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《管理会计》教学课件ManagerialAccounting项目一管理会计认知【职业能力目标】1．了解管理会计工作的基本内容；2．分清管理会计和财务会计两大分支。【典型工作任务】1．管理会计的职能与作用；2．管理会计和财务会计的联系与区别。一、管理会计的意义（一）提供管理信息 （二）直接参与决策（三）实行业绩考评二、管理会计的形成（一）管理会计产生的必要性（二）管理会计产生的可能性三、管理会计的发展【任务引例解析】文广公司生产销售的“程光”牌0.7mm中性书写笔，2013年在生产销售量20万支的前提下，其制造成本为1.1元/支，销售价格为1.0元/支。从财务会计的角度出发，因为公司每生产销售1支亏损0.1元，在停产、维持当前产量、还是增产的决策中，公司应该选择减产直至停产，这样可以减少亏损。但是公司尚有增产销售10万支的生产能力，而且不会增加相应的制造费用，在生产量增加后，由于制造费用的固定性，单位产品所包含的制造费用成本会逐步下降，所以从管理会计的角度出发，应该充分考虑该产品是否能够提供边际贡献（◆小提示：边际贡献是指产品售价超过其变动成本的部分，具体内容见教材项目三），也就是说，只要该产品的售价超过其变动成本，该产品的生产销售就是有利的，而且随着产量增加其制造成本也会逐步下降。所以在停产、维持当前产量、还是增产的决策中，管理会计提出的结论和财务会计是不同的。任务二管理会计的职能和内容【任务引例】文广公司是一家文化用品生产企业，日前，公司高管正在召开会议，为下一年度的资本预算做。近年来，市场对该公司大部分产品的需求大量增加，整个行业正经历着生产不足的状况，因此公司拟增加投资扩大企业的生产规模。参加会议的高管分别从市场、营销、财务等角度对资本支出的需要进行分析，并提出了下一年度拟增加投资的三个具体项目。会后，公司董事长要求财务总监对这三个项目进行详细的分析，并向董事会提出报告。你认为，提交项目分析报告是财务总监的职能吗？为什么？一、管理会计的职能预测职能决策职能控制职能规划职能考核评价职能二、管理会计的内容预测决策会计规划控制会计责任会计【任务引例解析】文广公司增加投资的项目分析报告应该由公司财务总监来提交，因为这是由会计的管理职能所决定的，也是现代管理会计的预测、决策的主要工作内容。任务三管理会计与财务会计的关系【任务引例】文广公司现下属A、B、C三家分公司，三家分公司均独立从事文化用品的生产和营销工作。随着公司业务规模的不断扩大，三家分公司之间业务重叠、重复投资的现象日趋严重，已不能适应公司多元化发展的需要。为此，公司董事会决定调整企业组织结构：撤销三家分公司，重新设立四家子公司，将三家分公司的业务按产品大类分拆并入四家子公司，赋予四家子公司较大的决策自主权，并要求总公司财务部门对四家子公司实行相对独立的内部核算。请问：（1）文广公司现行企业组织结构和调整后的企业组织结构分别属于什么类型？它们有什么区别？（2）文广公司对四家子公司实行相对独立的内部核算是否属于传统财务会计的核算对象？它和管理会计又有什么联系？一、管理会计与财务会计的联系1、二者的数据来源相同2、二者的最终目标一致二、管理会计与财务会计的区别（详见下页表格）特征财务会计管理会计1、核算目的为外部提供会计信息为内部提供会计信息2、核算重点反映过去和现在控制现在和预测未来3、核算依据必须遵守会计准则和会计不必完全遵守4、核算对象整个企业的生产经营活动整个企业或责任部门、某个责任人5、核算方法有专门的会计程序和核算方法会计方法、统计方法和其他方法6、核算要求力求精确不求精确7、核算程序固定不固定8、编表时间定期不要求定期9、法律效力是正式报告具有法律效力不是正式报告，不具有法律效力【任务引例解析】 （1）文广公司现行企业组织结构属于直线职能制，调整后的企业组织结构属于事业部制，它们的主要区别在于下属公司自主权的大小。（2）文广公司对四家子公司实行相对独立的内部核算属于管理会计中的责任会计核算内容。任务四管理会计职业道德【任务引例】文广公司财务经理张某定期在本部门开展技能竞赛，分析公司经营管理中的薄弱环节，以强化成本核算为突破口，将成本逐层分解至各部门并实行过程控制，大大降低成本，提高了经济效益。你认为，张某的行为体现了什么样的管理会计职业道德要求。一、职业道德与管理会计职业道德职业道德是指职业人士在职业中所遵从的行为，也是产生于职业活动中的相对具体的道德规范。职业道德体现一定的职业特征，调整一定的职业关系，它对从业者的整个职业活动产生深刻而持久的影响。职业道德能使从业者在面对纷繁复杂的职业关系和问题甚至冲突的时候，做出职业道德所指引的正确选择。二、管理会计职业道德的特征（一）具有职业性和实践性的特征（二）具有公众利益的符合性特征三、管理会计职业道德的作用（一）对管理会计师个体的作用1．对管理会计师的指导作用2．对管理会计师的职业道德遵守的促进和评价作用（二）对实施管理会计的单位的作用1．是单位实现管理会计目标的重要保障2．是单位总体道德价值观的重要组成部分（三）对职业规范体系的作用四、管理会计职业道德与会计法律制度的关系（一）管理会计职业道德与会计法律制度之间的协同关系1．两者的目标的相同2．管理会计职业道德以会计法律制度为基础3．管理会计职业道德是相关法律法规的重要补充4．法律法规将成为管理会计职业道德的工作的方向指引（二）管理会计职业道德与会计相关法律制度的区别1.两者的性质不同2.两者作用范围不同3.两者表现表现形式不同五、管理会计职业道德规范的主要内容管理会计职业道德，主要从三个维度对管理会计师提出要求：（一）职业认知和价值观作为一名优秀的管理会计从业者，首先要端正职业认知和树立正确的价值观，包括热爱管理会计职业、诚信从业、客观公正、保守职业秘密和廉洁自律五个方面。(二)能力管理会计师作为管理的参与者，具备相应能力的同时更要不断提高自己的能力，包括专业能力、职业技能，以及对业务、行业和宏观政策的把握能力三个方面的能力。具备了优秀的能力，才能在职业认知和价值观的引导下，真正为所服务的机构做出应有的贡献。