【精品】广西水利电力会计2011年第4期.doc - 广 西 水 利 电 力 会 计25

【精品】广西水利电力会计2011年第4期.doc - 广 西 水 利 电 力 会 计25 广 西 水 利 电 力 会 计 2011年第四期(总第92期) —————————————————————————————————— 学 会 文 件 广西水利电力会计学会(桂水电会学[2011]13号) 《关于表彰摄影、书法优秀作品的通报》 广西水利电力会计学会(桂水电会学[2011]14号) 《关于表彰优秀征文的通报》 ———————————————————————————————————————优秀论文选登 关于加强水利企事业单位对外投资监督管理的若干思考„„„„„„„„王志宏、李 涛 如何在新形势下，加强水利财务监督管理问的研究„„„黑龙江省水利会计学会课题组 再论中小企业的财务战略 ——解决中小企业财务战略问题的可行性策略„„„„„„„„„„„„„„官志萍 在新形势下，如何加强财务监督管理之浅析„„„„„„„„„„„„„„„„„秦 恒 浅议关于资金链断裂风险的管控„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„蒋龙金 在新形势下，如何加强县级水利部门财务监督管理„„„„„„„„„„„„„„刘国飞 财务负责人有效参与公司决策的探讨„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„傅洪湖 ——————————————————————————————————————— 工 作 研 究 浅议中小企业利润操纵现状及对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„罗 琳 浅析房地产开发企业的税收筹划„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„耿艳敏 试论水利电业公司的国有资产管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„黎 健 企业管理人员岗位培训之初步设想„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„杨桂华 ——————————————————————————————————————— 探讨与争鸣 关于对“临时工程”财务处理问题的商榷„„„„„„„„„„„„„„„„„„武 靖 ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 热烈祝贺广西水利电业集团财会知识竞赛活动圆满成功 广西水利电业集团财会知识竞赛现场比赛开幕词„„„„„„„„„„„„„„„邹玉红 广西水利电业集团董事局第一副主席、党委书记李海峰 在财会知识竞赛颁奖仪式上的讲话 广西水利厅财务处副处长、广西水利电力会计学会副会长平 海 在财会知识竞赛颁奖仪式上的讲话 1 广西水利电业集团财会知识竞赛成绩揭晓 广西水利电业集团财会知识竞赛综述„„„„„„„„„„„„„„„„„„本刊编辑部 对几道简答题和实务题的答题要点浅析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„李多授 广西水利电业集团财会知识竞赛笔试试题库及答案 ——————————————————————————————————————— 法规介绍 工业和信息化部、国家统计局、国家发改委、财政部 《中小企业划型规定》(工信部联企业[2011]300号 2011年6月18日) ——————————————————————————————————————— 学 会 动 态 全国水利会计学会在江苏召开理事会议暨学术研讨会„„„„„„„„„„„„„蒋龙金 贺州市水利电力会计学会在富川瑶族自治县召开六届五次全体理事会议 广西水利系统2011年度第一期会计人员继续教育培训班在柳州举办 „„„„„„钱雄耀 广西水利系统2011年度第二期会计人员继续教育培训班在贺州举办 „„„„„„欧汝云 广西会计学会在邕召开学会秘书长联系会议 ——————————————————————————————————————— 简 讯 我区今年已争取到中央水利建设资金65亿元，再创历史新高 ———————————————————————————————————————资 料 库 新个人所得税税率表(工资、薪金所得适用) ——————————————————————————————————————— 财 苑 对联言志岁岁红 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„肖 菁 财会对联(五幅) „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„刘伟权 ——————————————————————————————————————— 2 ——————————————————————————————————————— 学 会 文 件 广西水利电力会计学会 (桂水电会学[2011]13号) 关于表彰摄影、书法优秀作品的通报 各团体会员单位: 为庆祝中国共产党成立90周年～歌颂党、歌颂祖国～展示会计事业的蓬勃发展和会计人的精神风貌。中国会计学会水利分会开展了一次摄影、书法作品评选活动～我学会于2011年4月26日以桂水电会学[2011]7号文转发后～至6月底截稿止～共收到参评作品10件。已分别刊登在学会会刊《广西水利电力会 、3两期上。 计》2011年第2 现经学会常务理事会议审议～择优评选出3幅摄影、书法作品～分别荣获全国水利系统财会优秀作品和广西水利电力系统财会优秀作品一、二等奖。 学会将对获奖作者给予表彰～分别颁发奖状和奖金～以资鼓励。 现将获奖结果予以通报。 附:摄影、书法优秀作品获奖名单 二〇一一年九月二十三日 优秀摄影、书法作品奖 获奖等级 优秀作品标题 作者姓名 工作单位 全国水利系统 财会优秀摄影一等奖 漓江渔歌 龙胜县水利电业有限公司 田 虹 广西水利电力系统 财会优秀摄影一等奖 全国水利系统 财会优秀书法二等奖 斧头辟开新世界， 北海市水利局 彭 强 广西水利电力系统 镰刀割断旧乾坤 财会优秀书法一等奖 广西水利电力系统 梅花香自苦寒来， 来宾市水利局 卢进军 财会优秀书法二等奖 宝剑锋从磨砺出 3 ——————————————————————————————————————— 学 会 文 件 广西水利电力会计学会 (桂水电会学[2011]14号) 关 于 表 彰 优 秀 征 文 的 通 报 各团体会员单位: 按照中国会计学会水利分会《关于举办有奖征文活动的通知》精神～我学会于2011年5月24日以桂水电会学[2011]10号文转发后～至8月底截稿止～各团体会员单位积极组织发动广大财会人员撰写论文～参与征文活动。我们将分 广西水利电力会计》2011年第3、4两期上。 别刊登在学会会刊《 现经学会常务理事会议审议～择优评选出11篇征文分别荣获全国水利系统财会优秀征文和广西水利电力系统财会优秀征文一、二、三等奖。 我学会在本次征文活动中～得到全国水利会计学会的好评～被评为全国水利系统财会征文优秀组织奖, 贺州市桂东电力股份有限公司积极组织撰写论文篇数多、质量高、获奖者多～被评为广西水利电力系统财会征文优秀组织奖。 学会将对获奖单位和作者给予表彰～分别颁发奖牌、获奖证书和奖金～以资鼓励。 现将获奖结果予以通报。 附:优秀征文获奖单位和作者名单 二〇一一年十月八日 优秀组织奖 全国水利系统财会征文优秀组织奖:广西水利电力会计学会 广西水利电力系统财会征文优秀组织奖:桂东电力股份有限公司 4 优秀征文奖 获奖等级 优秀作品标题 作者姓名 工作单位 全国水利系统 财会优秀征文一等奖 广西水利电业集团 再论中小企业的财务战略 官志萍 广西水利电力系统 有限公司 财会优秀征文一等奖 全国水利系统 财会优秀征文二等奖 在新形势下，如何加强财 广西桂东电力股份 秦 恒 广西水利电力系统 务监督管理之浅析 有限公司 财会优秀征文一等奖 全国水利系统 财会优秀征文三等奖 在新形势下，如何加强县灵山县水利局 刘国飞 广西水利电力系统 级水利部门的财务监督管理 财会优秀征文二等奖 全国水利系统 财会优秀征文三等奖 浅议关于资金键断裂风险桂林伟江水电开发 蒋龙金 广西水利电力系统 的管控 有限公司 财会优秀征文二等奖 全国水利系统 财会优秀征文三等奖 财务负责人如何有效的参贺州市桂东电子 傅洪湖 广西水利电力系统 与公司决策 科技有限公司 财会优秀征文二等奖 广西水利电力系统 加强财务监督管理，促进苍梧县水利电业 黎 健 财会优秀征文三等奖 电力企业发展 有限公司 广西水利电力系统 关于风险导向内部审计在广西桂东电力股份 代俊领 财会优秀征文三等奖 电力企业的应用 有限公司 广西水利电力系统 对广西水利供电企业财务苍梧县水利电业 甘健丽 财会优秀征文三等奖 精细化管理的探讨 有限公司 广西水利电力系统 巴马县水利电业 浅析企业财务监督管理问题 唐艳娥 财会优秀征文三等奖 有限公司 广西水利电力系统 浅述实现财务科学化、精平乐桂江电力有限 陈岳均 财会优秀征文三等奖 细化管理的途径 责任公司 广西水利电力系统 浅谈企业资金管理与风险贺州市桂东电子 何玉玲 财会优秀征文三等奖 控制的措施 科技有限公司 ——————————————————————————————————————— 5 优秀论文选登 ??????????????编 者 按?????????????? 今年5月份,中国会计学会水利分会举办了有奖征文活动,并于8月30日评选出优秀征文38篇。其中,我们广西水利电力会计学会推荐的征文,有5篇分获一、二、三等奖。 本刊编辑部在本期《优秀论文选登》专栏中,除刊登广西获奖论文外,还将陆续选登全国水利系统的部分获奖论文在本刊转载。供大家学习交流借鉴。 ?????????????????????????????????? 关于加强水利企事业单位 对外投资监督管理的若干思考 ??????????????????????????????????????? 王志宏 李 涛 ,长江水利委员会 湖北武汉市 430010, 国有企业和事业单位的对外投资关系到企事业单位自身的兴衰，关系到国有资产的保值增值。就水利企事业单位整体而言，近年来的对外投资事项明显增多，如何加强监督已成为水利国有资产管理部门的中心工作，必将促进水利企事业单位对外投资的规范管理和效益提高。本文立足于平时工作中参与处理对外投资管理问题的体会，结合事业单位分类改革的要求，提出加强对外投资监管的一点看法和建议。 一、加强企事业单位投资管理的政策研究回顾 (一) 2009年5月1日起施行的《中华人民共和国企业国有资产法》是我国第一部关于企业国有资产管理的法律。该法涵盖了各类企业国有资产，进一步明确了国有资产出资人职责和企业自主经营权。该法还针对国企改革实践中容易产生国有资产流失的关键环节，对关系国有资产出资人权益的重大事项作了专项规定，并针对企业改制、关联方交易、资产评估和国有资产转让等各个方面进行了详细约束。关于企业的投资事项，在其第三十五条和三十六条分别做了要依照有关规定报批(批准、核准或备案)和按规定进行可行性研究的具体规定。 (二) 2003年3月国务院国资委成立后，为加强制度化和规范化管理，制定了一系列关于企业国有资产监督管理和中央企业投资监督#管理办法#。 2003年5月颁布施行的《企业国有资产监督管理暂行条例》(国务院令第378号)明确并赋予了国资委依照国家发展规划和产业政策，对其所出资企业的重大投融资规划、发展战略和规划履行出资人职责。 2006年7月1日起施行的《中央企业投资监督管理暂行办法》(国资委令第16号)及其实施细则，对中央企业的对外投资监督管理内容、职责、权限、程序等做了详细规定。 2011年7月1日起施行的《中央企业境外国有资产监督管理暂行办法》和《中央企业境外国有产权管理暂行办法》，对中央企业境外国有资产、产权管理做出了具体的规范要求。这是国资委针对央企境外投资迅猛发展及境外经营环境日趋 6 复杂的态势，在监管规章层面做出的及时跟进。 (三) 2006年7月，财政部颁发施行了《事业单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第36号)，2008年3月和2009年9月，财政部又先后颁发实施了《中央级事业单位国有资产管理暂行办法》(财教[2008]13号)和《中央级事业单位国有资产使用管理暂行办法》(财教[2009]192号)，对加强中央级事业单位国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产做出了具体规定。 (四) 在国家加强企事业单位国有资产监督管理的宏观政策指引下，不少中央部门和省市地方政府都参照国资委和财政部的上述法规，制定了各自相应的国有资产管理和对外投资管理规章制度。 二、水利企事业单位加强对外投资管理的积极探索 近年来，在水利部财务司的部署和指导下，水利企事业单位国有资产监督管理工作不断深入推进，先后开展了事业单位资产清查、政策学习研讨、对外投资实地调研等多次规模较大的专项工作，在对水利企事业单位国有资产管理和使用现状进行了全面摸底的基础上，加强了制度建设，并对对外投资管理中存在的问题进行了系统剖析。 (一) 《中央级水利单位国有资产管理暂行办法》为对外投资监督管理做了原则性和方向性的规定 依据财政部和国资委的相关制度，水利部结合自身实际，经过多次调研，于2009年3月印发了《中央级水利单位国有资产管理暂行办法》，对水利国有资产的管理和处置的职责、权限、程序等做了明确规定，对中央级水利事业单位对外投资、出租、出借等事项，明确要求遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，进行可行性论证，实现国有资产的保值增值。 (二)通过调研对对外投资管理中存在的问题进行了全面深刻的总结剖析 2009年下半年，水利部财务司对部属7个流域机构等直属单位及其下属事业单位对外投资情况和部分重点企业进行了实地调研，作为调研的主要成效之一，就是对水利企事业单位对外投资管理中存在的问题进行了一次全面梳理，这些问题可以归纳为三个方面。 一是投资决策及申报审批过程中存在的问题。主要包括:投资可行性研究深度不够、投资决策失误造成投资失败;没有按规定办理对外投资审批手续造成国有资产脱离监管等。 二是事业单位对所投资企业监管过程中存在的问题。主要包括:事企不分的问题，事业单位与所办企业在人员、资产、业务上关联程度较大，既影响了事业与企业自身的独立发展，也很容易在审计中被界定为违规操作。另外，事业单位没有建立或理顺对外投资监督管理机制，仅把企业作为事业的附属，依然倾向于通过行政命令等陈旧思维管理企业。 三是对外投资兴办的企业自身在经营管理中存在的问题。突出表现为企业规模较小，业务分布较散，基础管理较乱，经营效益较差，企业改革发展的进取意识不强，发展后劲不足。 看，造成上述问题的原因是多方面的，有历史负担较重、改革推动困 综合来 难的客观原因;也有企业管理观念落后、开拓意识不强的主观原因;还有发展资金短缺、管理及技术人才欠缺的现实问题。能够正视和分析这些问题，是有针对性地加强管理、提高投资成功率和投资效益的前提。 三、监管与指导并重——提高投资效益是研究对外投资问题的最终目的 7 在过去的工作中，我们一直倾向于从监管的角度看待和处理水利事业单位的对外投资事项，而实际上，加强工作指导和思路引导显得更为实际和迫切，因为绝大部分对外投资的终极目的是要实现理想的投资收益，监管的目的也是要保证资产的保值增值，而当前存在的一个不可忽视的现实是部分企事业单位对对外投资的认识是片面的，对企业管理工作未给予足够的重视。如:仅把投资所办企业作为安置富余事业人员的附属单位，对外投资管理和企业管理的知识及能力欠缺，在相关环节出现管理和经营失误，难以实现预期的投资收益。因此，在当前的工作中，应该提倡监管与指导并重，促进企事业单位提升兴办和管理企业的能力，最终促进对外投资效益的提高。 四、观念革新——开创水利企事业单位对外投资管理新局面的根本 意识观念能够指导和决定行动，对事物的认知程度决定着工作态度和力度，水利企事业单位对外投资管理中出现的种种问题，在很大程度上源于水利单位自身的落后观念和错误态度，没有观念上的转变与革新，这些问题还会不断地重复出现。各种监管措施对于提高对外投资收益这个终极目标而言，依然是治标不治本。 在当前阶段，我们认为以下三方面的认识应该成为水利企事业单位做好对外投资管理工作的共识。 (一)成功的对外投资是企事业单位发展壮大的重要途径 据马克思关于外延扩大再生产的理论，生产要素的投入可以发展社会生产力。试看身边的两个案例: 一是长江水利委员会所属的汉江集团公司，近年来通过扩大对外投资，逐步形成了水电装机容量近200万千瓦、拥有电解铝及超薄铝箔生产线、电石生产和房地产开发等主体企业的企业集团。而其早期仅仅是作为丹江口水电站(装机90万千瓦)的枢纽管理单位，试想，如果它不实施对外投资，不研究企业发展规律，它今天将一直维持水电站管理者的角色，仅依靠电厂的运行养活着一批人，那就不会有现在的资产近百亿、营业收入近50亿，职工收入大幅提高的一个大型企业集团。 二是水利部综合事业局，近几年不断优化对外投资管理体制和机制，在原有企业和资产的基础上，通过资本运作和资产整合，搭建了新华水电、中国水务、新华咨询和新华实业四家产业发展平台，实现了对国内A股两家上市公司的控股，产业规划不断扩大，经济实力明显增强，企业日益迸发出更加蓬勃的活力。 