第七章短期经营决策方法

第七章　短期经营决策方法第一节　经营决策概述第二节　决策成本信息第三节　经营决策分析方法第一节　经营决策概述一、经营决策在企业内部管理中的地位经营决策是指在企业现有生产经营能力条件下，为了实现未来一定期间的经营目标，人们借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中寻求最佳行动方案的过程经营决策分类按照决策目的不同成本决策：实现成本最优化、作为实现利润最大化的基础利润决策：使企业现有资源得到充分合理利用，实现利润最大化按照决策不同生产决策价格决策按照时间长短不同短期决策：长期决策：投资大，执行后难以改变，长期作用按照决策的重要程度分类分：战略决策和战术决策按照决策面临的环境、条件的不同分：确定型决策、非确定型决策和风险型决策按照决策的不同性质分：采纳与否决策、互斥选择决策和最优组合决策按照决策的层次不同分：高层决策(战略决策)、中层决策(战术决策)和基层决策(执行性决策)现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。正确的决策对于企业的生存与发展至关重要，决策的正确与否直接关系着企业的兴衰成败对于现代企业的内部管理来说，经营决策是极为重要的，它不仅是企业内部管理的核心内容，而且是企业内部管理能否实现科学化的关键所在，是企业目前能否存在和将来能否发展的关键所在二、制定经营决策的基本前提：正确处理经营决策同生产经营活动的相互关系基本要求目标的正确性利益的合法性责任的明确性过程的民主性程序的合理性方法的科学性效益的最大化三、经营决策的一般程序提出决策问题、确定决策目标收集有关信息提出备选方案选择最优方案组织监督决策方案的实施和反馈图示：经营决策的一般程序第二节决策成本信息一、决策成本信息在决策分析中的作用成本信息是决策者在现实条件下得以选定最佳决策行动方案所必不可少的决策信息决策成本定义：具有特定经济含义的、用于评价可行性方案(项目)的经济性所必需的各种形式的未来成本性质：通常是一种非财务成本(亦称管理成本)，是不必借助(通过)会计帐簿进行记录、计算的特殊成本概念作用：未来成本是进行决策分析的核心内容未来成本是确定决策分析方法的关键因素未来成本是衡量决策方案优劣程度的重要依据二、决策成本信息短期经营决策中要着重考虑的这些成本概念，同企业传统的成本会计数据既有联系，又有区别。它们一般不能在企业成本会计系统中直接取得，而是要在基本的成本会计信息的基础上进行必要的加工、整理才能形成，这些成本除前面第二讲已经介绍的变动成本和固定成本之外，还包括一些独特的成本概念。深刻理解这些成本概念的经济涵义，并适当加以运用，是进行短期经营决策的重要理论基础(一)决策分析中常用的成本信息1、差别成本指若干备选方案预期成本之间的差额，也称“差量成本”或“差额成本”是成本决策分析中应用范围相当广泛的一个成本概念：通常是由于生产设备增减、生产水平升降、生产方法改变等原因所导致的有关方案预期成本在数量上的差异例如：教材202页(现有生产能力生产甲产品2500件或生产乙产品3200件)狭义的差别成本，是指单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而现在成本方面的差额决策分析中差别成本同差别收入紧密相联，构成差别(量)分析法，广泛应用于短期经营决策和长期投资决策差别收入：若干备选方案预期收入之间的差额差别利润：差别收入和差别成本的派生指标，是衡量可相互替换的有关方案优劣程度的重要依据应用(例如：教材202页)决策者在进行短期经营决策时，如果各方案之间只存在差量成本，不存在差量收入，那么，就可直接通过比较各方案的预计成本来作出决策如果各方案之间只存在差量收入，而不存在差量成本，则只需比较各方案的预计收入便可作出选择若各方案之间既存在差量收入，又存在差量成本时，就必须对各备选方案的预计收入和预计成本同时加以考虑，通过“差量收入－差量成本＝差量利润”来判断各方案之优劣2、边际成本边际成本的原始定义来自于经济学。现代经济学认为，企业总成本可以看成是产销量的函数。所谓边际成本就是总成本y对产销量x的一阶导数。从数学上我们知道，函数的一阶导数，表示当自变量ｘ有一个无限小的变化量时所产生的函数值ｙ的变化量。由此可见，经济学中所谓的边际成本，实际上就是指当产销量ｘ产生无限小的变化时，而产生的总成本ｙ的变化量。