(三)达成业绩的努力程度【任务引例解析】 张某的行为体现了体现了管理会计职业道德要求中的能力与达成业绩的努力程度，要求会计人员努力钻研业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，积极参与管理，使管理活动更有针对性和实效性。《管理会计》教学课件ManagerialAccounting项目二成本性态与变动成本法【职业能力目标】1．熟悉成本性态及其分类；2．掌握成本性态分析的方法；3．掌握变动成本法的计算。【典型工作任务】1．成本按其性态的分类（变动成本、固定成本、混合成本）；2．成本性态分析的方法（直接观察法、确认法、资料分析法）；3．变动成本法的计算与评价。任务一成本性态及其分类【任务引例】元发公司是一家节能灯具生产企业，企业生产经营过程中的主要成本如下：①产品所用的主要电子部件向外购入，每件8元；生产工人工资实行计件制，每件6元；产品销售专门由一家经销商代理，每件需支付销售佣金2元。②该公司管理人员实行固定工资制，每人月工资2500元；厂房及生产设备按直线法计提折旧，每月30000元。③该公司包装车间工人实行计时工资制，8小时内每月1600元，加班工资每小时16元。该公司的上述成本有何特点？我们该怎样进行成本分类呢？一、成本性态的涵义成本性态也称“成本习性”，是指成本总额与业务量（指产量或销量）之间的依存关系。二、成本性态的分类成本按性态可分为三类，即变动成本、固定成本和混合成本。（一）变动成本1.定义：变动成本是指成本总额随着业务量的增减变动呈正比例变动的成本。2.特点：（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变。3.分类：（1）技术性变动成本；（2）酌量性变动成本（二）固定成本1.定义：固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内,其总额不受业务量增减变动的影响而保持固定不变的成本。2.特点：（1）一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不变；（2）一定时期、一定业务量范围内，单位固定成本按反比例变动。3.分类：（1）约束性固定成本；（2）酌量性固定成本（三）混合成本1.定义：有的业务当业务量发生变化时，其成本总额会随业务量的变动而变动，但其变动的幅度并不同业务量的变化保持严格的比例，这类成本由于同时包含固定成本和变动成本两种因素，故称为混合成本。2.分类：（1）半固定成本；（2）半变动成本；（3）延期变动成本；（4）曲线式成本。三、成本函数由于管理会计根据成本习性将企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类，因此总成本的组成可以写作如下表达式：总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量【任务引例解析】元发公司生产所需的电子部件成本、支付给工人的计件工资成本、支付给销售机构的销售佣金，其成本总额随着业务量（生产量或销售量）的增减变动呈正比例变动，所以，属于变动成本；管理人员的工资、厂房及生产设备按直线法计提的折旧，在一定时期和一定业务量范围内，其总额不随业务量的增减变动而变动，所以属于固定成本；包装车间工人的工资会随着业务量的变动而变动，但不是正比例变动，所以，属于混合成本。任务二成本性态分析【任务引例】元发公司是一家节能灯具生产企业，该公司的机器维修费是一项混合成本，2017年上半年各月的机器工作小时及维修费数据已经统计完成，下半年各月的机器工作小时可以预计，据此如何来预测下半年各月的机器维修费呢？成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序，采用一定的方法，最终将全部成本进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本——业务量函数模型的过程。函数模型：y=a+bx其中：y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量。成本性态分析的方法：一、直接观察法直接观察法是根据会计账簿中各半变动成本项目的性质，观察其比较接近于变动成本还是固定成本，从而直接认定其归属的方法。二、合同确认法  合同确认法是根据交易双方签订的合同中所规定的计价方法与合同提供的业务量之间的关系分析成本性态的一种定量分析方法。三、资料分析法（一）高低点法：是根据过去一定时期的成本及相应业务量资料，通过最高点和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本数额的一种简便的方法。具体步骤：1.确定高低点；2.计算单位变动成本，b=（y高—y低）/（x高—x低）3.计算固定成本，a=y高—bx高或a=y低—bx低4.将求得的a、b代入直线方程y=a+bx，得到成本性态分析模型例1：某企业某年1—6月份的设备维修费有关资料如下：月份机器工作小时维修费（元）140005502420056535000650441005555390054064100560运用高低点法对维修费进行成本性态分析。解：确定高低点（5000，650），（3900，540）b=（650—540）/（5000—3900）=0.1（元）a=650—0.1×5000=150（元）y=150+0.1X（二）散布图法：散布图法是将某一期间内的混合成本的数据逐一在坐标图上标明，形成若干个散布图点，然后通过目测的方法画出一条尽量与上下两侧各点距离相等的目测变化趋势线，那么该直线即可以近似地表示出业务量与成本之间的关系。（三）回归直线法：是根据一定时期业务量与相应成本之间的历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线方程，从而确定成本性态的一种方法。