对此，应该树立事业单位能办企业，而且可以办好企业的理念，鼓励并引导有条件的企事业单位成功地实施对外投资，推动自身不断地发展壮大，力争造就几家在一定范围、一定领域具有较大影响力的水利企业。 (二)提升对外投资管理水平是适应事业单位分类改革大趋势的必然要求 事业单位分类改革在今年再次备受关注，改革的思路是:在清理规范的基础上，按照社会功能划分现有事业单位为三个类别。即承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务。对承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构;对从事生产经营活动的，将逐步转为企业;对从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性。 从改革的精神来看，推动从事生产经营活动的事业单位转企改制是大势所趋，为实现转制工作平稳推进，一般给予5年过渡期。目前的对外投资管理工作 8 就是今后企业管理的基础。我们必须未雨绸缪，立足当前，尽心尽力地提高对外投资管理水平，把现有的企业做好做强，为将来的事业单位改革积累管理经验、市场资源和人才优势。 (三)对外投资成功的关键是靠企事业单位自身的“内功修炼” 对外投资活动的责任主体是水利企事业单位，其自身的决策能力和管理素质是影响投资成败的内因，起主导作用。主管部门的监管指导是外因，外因通过内因而起作用。如果某个企事业单位的决策能力和管理素质很高，在对外投资工作开展之初就深入细致地进行了项目可行性研究，对未来的项目管理团队进行了精心配备，那么该项投资成功的概率肯定会很大。相反，一项未经深入论证的对外投资就是很难保证能顺利实施，还会给主管部门带来繁重的监管工作。因此，对外投资成功的关键在于企事业单位自身的决策和管理水平。 关于这一点，联想集团成功发展的案例值得深刻学习借鉴。联想集团最初也是事业单位投资所办的企业，它成立于1984年，由中科院计算所投资20万元人民币、11名科技人员创办，到今天已经发展成为一家在信息产业内多元化发展的大型企业集团。根据美国《财富》杂志公布的最新2011年度全球企业500强排行榜，联想集团再次上榜，年收入215.94亿美元，利润2.73亿美元。目前联想集团的主要业务平台包括pc制造业、风险投资、并购投资和房地产投资几大部分，在业务扩展和资本扩张的过程中，联想集团摸索出的经验是“建班子、定战略、带队伍”。正是这种强有力的决策能力和执行能力造就了联想集团的商界奇迹。因此，水利企事业单位的发展壮大和成功扩张必须依靠自身在内部决策和管理能力上的刻苦修炼。 五、思路及建议——当前较为务实的几项工作 基于上述的分析，结合水利企事业单位和主管部门在对外投资活动中的角色和职责，提出如下思路和建议。 (一)水利企事业单位要认清形势，勇于革新，提升决策能力和管理水平 一要切实履行出资人职责，重视企业工作。 这是个长期以来多次强调的老话题，真正履行好出资人职责存在很多疑难障碍，但是事业单位分类改革越来越近的关键时刻，对此，必须引起高度重视，要敢于直面问题勇于担当，加大宣似和研究力度，理顺企业管理体制和机制，提升企业管理水平，力争逐步管好做强企业。 二要务必重视对外投资的可行性研究工作。 可行性研究是开展对外投资的一项基础工作，是决策的主要依据，其成果深度直接影响到投资的成败。根据今年5月国家审计署公布的17家央企2009年度财务收支审计结果，就存在多项由于可行性研究不充分而造成投资失误的问题，如:三峡公司2006年至2009年，在可行性研究不充分的情况下，投入10.68亿元建设两座抽水蓄能电站，当前处于停滞状态，面临损失风险;中国中化集团在投资风险论证不充分的情况下，导致多个项目投资巨额亏损，累计净现金流比预测少1.33亿美元。类似现象在水利企事业单位中也有存在，在今后的对外投资管理中务必引以为戒，投资主体一定要对自己的决策过程高标准严要求，认真编制高质量的可行性研究报告。 三要实施对外投资一定要注重专业化管理。 根据很多企业成功的投资经验，企业可以多元化投资，但一定要专业化经营。这个专业化经营，不仅指企业集中精力把主营业务做精做强，而且也要求企业管理人员的配备要专业化，这样才能保证企业战略规划的实施和经营目标的实现。 (二)主管部门要创造和搭建交流学习平台，加强监管和指导 9 一要搭建平台，促进交流，加快发展。 主管部门要利用自身的管理职能和信息优势为企业搭建各种平台，促进改革发展。 如:搭建诊断分析的平台，通过企业外部人员的分析评判促使企业更好地认识自我、剖析自我，革新落后观念，开拓发展思路。近两年水利部财务司直接组织专家对部门水利企业开展管理绩效评议，就很好地起到了这个作用; 又如:搭建学习研讨的平台，组织水利单位学习对外投资和企业管理经典案例，借鉴先进经验，吸取失败教训，引导企业在战略和执行各个层面上的认识理念和操作能力不断提高。最终目的是通过研讨交流促进企事业单位在一个更高的平台上学习企业发展规律，开阔视野启迪思路，激发自身变革和发展的热情与动力，唯有企事业单位自身的积极性和创造性被调动挖掘，对外投资的成功和企业改革发展才具备最终的“源动力”。 二要完善对外投资监管和指导的手段。 建立完善可行的对外投资监管制度是必不可少的。建议对具有一定规模、由流域机构直接履行出资人职责的企业和流域机构所属事业单位的对外投资分别实行不同的监管措施和程序，使监管制度既能充分发挥企业自身治理结构的主动性和积极性，又能体现国有资产监督者的职责，注重决策效率和投资效益双兼顾。此外，要建立企业重大事项报告制度，保持出资人对企业“三重一大”事项的及时知情;建立对投资可行性研究报告进行复核的高层次的专家评审制度，从源头控制投资风险;还要建立对外投资项目后评价制度，有利于出资人、企业管理层等各方对外投资的最终结果进行综合客观评价，丰富决策和操作的实践经验。 三要抓住水利事业大发展的历史机遇。 充分利用政策，在投资方向、融资手段、路径等方面为水利企事业单位创造条件，多加指导，促进水利对外投资的规模、质量和效益显著提高，促进水利企事业整体上实现空前发展。 ———————————————————————————————————————优秀论文选登 如何在新形势下, 加强水利财务监督管理问题的研究 黑龙江省水利会计学会课题组 2011年，中共中央、国务院颁发了《关于加快水利改革发展的决定》(中发[2011]1号)文件，这是党中央、国务院从经济社会发展大局做出的重大战略部署，出台了一系列新政策、新举措。迅速掀起了落实中央一号文件的新高潮。也对水利财务工作提出了新要求。如何适应新形势下做好水利财务监督管理工作，促进水利事业大发展，是水利财务工作面临的一个新的重要课题。为此，我们深入基层进行调查研究，并联系工作实际，就如何加强水利财务监督管理问题进行研究、探讨，旨在促进我国水利财务事业的发展。 一、当前水利财务监管工作面临的新形势和新任务 10 (一)新时期、新形势对水利财务工作提出了新要求 中央一号文件对水利财务工作提出了新要求，概括起来主要有以下五个方面: 一是从土地出让收益中提取10%用于农田水利建设是一项新政策; 二是进一步完善水利建设基金政策，延长征收年限，拓宽来源渠道，增加收入规模是一项新任务; 三是广泛筹集资金，积极进行市场融资是一项新举措; 四是切实加强水利建设资金监管，充分发挥资金效益是一项新课题; 五是积极探索完善水价形成机制，充分发挥水价的调节作用是一项新要求。 (二)新形势给水利财务工作提出了新任务 在新的形势下，给水利财务工作提出了新任务。概括起来主要有以下三项: 一 是争取更多的水利资金投入是一项长期的艰巨任务，中央一号文件提出水利建设滞后的一个重要原因，是水利投入机制不健全，水利投资规模不足、波动性较大，成为制约水利发展的政策短板。同时也提出了三项措施，即:加大公共财政对水利的投入、加强对水利建设资金的金融支持、广泛吸引社会资金投入水利。 二是管好用好水利资金是一项永恒的主题。水利资金投入大幅度增加，使水利财务管理工作任务加重，管理难度增加。面对新形势，水利财务人员在思想上认识不足，工作上准备不足。因此，如何创新机制和体制，创新管理理念和方法，管好用好水利资金是一项永恒的主题，需要我们努力做好。 三是创新水价改革机制是一项新任务。中央一号文件要求积极推进水价改革，提出水价改革的新原则、新政策、新机制、新制度。这些新的任务需要我们在实际工作中积极探索，圆满完成任务。 总之，在新的形势下，新的任务，近切要求我们搞好水利财务监管工作，这是贯彻落实中央一号文件，促进水利事业发展的需要。 二、当前水利财务监管工作面临的主要问题 从总体上讲，我们的水利资金使用管理是规范的，监管工作是卓有成效的。给水利财务监管工作带来诸多新的挑战，同时也出现一些新的情况、新的问题。主要表现在: (一)资金投入大幅度增加，财务监管工作难度增大 中央一号文件提出:“多渠道筹集资金，力争今后10年全社会水利年平均投入比2010年高出一倍。”根据以上要求，中央农村工作领导小组副组长陈锡文算了一笔账:2010年我国的水利投资是2000亿元，今后10年全社会水利年平均投入比2010年高出一倍就是4000亿元，末来10年的水利投资累计会达到4万亿元。按照目前我国财政收入的增长态势，实现这个目标是可以达到的。再看从土地出让收益中提取10%用于农田水利建设。按照目前全国每年的收益计算，10%就是700亿元左右。从全国看水利投入成倍增加，从各省看也是如此，这是前所未有的。由于水利投入大幅度增加，水利资金监管工作任务必将增大。 (二)基层单位财会基础薄弱，管理手段落后 从我们调查的情况看，基层水利单位会计基础比较薄弱，管理手段落后，水利行业与其他基础产业，如交通道路、能源、电力等行业相比，整体管理水平较低。形成这种现状的主要原因是水利行业的特点和历史原因所造成的。 我国水利行业特点是点多、面广、战线长，服务“三农”多公益，地处偏僻多在农村，条件艰苦待遇低。再加上长期以来，对水利行业实行的是公益型政策， 11 讲贡献，讲服务，公益服务得不到补偿，国家对水利工程供水实行严格的价格管理政策，价格达不到成本，亏本运行，这样就造成水利行业整体贫困。现在出现了工程老化失修，生产资金严重不足，管理经费严重缺乏，工资拖欠，各种保险不能及时缴纳甚至无钱缴纳等等一系列问题。这样造成职工队伍老化，人才引不进来，也留不住。由于缺少高科技人才，无法实现水利财务管理现代化。对此基层水利单位财务管理薄弱是我们加强财务监管最大的难点，也是我们工作的重点。 (三)地方财力困难，配套资金到位率低 由于国家对投入水利的部分财政专项资金实行配套资金政策，要求各级财政按比例配套。但有些地方财政困难根本拿不出配套资金来，致使水利项目不能如期开工或完工，甚至影响到工程项目的质量，结果造成上一个新的项目，地方财政和水利部门就背一个新的债务。国家制定这项政策初哀是好的，试图调动地方积极性。但对农业省、农业县执行这项政策困难比较大。 (四)管理体制不顺，行业管理弱化 由于财政部门对水利资金实行集中管理，集中支付，资金不再通过水利主管部门，水利主管部门对水利资金既无权安排，也无权管理。这种管理方式，使主管部门缺位，不利于加强对水利资金的监督和管理。 (五)财会制度改革滞后，制度使用不统一 从我们调查看，国家对水利行业会计制度改革进度慢，现行会计制度有的已经不适应新形势发展和改革的需要亟待修订或重新制定。例如，《水利工程管理单位会计制度》，是财政部于1994年颁发的当时就是暂行稿，到2011年已经暂行了17年。由于改革发展不断深入，我国现在已经完成了对水利工程管理单位的体制改革，将水利工程管理单位定性为纯公益性、准公益性、经营性三类。从全国水管体制改革情况看，现行水管单位会计制度对定性为纯公益性和经营性水管单位已经不再适用了。但对定性为准公益性的水管单位，各地规定使用的会计制度，由于会计制度改革滞后，加之执行制度不统一，给财务监管带来一定难度。 (六)投资多元化，管理要求不一样 在目前的水利投资体制下，多部门向水利投资，形成各管一块，多头管理的现象。各有各的章法，各有各的管法，水利部门只能被动接受建设，没有权力进行管理，这种“多元化”投资体制给水利投资监督管理也带来很大难度。 (七)监管体制多元化，缺乏统一协调机制 由于水利投入增加，国家对资金监管力度加大，但往往多是专项审计。财政、监察、审计等部门缺乏长效、健全的监管机制。 三、加强水利财务监管工作的建议 按照中央一号文件的要求，我们应坚持“以制度建设为基础、以财务监管为核心、以强化内部控制为重点、以政策研究为导向、以政府监督为主要手段”的工作思路。切实加强水利财务监管工作，促进水利行业财务监管水平不断提升。为此，我们建议抓好以下几项工作。 (一)抓基层打基础，筑牢财务管理根基，是搞好水利财务监管工作的根本 解决我国水利行业底子薄、基础弱、管理水平低是需要一个长期的过程。当前，在思想认识和实际工作上还存在一些误区。主要表现是一些单位在工作指导思想上存在“重建设、轻管理”倾向，误认为抓建设出政绩快，抓管理问题多矛盾大。所以，在工作上维持现状，不敢迈大步，得过且过，使财务监管工作纳不上日程，排不上号。我们认为要想规范和提高水利行业财务监管水平，必须首先 12 解决忽视财务监管问题。对此，应采取以下措施加以解决: 一要提高对抓基层打基础重要性的认识。把工作重点放在基层，想基层之所急，帮基层之所需，加强基层组织建设、业务建设，筑牢财务管理根基，这样使基层单位不出问题或者少出问题，铸就好第一道防线，我们的财务管理水平才能得以提高; 二要理顺水利财务管理体制。财务管理体制不统一，不利于财务科学化、精细化管理。我们建议，实行财政总管、行业主管、自主经营、独立核算的财务管理体制。 三要统一会计核算制度。建议对公益性、企业性的水利单位应分别使用行政事业会计制度和企业会计制度;准公益性水管单位应使用水利工程管理单位会计制度。 四要夯实基层水利单位的基础。建议国家安排专项经费为基层水利单位购置电脑、软件和培训人才，实现水利财务全行业会计电算化。 五要实施会计人才战略。如果能在高校中对水利基层财务人员实行定向招生，可以解决目前基层水利财务人员年龄偏大、学历偏低、专业学历少、青黄不接的实际难题。 在这方面，黑龙江省具有超前意识，他们在八十年代就委托高等院校定向培养了150名大学生，现今已经成为水利财务战线的骨干力量，多数人已经担当财务科长、总会计师、总经理等职务，这些新鲜血液的注入，带动了全省水利财务工作整体水平的提升。 对水利财务会计人员的培养应列入国家人才培养计划，实现水利财会队伍的知识化、专业化、年轻化。 (二)加强政策研究，提高政策驾驭能力，是加强水利财务监督工作的基础 我们认为水利行业对经济政策研究工作比较滞后，在政策理解和运用能力上有待提高。提高我们驾驭政策能力，为水利财务监管工作提高政策保障。对此，应在以下两个方面进行研究: 一要研究多元化涉水投资政策。由于国家高度重视农业生产发展，对农业生产进行大量投资，这是一个好的政策。现实情况是各部门的规划和政策要求，水利资金形不成合力，经济效益得不到最大发挥。现今有些地方政府正在积极探索水利、农业开发、土地整理三个部门“各炒一盘菜、共做一桌席”，齐心合力大搞水利基本建设的整合思路，对涉水资金分口实行一元化管理，改变目前分部门对水利进行分散投资方式，这样可以统一规划，集中财力办大事，把有限资金利用好，发挥资金最大效益。实践证明这种做法比较好。 二要研究水利自身发展政策。对土地出让收益中提取10%用于农田水利建设、完善水利建设基金、市场融资、完善水价形成机制、农业水价财政补偿、社会公益效益补偿，事业单位经费补助等热点、焦点问题进行政策研究，解决水利单位的实际难题，推进水利事业发展。 (三)加强管理，注重监督，是加强水利财务监管工作的关键 针对目前水利单位在会计核算、财务管理和监督中存在的主要问题。建议从以下三个方面进行工作: 一是规范会计核算 会计核算工作是会计工作的一项基本职能。 第一，要严把原始单据审核关。例如，水利工程对外承包，有的工程队为了偷税、漏税用假发票进行工程结算。对此，涉及税务发票的一定要到网上进行认 13 证，合法的才能受理。不能迁就、马虎，出现违纪问题;而自制的原始凭证要经财务机构负责人签名或盖章，做到内容完整，书写规范。 第二，要科学合理制定会计核算流程。目前水利会计核算流程呈多样化。多数单位采用以下流程:经办人依据原始单据填制报销单——会计人员审核——会计机构负责人审查——单位负责人审批——会计人员给予报销或结算。此程序能够使会计人员从政策、业务、基础工作等方面把好第一道关，使会计核算达到科学化、规范化，应积极推广。 第三，要严把会计核算关。在货币资金核算上，一定要由出纳人员办理，财务专用章应由会计人员管理，严禁出纳员一人保管全部公私印章;在基本建设管理上，各级水利部门对新上项目论证时，要吸收财务人员参加，对项目的经济效益不能局限在理论上，也要联系客观实际，克服上了项目就背债，工程建成就亏损的现实问题。对此，要坚持新建和改造两条腿走路方针，对新建项目和现有工程除险加固维修改造进行经济效益分析，不要盲目上新项目，以免浪费资金和资源。现在有一种倾向是贪大求洋，一上项目就几亿、几十亿，搞“三边工程”、“长官意志工程”、“形象工程”、“政绩工程”等等。仅从技术上进行规划，缺少全面经济论证。群众批评说:“规划规划，纸上画画，墙上挂挂，橡皮擦擦，最后能不能实施，全靠领导一句话”。过去我们在这方面教训是很深刻的，交的学费已经不少啦，需要引起高度重视，建立项目责任追究制，纳入政绩考核，避免一走了之;在水利单位的财务管理上，现在出现一把手权利过大，监督机制缺失，造成重大决策失误，把国有资产变为私有，贪污、挪用等违法违纪现象时有发生。