在现实经济生活中，所谓产销量发生无限小的变化量，最小只能小到一个产销量单位，产销量的变化小到一个单位以下就失去了现实的经济意义具有现实经济意义的边际成本概念，就是产销量增加或减少一个单位时所引起的生产总成本的变动数额，是由于多(少)生产一个单位的产品而相应增加(减少)的成本额狭义的差量成本可以看成是边际成本这个理论概念的实际表现形式意义：边际成本可用来判明增加或减少某种产品的生产(销售)数量在经济上是否合算(在现有生产能力没有充分利用的条件下，新增产量的单位售价不能低于其边际成本，即只要新增产量的单位售价高于其边际成本，就会增加利润或减少亏损，对企业有利)边际成本常与边际收入、边际利润结合运用，构成边际分析法所谓边际收入就是当产销量增加(或减少)一个单位时，企业总收入的变化量研究边际成本、边际收入和边际利润之间的相互关系往往对经营决策具有很大帮助。由于“边际利润＝边际收入－边际成本”，当边际利润等于零时：边际收入＝边际成本作为利润总额一阶导数的边际利润等于零，意味着利润总额将取得最大值。所以，当企业边际收入与边际成本相等时，利润额最大以上结论，在确定企业产品最佳产销量和最优售价决策中广泛应用。只要边际收入大于边际成本，企业就可以采用增加产量、降价促销之策略增加利润；如果边际收入小于边际成本，则应采用提价抑销，减少产量之策略增加利润3、机会成本一般意义的机会成本：指把某项投入要素从某种用途转移到另外一种用途时，由此而失去的某种机会所能获得的收益决策而言的机会成本：指在若干备选方案中选取某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益，它是因决定选取某个决策行动方案而相应付出的经济代价(它是决策者选取最优方案所付出的代价)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案可能获得的预期利益，就应成为被选取的方案的全部成本的一部分：即应将已淘汰的次优方案可能获得的利益作为已选最优方案的机会成本(注意教材204页的例如)生活中的机会成本《小花拔牙》小花是个爱哭的孩子。有一次，妈妈带她去医院看牙齿。轮到小花了，后面还有4个病人。医生说：“这颗牙齿没有办法补了，必须拔掉”。拔牙时，小花尖声哭叫，把那4个病人全都吓跑了。付款时，妈妈取出10元钱，医生说：“钱不够，你应该付50元。”妈妈很奇怪，问：“拔一颗牙不是只要10元钱吗？”医生说：“对，但你必须付拔5颗牙的钱，因为你女儿的大声尖叫赶走了我的4个病人。”产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在(多用途性)特点：机会成本可以用货币表示，但不是实际货币支出或损失，仅仅是一种观念上的支出或损失当一种资源有多种用途时，机会成本是最大可能放弃的收入(次优方案的潜在收益)如果资源没有多种用途，就不存在机会成本其他人的活动也会给你带来机会成本意义：尽管机会成本不构成企业的实际支出，也无需入帐核算，但它却是进行短期经营决策时必须认真加以考虑的现实因素。因为在许多备选方案中选取最优方案，必然要排除、放弃次优方案。次优方案可能取得的收益，应从被选取的最优方案中得到补偿。只有充分考虑了机会成本，才能对最优方案的经济效益作出全面合理的评价4、假计成本也叫应负成本，是指需要计算的使用某种经济资源的代价，是同某项具体的经济活动相关联，但又不致引起实际支付的假设性支出从某种意义上讲，假计成本也是一种机会成本。但它不是一般意义上的、不以某种直观形式表现的机会成本，而是需要进行特殊计量的、非直观形式的机会成本比如：方案涉及到资金的投入占用问题，那么在决策分析时，为了正确地分析、评价该方案的经济合理性，尽管有关资金能得到的相应利息收入或投资报酬并未实际发生，但也应纳入到方案的成本中一并考虑5、现金支付成本指因选定和实施某项决策而需立即支付一定数额现金的有关成本，是在未来时期需要实际动用现金进行支付的例如：教材205页企业的任何决策活动，不仅要力求达到经济效益最佳，而且必须立足现实，充分考虑方案实施的可能性。当企业财务状况吃紧，现金储备不足时，现金支付成本大小便成为方案选优的重要标准。有时管理者宁可选择收益较低、目前现金支付成本较低的方案，替代那些收益最大、但目前现金支付成本较多的方案(在这种情况下，只有符合企业目前实际支付能力的有关方案，才能算得上是真正最优的方案)6、沉落成本是指一经发生即无法收回或不能得到补偿的成本，它是现实决策所不能改变的例如：教材205页沉落成本实际上是一种“一经耗费便一去不复返”的成本，它对于目前所进行的决策没有什么关系，在分析、评价有关方案的经济性时无需考虑7、可避免成本和不可避免成本可避免成本：指同某特定备选方案直接相联的成本，其发生与否，完全取决于与之相联的备选方案是否被选定(方案被采纳，该成本随之就会发生，方案被放弃成本就不会发生)(教材206页例如)不可避免成本：与可避免成本是相对的，是指不同某一特定备选方案直接相联的成本，其发生与否，并不取决于有关方案是否被选定(不管选定哪一方案，该项成本仍旧照常发生、其实际发生数额的多少也不会改变)(教材206页例如)可见：同特定方案直接相联的可避免成本，无疑是有关备选方案差别