a=（∑y—b∑x）/nb=（n∑xy—∑x∑y）/[n∑x2—（∑x）2]例2：某企业1—12月份的维修费资料如下表：月份机器工作小时维修费（元）1850037002750035003900038004950039005100004000611000420071050040008950038009115004200101200043001113000450012125004400运用回归直线法进行成本性态分析。解：月份机器工作小时（x）维修费（y）xyx218500370031450000722500002750035002625000056250000390003800342000008100000049500390037050000902500005100004000400000001000000006110004200462000001210000007105004000420000001102500008950038003610000090250000911500420048300000132250000101200043005160000014400000011130004500585000001690000001212500440055000000156250000合计124500483005066500001322750000b=（12×506650000—124500×48300）/（12×1322750000—124500×124500）=０．１７８a=（48300—0.178×124500）/12=2178.25Y=2178.25+o.178x【任务引例解析】元发公司可以根据2017年上半年的机器维修费资料，运用高低点法、散布图法或回归直线法，计算出机器维修费的固定成本总额及单位变动成本，运用混合成本公式 y=a+bx，把预计的下半年各月机器工作小时代入该公式，即可计算出当月的机器维修费成本。任务三变动成本计算法【任务引例】元发公司是一家节能灯具生产企业，该公司2017年年初无存货，全年产量20000件，销量16000件，售价30元/件，直接材料12元/件，直接人工6元/件，变动制造费用4元/件，全年固定制造费用60000元，固定管理费用5000元。问：运用传统的成本计算方法和变动成本计算方法计算的年度利润是否一致？为什么？一、变动成本法的意义和特点（一）意义（二）变动成本法的特点：1.成本分类与产品成本的构成内容不同；2.在产品与产成品存货的计价不同；3.计算盈亏的公式不同二、变动成本法与全部成本法计算法的比较（一）应用的前提条件不同1.变动成本法要求首先进行成本性态分析，将全部成本分解为变动成本和固定成本两部分。2.全部成本法要求首先按经济职能把全部成本分为生产成本和非生产成本。（二）产品成本和期间成本的构成内容不同1.变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，期间成本包括固定成本和非生产成本。2.全部成本法下，产品成本则包括全部生产成本，期间成本只有非生产成本。例1：甲企业只生产经营一种产品，2010年开始投产，当年产量为500件，销量为300件，期末存货为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成本资料如下：要求：分别按变动成本法和全部成本法计算当期发生的产品成本和期间成本。成本项目直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用变动性600040001000600300固定性500010002500500总额60004000600016002800500解：变动成本法下：产品成本=6000+4000+1000=11000（元）期间成本=5000+1600+2800+500=9900（元）单位产品成本=11000/500=22（元/件）全部成本法下：产品成本=6000+4000+6000=16000（元）期间成本=1600+2800+500=4900（元）单位产品成本=16000/500=32（元/件）（三）销货成本和存货成本的水平不同1.变动成本法下固定生产成本被作为期间成本处理，不会转化为销售成本和存货成本。2.全部成本法下固定生产成本被记入产品成本，并要在存货和销货之间进行分配。例2：根据例1资料分别按变动成本法和全部成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本。解：变动成本法下：期末存货成本=22×200=4400（元）本期销货成本=22×300=6600（元）全部成本法下：期末存货成本=32×200=6400（元）本期销货成本=32×300=9600（元）（四）税前净利的计算程序不同1.变动成本法下利润的计算过程：（1）贡献边际总额=销售收入总额—变动成本总额（2）税前利润=贡献边际总额—期间成本总额2.全部成本法下利润的计算过程：（1）销售毛利总额=销售收入总额—已销售制造成本总额（2）税前利润=销售毛利总额—费用总额例3：根据例1资料分别按变动成本法和全部成本法计算程序确定税前净利。解：变动成本法下：销售收入=100×300=30000（元）变动成本=22×300+600+300=7500（元）贡献边际=30000–7500=22500（元）固定成本=5000+1000+2500+500=9000（元）税前利润=22500–9000=13500（元）全部成本法下：销售收入=100×300=30000（元）销货成本=0+16000–6400=9600（元）销售毛利=30000–9600=20400（元）期间成本=1600+2800+500=4900（元）税前利润=20400–4900=15500（元）（五）损益表的编制不同1.变动成本法下，编制“贡献式”损益表。2.全部成本法下，编制“职能式”损益表。（六）适用性不同1.全部成本法适用于财务会计系统，用来编制对外的财务报表。2.变动成本法适用于管理会计系统，用来编制企业的内部管理报表。三、对变动成本法的评价1.变动成本法的优点：（1）正确揭示了成本和净收益的关系，符合“收益与费用相配比”的会计原则；（2）能促进企业改善经营管理，重视产品销售，防止盲目生产；（3）能够广泛应用于企业内部经营管理中的预测、决策、控制和考核；（4）简化了产品成本核算工作。