对此，要严格执行已审批的财务预算计划，重大财务事项要请示报告，集体讨论决定，预算计划变更要经主管部门批准。财务预算须经职工代表大会批准。真正让职工有知情权、参与权、监督权，使我们的财务活动置于职工监督之下。使财务活动合法、合理、民主、公开、透明。 二是实行会计监督 会计监督是国家法律赋予会计机构、会计人员的权利。怎样搞好会计监督, 第一，要正确认识会计监督的重要性。会计人员处于“把关者”的重要位置，如果责任心缺失，必然把关不严，监督不到位，给不法分子以可乘之机，甚至串通一气，同流合污，很容易孳生腐败问题。所以，我们会计人员一定要坚持思想政治、法制和廉政教育，正确使用权力，增强责任心，站好岗、把好关; 第二，要建立完善内部财务。主要包括单位内部财务管理体系、岗位责任制、内部牵制、财务收支、费用报销、成本核算、财产清查、会计报表、财务分析等制度; 第三，要定期进行财务检查。县级水利主管部门每年要对所属水利单位进行一次内部财务大检查，及时发现问题，及时解决，防止问题成堆，形成烂摊子。 三是加强政府监管 加强水利财务监管，既要实行内部财务监督，也要加强外部监管。外部监管主要以政府监管为主。财政、监察、审计等部门要充分发挥职能作用，建立水利财务监管长效机制，加大监管检查力度，严肃查处水利资金管理使用中的违法违纪问题。对水利资金实行全过程跟踪监督，并定期或不定期进行检查，特别是对重点项目、群众关心的热点项目要着重检查和督促水利资金使用单位加强资金和项目管理，改变过去事后监督方式，将监督的重心向事前、事中前移，全面加强水利财务监管水平。 14 (作者单位:黑龙江省水利水电工程总公司 黑龙江省水利厅财务审计处 黑龙江省水利会计学会) 课题参加人员:董伟、姚莉、王秋菊、光辉、彭革、陈艳祥、 张军、刘郁、王怀庆。 ———————————————————————————————————————优秀论文选登 〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓 再论中小企业的财务战略 ??解决中小企业财务战略问题的可行性策略?? 〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓官志萍〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓 (广西水利电业集团有限公司 广西南宁市 530023) 摘 要: 笔者曾在《广西水利电力会计》2011年第2期会刊上～发表了《试论中小企 业的财务战略》～该文简要论述了对中小企业不同生命周期的财务战略选择。本文再对中小企业财务战略面临的问题～作简要论述和分析～并针对面临的问题从缓解筹资困难、解决投资偏差和收益分配等方面～提出了解决问题的可行性策略。 关键词: 中小企业; 财务战略; 面临问题 ;可行性策略; 筹资困难; 投资偏差; 收益分配 。 一、中小企业财务战略面临的问题 (一)中小企业筹资难度比较大 1.筹资渠道单一 随着金融危机的冲击，银行贷款业务“两极化”状况越来越明显，大型企业、跨国企业纷纷成为金融机构争夺的客户，而中小企业贷款难的问题更是雪上加霜。再加上创业投资体系不健全，民间融资市场不成熟，中小企业筹资的主要渠道只能是银行贷款，致使中小企业很难从金融市场以外的机构进行合法筹资。 2.内部筹资能力低 中小企业内部筹资的主要来源有两种方式，一是积累资金，二是沉淀资金。 积累资金就是企业税后利润用于扩大再生产的部分。由于中小企业多为劳动密集型企业，利润相对都较低，再加上投资者知识层次上的限制，相对缺乏战略发展的眼光，使得大部分积累资金都用于消费支出，只有少数部分用于技术改造。 沉淀资金是指折旧资金在固定资产更新期限到来之前，处于生产过程之外形成的闲置资金，用于维持企业的简单再生产。解决中小企业筹资的办法之一，就是将沉淀资金最大限度的转变成积累资金。但由于大多数中小企业折旧制度不健全，造成折旧率偏低，只能使少部分沉淀资金得以转变成为积累资金供周转使用。 这两个方面的原因导致内部筹资难以解决中小企业的资金需求。 15 3.资本市场缺位 证券市场是市场经济的重要组成部分，具有向社会筹资、促进产权活动、优化产权配置等作用。由于大部分中小企业改制后的股本达不到《公司法》和《证券法》中的相关要求，缺乏上市条件而无法从证券市场上获取资金。 4. 缺乏信用保证 市场经济实际上是一种信用经济，一旦信用关系基础不牢固，市场风险将会大大增加，市场交易范围、规模和频度随之大大缩小。从而造成中小企业贷款难与其缺乏信用保证度存在很大关系。 据悉，近几年来，我国中小企业能达到偿还债务能力较强，违约风险较低的信用等级,的仅占16,，仍然有84%的中小企业难以从银行获取企业所需的资金以供周转使用。 (二)中小企业投资观念存在偏差 1.投资决策人受传统旧习惯影响深 中小企业存在虚设董事会的现象较为严重，这是由于企业主要决策人缺乏公司治理结构的基本知识，缺乏对完善法人治理结构重要性的理解，形成了专权独揽的传统旧习惯，因此，在中小企业进行投资时，未经过深入的考察调研，忽略风险性评估，没有进行详细预算，单凭个人感性认识，使企业投资活动处于高风险的状态，并且投资项目存在很高的不确定性。 2.投资决策中盲目追求会计账面利润 由于投资决策人盲目追求高额利润，而忽略了现金流，使得很多中小企业出现财务报表显示出高额的会计账面利润，而银行存款空空，实际上已经是入不敷出，盲目追求会计账面上的利润，很可能让企业陷入资金脱节的困境。 3.多元化投资可能造成资金低效耗散 对于中小企业来说，多元化经营程度越高，协调活动和可能造成的决策延误就会越多，将会极大地增加中小企业的管理成本。同时，多元化投资还将迫使中小企业从主业中撤出相当部分的资金投向外围业务。从表面上看，多元化投资在一定程度上可以起到分散风险的作用，但从长期来看，多元化投资不仅可能造成资金的低效耗散，还会破坏中小企业的核心竞争力。 (三)中小企业收益分配存在问题 1.分配决策存在随意性 在中小企业中，有些决策人往往不具备有企业管理或者专业财务知识，因此，造成在管理过程中存在诸多不合理的地方，涉及到收益分配时，缺少正确的分析和决策，没有统一的口径，随意性较大。决策人在制定分配决策时，往往是一个人或者几个人的主观臆断，造成企业盲目性地发展，大大缩短企业生命周期。 2.收益分配具有独断性 收益分配方式具有独断性是中小企业普遍存在的弊病，大部分企业只是单纯的根据决策者个人的主见和决断进行收益分配，对于听取员工、内部智囊、政治政策、咨询机构的意见和建议的少之又少，在这样的管理独断环境下，中小企业的留存收益将得不到合理规划，收益留存过多，则导致资金得不到高效利用，企业相对预期发展要缓慢;收益留存过少，又无法形成足够的以供企业扩大再生产所需的积累资金，造成中小企业的资金周转脱节。 3.人力资源大量流失 长期以来，企业收益分配状况反应在劳动力及人力资源市场的价格上，白领人力资源价格明显高于蓝领，使得蓝领人力资源不安于现状，纷纷转行或频繁跳槽，同时也造成新生后备力量不愿意谋求低价职位，从而导致中小企业留不住人才，致使人力资源大量流失，影响到企业的持续发展。 16 二、解决中小企业财务战略问题的可行性策略 (一)缓解筹资困难问题的可行性策略 1. 采取资产重组策略 当中小企业筹资难，陷入资金困境时，可以通过弱弱联合、强弱联合等方式 进行资本扩张，防止资金链断裂。对此，采取资产重组的策略，通过收购、兼并、 实现中小企业经营规模小、注资控股、合资、债权转移、联合经营等多种方式， 成本低的快速扩张，这是迅速扩大生产能力和市场营销网络的有效方法。 2. 开展融资租赁策略 融资租赁是为了获取企业发展急需的流动资金，中小企业可将其拥有的设备出售给租赁公司，并与租赁公司签订租赁，然后将设备租回继续使用。 对于需要进行设备更新和技术改造的中小企业来说，租赁是一种全新的方式。此项方式可以减少由于设备改造带来的资金周转压力，避免支付大量现金，而且，租金可以在设备使用寿命内分摊支付，使得企业不会因此而产生资金周转困难，同时，也可以避免由于价格波动和通货膨胀而增加的成本。 3. 建立投资公司策略 建立中小企业投资公司，可将非正式的、自发的民间闲散资本集中起来，再将其转变成为正式的“金融中介”，以缓解筹资难的问题。 (二)解决投资偏差问题的可行性策略 1.实施人才战略～提高财务管理水平 我们不难发现，中小企业的投资成败在很大程度上与财务人员的专业水平有关。而中小企业如何实施有效地人才战略，使其凝聚和留住一批在财务、会计、金融、税务等方面都有实践经验的专业人才。这就要充分考虑到财会人员的成长和价值，充分调动和发挥其积极性、主动性和创造性，不断实现自我，超越自我。只有这样才能培养出优秀的财会人员，并且真正发挥财务辅助决策的作用。这是对中小企业发展非常重要的。 2.将投资风险转移给投资服务机构 针对目前中小企业存在的盲目投资问题，成立专门的投资服务中介机构，为中小企业投资项目的可行性进行评估以及对投资项目的管理等方面进行部分或者全程服务。将原有的一部分风险转移给投资服务机构，不仅可以使中小企业投资风险大幅度降低，又可以防止企业盲目性投资。 (三)对于收益分配问题的可行性策略 1.建立人力资本产权激励体制 人力资本产权是指市场交易过程中，人力资本所有权及其派生的使用权、支配权、受益权等一系列权利的总称。 当今，在中小企业中，只有货币资本的出资者才拥有获得参与收益分配的资格，而人力资本并未参与收益分配，这种情况造成中小企业大量人力资本流失。对此，中小企业允许人力资本可以参与收益分配，实现真正的人力资本的产权机制，这是一种有效地激励方式。不仅能够防止企业核心竞争力流失，也可以尽可能减少决策者在收益分配中的随意性和独断性。 2、实施“二元制”收益分配模式 “二元制” 收益分配模式，即中小企业对技术人才进行激励的同时，也应考虑科技研发的自身不确定性而导致的创新风险。“一元”是指不论有关科技研发成功与否，均给于个人基本生活、基薪;“二元”是指有关科技研发成功后， 17 从企业利润里获得一部分利润分享，分享的比例可事先约订。这种模式是激励与风险之间取得平衡的有效办法，是在技术人才的报酬体系中引入“保底不封顶”的“二元制”结构，不仅可使技术人才解除后顾之忧，最大限度的调动人力资本潜能。 三、结 论 综上所述，许多中小企业在财务战略方面面临着诸多问题，笔者针对存在的问题，从缓解筹资困难、解决投资偏差和收益分配等方面，提出了解决问题的可行性策略。这是基于战略管理思想对财务管理进行的一种新的认识，是为谋求中小企业资金均衡有效的流动和实现企业整体战略，为增强企业财务竞争优势，在分析企业内外环境因素对财务战略影响的基础上的谋划。 当前的中小企业对财务战略普遍不够重视，忽视了财务战略在企业管理中的作用，只注重企业短期的利益，较少考虑企业长期的发展，管理中比较“短视” 。当危机过境时，中小企业才深刻认识到财务战略的重要性是使中小企业健康稳定持续发展的关键。 参考文献 [1] 张忠寿.中小企业财务战略实施的现状、成因及对策[j].财会通讯～2007,(1):18-19. [2] 于清治.中小企业财务战略运用与实施的探索[j].商业经济,2008,(04): 36-38. [3] 胡筠连.我国中小企业融资难的对策创新[j].科技创业月刊,2008,(10):34. [4] 刘静.我国中小企业筹资存在的问题及策略[j].现代经济信息,2008,(09): 251-252.0 [5] 唐美荣.我国中小企业的投资问题研究[j]～企业技术开发,2008(27):105-107 作者简介: 官志萍～女～汉族～大学本科～现从事集团公司会计核算和资金管理工作。 本刊通讯员。 ———————————————————————————————————————优秀论文选登 在新形势下， 如何加强财务监督管理之浅析 秦 恒 , 广西桂东电力股份有限公司 广西贺州市 542800 , 18 摘 要:～随着当前面临的新形势下～企业的战略目标、经营规模、经营方式等都在不断发展变化～财务监督管理应当以保证企业健康持续发展为目标～不断向前推进。然而事实表明～企业的财务监督缺陷仍然不容小觑～主要表现为监事会财务监督效果效率低～企业财务预算管理不到位～内部审计监督缺乏独立性～外部财务监督职能弱化。本文围绕上述问题进行了浅析和探讨～提出了加强企业财务监督管理的对策。 关键词:财务监督管理,企业监事会,财务预算,内部审计,外部监督,道德理念 一、引 言 邓小平的“发展是硬道理”，把我国的经济发展推向了一个新的台阶。正如《淮南子•氾论训》中所言，“苟利于民，不必法古;苟周于事，不必循旧” 。世界上万事万物都处于不断运动发展变化之中。企业也是如此，企业的财务监督管理更是如此。 然而，银广夏事件、浙江JY集团事件已经成为典型案例，为什么会出现这样的事件呢,其中一个重要的原因就是企业财务监督管理的重大缺陷。如何加强财务监督管理已成为企业谋求长远发展的重大课题。为此，本文围绕这一问题进行了浅析和探讨，以便于大家思考和研究。 二、企业财务监督缺陷分析 随着当前面临的新形势下，企业的财务监督缺陷仍然不容小觑。“冰冻三尺非一日之寒”，造成企业财务监督缺陷的原因是多方面的，既有浅层次的因素，也有深层次的矛盾;既有历史的沉淀，也有新形势下产生的新问题。主要可以归结为以下四个方面: (一)监事会的财务监督效果效率低 我国公司治理结构采取“三权分立”制度，决策权、经营管理权、监督权分别属于股东大会、董事会、监事会。通过权力制衡使三大机构各司其职、各负其责，相互制约。《公司法》第126条规定:监事会有权检查公司财务，对财务活动进行监督。这就明确了企业的财务监督是公司监事会行使监督职能中的重要方面。但是，在实践中监事会并没有发挥其应有的财务监督作用。 一是公司监事会成员缺乏必要的财务监督知识 监事的知识结构和财务监督职能不相适应。财务报告专业性较强，需要具备一定的财务、会计、审计和法律法规制度等专业知识，才能发现其中存在的问题。我国法律未对监事的专业知识作出规定，也没有规定在监事会成员中聘请外部专业人员的规定，而现实中的公司监事会成员多是来自党组干部、工会代表，他们缺乏必要的专业知识。这种现状的存在，显然会导致监事会难以很好的履行财务监督职能，必然会降低企业的财务监督效率和效果。 二是公司监事会难于独立行使财务监督职权 我国《公司法》对监事会的独立性作了许多规定，监事会由股东代表和适当比例的公司职工代表组成。监事会中的职工代表由公司的职工民主选举产生，大多数是从本企业内部提拔上来的，在企业内部从属于董事长、总经理。监事会成员与被监督对象的这种关系，决定了监事会难于独立行使监督职权，更不用说与董事会、经理层有不同意见了。另外，监事会往往由控股股东代表组成，监事往往来源于大股东，这也是监事独立性不强的原因之一。 19 (二)企业财务预算管理不到位 财务预算管理执行的好，可以有效的防范财务风险，还能起到良好的财企业 务预警作用，为企业提高经济效益提供广阔的空间和时间。然而，多数企业并未能充分认识到财务预算的重要作用，在生产经营活动中弱化了财务预算管理。其主要原因有: 一是认识不足 企业管理层对财务预算管理没有引起足够的重视，没有充分认识到财务预算管理对财务监督管理和企业经济效益的重要作用，从而忽略了财务预算管理这个重要环节，进而导致财务预算编制草率，甚至只求形式不求质量，即便预算编制完成，能够认真执行财务预算的少之又少。 二是协调性不够 在企业中，传统观念认为，财务预算是财务部门的事情，与其他业务职能部门没有太多的关联，事不关己则高高挂起。其实这种观点是错误的，财务预算管理既需要销售部门的数据，也需要生产部门提供的资料，更需要各个部门的密切配合。它涉及到整个企业的方方面面，贯穿于整个企业的生产经营活动。财务预算的编制和执行，需要企业中的各个部门的相互配合支持和协调运作。 三是重短期轻长远 基于企业管理层不够重视，缺乏充分考虑企业的战略目标，在没有企业战略目标的指导下，财务预算只重企业短期利益，而忽略企业的长远发展，使得企业的财务预算指标和企业的长期发展目标不相适应。 四是执行不到位 通常情况下，财务预算一经确定，企业就要围绕预算开展经济活动。然而，在现实中，企业财务预算的执行者往往是撇开财务预算，过早地将预算“归档” 。或是出于某种目的，借着“计划赶不上变化”的所谓“理由” ，偏面强调本职业务的重要性，而偏离预算管理的基本思路，从而导致企业财务预算管理执行不到位 (三)内部审计监督缺乏独立性 在“三权分立”的治理模式下，迫于历史原因和新形势所产生的新问题，公司监事会并不能充分的发挥其财务监督职能。为此，在中国证监会和国家经贸委于2002年发布的《上市公司治理准则》中，进一步规定了基于独立董事的审计委员会的人员构成和主要职责。但在实际运作中，企业内部审计监督的独立性仍得不到良好的改善，而且缺乏权威性。 一是独立董事不独立 工作中，大股东和高管层选择独立董事的人事权利过大，独立董事在在现实 经济上过于依赖企业，大多数独立董事在行使自身权利时，唯使自己能够出任独立董事的大股东和高管层是瞻，导致审计委员会难以独立，内部审计监督受到影响。据悉，上海普瑞投资公司的调查报告显示，独立董事制度并没有达到制度设计的预期目的，中小股东和其他利益相关者的利益仍未得到改善。由此可见，加强独立董事的独立性仍是一项重要的工作。 二是内审机构不独立 20 在公司治理结构中，企业的内部审计机构从属于经理层领导的下属部门，其定位为监督检查企业经理层下属部门的财务活动。对此，企业的内部审计机构与财务部门、销售部门、生产部门处于平等位置。