应编制如下会计分录： 借：银行存款　　　　　　　500 000 贷：实收资本——甲　　　　　　　360 000 ——乙　　　　　　　100 000 ——丙　　　　　　　40 000 【例7-22】ABC公司为股份有限公司，发行普通股500 000股，每股面值1元，每股发行价格4元。假定不考虑股票发行费等因素。 借：银行存款　　　　　　　2 000 000 贷：股本　　　　　　　　　　　　500 000 资本公积——股本溢价　　　　1 500 000 【例题37•2006多选题】所有者权益包括（ ） A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.已分配利润 [答案]ABC 【例题38•2008多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（ ） A.股本　　B.长期投资减值准备　　C.资本溢价　　D.任意盈余公积 [答案]ACD 【例题39•2009单选题】下列经济活动中，将导致企业所有者权益总额发生变动的是（ ） A.分配现金股利　　B.提取盈余公积　　C.派发股票股利　　D.用盈余公积弥补亏损 [答案]A 【例题40•2009多选题】甲公司成立时收到某投资者投入的原材料一批，双方确认的价值为100 000元（不含税），增值税额为17 000元（准许抵扣），甲公司注册资本为800 000元，该投资者出资占注册资本的10%，甲公司进行账务处理时，应计入资本公积的金额不正确的是（ ）元 A.20 000　　B.0　　C.37 000　　D.17 000 [答案]ABD [解析]应计入资本公积的金额=100 000+17 000-800 000×10%=37 000（元） 第四节　收入的核算 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【例题41•判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入。（ ） [答案]× 【例题42•2007单选题】下列有关收入的说法中，正确的是（ ）。 A.收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加 B.企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入 C.收入与所有者投入资本无关 D.企业销售商品采用以旧换新方式的，销售商品的收入应按销售商品价格扣除回收商品的价格确定 [答案]C 【例题43•2009单选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是（ ）。 A.出售固定资产获得的收入　　　　　　B.利息收入 C.转让无形资产所有权获得的收入　　　D.出售原材料获得的收入 [答案]B 一、主营业务 1.账户 主营业务收入 主营业务成本 2.分录 【例7-23】赊销，售价30 000元，增值税5 100元，成本25 000元。 借：应收账款——X企业　　　　　　　　35 100 贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　30 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　　5 100 同时，结转成本 借：主营业务成本　　　　　　　　　　 25 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 25 000 【例题44•2006多选题】某企业采用托收承付方式销售商品500件，每件售价20元（含税价，增值税率为17%），代垫运杂费800元，已向银行办理托收手续，货款尚未收到，下列会计分录错误的有（ ）。 A.借：应收账款　　　　　　　　　　　10 800 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　9 347 应交税费－应交增值税（销项税额）　　　1 453 B.借：应收账款　　　　　　　　　　　10 800 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　8 547 应交税费－应交增值税（销项税额）　　　1 453 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800 C.借：应收账款　　　　　　　　　　　10 800 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　8 300 应交税费－应交增值税（销项税额）　　　1 700 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800 D.借：应收账款　　　　　　　　　　　10 000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　8 300 应交税费－应交增值税（销项税额）　　　1 700 同时： 借：其他应收款　　　　　　　　　　　800 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800 [答案]ACD 二、辅营业务 1.账户 其他业务收入：出租固定资产或无形资产、销售材料 其他业务成本：折旧或摊销、材料成本 2.分录 【例7-24】赊销材料，售价10万，增值税1.7万，成本7万元。 