三、对变动成本法的评价2.变动成本法的局限性：（1）不能满足企业长期预测、决策的需要；（2）不符合传统的成本概念；（3）不能完全适应编制对外报表的需要。【任务引例解析】元发公司全部成本法下的单位成本为：12+6+4+60000/20000=25元，变动成本法下的单位成本为：12+6+4=22元。全部成本法下的利润=16000×30-16000×25-5000=75000元，变动成本法下的利润=16000×30-16000×22-60000-5000=63000元。因为全部成本法下期末存货吸收了12000元（4000×60000/20000）的固定制造费用，所以本期成本减少了12000元，相应的利润增加了12000元。《管理会计》教学课件ManagerialAccounting项目三本量利分析【职业能力目标】1．熟悉营运管理各个阶段管理的内容；2．理解本量利分析的基本原理；3．掌握保本点分析的方法。4.掌握目标利润规划的方法【典型工作任务】1．本量利分析的基本原理；2．保本点的计算与分析；3．有关因素变动对利润的敏感性分析。任务一营运管理概述【任务引例】小王已经学习了财务管理课程，里面有营运资金管理的内容，现在他比较纳闷：管理会计中的营运管理和财务管理中的营运资金管理到底有何区别呢？一、营运计划的制定（一）营运计划的概念及分类1.营运计划的概念营运计划，是指企业根据战略决策和营运目标的要求，从时间和空间上对营运过程中各种资源所做出的统筹安排，主要作用是分解营运目标，分配企业资源，安排营运过程中的各项活动。2.营运计划的分类（1）按计划的时间可分为：长期营运计划、中期营运计划和短期营运计划。（2）按计划的内容可分为：销售营运计划、生产营运计划、供应营运计划、财务营运计划、人力资源营运计划、产品开发营运计划、技术改造和设备投资营运计划等。3.制定营运计划应遵循的原则（1）系统性原则。（2）平衡性原则。（3）灵活性原则。4、制定营运计划的相关要求（1）企业在制定营运计划时，应以战略目标和年度营运目标为指引。（2）企业在制定营运计划时，应开展营运预测，将其作为营运计划制定的基础和依据。（3）企业应用多种工具方法制定营运计划的，应根据自身实际情况，选择单独或综合应用预算管理领域、平衡计分卡、标杆管理等管理会计工具方法。（4）企业应当科学合理地制定营运计划，充分考虑各层次营运目标、业务计划、管理指标等方面的内在逻辑联系。（6）企业应根据营运管理流程，对营运计划进行逐级审批。（7）企业应对未来的不确定性进行充分的预估，在科学营运预测的基础上，制定多的备选营运计划，以应对未来不确定性带来的风险与挑战。二、营运计划的执行经审批的营运计划应以正式文件的形式下达执行。经审批的营运计划应分解到季度、月度，形成月度的营运计划，逐月下达、执行。企业应建立配套的监督控制机制，及时记录营运计划执行情况，进行差异分析与纠偏，持续优化业务流程，确保营运计划有效执行。企业应在月度营运计划的基础上，开展月度、季度滚动预测，及时反映滚动营运计划所对应的实际营运状况，为企业资源配置的决策提供有效支持。三、营运计划的调整营运计划一旦批准下达，一般不予调整。企业在营运计划执行过程中，应关注和识别存在的各种不确定因素，分析和评估其对企业营运的影响。企业在做出营运计划调整决策时，应分析和评估营运计划调整方案对企业营运的影响。企业应建立营运计划调整的流程和机制，规范营运计划的调整。四、营运监控分析与报告（一）营运监控1、发现偏差。2、分析偏差。3、纠正偏差。（二）营运监控分析1、明确营运目的，确定有关营运活动的范围；2、全面收集有关营运活动的资料，进行分类整理；3、分析营运计划与执行的差异，追溯原因；4、根据差异分析采取恰当的措施，并进行分析和报告。五、营运绩效管理企业可以建立营运绩效管理委员会、营运绩效管理办公室等不同层级的绩效管理组织，以营运计划为基础，制定绩效管理指标体系，开展营运绩效管理，激励员工为实现营运管理目标做出贡献。【任务引例解析】财务管理中的营运资金是企业在生产经营过程中，以流动资产方式占用的资金。广义的营运资金是指企业流动资产总额，狭义营运资金是流动资产减去流动负债后的余额。营运资金管理就是对企业流动资产和流动负债的管理；管理会计中的营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等任务二本量利分析【任务引例】小王是一名在校大学生，他计划在学校创业园经营一家奶茶店，专门销售奶茶，为此他进行了一系列调研：奶茶店每月房租及水电费为800元，招聘两名勤工助学的学生每月工资共2800元，奶茶售价每杯5元，制作一杯奶茶需要牛奶、调味剂、杯子等成本2.6元。对此创业计划，小王心里有两个问题，请你帮他分析：（1）此项目是否有风险？每月需销售多少杯奶茶才不至于亏损？（2）他现在有一兼职机会，每月固定工资2100元，如果放弃兼职而经营奶茶店，每月销售额需达到多少才能赚到2100元？一、本量利分析概述(一)本量利分析的概念本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。（二）本-量-利分析的基本公式基本数学模型：利润=销售收入总额–成本总额=销售收入总额–（变动成本总额+固定成本总额）=销售量×销售单价-销售量×单位变动成本–固定成本总额P=P×X–b×X–a基本概念及其计算公式：1、边际贡献又称贡献毛益，是指产品销售收入超过其变动成本的金额。有单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献两种形式。其计算公式为：边际贡献总额=销售收入总额–变动成本总额单位边际贡献=销售单价–单位变动成本=p–b2、边际贡献率是指以单位边际贡献除以销售单价的百分比，或以边际贡献总额除以销售收入总额的百分比。边际贡献率=单位边际贡献/销售单价×100%=边际贡献/销售收入×100%3、变动成本率是指以单位变动成本除以销售单价的百分比，或以变动成本总额除以销售收入总额的百分比。变动成本率=单位变动成本/销售单价×100%=变动成本总额/销售收入×1004、边际贡献率+变动成本率=1（三）本-量-利分析的假定1.