甚至有的内部审计机构设置于财务部门之内，从属于财务部门，由此可见，企业内部审计机构的地位，决定其难以发挥自身应有的作用，很难监督本企业的财务状况，也无法独立监督其他部门。 (四)外部财务监督职能弱化 《企业财务通则》规定，企业应当依法接受主管财政机关的财务监督和国家审计机关的财务审计。但是，企业外部的财务监督职能并没能得到有效的发挥，究其原因: 一是市场机制尚不具备监控能力 资本市场配置资源效率不高，大多数企业属于股权集中型，国有股、法人股占有绝大部分，导致中小股股东和其他利益相关者没有足够动力对企业进行财务监督，再加上政府对资本市场的过度操作、干预过多，致使资本市场缺乏效率。 另外，产品市场规范化程度也不高，在产品市场上，非国有企业面临政策性劣势以及产品市场中存在的、较为严重的不正当竞争行为，导致产品市场不能很好地反应真实情况，减弱了产品市场竞争对企业经营者的约束作用。 二是社会中介机构审计监督不力 以注册会计师事务所为重要组成部分的社会中介监督机构，其重要的一项功能是对企业提供的财会信息进行审计并出具审计报告。企业管理层自行聘请并支付报酬的注册会计师事务所，由于他们同样追求利益最大化。因此，当企业进行审计时，委托方与被委托方有着千丝万缕的关系，这种经济关系影响了外部审计的客观公正。 三是债权人对企业财务监督缺位 企业为了更好的发展，往往选择负债经营，以便充分发挥财务杠杆效益。当前，财务监督体系主要是基于所有者利益建立，而忽略了其他利益相关者，尤其是债权人的权益。翻阅上市企业的年报，我们不难发现，企业普遍存在负债经营的状况。银行作为企业的重要债权人理应对企业进行财务监督，但在实际操作中，银行缺乏参与公司治理的动机和热情，银行仅仅停留在事前评估和信用评级上，致使企业的财务监督缺位。 三、加强企业财务监督管理的对策 建立健全和完善现代企业制度，除了企业外部监督机制、公司内部治理结构中，已形成了股东大会下监事会的监督、董事会下审计委员会的监督和经理层下内部审计部门的监督机制。但就是在这样一个约束环境中，仍然有企业逃不过破产倒闭的命运，这其中重要的,条原因，就是要求我们进一步加强财务监督管理。 (一)重构企业监事会的机制和功能 根据公司治理结构的要求，监事会是企业投资者为行使其监督生产经营活动而设立的监督机构，代表投资者利益并对投资者负责。《公司法》也明确规定，监事会对企业财务以及董事、总裁、副总裁、董事会秘书等高管人员履行职责的合法性进行监督，维护股东及其他利益相关者的合法权益。虽然法律法规对监事会的权利和职责做了明确的规定，但是在生产经营活动中监事会监督效果和效率不高。要想保证监事会对企业财务活动进行有效的监督和制约，就必须强化监事 21 会的监督职能。 一要提高监事会的整体素质 规定监事会中熟悉财务、会计、审计和法律法规制度等相关专业知识的人，要占有一定的比例。同时，要加强对企业监事会成员的培训学习。提高监事会的整体素质，使监事们在企业生产经营活动中发挥良好的监督作用，及时、准确的发现企业高管层在生产经营管理过程中的失误和违法违规行为。 二要确保监事会的独立性 在实践中，一方面，需要改变监事的选任制度，打破监事会传统的人员构成，适当增加外部监事的比例，相对减少员工监事的比例，增加中小投资者和其他利益相关者的权重。另一方面，对关联公司中的董事、监事兼任给予必要的限制。目前仍然存在着大股东既派董事又派监事在集团公司内或关联企业中任职，从监事独立性和维护广大中小投资者和其他利益相关者的角度思考，对于上述现象给予限制是必要的。 要赋予监事会更多权限 三 董事会应定期向监事会报告企业生产经营和财务管理状况，确保监事的知情权;赋予监事可以随时查阅、检查企业的财务报表和凭证账簿等资料的更多权利;对于任何妨碍监事履行职权的行为给予必要的处罚，保障监事在行使财务监督权时的权威性。 (二)建立健全企业财务预算管理体系 企业财务预算，包括:现金预算、销售预测、成本费用预测和预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等项。在企业的经济活动中，把财务监督管理融入财务预算管理始终，提高财务监督管理水平。我们不仅要发扬原有的财务预算方式方法，更要不断创新企业财务预算体系。 一要充分认识财务预算的重要性 要建立健全企业财务预算管理体系，首先要从企业的战略目标和管理创新的角度，重新认识财务预算管理，提高企业管理层对财务预算管理重要性的认识，从而在整个企业中形成全力支持财务预算管理工作的良好氛围。 二要建立完善财务预算组织体系 企业财务预算目标的实现依赖于完善的财务预算组织体系，所以说，财务预算组织体系是财务预算机制运行的重要保证。首先，按照企业的实际情况，以财务部门为主体，建立专门的财务预算管理机构。下设:投资中心、利润中心、成本中心等日常工作部门。具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报等项工作，并全过程跟踪监督财务预算的执行情况。通过预算管理专设机构协调企业内各业务部门的关系，使其相互配合、协调运作，以保证企业财务预算管理的顺利推进。 三要加大财务预算的执行力度 财务预算一经确定，在企业内部便形成约束力。企业各业务部门在生产经营及相关的经济活动中，要充分考虑财务预算的可能性，围绕实现财务预算而开展企业的各项经济活动。把财务监督管理融贯于执行预算的全过程中，并及时反馈其执行情况。 同时，还要完善财务预算考核奖惩机制，对于不执行财务预算的相关部门 22 给予必要的惩戒，对于认真执行财务预算的部门给予必要的奖励，以保证企业财务预算管理控制目标的实现。 (三)强化企业内部财务监督职能 企业应根据自己的实际情况，进一步强化内部监督职能，促进财务监督管理工作的顺利进行。 一要合理设臵内部审计部门 独立性是企业内部审计部门的内在要求和本质体现。因此，企业内部审计部门设立的首要原则应是确保其独立性。没有独立性，审计目标就难以实现，审计结论就难以做到客观公正。一般来说，企业内部审计部门的领导层次越高，其独立性越有保障。企业可以采取在董事会领导下设立独立的内部审计部门，也可以采取在企业审计委员会领导下设置内部审计部门。 要加大内审部门的职权 二 企业应该加大内部审计部门的审计职权，保证其权威性。被审计单位应及时向内部审计部门报送生产、经营、财务收支计划、财务预算执行情况、财务决算、会计报表和其他相关资料;对于正在进行的严重违法违规行为，应及时做出临时制止决定，并给予通报批评或者提出追究责任的建议等。 三要完善独立董事制度 首先要限制大股东或者企业管理层选择独立董事的权利。可经过股东大会投票表决规定大股东不能参加独立董事的提名、限制其投票权，切断其独立董事与大股东的联系。其次是增加独立董事的比例。并且规定独立董事的知识背景，要求其具有一定的会计、审计、财务和法律等专业基本知识。再是创新独立董事薪酬管理。合理设计独立董事的薪酬，改变独立董事在经济上依赖于企业的状况。 (四)加强企业外部财务监督机制 企业的外部财务监督，包括:主管财政机关、国家审计机关、社会中介机构和其他利益相关者的监督。结合企业的现实情况，不断提升财务监督管理。 一要建立健全和完善市场机制 一方面通过制定或者修改有关法律法规，有效减少资本市场监管难度，规范产品市场，建立公平公正的竞争规则;另一方面适时地解决国有股和法人股的市场流通问题，积极改善资本市场的信息披露制度;再一方面是推进价格改革，使价格能够真正的反应产品市场上的商品价值与使用价值，提高监管水平，使资源能够得到优化配置。 二要推行注册会计师事务所轮换制度 以法律的形式推行注册会计师事务所轮换制度，企业不能连续聘任同一注册会计师事务所，应该每隔一定的时间改聘另一注册会计师事务所，以此发挥外部审计监督的有效性。 三要发挥金融、税务等外部其他利益相关者的监督作用 努力改善银企、税企关系，激发银行和税务机关参与公司治理的热情和积极性，改变以往仅仅停留在事前评估、事后查账和信用评级的层面上。在平时，银行或税务机关不干预企业正常的生产经营活动，但是，当企业陷入财务困境时， 23 银行或税务机关可以介入企业的财务控制活动。同时，企业可以通过与银行、税务签订财务咨询协议等，进一步加强银行、税务对企业的财务监督。 (五)培植企业核心道德理念 当前的形势，既需要加强企业内外财务监督管理，更要注意培植企业的核心道德理念，推进企业自身文化、道德建设，为财务监督管理收到良好的效应打下牢固的思想防线，抵挡住利益的诱惑。 一要树立以德为本、诚信经营的道德观 企业的投资者应带头树立诚信经营的道德观，企业的管理者要善于将投资者的道德观融入企业生产经营活动之中，努力形成适合于自身的、独特的企业文化和企业精神，构筑企业管理层及其普通员工自我约束机制，壮大企业财务监督软实力。 二要加强企业领导层对职业道德的重视 事实表明，企业的道德观是企业领导层道德观的体现，其核心道德理念关系 企业核心道德理念的重要到企业的长远发展。为此，企业领导层应该充分认识到 内涵，积极推进核心道德理念建设，以身作则，带领各层级执行者和全体员工，在各自的岗位上遵守职业道德。 三要加强企业全体员工的职业道德培养 企业员工的职业道德培养以企业核心道德理念为基础，定期开展“例会制” 。 让每一位员工都能对企业的核心道德理念畅所欲言。 在每一次的例会上， 企业还要积极表彰优秀员工，发挥榜样效应。争取在整个企业中形成良好的遵守职业道德氛围，在市场经济的浪潮中，让每一位员工在权衡道德与利益的选择时，绝不迷失方向。让企业的财务监督真正发挥出应有的作用。 参考文献 [1] 黎波.财务监督模式存在的缺陷及其完善措施,J,.财会通讯～2009～第4期:156-157 [2]李文君.企业财务预算管理的问题及分析,J,.中国商界～2009～第1期:109 [3]柯嘉兴.企业财务监督探索,J,.财政监督～2009～3月:41-42 [4]李潇.我国上市公司现行财务监督模式思考(J).合作经济与科技～2007～总第324期:82-83 [5]马建威.现代企业制度下财务监督机制的完善——基于我国国有上市控股公司角度,J,.云南社会科学～2007～第4期:64-68 作者简介:秦 恒～男～壮族～大学本科～现任广西桂东电力股份有限公司会计～从事财务管理和会计核算工作。 ———————————————————————————————————————优秀论文选登 24 浅 议 关于资金链断裂风险的 管 控 蒋龙金 ,桂林伟江水电开发有限责任公司 广西龙胜县 541700, 摘 要:随着全球性金融危机的暴发～全球范围内掀起了一波企业倒闭破产的浪潮～在经济全球化的背景下～中国也难以独善其身～面对这一严竣的经济形势～我国企业应该如何加强对财务风险的管控～是我们每个财务人员都应该思考的问题。 财务风险包括资金链断裂风险、经营亏损风险、债务风险、破产风险等等～本文仅就资金链断裂风险加以分析。资金链是保证企业维持良性运转的根本～如何确保企业资金链的良性循环～是企业需要积极探讨的。文章从企业资金链断裂风险管理的重要性出发～通过对企业的资金链进行分析～提出了提升企业资金链管理的几点思路。 关键词:财务风险 资金链断裂管控 内部控制 财务弹性 广西水利电业集团有限公司是地方水电行业的龙头国有企业，所辖99家分公司和子公司，分布在广西全境及新疆、贵州，涉及供电、发电、供水、污水处理、房地产开发、设备制造、宾馆等七大行业。在快速发展的过程中，已确立了"以供电为基础，以发电和供水为新的增长点，以其他产业为补充"的发展战略。企业战略转型进展顺利，经营业绩持续快速增长，核心竞争力不断增强。通过创新经营模式及向优势能源供应业务的上下游延伸，迅速形成了供电、发电、供水、污水处理等以水电为主的价值产业链。在有效强化集团公司生产经营各环节控制力的同时，对整个集团公司的财务风险管控机制进行了构建。本文着重谈谈对资金链断裂风险管控的理解。 一、资金链断裂风险管控的重要性透析 所谓资金链是现金—资产—现金(增值)的循环，它是维系企业集团正常生产经营运转所需要的基本循环资金链条。企业要维持运转，就必须保持这个循环不断地良性运转。 然而目前，集团公司对于资金链断裂风险管控的意识还不强，对其缺乏足够的重视。 (一)对资金链断裂风险的淡漠 集团公司作为经济活动的载体，往往以获取最大利润为目的，而对资金链断裂的风险却被利润目标所掩盖。为提高企业知名度，让产品迅速占领市场，最大可能地赢取市场份额和利润，不惜大肆做宣传广告、扩大市场规模，而对自身所处的发展阶段、当前战略目标、集团公司的规模以及资金的支撑能力没有充分而周全的考虑，随着产品销量的增加、市场份额的扩大、利润的上升，存货和应收账款也急剧增多、资金压力增大，一旦市场环境发生变化，集团公司就来不及反应，造成资金链紧绷甚至断裂。如果集团公司的资金链断裂，就如血液出了问题，如果资金链不能保持良性循环，就会影响整个集团公司的生产秩序，资金链断裂一定程度上反映了集团公司状况的局部裂变，对持续经营将产生严重的负面影响。资金链是由信用连接的债权债务链条，资金链断裂的影响必然具有传递性和广泛性的特点，所以资金链断裂也会给集团公司的银行资信带来毁灭性的打击。 (二) 企业的财务弹性空间剧减 一个企业的财务弹性空间狭小的话，很容易导致集团公司的资金流动性不足而面临资金链断裂的危险，其中主要有以下几个问题: 第一，资产负债率偏高。集团公司的资产负债表反映某一时点企业的资产规模、资产分布、资产结构状况。从资产负债的结构来看，资产负债率表示了企业 25 有多少资产是借进来的，有多少是所有者和股东投进来的。资产负债率是考察资金安全的一个重要指标，偏高意味着企业资产质量不高，预示着危险。 第二，流动性不足。流动性是指企业流动资产与流动负债的比率，实际上是集团公司流动资产的变现能力问题。对于有偿债压力尤其是短期偿债压力的企业来讲，变现能力十分关键。影响流动性的核心要素是应收账款，应收账款直接跟收入有关，进而会影响到损益表。因为某些企业收入高有可能是由赊销造成，应收账款大，集团公司的资源已经流出，但没有现金流入，直接影响现金流量状况。 第三，运营资本不足。运营资本=流动资产 - 流动负债，但在本质上是由投资、融资和创造利润的能力所决定的。健康的集团公司运营资本应该主要由资金链当中的增值部分产生来维持。如果经营活动产生的运营资本持续出现负数，表明现在的经营状况有可能出现恶化，资金链断裂的风险陡增。 二、资金链断裂风险管控的几点思路 究竟如何提升企业的资金链断裂风险的管控，保证集团公司的良性运行，笔者认为有以下几点思路: (一)构建资金结构链，增强企业资金链的灵活性 根据集团公司自身发展规划，积极调整自身的资本结构，在银根紧缩的宏观背景下，加大直接融资手段的创新。再融资功能最强化是从战略角度规划与评价企业业务的增长力，以达到既要确保必要的战略增长速度，又要保持集团公司速度与资金结构的平衡协调与和谐，防范发展道路上的“速度陷阱”。这就要求我们集团公司建立持续融资载体，优化资本结构，提高滚动开发能力。我们集团公司收购水电站采取“收购开发—投产—出售—再开发”的模式，通过把存量资产变现，把未来的收益变为即期收益，改善财务结构，获取项目开发资本金，实现水电资源的快速滚动开发，并还可持有股份公司,,,以上的权益。 (二)构建资金再造链，增强企业资金链的收益性 如本文开头所述，资金链是现金—资产—现金(增值)的循环，如果没有了增值部分，这条链子就没有意义了。资金链利润获取最大化是以EVA为最高追求目标，为正确处理回报股东和惠及员工以及为银行打工之间的关系，确保集团公司的持续发展，提供强大支撑力的基石，是集团公司资源配置与资产运营效率、效益的试金石。资金再造链重点解决集团公司业务链的整合与优化问题;财务预算的确立与执行力问题;资产运行的效率与效益最大化问题。 如何实现集团公司总体战略转化为可操作的具体行动,高成本时代下如何完成集团公司资本运营的效率,如何应对集团公司资金再造链条的管理,如此之下的集团公司何以实施有效的财务调控手段，实现利润最大化,答案是集团公司统一的财务预算管理机制。只要牵住统一财务预算机制这个牛鼻子，将战略转化为会计报表，首先在于科学严谨的企业财务规划与预算机制的确立与运行，而人工成本、资金成本、物流成本以及并购成本将成为新时期企业资本运行控制的重心。实行“集权”与“分权”有机结合的集团公司经营管理运行机制，形成统分结合的集团公司财会工作新格局，同时也揭示了集团公司应当着力提升其在所有者与经营者财务关系方面的协调力和控制力，加强对资金流动的效率。 (三)构建资金流动链，增强企业资金链的可控性 风险控制最优化是保障集团公司在实施与实现再融资功能最强化与利润获取最大化的轨道上，得以正确和有效前行应具有的控制力。准确阻击一场现金流财务风险防御战，重点在于解决集团公司现金流管控工作制高地的设置与管控手段问题，“风险型”内控机制的建立问题。 26 资金链的动态指标，如跨期的现金流量分析。我们通常会关注企业的现金流量表，从中可以了解企业经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、筹资活动产生的现金净流量三方面的情况。我们注意到对于一些处于资金链危机中的企业来说，他们也会想方设法在增加经营活动和筹资活动所产生的现金流量的同时不盲目缩减投资活动所需要付出的现金规模，这样的做法具有更长远的战略价值，因为对于现金流量的分析不能从单一的角度来看待，更应考虑跨期的长远发展。 在集团公司发展理念方面，更加需要集团公司管理者，从现金流与会计利润的差异性分析的视角，特别是作为我们集团公司在当前及“十二五”规划的业务发展机遇期，更需从集团公司和所属企业两个层面，冷静思考在上述差异性与发展速度下的企业财务战略定位这一重大关系问题，以科学发展观思想指导制定集团公司的经营战略与财务规划、目标，进一步强化财务对资金链断裂风险的受控力。 