借：应收账款——Y企业　　　　　　　　　11.7 贷：其他业务收入　　　　　　　　　 10 应交税费——应交增值税（销项税额）　　1.7 同时，结转成本 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　7 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　7 【例题45•2008单选题】 企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（ ）。 A.主营业务收入　　B.其他应付款　　C.营业外收入　　D.其他业务收入 [答案]D 第五节　费用的核算 一、费用分类 生产成本：材料、人工、制造费用。 期间费用：管理费用、销售费用、财务费用。 【例题46•单选题】不能计入产品成本的费用是（ ）。 A.生产产品发生的原材料费用　　B.行政管理人员的工资费用 C.车间管理人员的工资费用　　　D.车间生产人员的工资费用 [答案]B 【例题47•2006单选题】期间费用不包括（ ）。 A.管理费用 B.制造费用 C.销售费用 D.财务费用 [答案]B 【例题48•2008单选题】下列各项支出中，企业不能归集为费用的是（ ）。 A.4月5日，计提生产部门工人工资420 000元 B.10月8日，用银行存款归还短期借款20 000元 C.11月1日，交水电费5 000元 D.12月5日，用银行存款交纳印花税30 000元 [答案]B 二、成本的核算 图示： 生产成本 制造费用 1.记录直接成本和间接成本 【例7-26】E、F两种产品，直接耗用材料12万和18万，生产工人13万和17万；间接消耗材料10万，工资8万。 借：生产成本——E产品　　　12 生产成本——F产品　　　18 制造费用　　　　　　　　　　　10 贷：原材料　　　　　　　　　　40 借：生产成本——E产品　　　13 生产成本——F产品　　　17 制造费用　　　　　　　　8 贷：应付职工薪酬　　　　　　　38 2.分配间接成本 借：生产成本——E产品　　　7.2 生产成本——F产品 　　10.8 贷：制造费用　　　　　　　　　18 3.产品完工 借：库存商品——E产品 　　32.2 ——F产品 　　45.8 贷：生产成本——E产品 　　　　32.2 生产成本——F产品 　　　　45.8 三、期间费用核算 （一）核算内容 1.管理费用 （1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。 （2）企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，包括直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。 （3）税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。 矿产资源补偿费 使用寿命确定的无形资产的摊销 固定资产修理费（车间+管理） 业务招待费 2.销售费用 （1）产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。 （2）产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保证损失等。 （3）销售部门的费用，一般指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、应分担的折旧费等。 （4）委托代销费用，指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付的委托代销手续费。 3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。 （1）利息支出，指企业短期借款利息。（减利息收入） （2）相关手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外），开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费。 （3）汇兑损失（减汇兑收益）。 （4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。 【例题49•2007单选题】管理费用账户期末应（ ）。 A.有借方余额 B.有贷方余额 C.同时有借贷方余额 D.无余额 [答案]D 【例题50•2007多选题】按《企业会计准则》规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（ ）。 A.印花税 B.土地增值税 C.房产税 D.矿产资源补偿费 [答案]ACD 【例题51•2006单选题】销售费用不包括（ ）。 A.汇兑损失 B.包装费 C.广告费 D.保险费 [答案]A 【例题52•2008判断题】企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过“销售费用”科目核算。（ ） [答案]√ 【例题53•2009单选题】企业委托其他单位代销产品，按代销合同规定支付的代销手续费应记入（ ）科目。 A.管理费用　　　B.财务费用　　　C.制造费用　　　D.销售费用 [答案]D 【例题54•2009多选题】下列各项中，属于管理费用核算内容的有（ ）。 A.企业在筹建期间的注册登记费　　B.企业交纳的矿产资源补偿费 C.企业缴纳的排污费用　　　　　　D.业务招待费 [答案]ABCD （二）核算 【例7-27】ABC公司行政管理部门计提折旧l00 000元，公司行政管理部门人员工资200 000元。 