假定全部各项成本完全可以按其性态划分为变动成本和固定成本两部分；2.假定在一定期间和一定业务量范围内，成本和销售收入各表现为一条直线，均与业务量成线性关系；3.各种产品的产销额在全部产品产销总额中所占的比重不发生变化；4.假定产品成本均按变动成本计算，而所有的固定成本包括固定性制造费用在内，均作为期间成本处理。（四）本-量-利分析的的作用1.进行保本点预测；2.对目标销售量和目标销售额进行预测；3.用于短期经营决策；4.规划目标利润，编制利润预算和责任预算；5.对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价。二、保本点分析所谓保本，就是指企业经营所得的销售收入等于销售成本，企业处于不盈不亏，利润为零时的状态。（一）单一产品的保本分析1.公式法：利润=销售收入-（变动成本+固定成本）P=px-（bx+a）若P=0则px–bx=a保本点销售量：x=a/（p–b）保本点销售额：xp例1：某企业生产一种产品，单价2元/件，单位变动成本1.2元，固定成本1600元/月，计算该产品的保本点。解：x=a/（p–b）=1600/（2–1.2）=2000(件)Px=2×2000=4000（元）贡献边际法：保本点销售量=固定成本总额/单位边际贡献保本点销售额=固定成本总额/单位边际贡献×单价=固定成本总额/边际贡献率例2：某企业目前的销售状态如下：销售单价10元/件，单位变动成本6元/件，固定成本总额2000元，计算该产品的保本点。解：保本点销售量=2000/（10–6）=500（件）边际贡献率=单位边际贡献/销售单价=（10–6）/10=0.4保本点销售额=2000/0.4=5000(元)2.图示法：是指在直角坐标系上通过做图的方式确定出保本点销售量和销售额的一种方法。（二）多种产品的保本分析1.分类法：首先分别计算各种产品的利润，然后进行汇总。利润=∑[（销售收入–保本额）×该产品的保本作业率]2.加权平均法：加权平均边际贡献率=∑（某种产品是边际贡献率×该产品的销售额）/产品销售总额=∑（某种产品是边际贡献率×该产品的销售额占销售总额的比重）例3：某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销售量及成本、单价资料如下表：项目甲乙丙预计销售量（件）100015002000销售单价（元）351025单位变动成本（元）28616固定成本（元）15500将资料整理为：项目甲乙丙合计单位边际贡献749边际贡献率20%40%36%销售额（元）350001500050000100000销售比重35%15%50%100%加权平均边际贡献率=20%×35%+40%×15%+36%×50%=31%综合保本销售额=15500/31%=50000（元）甲产品保本点销售额=50000×35%=17500（元）甲产品保本点销售量=17500/35=500（件）乙产品保本点销售额=50000×15%=7500（元）乙产品保本点销售量=7500/10=750（件）丙产品保本点销售额=50000×50%=25000（元）甲产品保本点销售量=25000/25=1000（件）三、目标利润分析目标利润分析即保利分析，是在本量利分析的基础上，计算为达到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法。（一）单一产品的目标利润分析（二）产品组合的目标利润分析有关因素变动对保本点的影响一、销售价格变动对保本点的影响销售价格上升→保本点降低销售价格下降→保本点提高例1：某企业生产A产品，单价10元/件，单位变动成本6元/件，全年固定成本30000元。假定产品单价下降10%，求其对保本点的影响。解：价格变化前的保本量=30000/（10–6）=7500（件）价格变化前的保本额=10×7500=75000（元）价格变化后的保本量=30000/[10×（1-10%）–6]=10000（件）价格变化后的保本额=10×（1-10%）×10000=90000（元）二、单位变动成本变动对保本点的影响单位变动成本上升→保本点增加单位变动成本下降→保本点降低例2：例1中资料，假定单位变动成本下降2元，求其对保本点的影响。解：价格变化后的保本量=30000/[10-（6-2）]=5000（件）价格变化后的保本额=10×5000=50000（元）三、固定成本总额变动对保本点的影响固定成本总额下降→保本点降低固定成本总额上升→保本点提高例3：例1中资料，假定固定成本总额增加10000元，求其对保本点的影响。解：价格变化后的保本量=（30000+10000）/（10–6）=10000（件）价格变化后的保本额=10×10000=100000（元）四、销售量变动对保本点的影响销售量变动对保本点的无影响五、产品品种结构变动对保本点的影响提高边际贡献率大的产品比重，降低边际贡献率小的产品比重→保本点降低降低边际贡献率大的产品比重，提高边际贡献率小的产品比重→保本点上升【任务引例解析】小王计划的奶茶店将发生的成本可以这样分类：每月房租及水电费800元、工资2800元均属于固定成本；每杯奶茶所需的牛奶、调味剂、杯子等成本2.6元属于单位变动成本。所以，可通过保本点的计算分析进行风险分析：（1）保本销售量=（800+2800）/(5-2.6)=1500杯，即每月至少销售1500杯奶茶才不会亏损；（2）小王每月2100元兼职报酬可视作目标利润，实现目标利润的销售量=（800+2800+2100）/(5-2.6)=2375杯，实现目标利润的销售额即2375×5=11875元。任务三边际分析【任务引例】在财务会计中可通过毛利率反映产品贡献利润的能力，在管理会计中是否有类似指标来反映产品贡献利润能力？企业经营的安全性除保本点外还能通过什么指标来体现？一、边际贡献分析边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。