货币单元抽样与传统变量抽样的优缺点

一、货币单元抽样 优点主要包括: 1.货币单元抽样以属性抽样原理为基础,注册会计师可以很方便地计算样本规模和样本结果,因而通常比传统变量抽样更易于使用; 2.货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征(如变异性),因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模,而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或差的基础上计算的; 3.货币单元抽样中,项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而无需通过分层减少变异性,而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模; 4.在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时,如果项目金额等于或大于选样间距,货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目,即该项目一定会被选中; 5.如果注册会计师预计不存在错报,货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小; 6.货币单元抽样的样本更容易,且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。 缺点主要包括: 1.货币单元抽样不适用于测试总体的低估,因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低,如果在货币单元抽样中发现低估,注册会计师在评价样本时需要特别考虑; 2.对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑,例如,如果准备对应收账款进行抽样,注册会计师可能需要将贷方余额分离出去,作为一个单独的总体,如果检查零余额的项目对审计目标非常重要,注册会计师需要单独对其进行测试,因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取; 3.当发现错报时,如果风险水平一定,货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额; 4.在货币单元抽样中,注册会计师通常需要逐个累计总体金额,以确定总体是否完整并与财务报一致,不过如果相关会计数据以电子形式储存,就不会额外增加大量的审计成本; 5.当预计总体错报的金额增加时,货币单元抽样所需的样本规模也会增加,这种情况下,货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。 二、传统变量抽样: 优点主要包括: 1.如果账面金额与审定金额之间存在较多差异,传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标; 2.注册会计师关注总体的低估时,使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适; 3.需要在每一层追加选取额外的样本项目时,传统变量抽样更易于扩大样本规模; 4.对零余额或负余额项目的选取,传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。 缺点主要包括: 1.传统变量抽样比货币单元抽样更复杂,注册会计师通常需要借助计算机程序; 2.在传统变量抽样中确定样本规模时,注册会计师需要估计总体特征的标准差,而这种估计往往难以作出,注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计; 3.如果存在非常大的项目,或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异,而且样本规模比较小,正态分布理论可能不适用,注册会计师更可能得出错误的结论; 4.如果几乎不存在错报,传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。