补交增值税,所得税,罚款,滞纳金会计分录怎么做(当年、以前年度) 一、增值税涉及的主要科目及科目应用:
增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”
科目,在“应交增值税”明细帐中,应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额(当期免抵税额)”“出口退税(当期免抵退税额)”、“进项税额转出”专栏。这五个专栏是为“应交税费”的三级科目服务的。此外还有“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,“应交税费--增值税税检查调整”专栏。
(出口退税例子)
借:应收补贴款—增值税 8400(小企业会计
改为,其他应收款—应收出口退税款)
应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)45550
贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 53950
应交税费(增值税)明细账示范格式如下:
1、“进项税额”专栏
记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。
2、“已交税金”专栏
记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税用蓝字登记;退回多交的增值税用红字登记。
3、“销项税额”专栏
记录企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销销项税额,用红字登记。
4、“出口退税”专栏
记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记。
5、“进项税额转出”专栏
考虑到有些企业在购进货物时按照增值税专用发票上记载的进项税额已经记录到“进项税额”专栏,但具体使用时又用于非应税项目,或者发生正常损失,或者其他原因,按照税收条例
,这些进项税额不能从销项税额中抵扣,而必须由有关的承担者承担,相应转入有关的科目。因此,设置了“进项税额转出”专栏,记录企业的购进货物,在产品、产成品等发生正常损失,以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按照规定转出的进项税额
此外在“应交税费——应交增值税”科目下还需设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。
月份终了,企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,
借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”
贷记“应交税费——未交增值税”。
将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,
借记“应交税费——未交增值税”,
贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”。
当月上交本月增值税时,仍应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。
二、一般纳税人账务处理
(一)月份终了,企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”,这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额,会计分录为:
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费—未交增值税。
(二)月份终了,企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”,即:
借:应交税费—未交增值税
贷:应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
(三)当月缴纳本月实现的增值税(例如开具专用缴款
预缴税款)时,
借记“应交税费—应交增值税(已交税金)”
贷记“银行存款”。
(四)当月上交上月或以前月份实现的增值税时,如常见的申报期申报纳税(二次)申报、纳税评估自查补缴以前月份欠税,
借记“应交税费—未交增值税”
贷记“银行存款”。
减免税额如企业支付的防伪税控系统运行维护费和购买的专用设备价款
借:管理费用
贷:银行存款
借:应交税费-应交增值税(减免税额)
贷:管理费用
小企业会计制度
购置税控设施
借:固定资产——税控设备
贷:银行存款
抵减增值税
借:应交税费—应交增值税(已交税金)
贷:营业外收入
以后的技术维护费
借:管理费用
贷:银行存款
借:应交税费-应交增值税(已交税金)
这样做是因为这部分的减免税在企业所得税汇缴时仍然要作为收入。
贷:营业外收入(管理费用)
(五)“应交税费—应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额,贷方无余额。
(六)“应交税费—未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税,贷方余额反映未缴的增值税。
财会[2012]13号企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。
企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。 ◎某企业2011年6月销项税额60万元,进项税额90万元,5月末欠缴税款10万元,则6月份,企业应作的会计分录为()。
D. 借:应交税费——应交增值税(进项税额) -10
贷:应交税费——未交增值税 -10
答案解析:本题中,留抵税额为90-60=30(万元),欠税为10万元,应当以留抵税额抵减10万元欠税。 增值税纳税检查后的帐务调整
增值税检查后的帐务调整,应设立“应交税费--增值税检查调整”专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目。凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额,借记本科科目,贷记有关科目;全部调帐事项入帐后,应结出本帐户的余额,并对该余额进行处理:
1. 若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记:应交税费--应交增值税(进项税
额)”科目,贷记本科目。
若余额在贷方,且“应交税费--应交增值税”帐户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记“应2.