（一）边际贡献边际贡献又称贡献毛益、边际利润，是指销售收入减去变动成本以后的差额，用公式表示为：边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本（二）边际贡献率边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1元销售收入中边际贡献所占的比重，反映了产品为企业创利的能力。（三）变动成本率变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分比。二、安全边际分析安全边际分析，是指通过分析正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，衡量企业在保本的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险的能力。1.安全边际安全边际称安全边际量或安全边际额，是指实际或预计销售量（或销售额）超过保本点销售量（或销售额）的差额。差额越大，安全程度就越高；反之，安全程度就越低。2.安全边际率安全边际率是安全边际量（额）占实际或预计销售量（或销售额）的百分比。3.安全边际与保本点的关系分析1=保本作业率+安全边际率保本点作业率=保本点销售量/正常开工的销售量×100%4.安全边际与利润的关系分析安全边际部分的销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润。利润=安全边际销售额×边际贡献率【任务引例解析】在管理会计中通过边际贡献衡量产品为企业贡献利润的能力，企业经营的安全性可用安全边际率反映，安全边际率越高表明企业经营越安全，反之则越不安全。任务四敏感性分析【任务引例】我们在学习了本量利分析以后，知道影响利润的因素主要有单价、销售量、单位变动成本、固定成本等，那么这些因素对利润的影响程度如何？单价提高10%（假定其他因素不变）和销量提高10%（假定其他因素不变）对利润的提高幅度相等吗？一、有关因素临界值的确定销售量、单价、单位变动成本、固定成本的变化，都会对利润产生影响。当这种变化达到一定程度，会使企业利润消失，经营状况发生质变。敏感性分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界值，其方法称为“最大最小法”。二、各因素变化对利润的敏感程度各因素变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。有的因素发生微小变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些因素的变化十分敏感，这些因素称为敏感因素。与此相反，有些因素发生变化后，利润的变化不大，反应比较迟钝，这种因素称为弱敏感因素。【任务引例解析】我们可分析单价、销售量、单位变动成本、固定成本的变化对利润的敏感程度，通过敏感系数的计算，发现这些因素中最敏感的是单价，其次是单位变动成本，再次是销售量，最后是固定成本。所以，单价提高10%相对于销售量提高10%会引起利润更大的提升。《管理会计》教学课件ManagerialAccounting项目四预测分析【职业能力目标】1．了解预测的意义，熟悉预测分析的基本原理和一般程序；2．掌握销售预测、成本预测、利润预测和资金需要量预测的基本方法。【典型工作任务】1．销售预测分析；2．成本预测分析；3．利润预测分析；4．资金需要量预测分析。任务一预测分析认知【任务引例】宇达公司是一家以生产高科技产品为主的企业，近年来引进开发了微型汽车发动机的生产。公司现有生产条件，每年可生产约6万台的微型发动机，其产值占总产值的75%，可创利1800多万元。该公司目前正准备上“双加”工程（◆小提示：“双加”工程所生产的主要产品为一新型号的微型发动机，是对前期技术改造工程的继续，可提高微型发动机产品的质量和数量）。公司在此之前分别投资了洗衣机、家用燃气器具，都以失败告终，该项目是宇达公司第三次尝试的大型项目，你认为应从哪些方面考虑？该项目是否立项？一、预测分析的概念1.概念：预测分析是指采用各种科学的专门分析方法,根据过去和现在预计未来,以及根据已知推测未知的分析过程。2.作用：（1）它是经营决策的前提；（2）预测是制订经营计划，编制预算的主要依据；（3）现代科学的发展为提高预测的科学性创造了条件。3.特点：（1）预测分析的依据具有一定的假定性；（2）预测分析的结果与事物的实际发展结果之间存在一定的差异性；（3）预测分析的过程具有一定的主观性；（4）预测分析具有方法技术上的多样性。4.分类：（1）按其涉及的范围，可以分为宏观经济预测和微观经济预测；（2）具体到一个企业，预测内容主要包括销售预测、利润预测、成本预测、资金需要量预测。二、预测分析的基本原理（一）延续性原理（二）相关性原理（三）可知性原理（四）可能性原理（五）可控性原理三、预测分析的一般程序1.确定预测目标；2.收集分析资料；3.选择预测方法；4.进行预测分析；5.分析预测误差，对预测值进行修正；6.评价预测结果。四、预测分析的方法（一）定性预测分析法（二）定量预测分析法1、趋势预测分析法2、因果预测分析法【任务引例解析】引例中，该公司应组织调研小组和专家评析小组，对公司现有的生产能力和生产技术水平进行分析，剖析国际市场和国内市场的发展势头及同行业的生产销售情况，对“双加”工程的投入成本和产出效益进行定性和定量分析。如果预测前景很好，应考虑立项。任务二销售预测【任务引例】据国家信息中心预测：国内微型汽车市场将继续保持旺盛的增长势头，2017年我国微型汽车年产量2320万辆。目前国内已形成规模市场的微型车发动机生产厂家共有4家。宇达公司市场覆盖率为四家总计的10％，公司为使下一年度的销售计划制订得更为科学，该如何组织进行销售预测？一、销售预测的意义销售预测是根据企业历史销售资料和市场上对产品需求的变化情况,对未来一定时期内有关产品的销售发展变化趋势所进行的科学预计和推测。二、销售预测的主要方法（一）判断分析法：1、集合意见法；2、特尔菲法；3、专家小组法。（二）市场调查法市场调查是指根据对某种产品在市场上供需情况变化的详细调查，来预测其销售量(或销售额)的一种专门方法。（三）趋势预测法1.算术平均法：计划期销售预测值=各期销售量（或销售额）之和/期数M=∑x/n2.