借：管理费用　　　　100 000 贷：累计折旧　　　　　　　100 000 借：管理费用　　　　200 000 贷：应付职工薪酬　　　　　200 000 【例7-28】计提并支付银行贷款利息40 000元。 借：财务费用　　　　 40 000 贷：应付利息　　　　　　　 40 000 借：应付利息　　　　 40 000 贷：银行存款　　　　　　　 40 000 【例7-29】计提销售人员工资30 000元，用银行存款支付产品销售的广告费35 000元，包装、展览费l5 000元。 借：销售费用　　　　 30 000 贷：应付职工薪酬　　　　　 30 000 借：销售费用 　　　　50 000 贷：银行存款 　　　　　　　50 000 四、营业税金及附加 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。 账户：营业税金及附加 【例7-25】计算城市维护建设税3.5万，教育费附加1.5万。 借：营业税金及附加　　　　　　　　　　5 贷：应交税费---应交城市维护建设税 　　3.5 ---应交教育费附加　　　　 1.5 第六节　利润的核算 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。 一、利润构成 （一） 营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，营业利润的计算用公式表示为： 营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+投资收益（或减投资损失）+公允价值变动收益（或减公允价值变动损失） 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 （三）净利润 净利润是企业利润总额减去所得税费用以后的余额，即企业的税后利润。 净利润=利润总额一所得税费用 所得税费用=应纳税所得额×所得税税率 【例题55•单选题】与计算“营业利润”无关的因素是（ ） A.所得税费用　　　B.销售费用　　　C.管理费用　　　D.财务费用 [答案]A 【例题56•2008单选题】与计算营业利润有关的项目是（ ）。 A.管理费用 B.营业外收支净额 C.所得税费用 D.利润总额 [答案]A 【例题57•2007多选题】下列各项中，对企业营业利润产生影响的有（ ）。 A.资产减值损失 B.营业税金及附加 C.营业外收入 D.投资收益 [答案]ABD 【例题58•2009多选题】某企业2008年相关收入及支出情况如下： 营业收入600 000元 营业成本350 000元 销售费用15 000元 管理费用20 000元 财务费用18 000元 投资收益50 000元 营业外收入35 000元 营业外支出12 000元 资产减值损失25 000元 下列关于该企业2008年的营业利润总额，错误的是（ ）元 A.222 000　　　B.197 000　　　C.247 000　　　D.245 000 [答案]BCD [解析]营业利润=600 000-350 000-15 000-20 000-18 000-25 000+50 000=222 000（元）。 二、利润核算 （一）账户 资产减值损失：应收账款、存货；长期股权投资、固定资产、无形资产； 营业外收入：包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出：包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。 本年利润： 借方：转入的费用 贷方：转入的收入 收入费用结转后，“本年利润”科目的余额为净利润，借方余额为亏损。 年度终了，企业还应将“本年利润”科目的累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后“本年利润”科目无余额。 （二）核算 【例7-30】2009.12.31日，存货减值15 000元。 借：资产减值损失　　　15 000 贷：存货跌价准备　　　　　　15 000 【例7-31】2009.12.31日，计算投债券投资面值20万元，利率10%的利息收益。 借：应收利息　　　　　　　2 贷：投资收益　　　　　　　　　　2 【例7-32】转销无法支付的应付账款6 000元。 借：应付账款　　　　　 6 000 贷：营业外收入　　　　　　　 6 000 【例7-33】捐赠给当地农民工子弟10万元。 借：营业外支出　　　　　　10 贷：银行存款　　　　　　　　　　10 【例7-34】2009年税前利润180万元，所得税率25% 借：所得税费用　　　　　　45 贷：应交税费——应交所得税　　　45 【例7-35】2009年损益类科目余额结转。 （1）结转各项收益。 借：收入类 贷：本年利润　　　　　　　　 1 220 （2）结转各项成本、费用或支出。 借：本年利润 　　　　　1 085 贷：费用类 （3）将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 借：本年利润 　　　　　　135 贷：利润分配——未分配利润　　 135 【例题59•单选题】企业计算应所得税时，正确的会计分录是（ ）。 A.借：本年利润 贷：所得税费用 B.借：管理费用 贷：所得税费用 C.借：所得税费用 贷：银行存款 D.借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 [答案]D 【例题60•2006多选题】下列属于营业外收入核算内容的有（ ） A.捐赠利得 B.固定资产盘盈 C.处置无形资产净收益 D.