三、资金链断裂风险管控配套制度的建立 (一)实行组织实施财务会计集中管理机制，形成集团财会工作新格局 在纳入集团公司合并和汇总会计报表的所属企业范围内，建立与实施“统一资金管理、统一财会政策、统一财务预算、统一纳税办法、统一委派制度”的企业内部各专项管理办法和工作制度。 (二)创新“资金结算中心”的运作机制，拓展资金结算中心的作用 拓展企业的资金结算中心作用，有如下八项基本业务和管理功能: 一是依托现金管理平台及商业银行，为集团公司内部各开户单位办理对外资金结算业务; 二是集中管理、统一调度开户单位沉淀资金，根据开户单位需要办理内部资金临时调剂业务; 三是对中小开户单位会计稽核岗位和会计出纳岗位实施集中代理管理制度，具体办理相关开户单位的收付款业务，核定各开户单位定额备用金; 四是根据集团公司所属企业筹资需要及意愿，以统贷统还原则，按资金结算中心相关规定为其办理委托贷款业务，降低财务成本; 五是为持有银行承兑商业汇票的各开户单位办理委托票据贴现业务; 六是承接集团公司内部归口管理部门委托的专项资(基)金管理(比如企业年金)，并根据集团公司生产经营和管理工作需要，提供资金封闭运行服务; 七是会同集团公司财务会计部门，做好对开户单位以及其他纳入企业汇总和合并报表单位的会计报表的定期汇审、批准与组织编报工作。对集团公司所属企业的会计核算单位开具的列账通知书等会计核算凭证，统一进行审核确认。同时做好对纳入集团公司统一财务预算管理范围的经营利润、资金占用等项指标进行考评与管理; 八是分析研究金融工具创新，并对其综合运用实行统一协调与规范管理。 (三)推进企业财务资金流与资产流系统信息化整合机制 企业财务资金流与资产流系统信息化整合机制，即:实现会计核算系统与企 “销售与收款”环节业营销系统之“采购与付款”环节间的信息化集成管理和 间的信息化集成管理，形成系统与系统的整合与对接。与此同时，建立起集团公司本部上联集团公司、下联所属企业的集团公司财务信息系统，以形成该系统内会计信息集中共享的“一条链”在线连接与监控。 (四)确立“三位一体”式企业资金链管控绩效考评体系 27 依据资金链创建中所确立的三类评价指标系统及其集团公司财务预算方案，按其指标的实现与完成情况，实施指标考评。 依据资金链创建中所设置的结构体系与功能要素，以及集团公司管理与改革任务书要求，按其管理功能的建立与效能发挥状况，实施职能考评。 依据对各责任中心(或责任单位)的指标考评、职能考评结果，以及完成指标的真实性、执行指标的措施性、发挥职能管理的实效性、发挥职能管理工作的创新性等状况，对各责任中心管理者，实施干部考评。 四、结 语 综上所述，资金链管理是集团公司的生命线，它贯穿于企业管理的始终，必须认识到资金链的重要性。在集团公司运转的过程中，一定要时刻警惕资金链断裂风险，一定要定期或不定期检查自身企业的资金链，使集团公司的资金链经常处于一个优势平衡状态，从而建立起与本集团公司相适应的资金链管理模式，实现资金持续的良性循环和周转，才能在目前日趋激烈的市场竞争条件下获得自己的领地，谋求集团公司的进一步发展。 参考文献 [1] 谭振江.企业流动性风险管理[J].辽宁经济管理干部学院学报～2000年第4期. [2] 范恒山.资本经营:走出误区[M].中国财政经济出版社～2002年3月( 企业财务风险的防范与控制[M]经济研究导刊～2008年第六期。 [3] 孟磊. [4] 杨俊远.现代企业资金管理研究[N].中国财政经济出版社～2004年. [5] 汪前、顾孟迪.现金管理的作用与方式[J].会计之友～2000年11月. [6] 宫丽静. 营运资金管理影响因素分析?[J].财会通讯～理财版. 作者简介:蒋龙金～男～汉族～大学本科～管理学学士～中国政法大学在读硕士～助理会计师～现任桂林伟江水电开发有限责任公司副总经理。本刊通讯员。 ———————————————————————————————————————优秀论文选登 ?????????????????????????????????? 在新形势下,如何加强 县级水利部门财务监督管理 ?????????????????????????????????? 刘国飞 ,灵山县水利局 广西灵山县 535400, 摘 要:为保证水利财务监督活动的有效进行～针对新形势下财务监督面临的主要问题～提出了如何通过加快完善财务监督管理机制～强化内部控制的执行力度,建立严格的监管工作考评体系～为财务监督执行提供服务保证,创建社会及公众参与的公平监管平台～充分发挥社会力量的作用等强化财务监督管理和执行的有效对策。 关键词:财务监督,有效对策,管理机制,执行力度,考评体系。 28 在贯彻执行中央一号文件《关于加块水利改革发展的决定》的新形势下，水利财务监督管理任务越来越艰巨繁重，如何保证财务监督管理活动的有效进行，是摆在我们面前的一项重要任务。 笔者认为，必须强化可行的控制机制，提高县级水利部门的财务监督管理的执行力度是关键。 一、县级水利部门财务监督面临的主要问题 (一)县水利局的财务监督管理层面广，监督管理不到位 如何才能发挥财务监督的作用，对县水利局财务部门面临更多的严峻挑战，主要表现在近年来水利投资大幅度增加，涉及面广，管理工作难度不断加大。据统计，灵山县过去每年的水利投资仅有几千万元，而2010年国家投资已达1亿5千万元之多。水利工程项目数量也增多，其中:水库除险加固工程14项，农村人饮工程84宗。估计2011年的国家投资额要增至两亿多，项目数量也相应成倍增加，有河堤工程，水土保持小流域综合治理，小型农田水利建设等等。前面的工程尚未完成，后面的工程跟随而来，要管好用好这些工程项目的日常建设资金拨付和竣工结算，确实是一项繁重的工作。任务艰巨，如果没有很好的管理机制和各业务部门的积极认真负责的支持配合，要让每个环节都能监督管理到位，确实是很难做好的。对此，财务人员的工作压力及精神压力很大，天天忙于无尽的数据流程里，如果再按老一套的管理意识和方法，就很难应对目前的财务管理状况，更谈不上有效到位的财务监督管理了。 (二)水利财务监督的环境被弱化，财务监督难以发挥作用 水利财务监督管理，总体上是公权的有效制约和监督得不到落实，社会监督力量也难参与进来，如何加强财务监督公权力的环境也是目前县水利局面临的一大难题。 一是水利财务监督方法简单化，随意性较强，缺少科学性和程序化。目前，县水利局财务人员的主要工作还是集中在以会计核算与结算为主，真正能有效的发挥财务监督作用的还是很微弱。再加上缺乏明确的岗位责任制，责任不清，程序不规范，造成财务监督管理无序。通常都是单位负责人或高层管理者说了算，财务监管的随意性较大。如:选人用人问题上，任人唯亲现象时有发生。对重大事项的决策，还是单位负责人说了算，管理上能多方征求群众意见，科学民主化决策的更是谈不上。 二是水利工程项目的财务监督管理工作不到位，而且难以延伸。如:县水利局对水利工程项目结算普遍存在进度慢，财务无法及时跟踪进行资金清算。大批量的工程开工建设，通过招投标中标的单位不多，一个施工单位中标多个工程项目的现象已屡见不鲜，有资质的中标单位一般都不参与直接施工(其实中标单位也没有那么多的施工力量调配)，往往是通过串标，挂标，分包等形式再招一些施工资质一般的工程队顶上，因此，要想让承建的工程施工方及时结算更是困难重重。再加上施工监理队伍也是良莠不齐，有时你会看到一个现场监理工程师常常要跑两三个工地，根本顾及不到每一个工地的施工监理工作的需要。 以上这些现象让财务监督管理工作难以延伸到位。 三是社会监督力量很少能参与，不利于提高财务监督公信力。目前，县一级的水利工程项目竣工决算审查只是通过水利部门或审计部门在简单地进行，而会计事务所等社会中介监督机构，由于没有相关的政策和相应的配套监督规定，要想对国家水利工程项目的投资效益、经济效益和廉政执行效果等进行公正的综合 29 评价，难以引入责任问责追究机制。财务监督信息公开、公正的透明度明显不够，这不利于提高财务监督的公信力。 (三)财务监督管理专业人才缺乏，直接影响到财务监督的执行 一是县级水利单位财务管理专业人才缺乏，财务监督管理人员的工作时间和精力有限。当今普遍的现象是:项目多，人手少，每年县水利局几十个水利工程项目仅有两三个财会人员，整天忙于会计核算工作。在水利建设项目的数量和资金成倍增加的现状下，还是过去的原班人马在做，哪还有时间和精力再去搞财务监督管理的事情呢, 二是县级水利部门的用人机制没有很好地建立起来，直接影响到财务监督执行的力度。因受编制、受经费、受人为等因素影响，一方面是人才缺乏，因没有指标想多招些人很难;无编制也就无经费保障;另一方面是环境艰苦留不住人才，我们县水利部门招聘来的大学生，来了一批又走一批;再一方面是任人唯亲，招什么人由领导说了算，招一些派不上用场的人，反而使想做事的人很纠结。由于人才严重不足，财务监督管理也跟不上，造成财会结算工作一再延期，项目竣工投资效果不能及时真实地反应出来，并引起一系列的连锁反应。 以上这些都与财务监督管理工作息息相关，只有各方面共同加强财务监督管理，创新管理方式才能应对复杂多变的水利工作局面。 二、水利财务监督强化管理和执行的有效对策 (一)要加快完善财务监督管理机制，强化内部控制的执行力度 加快完善水利财务监督管理机制，建立有效的、可行的、规范化、精细化、常态化的水利财务监督模式，形成财务监督管理的前置监督控制手段，才能实现对财务监督的精细管理。 一是通过内部控制规范的有效建立，形成对单位负责人和管理层相应的责任，以及各业务部门的操作控制责任，靠制度来强化财务监督管理的执行力度。 二是细化管理职能，建立相互监督，相互制约的财务监督执行制度，将相关职权配置到各个相关部门，推动财务监督管理有序延伸下去。如?从项目立项，招标投标，签订合同到项目实施，最后竣工验收决算等等全过程，都要有严格的操作流程和授权，并加以制度化，规范化、程序化，绝不能再靠拍脑袋来决策了事。 有了程序制度大家都好执行，各司其职，各负其责。如前所述，招投标出现的一个施工单位同时中几个标的问题;一个现场监理工程师跑两三个工地等问题，通过单位相关的内部控制机制建立约束制度后，就可以杜绝类似现象发生，就可以让财务监督管理得到有效的延伸。 三是在选人用人上，只有按规定的程序招收或重用那些德才兼备的人才，减少权力寻租者的个人行为，拓宽财务监督管理人才的培养渠道，才能为财务监督发挥更大的作用。 四是要注意不能让制度躺在文件夹里，仅做个样子。只有严格的强化执行力度，才能发挥财务监督作用。任何单位的内部控制程序及执行不落实，将会出现财务监督管理的混乱，责任不清，监管工作将失控，更无法提高管理水平。 (二)建立严格的监管工作考评体系，为财务监督执行提供服务保证 财务监督以执行为基础，以资金为依托，要把资金管理纳入单位的目标管理责任制，县水利局的资金监督管理重点应是水利工程建设资金，并列入单位年度工作考评体系。 一是考核评价要科学合理。设置的考评服务标准，只能利于工作的开展，不 30 能额外增加工作量和难度。 二是启动问责制。对没有完成任务的部门或环节，要及时进行问责处理。如?对工程项目付款不及时，从而影响工程建设进度问题，首先要在施工合同上加以约定，要求施工方每月25日前交出阶段性结算清单，监理方必须在每月30日前审查完毕，并交付业主单位核实后，作为向财政申请拨款依据，下个月5日前争取财政拨款到位，下个月10日前业主按合同约定将工程款支付给施工方。有了这样的执行程序，财务管理上可以有效监督工程付款时不多付或错付，也可防止施工方借机多要工程款，从而避免对工程建设监控不利的局面。 只要是哪个环节未走完规定程序和规定的授权权限办理，都不能支付工程款，也不能只凭领导一句话或签个字，就拨款给施工方了事。那样的话就不能起到财务监督作用了。对工程完工结算不及时，最后影响项目竣工财务不能及时结算问题，那也要建立一套规范的内部程序，要求施工方必须具备指定有工程技术人员搞工程结算，不具备这个条件的施工队伍，应在招投标时就不能进入招投标范围，不能让那些不具备条件的施工队伍进入水利施工市场。总体上是要做好可操控的前置财务监督管理环节，从而达到监控的目的。 (三)创建社会及公众参与的公平监管平台，充分发挥社会力量的作用 水利投资公益性强，关系国计民生。2011年中央一号文件，基本原则中第四条规定:要坚持政府主导。发挥公共财政对水利发展的保障作用，形成政府和社会协同治水兴水合力。同时中央也提出要提高国家的社会管理能力。 一是群众满意是政绩表现，公平的环境才能发挥公权的最大力量，这要求在水利部门中，必须建立起政府、公民、市场经济组织与社会组织共同参与的开放式公共管理机制。 二是强化水利财务监督的公权力环境，引入社会各方共同参与，整合监管资源，可让不同的监督层发挥监督能量。如对水利投资引入风险监测和评估机构进行监督，就可避免水利部门的一家之言，取信于民。有了社会各方参与，可让水利管理者在执行上认识到必须要提高自身的法律意识和责任意识。人民群众公平参与水利建设管理与监督，也是最大限度地激发全社会的凝聚力、向心力和整合力。 三是通过舆论监督和积极回应社会关注的问题，不断地探索和尝试财务监督的新方法和新途径，才能让财务监督工作引起重视、引入正轨。 水利财务监督控制与执行的良好环境要靠社会各方面营造，只有调动起来了，才能发挥显著的效果。否则，财务监督只能是一纸空文。 参考文献 [1] 中华会计网校编著.行政事业单位内部控制规范及相关制度应用指南. 东方出版社～2010年6月修订版. [2] 甘日栋. “四个转变”:提高社会管理科学化水平的要求.《广西日报》西江新闻～2011年6月7日10版. [3] 2011年中央一号文件.关于加快水利改革发展的决定. 作者简介:刘国飞～男～汉族～大学专科～助理会计师～现任灵山县水利局综合服务站副站长～曾多年从事县水利财务会计工作。本刊通讯员。 ——————————————————————————————————————— 31 优秀论文选登 财 务 负 责 人 有 效 参 与 公 司 决 策 的 探 讨 傅洪湖 ,桂东电子科技有限责任公司 广西贺州市 542800, 摘 要:一个公司好比一个大家庭～财务负责人就是这个家庭的大管家～家的兴、衰、荣、败与大管家的管理活动息息相关～因此～作为财务负责人亦应在公司的生产经营决策中发挥自身的积极作用。本文结合笔者多年的工作经验～简要阐述了财务负责人参与公司生产经营决策的条件和内容以及应注意的事项～以供财会同行们探讨。 关键词:财务负责人,公司决策,条件,内容。 财会工作是对企业进行科学管理、监控企业生产经营活动的重要手段，是企业决策和预测的主要依据。随着企业改革的日益深入和现代企业制度的逐步完善，财会工作在企业管理中的作用已日益显现，企业财会工作已从单纯的记账、算账、报账职能进一步向预测、监控和参与企业决策职能发展。 本文仅对财务负责人如何有效地参与公司的生产经营决策问题作简要阐述。 一、财务负责人参与公司生产经营决策的条件 (一)具备过硬的财会专业知识 做为财务负责人，首先是一个优秀的会计人员，要有过硬的财会专业知识，要在财会业务上得到领导的赞赏、员工的佩服;在财会工作上能够经受住各级监管部门的审计检查，合理规避监控风险;下属遇到不能解决的财务问题，在你这里可以很快得以解决;领导遇到有关财务难题时，你能尽快提供合理的解决方案，并使问题得到恰当处理。 (二)具备善于沟通协调的能力 沟通，包括上下级的沟通、公司内外各部门间的沟通等。善于沟通是解决问题的法宝，动之以情，晓之以理，很多棘手问题都会通过沟通迎刃而解，公司财务部门是所有经济事项及生产经营成果反映的终结点，因此，财务负责人要主动与其他管理部门进行沟通、协调，去规范一些操作流程，做好风险的事前控制。 财务负责人还要善于化解矛盾，独立处理工作上的摩擦以及与工商、税务、银行等外部事宜，不要动不动就将琐碎小事推到公司领导那里去。 (三)具备良好的思想品德修养 德的象形文字表示人直立行走而前视之义，意在把心思放正，后引伸指人应遵循的最高原则，恰当地处理各种社会关系，使自己和他人都有所得。古代思想 。“得，外得于人，内得于己” 。做事先做家认为，“德者，得也，得事宜也” 人，做为财务负责人要做到清正廉洁，不能有半点私心，不能以权谋私，为人处事要公平公正、一碗水要端平，做到德才兼备。 二、财务负责人参与公司生产经营决策的内容 (一)认真做好财务预测 现代企业是市场经济的主体，是商品的生产者和经营者。仅掌握当前的市场需求是远远不够的，还必须了解、预测市场的发展变化，为公司未来的生产经营 32 活动提供分析资料。 公司的财务负责人要认真做好财务预测。一方面是通过财会分析，对市场的潜在需求和发展变化做出预测。另一方面是利用会计信息，通过对公司现有的和过去的生产经营分析，预测将来可能达到的生产经营目标，提出影响未来供需状况的原因，为公司的战略决策提供可靠的保障。 (二)提供准确的决策信息 在市场经济条件下，公司决策的正确与否是生产经营成败的关键，而决策的正确与否往往又取决于财会信息的准确性、可靠性和及时性。公司决策者只有利用准确的会计信息，进行全方位的分析，才能确保生产与销售、市场开拓、产品定价、资金投入的协调统一。因此，公司的财务负责人应密切关注市场和财会政策，提供准确的决策信息，确保生产经营决策的正确性，使公司掌握主动权，从 而提高公司的经济效益。 (三)做好公司的财务分析 财会分析既是制定计划的前提，又是检查计划执行情况、反映工作业绩、提出改进意见的主要手段。通过对公司的生产经营活动成果所进行的财会分析，一是可以挖掘提高经济效益的潜力和途径;二是可以发现公司管理工作中的薄弱环节;三是可以找出差距及原因进而提出对策。