交税费--未交增值税”科目。
3. 若本帐户余额在贷方,“应交税费--应交增值税”帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,
按贷方余额数,借记本科目,贷记”应交税费--应交增值税”科目。
4. 若本帐户余额在贷方,“应交税费--应交增值税”帐户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这
两个帐户的余额冲出,其差额贷记”应交税费一未交增值税”科目。
上述帐务调整应按纳税期逐期进行。
一级科发生二级科目 三级科目 说明 目 方向
期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额,贷方应 应
无余额
进项税额 借方 交 交
已交税金 借方 上交本月增值税
税 增 转出未交增值税 借方 当月应缴未缴的税款转入“未交增值税”
销项税额 贷方
费 值 出口退税 贷方 因出口货物退回的增值税税款
进项税额转出 贷方
税 减免税款 贷方 按规定可以减免的增值税税额
出口抵减内销产品应借方 出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额
纳税额
转出多交增值税 贷方 当月多缴的税款转入“未交增值税”
未交增值 期末借方余额反映多缴的增值税,贷方余额反
税 映未缴的增值税。
增值税检 增值税检查后的帐务调整
查调整
待抵扣进 辅导期一般纳税人适用,交叉稽核比对无误后
项税额 转入进项税
增值税小规模纳税人不进行增值税的进销项核算,所以只需要设置应交税费——应交增值税科目,不需要设置三级科目
交税:借:应交税费——应交增值税 计提:借:现金(银行存款、应收账款等)
贷:银行存款(现金) 贷:主营业务收入
贷:应交税费——应交增值税 二、会计处理实例:
补交以前年度税费
(一)、补交增值税的帐务处理
分具体情况:
A企业已做销售收入的情况:
1、如果企业已经做了收入但未计提增值税销项,那么它只影响到增值税,不涉及企业所得税(不考虑附加)的会计分录
只补增值税不补收入
借:应收账款1700
借:以前年度损益调整(附加税)
贷:应交税金,应交增值税(销项)1700
贷:银存等(附加税)
借:本年利润
贷:应收帐款
2、如果企业已经做了收入但涉及增值税进项转出,那么它既影响到增值税又涉及企业所得税 (因为不允许抵扣的增值税可以在所得税前扣除)
借:以前年度损益调整 1700
贷:应交税金-增值税(进项转出)1700
结转利润 借:利润分配--未分配利润出 1700
贷:以前年度损益调整 1700
B企业未做销售收入的情况
1、 如果企业未做收入且未提销项,那么它既影响到增值税又涉及企业所得税
借:应收账款11700
贷:以前年度损益调整(应税收入)10000
贷:应交税金,应交增值税(销项)1700
结转利润:借:以前年度损益调整 10000(增加应税所得)
贷:利润分配--未分配利润10000
2、 如果企业未做收入或不涉及收入但涉及增值税进项转出,那么它既影响到增值税又涉及企业所得税
(因为不允许抵扣的增值税可以在所得税前扣除)
借:以前年度损益调整 1700
贷:应交税金-增值税(进项税额转出)1700
结转利润:借:利润分配--未分配利润1700(减少应税所得)
贷:以前年度损益调整1700
无论哪一种补交增值税时
借:应交税金-增值税()
贷:银行存款 等
(二)、补交所得税的帐务处理 (不考虑递延法等)
1、补提所得税
借:以前年度损益调整 165000
贷:应交税费-所得税 165000
(这个实际上是,借:所得税 贷:应交税费-应交所得税
借:以前年度损益调整 贷:所得税 的复合)
2、结转以前年度损益
借:利润分配--未分配利润 165000
贷:以前年度损益调整 165000
3、补交时
借:应交税费-所得税 165000
贷:银行存款 165000
(三)、滞纳金及罚款
借:营业外支出(但不能税前扣除)
贷:银行存款(或现金)
补交当年税费按正常科目记借贷
最后要注意的是无论是当年还是以前年度的分录都要考虑和区分:企业自查、评估和稽查这三者的区别(以增值税为例)
比如稽查的要用“应交税费--增值税税检查调整”专门帐户。
1、补提
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——增值税检查调整
2、补交
借:应交税费——增值税检查调整
贷:银行存款
比如企业二次申报或自查或评估但仍以企业自查名义的要用
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费—未交增值税。
2012年7月,某稽查局在对某工业企业进行税务稽查时发现,该企业2011年度多提固定资产折旧100万元,因此作出了补缴所得税25万元税务处理
,并下达了账务调整通知书。企业会计人员所作的会计处理如下。(法定盈余公积提取比例为10%,任意盈余公积提取比例为20%) (1)应调减固定资产折旧额,否则后续调整将使固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额无法与实际相吻合。将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户,应调增利润(上年少计收益、多计费用)时记贷方、应调减利润(上年少计费用、多计收益)时记借方
(2)所得税是企业一项费用支出,将补交的所得税结转至利润分配显然不符合会计准则规定。
(3)上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额,处理结果有误。
(4)未作补提盈余公积调整,会计处理“漏项”。
应根据纳税调整通知书作如下会计处理: ?借:累计折旧 100(万元) 贷:以前年度损益调整 100(万元) ?借:以前年度损益调整 25(万元) 贷:应交税金--应交所得税 25(万元) 借:应交税金--应交所得税 25(万元) 贷:银行存款25(万元) ?借:以前年度损益调整 75(万元) 贷:利润分配--未分配利润75(万元)(100,25) ?借:利润分配--未分配利润 22.5(万元) 贷:盈余公积 10(万元)(75×30,)
因为多提折旧利润少了100,少提了两项公积金,(100-25)*(10%+20%)=22.5
借:利润分配——提取盈余公积,贷:盈余公积。
借:利润分配——未分配利润,贷:利润分配——提取盈余公积,