政府补助 [答案]ACD 【例题61•2006单选题】企业接受捐赠的资产应纳入（ ）核算。 A.实收资本 B.资本公积 C.法定盈余公积 D.营业外收入 [答案]D 【例题62•2008多选题】下列各项中，应通过“营业外收入”科目核算的有（ ）。 A.企业处置固定资产的利得 B.企业出售原材料获得的收入 C.企业非货币性资产交换利得 D.企业债务重组获得的收入 [答案]ACD 【例题63•2009单选题】下列各项中，不应计入营业外支出的是（ ）。 A.资产减值损失　　　B.公益性捐赠支出 C.债务重组损失　　　D.非流动资产处置损失 [答案]A 三、利润分配的核算 （一）利润分配的程序 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者决议等对企业当年可供分配的利润进行的分配。 可供分配的利润＝当年实现净利润＋年初未分配利润（或—年初未弥补亏损）＋其他转入 1.提法定盈余公积。按《公司法》规定按净利润的10%提取，企业提取的法定盈余公积累计超过其注册资本的50%时可不再提取。 2.提任意盈余公积。 3.向投资者分配利润。 （二）利润分配的会计处理 账户：利润分配 －－－未分配利润 －－－提取法定盈余公积 －－－提取任意盈余公积 －－－应付股利 1.当年净利润转入 教材180页（3）将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 借：本年利润　　　　　　　　　　　135 贷：利润分配——未分配利润　　　　135 2.利润分配 教材180页（4）提取法定盈余公积13.5万、任意盈余公积6.75万。 借：利润分配－－提取法定盈余公积　　　　13.5 －－提取任意盈余公积　　　　6.75 贷：盈余公积－－法定盈余公积　　　　　　13.5 －－任意盈余公积　　　　　　6.75 3.宣告分泒现金股利5万。（教材180页（5）） 借：利润分配－－应付股利　　　5 贷：应付股利　　　　　　　　　5 4.内部结转（教材180页（6）） 借：利润分配－－未分配利润　　　　　　　　　25.25 贷：利润分配－－提取法定盈余公积　　　　　　　13.5 －－提取任意盈余公积　　　　　　　6.75 －－应付股利5 【例题64•单选题】盈余公积转增资本后,留存部分不得低于（ ）25%。 A.注册资本 B.实收资本 C.所有者权益 D.盈余公积 [答案]A 【例题65•判断题】（2006）未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润弥补，弥补期限不超过5年。（ ） [答案]√ 【例题66•单选题】（2006）企业税后利润的分配按分配的先后次序排列正确的是（ ）。 A.提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、分配给投资者 B.分配给投资者、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积 C.提取法定公益金、提取法定盈余公积、分配给投资者、提取任意盈余公积 D.提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配给投资者 [答案]D 【例题67•单选题】（2007）某企2010年年初未分配利润的贷方余额为120000元，盈余公积的贷方余额是400000元，当年实现净利润600000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，向投资者分配现金股利100000元。假设不考虑其他因素，则年末，该企业的留存收益为（ ）元。 A.1020000 B.520000 C.1120000 D.150000 [答案]A [解析]提取法定盈余公积会导致盈余公积增加，利润分配—未分配利润减少，留存收益总额不变，向投资者分配现金股利会导致利润分配—未分配利润减少，留存收益总额减少，所以期末企业留存收益总额是：120000＋400000＋600000—100000＝1020000（元） 【例题68•单选题】（2008）企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“本年利润”，贷记“盈余公积” B.借记“利润分配”，贷记“盈余公积” C.借记“盈余公积”，贷记“本年利润” D.借记“盈余公积”，贷记“利润分配” [答案]B 【例题69•单选题】（2009）公司用公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的（ ） A.30%　　　B.15%　　　C.25%　　　D.50% [答案]C 本章练习题 一、单项选择题 1.A　　2.B　　3.C　　4.B　　5.B 6.下列各项中能够引起所有者权益总额变化的是（ ）。 A.以资本公积转增资本 B.增发新股 C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.以盈余公积弥补亏损 [答案]B 7.下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）。 A.摊销无形资产价值 B.计提短期应付债券利息 C.发放股票股利 D.计提交易性金融资产利息 [答案]B 8.D　　9.D　　10.D　　11.C 12.专设的销售机构发生的业务招待费应记入（ ）科目核算。 A.“管理费用” B.“销售费用” C.“营业外支出” D.“其他业务成本” [答案]B 二、多项选择题 1.CD　　2.ABC　　3.BCD　　4.ABC 5.企业