公司的财务负责人要通过对企业财务指标及其相关资料的评价和剖析，披露矛盾、找出差距、寻求管理措施、提出财会建议，促使公司经营管理活动按照企业价值最大化的目标实现良性运行。 (四)全面参与公司绩效管理 在公司内部，恐怕没有人比财务人员更清楚价值的创造过程。他们深知财务指标能够真正告诉公司如何取得预期的财务结果。因此，绩效管理的成功绝对离不开一个开放、实时、透明的信息系统。而要建立这样一个信息系统，没有作为信息提供者的财会人员参与是不可能的。公司财务负责人通过参与公司的绩效指标的设置、跟踪、评价，发挥财务专业优势，参与公司治理，真正成为业务部门的合作伙伴。 三、财务负责人参与公司生产经营决策应注意的事项 (一)应注意增强法制观念，依法合规经营 市场经济又是法制经济，随着市场经济体制改革的深入和不断发展，法律在保障经济发展和产业发展中发挥着极其重要的作用。但是我们财会人员的法律意识较弱，违法违规现象时有发生，因而，公司的财务负责人必须注意增强法制观念，依法合规经营。 (二)应注意坚持“总成本控制”的原则 成本领先是公司在竞争中取胜的关键战略之一，成本控制是公司必须面对的一个重要管理课题。公司无论采取何种激励措施，都代替不了强化成本控制管理。为此，公司的财务负责人必须注意要坚持“总成本控制”原则，抓住它就可以带动全局。 四、结 语 综上分析，公司财务管理的好坏，是反映公司生产经营状况和生产经营成果的一项重要内容。也是监督内控生产经营管理各个环节的有效工具，更是公司进行预测、决策，实施战略性管理的基础和依据。除文中论述之事项外，实践中还有一些新的问题需要不断的去探索研究。鉴于笔者水平有限，文中论述不到之处，望财会同仁们多多指教，为公司的生产经营决策提供更好的研究成果。 33 参考文献 [1] 张辉.浅谈企业法律顾问与公司经营管理[J]. 内蒙古水利～2010年03期. [2] 彭亚.基于主成分分析的上市公司经营管理业绩评价[J]. 山东商业职业技术学院学报～2010年06期. [3] 郭莉莉.加强财务管理提高经济效益[J].合作经济与科技～2011年09期. 作者简介:傅洪湖～女～汉族～大学本科～会计师～现任桂东电子科技有限责任公司财务部副部长～从事公司的财务管理与会计核算工作。 ——————————————————————————————————————— 工 作 研 究 浅议中小企业利润操纵现状及对策 罗 琳 (玉林市财政局 广西玉林市 537000) 摘 要: 据调查发现～相当部分中小企业存在利润操纵现象。隐瞒了企业在经营管理中的问题～误导了政府决策。本文将从中小企业操纵利润的动机出发～通过对利润操纵方法的分析～提出了遏制利润操纵行为的对策～以促进中小企业经营管理上的科学规范性～更大程度上发挥其在社会经济发展中的作用。 关键词: 中小企业,利润操纵,对策。 广西玉林市是一座正在崛起的泛北部湾中小企业名城，中小企业发展迅猛，已成为我市经济发展的中坚力量。到2011年6月底止，全市有机械、建材、食品、医药、纺织、服装、皮革、电子信息、矿冶、陶瓷等八大类中小企业共2万多家，占全市企业总数的99.9,。据不完全统计，2010年，玉林市中小企业创造的GDP为665.1亿元，占全市GDP的83,;出口额33500.51万美元，占全市出口额的80,;上交税金51.15亿元，占全市企业上交税金的81,;提供了近80,的城镇就业岗位，成为区域经济的主要增长点，由此可见中小企业的重要性。 然而，据调查发现，面广量大、非公成分占多数的我市中小企业，在管理上令人堪忧。人力资源管理不够，技术创新不足，财务管理不够科学规范等等。特别是财务管理上，财务信息失真，相当部分中小企业存在利润操纵现象。隐瞒了企业在经营管理中的问题，误导了政府决策。 本文将从企业操纵利润的动机出发，通过对利润操纵方法的分析，提出了遏制利润操纵行为的对策，以促进中小企业经营管理上的科学规范性，更大程度上发挥其在社会经济发展中的作用。 一、利润操纵的概念 利润操纵行为一般是指企业为了达到某种目的，利用会计准则的不完备性和会计制度的模糊性，运用各种手段人为地调节增加或减少企业利润的行为，使企业会计报表上的利润数字达到期望水平。这种行为掩盖了企业本身的真实经营管理状况，给正常的社会经济秩序带来危害。在现实中，相当部分企业管理层通过各种办法来进行利润操纵，致使会计报表难以真实、公允地反映企业的资产、负 34 债和盈利等情况。 二、利润操纵产生的原因 (一)企业领导为追求业绩而操纵利润 企业经营业绩的考核，一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。如:利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到厂长经理的管理业绩评定，并影响其提升、奖金福利等，因此，为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。 (二)企业为经营指标需要而调节利润 一是效益较好的企业调减利润。 经济效益较好的企业，能够超额完成指标任务，但又怕上级增加下年度指标，给完成利润指标增加难度，因而，想方设法减少收入，增加成本，压低当年超额完成利润指标数，为下年度留“口袋”。 二是效益较差的企业调增利润。 经济效益较差的企业，不能完成利润指标。为了不影响职工工资奖金和经营者的奖惩兑现，又千方百计调增收入、调减成本，“努力完成”尚未完成的利润指标。 (三)企业为追求对外形象而虚增利润 在市场经济体制下，银行等金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉欠佳的企业。而资金又是决定企业维持简单再生产和扩大再生产的重要环节，是企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位的必要条件。为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信誉，一些企业便存在着虚增利润的现象。 (四)企业受利益驱动而夸大编造利润 企业因受自身利益驱动，便产生了利润操纵动机，不外乎以下几种: 一是为获得股票上市资格。 企业首次发行股票时，根据《公司法》等有关法律法规，企业必须连续三年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，不得不进行利润包装而获得上市资格。 二是为提高发行和配股价格。 发行价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下，直接决定着募集资金的多少。因而，一些企业不惜铤而走险提高每股收益的发行价和配股价。 三是为避免股票交易被摘牌。 按规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。上市公司为了保住上市资格，在一定程度上会进行利润操纵。 (五)为规避企业所得税而隐瞒利润 企业所得税是在利润总额的基础上，通过纳税调整，将利润总额调整为应纳税所得额，再乘以适当的税率而计算出来的。一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润总额。 但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润总额，然而，为此多缴的企业所得税，往往又会通过地方保护主义，用“税收奖励”形式，返还给企业。 三、利润操纵常见的几种方法 (一)通过销售收入处理 35 一是提前或延后确认销售收入。 有些企业在确认一项业务是否作为销售收入时，常常出现这样的情况:商品已经发出，相关的收入已经实现，但在会计上本期不做任何账务处理，待下期再确认为销售收入;或商品还没发出，已收到对方的预付账款就作为本期的销售收入。如此利用混淆会计期间来调节利润，这种现象经常发生在年末。 二是通过虚假销售虚增利润。 有些企业在年末的时候，没能完成利润指标任务，为此，就变着法子制造虚假销售，虚增利润的假象。如:对开增值税发票，虚增销售收入;或是通过三角交易达到虚增收入的目的，完成自我增值。 (二)通过销售成本处理 一是收入与成本不配比结转。 有些企业为了适应年度利润指标，不按配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额与实际库存金额不符。由于故意少转或多转成本，达到调增或调减当期利润之目的。 二是虚构成本，虚减利润。 有的企业虚转成本，调节利润。如:某企业将长期积压的尚未出售的产品结转销售成本，虚构当期销售成本，虚减当期利润。 三是存货成本计价不当。 企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就很可能降低或增加销售成本，从而增加或减少营业利润。 (三)通过费用支出处理 一是将某些支出挤入当期费用。 如:应计入“递延资产”、“待摊费用”的支出挤入当期费用，以便减少当期利润。 二是将当期费用不计入损益。 如:将当期发生的管理费用、经营费用、财务费用虚列在 “递延资产”、“待摊费用”、“其他应收款”等科目中，而不计入损益，从而增加当期利润。 三是该提不提、该摊不摊。 如:有的企业该预提的费用不提，该摊销的费用不摊，虚增利润。在下一年度支付时直接在费用中列支，从而达到减少当期费用以进行利润操纵。 四是利用“未达账项”弄虚作假。 有的企业利用未达账项，通过将有关费用支出单据压在银行未达账中，当期不进行账务处理，以减少当期的费用支出，调增当期利润。 (四)通过长期挂账处理 有些企业为了达到利润操纵之目的，故意通过挂账等方式减少当期费用，以获得虚增利润之目的。具体有: 一是应收账款长期挂账。 应收账款能否及时足额收回，对企业的业绩影响很大。当企业的应收账款超过会计制度规定的期限时，就要作为坏账处理。而提取坏账准备金，则会造成利润减少。如果长期地把应收账款挂账，不仅可以虚增企业资产，还可以操纵利润。 二是待处理财产损溢挂账。 企业在进行财产清查时，对盘盈或盘亏的财产要按规定程序报请有关部门批准后，作相应的账务处理。然而，有些企业对财产清查中盘盈或盘亏的财产挂在账上，不做处理，这样又可以增加或减少当期的利润。 36 三是在建工程长期挂账。 有些企业将在建工程已达到交付使用状态后，仍继续挂在“在建工程”账户上。这样，借款利息只能计人资产价值中，当期的利润就会增加。反之，资产使用以后的折旧费增加，相应的生产成本或费用也增加，则利润虚减。 四是预提费用挂账。 按照规定，企业的借款利息应当在受益期内按月预提计入当期损益。但是，有些企业将利息在借款到期时或借款期限内的某一会计期间，一次计人当期损益，使得利润不能如实反映实际。有的企业为了在年末少交所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将利息全部计人当年损益。 (五)利用会计政策和会计估计变更的不确定性 利用会计政策的变更给企业操纵利润带来很大的想象空间。如:随意改变存货的计价方法从而达到企业利用会计政策调整利润的目的;又如:降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。因此，通过变更折旧方法来操纵企业利润。 会计估计则是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生变化，或者取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行变更。由于会计估计过多地依靠会计人员的职业判断能力，所以，很容易出现人为的调节利润。 (六)利用计提资产减值准备 企业计提资产减值准备，可以消除资产泡沫。坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等等，应当计提多少，采用哪种方法计提，则是由企业预计各项资产可能发生的损失，通过职业判断来确定的。如果企业不恰当地运用谨慎性原则，也会增加企业人为操纵利润的机会，或是多提资产减值准备隐瞒利润，或是少提资产减值准备虚增利润。 (七)利用关联方关系 一是通过转让定价，转移利润。 所谓“转让定价”，是指关联企业之间进行经济活动时，不按正常价格交易，而是通过抬高或压低交易价格使利润转移的手段，以达到避税目的。 从目前的实际情况看，关联企业的主要手法是:在购销业务中，高价进、低价出，转移企业利润;在投资或承包工程时，抬高设备或工程造价，从中牟利。 二是利用资金占用，调整利润。 按照现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联企业之间的资金往来和拆借现象较为普遍。有些企业与关联方发生资金占用的金额、收费标准混乱，这样利用资金占用的因素随意调整利润，而投资者无法对此合理性作出恰当的判断。 三是通过资本弱化避税。 资本弱化是指纳税人为了少缴税或是利润转换的目的，在投资企业中增加贷款比例，减少所有者权益的份额，以贷款代替所有者权益进行投资或融资。如:有些企业通过高负债、低投资，增加利息支出，由于法律规定利息支出可在税前扣除，这样就转移减少应税所得。关联企业常用此法，将利润转变成关联方的利息，以达到避税之目的。 四、遏制利润操纵行为的对策 37 (一)完善相关法律法规 尽管有《公司法》、《证券法》、《合同法》、《会计法》、《注册会计师法》等等相关法律法规的规定，对出具虚假会计信息的有关人员要承担行政、刑事责任。但是，如何界定虚假会计信息却没有比较具体的规定。 这些相关的法律法规存在着以下的缺陷: 一是重行政处罚，轻民事赔偿和刑事处罚; 二是对利润操纵等虚假会计信息的具体确认过于原则和抽象; 三是对同一个利润操纵下的会计信息应承担的法律责任未在相关责任人之间明确划分。 因此，只有建立健全的法制体系，切实保证治理企业利润操纵有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，才能充分发挥法制对企业利润操纵的威慑作用; (二)规范各种准则和制度 例如:有关资产监管的会计准则对资产减值究竟是作为损益还是冲减资本公积，没有作出进一步的规范，以防止企业以此来调节利润。 又如:要保证会计核算方法的延续性，不得通过随意地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两种方法的转换制定更为严格的标准和界定。 再如:不得随意地改变折旧的计提方法，尤其是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利润。 (三)强化社会审计的独立性 独立性是注册会计师审计的灵魂。企业利润操纵事件的频繁出现，一个重要原因就是注册会计师在审计过程中的独立性得不到保证。强化会计师事务所等中介机构的独立性，培育其社会公信度，是提高企业会计信息质量的重要环节。 (四)加大违法违规惩罚力度 一是加大司法介入，强化法律的威慑力 我国《刑法》《会计法》对会计做假行为都作了处罚规定，但由于种种原因，普遍存在着执法不严、惩治力度不够的现象，不能起到惩戒作用。再加上对会计造假行为败露后，司法介入欠缺，放松了对违法违纪行为的制裁。对此，必须加大司法杌关的介入，强化法律的威慑力。 二是经济处罚与行政、刑事处罚并重 当企业违法违规事件发生后，往往是以经济处罚代替行政和刑事处罚。对此，除让教唆会计造假的当事人受到加大罚款额度的经济处罚外，必须让其承担民事赔偿责任，维护广大投资者的权益;还要从严处以行政和刑事惩罚，加大惩罚力度。 三是改变重处罚单位，轻处罚个人的惯例 处罚单位，影响的是单位利益，而对造假主谋的单位负责人和执行者的惩处力度不够，很少能影响到造假者的切身利益，从而助长了造假者的气焰，导致造假者胆大妄为。 笔者认为，应尽快构建有效的市场退出机制。对有利润操纵行为的企业立即摘牌，对相关中介机构坚决取缔;严格执行企业经营者责任追究制。使利润操纵者付出身败名裂、倾家荡产和坐牢的代价。 四是会计造假成本低、风险小 由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。 (五)加强会计人员的诚信教育 38 我国著名会计学家潘序伦先生认为:“从事会计工作的人，必须在立志、守身、处事、待人等方面建立信用，人无信不立，信是立身之本。”诚信在当代社会既是道德资源、经济资源，更是市场经济下的基本游戏规则。诚实守信是每一个会计人员应具备的一项基本道德品质。 会计诚信教育是根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加影响，促使会计人员形成会计诚信品质、履行会计诚信义务的活动。会计诚信教育的作用在于它把在社会意识中得到反映和论证的会计诚信原则灌输到会计人员的意识之中，引导会计人员实行自我监督，调整自身行为。由此可见，开展会计诚信教育，有利于提高会计人员的公信力水平，促使其形成诚信品质，进行诚信实践活动。 大量的利润操纵事件表明，诚信教育应该是一项全方位的系统工程。不仅是会计人员，企业的负责人更要强化诚信教育。而且只有全社会形成一种诚信风尚，才能真正遏制企业利润操纵行为的发生。 琳～男～汉族～大学本科～高级会计师～现在玉林市财政局作者简介:罗 企业科工作～从事多年企业财政、财务管理工作～对中小企业的改革发展和企业管理工作有一定的调查和研究。 ——————————————————————————————————————— 工 作 研 究 浅 析 房地产开发企业的税收 筹 划 耿艳敏 (广西水利电业集团有限公司 广西南宁市 530023) 摘 要:房地产开发企业涉税税种之多～涉税金额之大～涉税风险之高～是其他行业难以比拟的。本文首先从房地产开发企业的经营特点及其所涉及的税种进行了简要分析。然后～就房地产开发企业的两个主要税种(土地增值税和企业所得税)～分析了房地产开发企业的税收筹划策略。 关键词:房地产开发企业,税收筹划,经营特性,策略,土地增值税; 企业所得税。 税收筹划是在税法允许的范围内，为纳税人税负降到最低限度所做的一系列的节税运筹核算工作。它的前提是合法，使纳税额既合法、合理，且又最低。合理、有效地控制企业的税收成本，增加效益，有利于企业的持续发展。 随着国家宏观调控力度的逐步加大，逐渐形成房地产企业的竞争格局，进一步加快了市场的“洗牌”速度，使得该行业的竞争越来越激烈。因此，房地产企业要想在市场上立住脚跟，必须通过提升品牌的竞争力，在提高质量的前提下，降低成本。其中税收筹划手段是降低成本的措施之一。 一、房地产开发企业的生产经营特性 房地产业是典型的资金密集型行业，其商品具有高价值性。商品房销售往往采用预售和分期付款的办法，因此，销售期间较长。在会计核算时，收入的确认 39 与一般企业相比具有一定的特殊性。 (一)开发经营的复杂性 房地产开发项目从土地竞投、项目立项、全程策划、规划设计、工程施工、市场推广和商品营销、物业管理到最后的物业拆除、报废与土地再利用等等。房地产开发项目各个阶段实施的整个周期，造就了房地产项目的复杂性。 (二)开发建设的周期长 开发商品房要从规划设计开始，经过可行性研究、征地拆迁、安置补偿、七通一平、建筑安装、配套工程、绿化环卫等，工程项目开发建设周期较长，少则一年，多则数年才能全部完成。 (三)不确定性因素较多 由于房地产开发项目建设周期较长，技术施工与组织管理较复杂，涉及的参与方众多，投资数额较大，负债经营程度高，不确定性因素较多，故其市场经营风险和内控管理难度也较大。一旦决策失误，销路不畅，将会造成大量开发商品房积压，致使企业资金周转不灵，导致企业陷入困境。 二、房地产开发企业的税收筹划必要性 (一) 税收政策多变化快，涉税较为复杂 由于房地产企业开发周期较长，加之税收政策多、变化快，使企业难以及时掌握，这就造成房地产企业涉税的复杂性。 (二)税务机关的监管重点，涉税风险较大 近年来，由于房地产企业的交易金额大，涉税金额也大，纳税种类又多，已成为税务机关监管的重点。 房地产企业的涉税风险较大，在企业运行过程中纳税风险包括两种类型:一是企业多交税款的风险。二是企业违法少交税款的风险。也就成了涉税的高危行业。 (三)企业的多种选择，加大税收筹划空间 从目前来看，各企业之间存在着税种差别和税收优惠政策，在不同的企业组织形式、经营项目、投资途径、营销方式、盈余分配、会计处理以及各企业之间、各关联方交易之间、纳税申报整体单位之间等等多种选择，这就为纳税人提供了广阔的税收筹划空间。 房地产企业可针对其经营特点，通过充分利用税收优惠政策，制定有利的经营方式，合理选择会计处理方法和投资策划等措施来尽量缩小税基、降低税率和增加抵扣税额，以达到企业税收筹划的目的。一旦筹划成功，将会给企业带来很大的价值。 三、房地产企业涉及的主要税种 目前，房地产企业涉及的主要税种有: 一是按照销售额缴纳的营业税、城建税和教育费附加。税率分别为5,、7,和3,; 二是按照利润额缴纳的企业所得税。税率为25,; 三是按照增值额缴纳的土地增值税。当增值率为50,时，土地增值税税率为销售额的10,;当增值率为100,时，土地增值税税率为销售额的18,;当增值率为200,时，土地增值税税率将会达到销售额的28,。增值越大，税负越高。 四是按照房屋原值缴纳的房产税。根据房屋原值缴纳1.2,或是按照出租金额的12,; 五是签订的各种合同书缴纳的印花税; 40 六是企业税后利润分配给个人股东时，须缴纳20,的个人所得税; 七是代扣代缴员工工资缴纳的个人所得税。税率为3,-45, 四、房地产开发企业的税收筹划策略 从以上介绍可以看出，土地增值税和企业所得税是房地产企业的主要税负，因此，也是企业开展税收筹划的重点税种。 (一)土地增值税的筹划 从2007年2月1日起，房地产企业的土地增值税将由 “预征制”转为“清算制”。因此，对房地产企业来说，合理进行土地增值税的税收筹划，减轻纳税负担，对增加企业的盈利能力显得尤为重要。 1、利用增加扣除项目金额的税收筹划 由于土地增值税采取的是超率累进税率，计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率，即增值率的大小按照相对应的适用税率累进计算征收的，增值率越大，适用的税率越高，缴纳的税款就越多。 合理的增加扣除项目金额可以降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到降低税收负担的目的。 土地增值税扣除项目包括五个部分:支付土地价款;房地产开发成本;房地产开发费用;与转让房地产有关的税金和财政部规定的其他加计扣除等内容(土地成本和开发成本合计数的20,计算扣除)。 先说借款利息的税收筹划。 根据《土地增值税暂行条例》的规定，利息支出，凡能够按转让项目计算分摊并提供金融机构证明的，可以据实扣除，但不能超过按商业银行同期同类贷款利率计算的金额。如果不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独计算。 如果利息支出不能单独计算，就要并入房地产开发费用中一并计算扣除。在房地产开发费用取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的10,以内计算扣除。因此，在项目开工过程中，企业就要合理估计并比较“项目借款的实际利息支出”与“土地成本加上开发成本的两项之和的10,”孰大,从而在项目筹建之初选择对企业最为有利的利息扣除方式。 再看房地产开发费用的税收筹划。 房地产开发费用，即期间费用是不以实际发生数扣除的。房地产开发的销售和管理费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本(含上述利息费用)之和的10,以内计算扣除。 纳税人可以把期间费用转移到房地产开发项目直接成本中去，这需要事前筹划。因为属于企业总部人员的工资薪酬、福利费、办公费、差旅费、业务招待费等都属于期间费用的开支范围。它的实际发生数对计算土地增值税没有任何意义。而应该列入房地产项目的人员发生的这些方面的费用，都应列入开发成本中，可以在计算土地增值税时扣除。这就为税收筹划提供了空间，即把总部的一些人员下放或兼职于具体房地产项目中去。 例如，总部某领导兼某房地产项目的负责人，在不影响总部工作的同时，参加该项目的管理。这些人的相关费用都可以分摊一部分到该项目成本中去。虽然期间费用减少了，而开发成本增大了，但不影响房地产开发费用的扣除。也就是说，房地产开发企业在不增加一分钱开支的情况下，可以增加了增值税允许扣除的项目金额。 2、利用起征点的税收优惠进行筹划 41 根据规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目20,的，免征土地增值税;增值额超过扣除项目20,的，按超率累进税率缴纳土地增值税。同时税法还规定，对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。 由于土地增值税的税率较高，所以，在项目销售时可以适当测算增值额的比例，充分考虑增值额增加所带来的收益与放弃“20,”这一起征点所增加的税收负担，在权衡两者之间的利弊后，从而选择合理的售价。 3、利用超率累进税率进行税收筹划 在超率累进税率下，也可以选择较低的税率，从节税的角度来说尤为重要。房地产企业在成本不变的条件下，减少收入就能降低增值额。因此，在出售商品房时，采取整体转让、分解定价、分散收入等办法。 例如，通过分多次签订售房合同，当所开发的住房初步完工，但还没有安装附属设备以及进行装潢、装饰时，房地产开发企业便可以与购买者签订房地产转移合同书;当附属设备安装完毕或装潢、装饰完毕后，房地产开发企业再与购买者签订附属设备安装及装潢、装饰合同书。这样该房地产开发企业仅就第一份合同上注明的金额缴纳土地增值税，而第二份合同上注明的项目金额属于营业税征税范围，不用再缴纳土地增值税。营业税的税率比土地增值税的税率要低很多，这样就使得纳税人的应纳税额有所减少，达到了降低税赋的目的。当房地产开发企业开发并转让精装修房时，就可采用此方法进行土地增值税的税收筹划。 (二)企业所得税的筹划 1、子公司和分公司的选择筹划 由于房地产商品的地域性强，房地产开发企业在跨地域投资经营时，通常需要成立项目公司，是成立分公司还是子公司,就要从所得税上进行筹划。 子公司是独立法人，被视为纳税人，需要承担与该地区其他公司一样的纳税义务;分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的区域内不被视为纳税人，只承担有限的纳税义务，分公司发生的利润与亏损要与总公司合并计算。实行汇算清缴，由总公司统一汇总纳税。因此，在经营期间，如果总公司和分公司的任何一方出现亏损，都可以相互抵减企业所得税，这样可以减轻税收负担。而且分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。 2、减少应纳税所得额的税收筹划 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，它是指企业每个纳税年度的收入总额减去税法规定的准予税前扣除的成本、费用、税金、损失后的余额。 企业所得税筹划的一个重要方面就是针对应纳税所得额，它是企业所得税计算和筹划的核心。应纳税所得额可以分解为收入总额和准予扣除项目金额。 一是对收入总额应采取的筹划方法是，合理的缩小收入总额，或者推迟实现销售，使所得税递延缴纳，取得资金的时间价值。 对于所得递延纳税的筹划。企业可以通过推迟完工时间的方式来递延纳税时间，缓解企业的资金压力，考虑到货币时间价值，这其实也达到了税收筹划的效果。根据国税发[2009]31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的规定，房地产开发企业的经营业务，如符合以下三个条件之一的，则视同已完工:(1)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(2)开发产品已开始投入使用。(3)开发产品已取得了初始产权证明。已完工的开发产品不能按照计税毛利率的方式来交企业所得税，而必须按预售或者实际销售收入扣除成本费用后 42 计算企业所得税。如上述三个条件一个都不能满足者，可按计税毛利率的方式来预缴企业所得税。由于国税发[2009] 31号文里规定的计税毛利率较低，扣除完营业税及附加后，基本没有所得可预缴所得税。所以企业应注意文件规定的完工条件，尽量拖延完工时间，达到合法延迟纳税的目的。 二是对准予税前扣除项目金额的筹划方法是，应充分利用税收政策，合理的加大抵扣金额，发挥成本、费用、损失对应纳税所得额的抵扣效应。 充分利用税法规定的税前扣除项目。对于可以税前扣除的财产保险、失业保险、工伤保险、生育保险、医疗保险、养老保险、住房公积金等费用，应足额购买，这样既能增加税前扣除成本，减少企业所得税;又遵守了法律、法规;更重要的是为员工谋了福利，有利于留住人才，增加企业的竞争力。 通过缩小收入总额和加大税前扣除项目金额来尽量减少应纳税所得额，达到降低所得税税负或推迟纳税的目的。 参考文献 [1]段光勋.房地产开发企业财税实务 电子工业出版社～2010.8. [2]刘月新.房地产税收筹划的探讨[J].财经界:学术版～2009～,12,. [3]马圣君.房地产企业土地增值税筹划分析[J].金融管理～2008～,5,. [4]张 卓、王红春.房地产企业税收筹划和可行性研究[J].应用能源技术～2007～,11,. [5]王 虹、陈 立.纳税筹划[M].北京:清华大学出版社～2006. 作者简介:耿艳敏～女～汉族～大学专科～会计师～从2004年至今在广西水利电业集团有限公司工作～现借调到广西宏湖房地产开发有限责任公司担任财务主管～从事财务管理和会计核算工作多年。 ——————————————————————————————————————— 工 作 研 究 试论水利电业公司的国有资产管理 ??????????????????????????????????????? 黎 健 (苍梧水利电业有限公司 广西苍梧县 543100) 摘 要:国有资产管理工作是企业改革发展的重要内容～国有资产管理的好坏对电力企业产生的影响比较大～也是电力企业的生存和改革发展的需要。本文阐述了国有资产管理出现的问题～提出了确保电力企业国有资产保值、增值管理的措施～以期待对水利电业系统的国有资产管理体制的改革有所启示～提高国有资产管理监管能力～在稳定与和谐中深化改革～在深化改革中确保国有资产保值增值。 关键词:国有资产 保值增值 管理措施 国有资产，是指国家以各种形式对国有企业投资和投资收益形成的财产，以及依据法律、行政法规认定的企业其它国有财产，包括国家拨款、补贴、贷款、生产性资金和固定资产等。 电力企业属资金密集型企业，国有资产特别是国有固定资产占全部资产比重比较大。因此，国有资产管理工作是电力企业的生存和改革发展的需要，也是提升资本运营水平，实现国有资产保值增值的需要。为此，探索电力企业的国有资 43 产监管与经营的有效形式，深化国有企业改革仍是当前经济体制改革的重要任务。 一、国有资产管理中存在的主要问题 (一)国有资产管理体系不科学 ,权责不明确 尽管改革开放以来,我国在政府职能转换上进行了一些改革,实行了国家所有权与企业经营权的相对分离,但从我国实际情况看,仍存在较大问题。 首先，政府部门仍可凭借双重管理职能对企业进行各种形式的干预,国有资产的流动受到种种限制。 其次，虽然成立了国有资产管理局，但是，国有资产管理总体上还是处于条块分割、多头管理、职责权限不清的状态,造成事实上国有资产无人负责的局面。 第三，在国有企业中,一方面是上级主管部门过多干预,另一方面是所有者实际处于空缺状态, 国有资产管理不到位,致使国有资产权益缺乏有效的保护,从而使国有资产受到巨大损失。 (二)国有资产评估制度不健全,国有资产大量流失 对国有资产进行准确的评估是国有资产管理的一项重要内容,由于国有资产评估制度尚未健全和完善,因此,在企业进行股份制改造和国有资产产权交易以及在与外商进行合资经营或合作经营的过程中,普遍存在着低估国有资产价值,甚至无偿占有和使用国有资产的状况,导致国有资产大量流失,国家权益受损。 据有关部门统计,我国每年的国有资产流失量高达五六百亿元, 从八十年代以来累计流失六千亿元以上。这种现象严重影响到国有企业转换经营机制。 (三)国有资产收益环节薄弱，国有资产权益受损 国家是国有资产的所有者,因此,对国有资产享有占有、使用、收益和处分的权利。如何保护国有资产并使其增值是国有资产管理的主要任务之一。但从实际情况看: 有些企业内部的国有资产管理混乱,责权不清, 给企业的承包者、租赁者、经营者和领导层管理者钻漏洞，对企业的国有资产任意支配、侵吞和浪费,甚至通过种种手段将国有资产转为个人所有。生产经营效益和效率低下,设备浪费严重, 致使国有企业存在着现实的明亏或潜亏状况。 还有些企业的国有资产监管不严, 缺乏内控，造成国有资产没有入账,形成账外资产。据统计，仅1994年以来通过国有资产管理局开展的产权界定，就查出账外资金470亿元, 经资产重估后增值7340亿元。 由于大量账外资金的存在,公款私存、公款消费、回扣、贪污等现象更为严重,国有资产大量转入个人手中。 (四)立法和执法不完善,国有资产缺乏法律依据和法律保障 近年来,我们在国有资产管理方面虽然已制定了一些法规,如:《国有资产管理暂行条例》、 《国有企业监督管理条例》等等, 然而大多只是部门规章, 仍停留在暂行条例、暂行规定、管理办法等层面上，从总体上来说, 我们的国有资产管理法律体系还不完善, 也不配套, 缺乏力度, 难以适应当前国有资产管理的需要, 无法为遏制国有资产的流失提供法律依据和法律保障。 在国有资产的经营管理过程中，需要强有力的法律监督，否则，国有资产的流失不可避免。现今对国有资产的执法保护十分薄弱。由于缺乏国有资产的有效保护，在实践中对造成国有资产大量流失的相关部门和企业及其责任者，没有及时进行必要的惩罚和追究应负的法律责任，国有资产流失难以有效控制。 44 二、国有资产管理工作应采取的措施 对国有企业而言，如何在市场竞争中既保持生产稳定又能拓宽发展空间，增加产品的市场占有率和竞争力，巩固品牌企业的地位和含金量。如果没有强大的国有资产做基础，没有国有资本持续稳定地增长做保障，那么，对国有收益就会有较大的影响。所以说，做好国有资产保值增值工作，加强国有资产管理，是一项非常重要的工作。 (一)清晰界定企业的国有资产 建立科学有效的国有资产管理体系是提升资本运营水平，实现国有资产管理的必要前提。科学的国有资产管理体系要求管理主体明确、职责分明。根据现实情况,并按照市场经济体制的要求，建立起归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度很有必要。 (二) 健全国有资产评估管理制度 严格而又科学的资产评估制度是保障国有资产的合法权益，又有利于企业之间的平等竞争。因此,应从以下三方面着手健全国有资产评估制度: 一是参照国际通行的作法，制定符合国情的资产评估价值计算办法。