移动平均法：销售量预测数()=最后m期算术平均销售量=最后移动期销售量（或销售额）之和/m期3.趋势平均法：销售量预测数())=基期销售量（或销售额）移动平均值＋基期趋势值移动平均值×基期与预测期的时间间隔4.移动加权平均法：计划期销售预测值=∑（各期销售量或销售额×该期权数）M=∑mx5.指数平滑法：计划期销售预测值=平滑指数×上期实际销售数+（1–平滑指数）×上期销售预测数平滑指数的取值范围一般在0.3至0.7之间。例1：资料如下：月份123456789销售量550560540570600580620610630（1）用算术平均法求10月份预测销售量；（2）用移动加权平均法预测10月份销售量；（3）若9月份预测值为608千克，平滑指数为0.4，用指数平滑法预测10月份销售量。解：（1）10月份销售量预测数=（550+560+540+570+600+580+620+610+630）/9=584.44(千克)(2)10月份销售量预测数=(550×1+560×2+540×3+570×4+600×5+580×6+620×7+610×8+630×9)÷(1+2+3+4+5+6+7+8+9)=598.67(千克)(3)10月份销售量预测数=0.4×630+(1–0.4)×608=616.8(千克)（四）因果预测法因果预测法是依据所掌握的历史资料，找出所要预测的变量和与它相关联的变量之间的因果关系，从而建立相应的因果预测模型，描述预测对象的变量与相关联的变量之间的依存关系,然后通过数学模型的求解来确定预测对象在计划期的销售量(或销售额)的方法。【任务引例解析】宇达公司可采用高级经理意见法、德尔菲法等销售预测中常用的定性预测方法。由于预测者对市场的了解程度，以及经验等因素不同，因而他们每个人的预测结果对最终预测结果的影响及作用有可能不同，可分别给予不同的权数表示差异，最后采用加权平均法。若各位预测者的重要性相等，则可用算术平均法。此外，公司可用时间序列分析法，利用变量与时间存在的相关关系，通过对以前数据的分析来预测将来的数据。具体做法是将销售收入按照年或月的次序排列下来，以观察其变化趋势，分析销售趋势，预测销售情况；也可根据销售与其他因素的因果关系利用回归和相关分析法进行预测。任务三成本预测【任务引例】宇达公司现主要生产AH型和AD型二种微型发动机。公司2017年AH型发动机，单位生产成本为1.6万元,其中材料费用占总成本为55%,预计2018年材料价格上涨25%，2018年进行生产工艺改革后可降低原材料消耗量15%；AD型发动机，单位成本中固定成本为0.2万元,预计2018年比2017年固定成本总额增加10%,2017年AD型号的微型发动机产量为0.4万台,2018年的生产量为0.5万台,假期设其他因素不变，那么预测宇达公司2018年上述两种产品的单位生产成本有什么变化。一、成本预测的意义1.定义：成本预测就是根据成本的内在规律性及其企业现有的经济技术条件和发展目标，采用一定的分析方法,通过对影响成本变动的有关因素的分析和测算,对企业未来时期的成本水平及其变动趋势所进行的科学预计和推测。2.意义：（1）成本预测有利于加强事前管理；（2）成本预测有利于加强目标管理；（3）成本预测有利于加强成本控制；（4）成本预测有利于制定经营决策。●小提问：构成成本的主要内容有哪些？3.成本预测的步骤：（1）提出目标成本初步方案；（2）找出预测成本与目标成本之间的差距；（3）拟订缩小差距的各种方案；（4）确定目标成本。4.影响成本预测的因素：（1）劳动生产率水平和平均工资水平；（2）产品产量；（3）产品质量；（4）材料消耗定额和单价；（5）产品的有关技术经济指标。二、成本预测的方法（一）目标成本预测：1、根据目标利润预测目标成本：目标成本=预计单价×预计销售量–目标利润=预计销售收入–目标利润2、以某种先进的成本水平作为目标成本（二）历史成本预测法：1、高低点法（已讲过）2、加权平均法：y=∑am/∑m+∑bm/∑m×x例2：年份固定成本单位变动成本120000502240004533000030某企业生产一种产品，近3年成本资料如上表，第4年预测产量为1000件，用加权平均法预测第4年总成本和单位产品成本。解：总成本y=（20000×1+24000×2+30000×3）/（1+2+3）+（50×1+45×2+30×3）/（1+2+3）×1000=64666.67(元)单位成本=64666.67/1000=64.67(元)3、回归分析法a=（∑y–b∑x）/nb=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2]（三）因素变动预测法【任务引例解析】引例中，2017年生产AH型发动机的材料费用为0．88万元，人工工资和制造费用为0.72万元，2018年因材料价格上涨了25%,致使材料费用增加0.22万元,又因生产工艺的改进节约材料费用0.165万元,AH型发动机2018年预测的单位成本为1.6+0.22-0.165=1.655万元;AD型发动机预测产量增加25%,固定成本总额增加10%,产量的增加幅度大于固定成本的增加幅度,使AD型号的微型发动机的单位成本降低240元.〔◆小提示：单位产品成本降低额=2000×(1－)=240元〕任务四利润预测【任务引例】宇达公司2017年实现利润56000万元,2018年预计销售量增加20%,经营杠杆系数为1.4,你能测算出宇达公司2018年可实现的利润吗?一、利润预测的意义利润预测是在销售预测的基础上，根据企业的经营目标的要求，通过对企业利润影响的各种因素——成本、价格、产销量等进行综合分析和计算，预测企业在未来一定时期内的利润水平和变动趋势以及实现预期目标利润的可行途径。二、利润预测的方法1.本-量-利分析法（第三章已经讲过）2.销售额增长比率法目标利润=基期销售利润×（1+销售额预计增长比率）3.资金利润率预测法目标利润=（基期占用资金数额+计划投资额）×预计资金利润率4.利润增长百分率法目标利润=基期利润×（1+预计利润增长比率）5.