成本的组成部分，在评价有关方案的经济性时必需考虑，而不可避免成本因其不与特定方案直接相联，对有关方案的取舍也不存在任何影响，故在进行经济性评价时不予考虑8、可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本：指同已经选定、但可以延缓实施的某方案相联系的有关成本(在企业财力有限的情况下，对已决定采用的某一方案如推迟执行，那么与该方案有关的成本就称为可延缓成本)(教材207页例如)不可延缓成本：与可延缓成本相对应，是指同既经选定就得马上实施的某方案相联系的有关成本(已选定的某一方案，既使在企业财力有限的情况也不能推迟执行，否则就会影响企业的大局，那么与这一方案有关的成本就称为不可延缓成本)(教材207页例如)企业的资金或财力总是有限的，企业在许多情况下，可能需要实施多种或方案，把成本区分为可延缓成本和不可延缓成本，有利于企业将多种决策方案分类排序，分清轻重缓急9、特定成本与共同成本特定成本(专属成本)：指专门同某种或某批产品生产经营直接相联的有关(固定)成本，它是有具体而明确的归属对象的(教材207页例如)共同成本：与特定成本相对应，是指同时与若干种或若干批产品都有联系的有关(固定)成本，它没有具体、明确的归属对象，通常应由几种(几批)产品共同负担(教材207页例如)(二)相关成本与非相关成本的再划分作为为企业管理者(决策人)服务的管理会计信息，首先必须具备相关性，这是它作为管理会计信息的最重要的质量特征。相关性包括双重含义：相关性问题是针对具体的使用者而言的，有关信息是特定的信息使用者为实现特定目标所必需的变量信息相关性问题是针对具体的决策或特定的方案而言的管理会计信息必须首先具有相关性特征的原因相关信息对于完成预定行动并获得由此而产生的期望结果是必不可少的在为实现某一特定目的而拟定的多种可供选择的备选方案中，各该方案的预期成本和预期收入是不相同的相关的管理会计信息包括(表现形式)相关业务量、相关收入、相关成本决策成本信息是管理会计信息的重要组成部分，按其同决策的相互关系，可以大体上再划分为相关成本和非相关成本相关成本：指同某一特定方案相联系，直接影响该方案预期效益及决策方向(取与舍)的有关成本(差别成本、边际成本、机会成本、假计成本、现金支付成本、可避免成本、特定成本、可延缓成本及不可延缓成本)非相关成本：指不同某一具体方案相联系，不会对方案的预期效益及决策方向(取与舍)构成影响的有关成本(沉落成本、共同成本、不可避免成本)区分相关成本和非相关成本的一般原则同时出现在所有备选方案中的相同成本项目且数额也相同，则其为非相关成本同时出现在所有备选方案中的相同成本项目、但其数额并不相同，则其为相关成本仅出现在某一方案中的成本项目必定是相关成本第三节经营决策分析方法注意：前述的相关性信息(特别是相关成本信息)内容较多、角度各不相同，并非任何分析过程都要全部分析并加以考虑，必须与特定的分析方法相联系，根据需要加以分析计量一、确定型决策的分析方法确定型决策：是指未来客观条件或自然状态明确、固定，所有备选方案经计量、分析后均可得到一个确定结果的有关决策1、差量分析法是通过对若干可行性方案的预期收入和预期成本的计量与比较，在确定、分析各该方案差别收入、差别成本和差别利润的数额及其性质的基础上，评价有关方案优劣程度的一种决策分析方法基本程序：教材210页(纵向描述)决策规则(S1–S2)>(C1–C2)，即P1>P2，方案1优(S1–S2)<(C1–C2)，即P1(V1–V2)，即M1>M2，方案1优(S1–S2)<(V1–V2)，即M1ａ2b１<ｂ2临界成本分析图方案1方案2y1=a1+b1xy2=a2+b2x(业务量)(总成本)a2a1Q0其他方法线性规划法经济批量法微分极值法边际分析法二、非确定型决策的分析方法非确定型决策：指未来客观环境或自然状态不明确、不固定的有关决策(状态概率无法估计)1、大中取大决策法乐观决策法，以乐观进取的态度选择决策行为方案的决策分析方法，即从最好的客观环境条件出发选择预期效果最佳的行动方案基本程序及例4：教材214-215页2、小中取大决策法悲观决策法，以悲观保守的态度选择决策行为方案的决策分析方法，即从最坏的客观环境条件出发选择预期效果最佳的行动方案基本程序及例子：教材217页3、大中取小决策法也叫最小最大后悔值决策法，是根据客观上最优方案的收益同主观上所采取的方案的收益值之间差额(后悔值的大小)来选择决策行动方案的一种决策分析方法基本程序、例子：教材215-216页                                                        三、风险型决策的分析方法是指未来客观环境或自然状态不能完全肯定，但其即将出现或发生的可能性的大小可以预先估计的有关决策方法：概率分析法例5：教材218页