经营杠杆系数法经营杠杆系数=利润变动率/销售量变动率=贡献边际额/利润额目标利润=基期利润×（1+经营杠杆系数×销售量变动率）例3：某企业只经营一种产品，单价10元，单位变动成本6元，固定成本总额10000元，2002年预计销售10000件。企业按同行业先进的资金利润率预测2002年企业的目标利润基数，已知资金利润率为20%，预计资金占用额为170000元，要求对该企业进行目标利润预测分析。解：2002年的目标利润基数=170000×20%=34000（元）目标利润=10000×（10–6）-10000=30000（元）例4：某企业只经营一种产品，已知本期销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为10000元，预计下一年销售量为25000件，预计下期利润额。解：经营杠杆系数=（25000+10000）/10000=3.5预计利润=10000×[1+(25000–20000)/20000×3.5]=18750(元)【任务引例解析】引例中根据销量的变化运用经营杠杆系数可预测2018年宇达公司利润为71680万元，其计算步骤为：〔.2018年利润变动率=20%×1.4=28%;2018年预测利润=56000×(1+28%)=71680〕。任务五资金需要量预测【任务引例】宇达公司2016年度销售收入总额3200万元,税后利润160万元,本期分配股利48万元。基期的厂房设备利用率已达饱和状态.若预计该公司2017年的销售高速增长,增长率为20%,流动资产2552万元,固定资产1800万元,资产总计4352万元;流动负债1200万元,长期负债为零,所有者权益合计为3152万元.假设销售净利率和股利支付率保持不变,计算确定2018年所需资金，需从外部筹资多少？一、资金需要量预测的意义资金预测分析主要是对未来一定时期内企业生产经营活动所需的资金量的多少，以及扩展业务需追加的资金进行估计个预算。二、资金需要量预测的基本方法（一）因素分析法（二）销售百分比法1.分析研究资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系；2.计算基期的销售百分比；3.计算计划期内所需追加的资金量。（三）资金习性预测法1.回归分析法（已讲过）2.逐项分析法【任务引例解析】根据资金各个项目与销售之间的依存关系，可采用销售总额预测所需资金和个根据销售额增加额预测所需资金两种方法来确定追加的资金，结果相同.1.根据销售总额预测所需资金资产项目销售百分比=×100%=136%预计资产=3200×（1+20%）×136%=5222.4（万元）负债项目销售百分比=×100%=37.5%预计负债=3200×（1+20%）×37.5%=1440（万元）销售利润率=×100%=5%股利支付率=×100%=30%预计留存收益=3152+3200×（1+20%）×5%×(1-30%)=3286.4（万元)需从外部筹资=5222.4-1440-3286.4=496(万元)2.根据销售增加额预测所需资金：需从外部筹资=(136%-37.5%)×3200×20%-3200×（1+20%）×5%×(1-30%)=496(万元)◆小提示：企业在销售预测、成本预测、利润预测和资金需求的预测过程中，必须将定性预测和定量预测的方法结合起来加以使用,才能取得良好的预测效果。《管理会计》教学课件ManagerialAccounting任务五短期经营决策【职业能力目标】1．熟悉决策的基本理论；2．掌握生产决策和存货决策的基本方法；3．掌握价格决策方法和定价策略。【典型工作任务】1．主要生产经营问题（新产品开发、亏损产品停产、半成品是否进一步加工、不同工艺选择、零部件自制或外购等）的决策方法；2．经济批量法的基本模式及其应用；3．产品定价的基本方法。任务一决策分析工作认知【任务引例】艺龙公司是一家体育用品生产企业，下一年度准备新投资一条保龄球生产线，经预测，需要发生以下成本：①10万元的市场调查费用；②新生产线投产以后，原来的厂房有部分可以出租，每年有20万元的租金收入；③新需要购买生产设备160万元，设备可以使用10年，10年后预估残值10万元；④保龄球的生产成本是每个20元，第一年的产量估计可以达到5万个，该保龄球在第一年将以每个45元的价格销售。请问：在该生产线的投资决策中，我们需要考虑哪些成本？哪些成本又和我们的决策无关呢？一、决策的意义所谓决策，是指为了实现特定的经营目标，根据所掌握的信息，借助于科学的理论与方法，从若干个备选方案中，作出最优方案的过程。管理会计中的决策分析，是针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理者做出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。◆小提示：管理是为了实现某种目的而进行的决策、计划、组织、指导、实施、控制的过程二、决策的分类（一）按决策规划时期的长短分：短期决策、长期决策（二）按决策的重要性程度分：战略决策、战术决策（三）按决策对象的经济内容分：销售决策、生产决策、投资决策（四）按决策的确定性程度分：确定型决策、风险型决策、不确定型决策三、决策分析的一般程序（一）提出问题，明确决策的目标；（二）拟订可行性方案；（三）比较分析备选方案；（四）确定最优方案。四、短期经营决策的内容（一）差量成本（二）边际成本（三）机会成本（四）付现成本（五）沉没成本（六）重置成本（七）专属成本与共同成本（八）相关成本与无关成本【任务引例解析】艺龙公司新投资一条保龄球生产线的成本中，其中①是沉没成本，属于决策的无关成本；②是机会成本，③和④是专属成本，它们都属于决策的相关成本。任务二生产经营决策【任务引例】艺龙公司是一家体育用品生产企业，下一年度生产跑步机需用一种零件，该零件目前市价为10元/只，艺龙公司也可自己生产，若自制该零件，需购置一台设备，成本为15万元，该设备年产量10万只，使用期一年，期满无残值，配套流动资金为3万元。生产支出为：每只人工费为2元，材料费5元，其他开支10万元/年。为方便分析，假定一切开支均为年底付款，该企业零件年需要量为10万只，请问：艺龙公司该怎样决策（该零件是自制还是外购呢）？差别损