尤其是对土地使用权、工业产权等无形资产的计算评估，应充分考虑其特点，并根据其类别的不同加以区别。 二是国有资产管理部门要加强对国有资产的产权界定和产权登记工作。进行一次大规模的全面清产核资，确保国有资产不流失。 三是应加强资产评估制度和资产评估机构的建设和管理。对有权进行资产评估的机构主要是注册会计师事务所、商检机构、审计机构及专门设立的资产评估机构。应当允许这些机构根据职责范围对国有资产进行正确估价,以防止国有资产在评估环节上的流失。 (三) 完善国有资产的保值增值制度 维护国有资产的权益, 必须实现国有资产的保值增值。对此,应做好以下工作: 一是国有企业都要签订国有资产保值增值承包责任状。把企业的经济效益与国有资产保值增值紧密联系起来,以杜绝企业的短期经营行为。对发生国有资产严重流失的企业,要依法追究责任者的责任。 二是建立国有企业经营评价和考核体系。从总体上监督考核评价国有企业对国有资产的经营状况，定期进行资产清查。及时了解国有资产的盈亏和报废事项,并及时分析其原因,找出相应解决办法。对违法行为应给予严励处罚。 三是认真清查各企业的账外资金,坚决取缔“小金库”,对相关责任人要给予从严制裁。 四是完善国有企业的内部领导体制。国有企业作为国有资产经营的最基本单位,应当按照《公司法》的规定，建立以股东会、董事会和监事会组成的内部领导体制。形成企业内部互相制约、互相配合、分工负责的管理机制,以强化对国有资产的保值增值约束机制。 五是强化税收的征收管理,堵塞税款流失漏洞。在实践中增强纳税意识，严格执行《税收征收管理法》,并严格依法制裁偷漏税的违法行为。保证国家的税收利益不受侵犯。 六是建立和完善国有资产的内控监督体系。这是提升资本运营水平、实现企业国有资产保值增值的重要保证。在强化以国有企业风险防范为重点的内部控制体系建设的同时，尽快制定出台地方国有企业的投资管理、产权转让、财务和效 45 能监督等政策法规，完善产权结构、公司法人治理结构和激励约束、国有资本经营预算、授权审批、外派监事和重大责任追究等制度，切实将企业国有资本的保值增值纳入依法监督、规范化运作的轨道，努力实现国有资本运营的良性循环。 (四) 加强国有资产的立法和执法保护 加强国有资产的立法和执法保护，应当成为加强国有资产管理，制止国有资产流失的重要措施。 首先，要加强国有资产管理的立法。然后, 是加强国有资产管理的执法保护。对于侵犯国有资产情节严重，构成犯罪的，必须依法追究刑事责任，对于不构成犯罪的,也应给予行政处罚，并依法追究民事和经济责任。尤其有必要追回相关单位和个人侵犯的国有资产,并对此造成的国有资产损失进行赔偿。 三、对水利电业公司国有资产管理的建议 (一)创新和完善国有资产管理体制 广西水利电业集团下属的40家县级水利电业公司都是以广西水利电业集团有限公司为母公司的控股子公司或全资分公司。对此，水利电业集团应引入现代企业经营与管理模式，不断创新和改革，规范国有资产管理，完善国有企业出资人制度、明确分工、各负其责;明晰产权，认真履行产权界定和登记制度。逐渐摸索出一条适合自身发展的路子，建立起一套新型高效的国有资产管理体制。 (二) 强化国有资产的价值管理 水利电业公司要强化实物管理与价值管理并举。对国有资产价值的计算及评估工作，应当遵循相关原则，实现国有资产价值的准确入账。并且要加强对国有资产的原始价值及评估价值的管理和国有资产使用及报废的管理。 如:固定资产及流动资产盘点和报废要按集团公司的文件规定执行，不能自行处理;电力设备技术改造后，报废的资产和新增的资产都要进行账务处理;各项电力工程应及时进行竣工决算，已投产使用的资产要及时入账，定期清查盘点，保持资产账、卡、物相符;建立起一套国有资产价值管理制度，确保国有资产的保值增值。 (三) 完善企业内部的国有资产管理 针对长期以来形成的重生产轻管理，各自为政，随意处置电力资产的现象。水利电业公司要抓好国有资产管理的基础工作，建立健全电力资产的清产核资，资产评估，资产报告和监督考核规章制度。严格按章办事，规范资产管理行为，从源头上防止国有资产流失。要定期全面清产核资，摸清家底，核实资产。 建立和完善国有资产管理的激励与约束机制，推行和完善责权利相统一的奖惩制度。严格执行企业经营业绩考核和绩效评价与国有资产管理挂钩的机制。规范国有资产运行的各个环节，增强责任意识，强化监督制约，建立和健全国有资产监督管理机制。 (四)降低国有资产的运行成本，提高运行效益 日益频繁的城农网改造工程给水利电业公司带来的财务压力开始全面显现。县水利电业公司系统的主营利润不高，除了购电成本增加和配电成本增加因素外，最主要的原因是城农网改造项目投产转增资产使折旧和财务费用大幅增加。资产负债率不断地逐年上升。所以，我们必须向国家及地方政府争取更多的政策支持和资金扶持，尽量降低线损率和网损率，降低国有资产的费用和成本，提高电力企业国有资产的运行效益。 (五)加强无形资产管理，树立良好的企业文化 无形资产是国有资产的重要组成部分，是国有资产保值增值的重要内容。对 46 无形资产应加强宏观管理，建立无形资产的评估和保护制度，为企业无形资产的保护提供良好的条件。 水利电业公司的无形资产就是公司的企业文化象征。目前，水利电业系统已经建立起一整套科学实用的企业形象识别CIS系统，开展了一系列行之有效的企业文化建设，为水利电业公司建立了良好的企业形象。 (六)通过“三管”制度，加强系统化的国有资产管理 一是管资产。实现资产变动管理与流程控制，加强动态监督 通过实现跨部门流程处理，强调动态管理，加强资产监控。并能对全公司资产的分布提供及时的掌控、分析与统计，强调对资产的统一调度和配置管理，提高资产的使用效率。 二是管人。落实资产管理责任，防止资产流失，降低生产成本 通过建立一整套资产损失责任追究制度，将资产管理的责任落实到每个资产的使用者，实施严密的资产控制与监管，达到防止资产流失，杜绝产生账外资产的目的，从而有效地控制资产的使用成本，提高资产保值增值能力。 三是管事。加强内控机制，分清工作责任，使得管理及时、有效; 通过一体化的流程设计，使得资产管理不再只是某个部门的事务，实现跨部门的过程处理，有利于分清工作中的责任，督促企业建立健全各项资产管理制度，确保资产管理与信息的及时、完整、有效，将对资产管理落实为企业经营活动考核的一项重要内容，为企业做好资产的保值增值工作打好基础。 (七) 不断扩大固定资产的投资力度，保持快速、稳定地增长 在国有资产保值增值的基础上，不断地扩大水利电业公司的固定资产投资力度，使水利电业公司的国有资产保持快速、稳定地增长。加强水利电业公司的县城电网的网架建设，逐步建成以110kv为主的县级供电网架，争取在各县城及乡镇建立多个35kv及以上变电站，使水利电业系统内的供电能力、供电质量、供电可靠性大大增强。同时加强水利电业公司的农网完善工程和无电地区的工程建设，千方百计争取国家政策和资金的支持，加大资金和物资的投资力度，努力完成国家发改委下达的农村电网改造升级工程投资计划任务。这将是进一步扩大电力企业国有资产占有量的有效举措。 (八) 提升财会人员的国有资产管理综合素质 水利电业公司的财务部门担负着对电力资产核算、监督和管理的重任。财会人员首先要强化对自身的要求，对新建资产要确保及时准确入账，并正确计提固定资产折旧。 财会人员不仅要努力学习财会业务知识，还要熟悉生产技术设备，经常深入现场了解资产的使用和保管维护情况，加强与实物管理部门和使用保管部门的联系，及时掌握资产变动情况，对账外资产要及时入账。 财会人员还要切实做好国有资产的清产核资和产权登记工作，进一步明确产权关系，纠正和制止侵害国有资产的行为。 财会人员更要注意加强各级资产管理人员的协调配合，建立起资产管理信息传递及时、工作相互协调的管理模式。同时，建立起资产管理网络，便于及时发现资产管理中存在的问题，防止国有资产的流失。 党的十六大提出要建立“国家统一所有、政府分级监管、单位占有、使用”的国有资产管理新体制，其目的就是为了进一步增强企业对国有资产管理方面的积极性和主动性。对于水利电业公司来说，做好固定资产的管理工作又是所有基础管理工作的核心，有必要实行资产化经营，在盘活存量，用活增量的基础上， 47 使企业资产高效益、低成本运营，实现资产的保值增值。各水利电业公司将通过建立一整套科学合理的固定资产管理制度，继续深化资产管理的基础工作，在盘活现有资产的基础上，抓管理、出效益，逐步适应企业国有资产管理模式所提出的新要求，在不断提升国有资产管理水平的基础上，水利电业公司应紧紧围绕“固本强基，盘活资源，发挥优势，促进发展”的主线, 继续抓好“保增长、保效益、保资信”和电网建设、扩张并购等重点工作，向广西水利电业集团公司提出的“做大做实做强”的宏伟目标不断迈进。 参考文献 [1] 《中华人民共和国企业国有资产法》.中华人民共和国主席令第5号.2008年10月28日. [2] 林 锦 .浅谈国有资产在流动中如何保值增值.中国电力财税网. [3] 国有资产流失原因及对策.《经济法制》.1995年第1期. 作者简介:黎 健～女～汉族～大学本科～经济师～现在苍梧县水利电业集团有限公司财务部工作～从事多年公司财务管理工作。 ——————————————————————————————————————— 工 作 研 究 ??????????????????????????????????????? 企业管理人员岗位培训之初步设想 ??????????????????????????????????????? 〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓〓 杨桂华 ,南宁化工股份有限公司 广西南宁市 530031, 摘 要: 开展岗位培训～是实现企业生产经营方针目标的途径之一。因此～通过企业管理人员的在职岗位培训～提高管理人员的素质～是新形势下企业面临的一项紧迫课题。对此～本文就企业管理人员的岗位培训工作～从宏观管理与调查研究入手～针对企业岗位培训的任务和目标的设立、培训对象及组织分工、岗位划分及教学计划、岗位培训条件和培训考核等等方面～提出了几点初步设想。 关键词: 管理人员; 岗位培训; 初步设想。 开展岗位培训，是企业职工教育工作的重要组成部分，也是有效地为实现企业生产经营方针目标的途径之一。因此，采取有力措施，按照岗位的实际需要，实行定向培训，建设好一支企业管理人员队伍，通过企业管理人员的在职岗位培训，提高管理人员的素质，是新形势下企业面临的一项紧迫课题。以下笔者就企业管理人员在职岗位培训工作浅谈几点初步设想。 一、宏观管理与调查研究 国民教育事业，分为基础教育、职业技术教育、普通高等教育和成人教育。其中的前三大部分，主要是培养新生一代人的活动;而成人教育，则是对已经走上工作岗位的从业人员进行的教育，能够直接有效地提高企业管理人员的素质，从而有效地帮助企业管理人员不断提高履行职责的实际工作能力，对提高企业经济效益和工作效率将会起到应有的作用。 48 企业在职管理人员的岗位培训是根据管理人员所在岗位需要，以提高思想政治水平，工作能力和实际操作能力为目标的定向培训。它包括按照岗位规范要求，取得上岗、在岗、转岗、晋升等资格的培训和根据本岗位工作发展需要而进行的各种适应性、提高性的培训。 回顾企业管理人员在岗在职培训，主要是以举办各类培训班、进修班为主要形式而开展的培训。不少企业不但重视对企业内部开展各项培训，而且还主动配合上级主管部门和专业系统联合举办的各种类型培训班，这为提高企业管理人员的素质创造了良好的条件。通过多种形式、多种途径的企业管理人员在职教育，不但提高了广大企业管理人员的专业素质，还解决了相当一部分管理人员的专业技术职称，从而稳定了专业干部队伍，促进了创造和谐企业的各项业务活动的开展。 近年来，多数企业管理人员的专业素质虽有不少提高，但是，距离新形势的发展要求还有差距，传统的在职教育培训，虽有岗位培训的意识，但自觉性不高，缺乏明确的指导思想和全面、周到的计划和方法，也没有被纳入企业年度培训工作计划当中。现行的企业岗位培训，在指导思想上是从“按需施教”发展到“按岗位需要，实行定向培训”。岗位培训是传统从业人员培训经验的延伸和发展，做好在职岗位培训工作，就要搞好调查研究工作。从岗位培训需求出发，围绕“办、教、学、管”去开展调研，摸清企业所属范围都有哪些相关岗位和每个岗位现有人员数量多少，这主要是为制定全面实施培训计划和设计教学内容提供依据。 实施岗位培训，前提条件就是要有定员定额，有岗位规范和必要的技术、业务基础;实质就是培训提高岗位工作所需要的实际能力，以适应岗位工作的实际需求。基本原则就是学用结合、讲求实效;主要办法就是通过多种渠道和手段实行“三全”培训(即:全员、全程、全面培训);最终要求就是要将所学习培训的知识转化为现实的效益和工作效率。 二、岗位培训任务和目标的设立 岗位培训工作是一项系统工程。它是一个多因素、多功能、多层次、多变量的、比较复杂的人为系统。要实施岗位培训，就要建立起一套明确的岗位培训工作任务和目标，才能使认识统一，信心坚定，方向一致，从而找到最佳的方式方法，顺利地开展培训工作。 岗位培训总体任务是使所有在岗人员都能接受岗位培训并取得满意的效果。完成岗位培训的任务，实现岗位培训的目的，就要按照功能的要求，做好以下五点: 一是制定出切实可行的规划和计划，使岗位培训工作有计划地开展起来，并坚持下去; 二是建立岗位培训基地，并逐步形成网络，使所有在岗人员都能接受必要的培训; 三是搞好教学，尽最大努力用最经济的办法取得最满意的效果; 四是搞好服务，做好管理工作，建立起正常的培训秩序和良好的培训环境。 使“办、教、学、管”全面、协调、可持续的发展，各方人员应充分发挥积极性、主动性和创造性; 五是逐步形成制度，纳入企业教育和管理体系当中。 制定岗位培训任务，规定的是否合适、明确，直接关系其目的能否实现。据此，笔者认为岗位培训的任务可概括为:“达标培训、适应性培训、提高培训”三种方式。 49 达标培训，是岗位工作的基础保证，也是进一步提高在职管理人员立足本岗位工作的能力，是促其岗位成才的基础; 适应性培训，是在达标基础上进行的，既可巩固又可发展达标培训的成果; 提高培训，是在上述两项培训的基础上，为培养骨干、优选人才而进行的培训。 岗位培训工作，必须以科学发展观为指导，既要从实际出发，面向工作，注重实效，又要认真贯彻学用一致，按需施教。做到干什么学什么，缺什么补什么的原则，特别是要注重实际能力的培养。 三、培训对象及组织分工 岗位培训的实质，就是按岗施教，具体地说就是以岗位人员为对象，以岗位工作的需要和条件为依据，以培养、提高履行岗位职责的能力为中心;培训过程与岗位工作过程相结合，按岗施教是按需施教精神在岗位培训中的体现。就目前企业管理人员来说，各类管理工作岗位上的管理人员均属于岗位培训对象。按照“统一规划、分级管理、分类培训”的原则，统筹兼顾、点面结合、重点突出、分工协作、齐抓共管，构建“分级负责，脱产培训、短期学习、日常教育相结合”的教育培训体系，努力形成多层次、多渠道、全方位、开展培训工作新格局。 四、岗位划分及教学计划 岗位系列是一个由若干类别构成的、按层次分布的、有序排列的岗位体系。构成岗位序列有三个要素: 其一，要科学地划分类别; 其二，类别要有科学的层次系统; 其三，要将所有岗位纳入划分职能管理序列的岗位类别。 制定相应的培训规范内容，是开展岗位培训的前提条件。针对企业现阶段岗位类别的划分，应本着上下对应，宜粗不宜细的原则，把工作性质、业务范围相同或相近的岗位进行适当归类合并，最好分为三个岗位类别，分别设立为:公司层领导岗、业务监督指导岗、具体管理工作岗(包含企业中层科室、分厂、基层车间、班组等)。按照不同岗位类别任职所应具备的管理理论、专业知识、岗位技能以及有关法律法规的要求，来提出相应的知识范围。专业基础课程应视各类岗位设定。 五、岗位培训条件和培训考核 岗位培训工作，应根据实际需要、办班条件和培训效果等进行可行性统筹安排，合理布局。在有关上级职能部门的统一领导下，岗位培训实行分级管理。原则上企业高层级的管理人员培训班应由上级主管部门设置和管理。企业中层级以下的管理人员培训班，在主管部门的统筹安排下，可由企业自行设置管理。企业设置岗位培训教学班应具备教学场地、设施、教材和企业领导小组以及日常管理办公室等条件。 岗位培训教学工作的好坏，师资的质量和来源必须有保证。目前，担任管理人员培训的任课教师可采用聘任制办法。 企业应建立管理人员岗位培训考核制度，由企业培训教育领导小组负责考核工作。具体工作可由领导小组下设的日常管理办公室去完成。考核应根据教学计划的要求，确定课程的考核方式。 岗位培训考核分为考试和考察两种，通过统一命题，使学员修完岗位规定的全部课程，经考核合格者，由上级主管部门颁发统一格式的《岗位培训证书》。这既是上岗任职的资格证明，又是企业管理人员评聘专业技术职务的条件，岗位 50 培训的考核成绩列入个人档案，还作为企业管理人员上岗、转岗、晋升的依据之一。 岗位培训是一种不断创新的教育体系，新的培训制度和新的培训模式，并且是一项系统工程。开展在职岗位培训没有固定的模式和统一的样板。需要我们在工作实践中不断探索和改进。就目前企业的实际情况来看，实施岗位培训，一是要更新培训观念，解决认识问题。培训观念的改变是发展岗位培训的先导，又是创新岗位培训的关键。开展岗位培训又是一个渐进的过程，毕其功于一役的想法是不切合实际的。无论何种模式都应当不断地探索和开拓，大胆创新，勇于实践，有计划、有步骤地开展岗位培训工作，就一定能在岗位培训中开创出独具特色的新路子。 作者简介:杨桂华～男～汉族～大学本科～助理馆员～现在南宁化工股份 有限公司人力资源部工作～从事多年人事、劳资、职教、档案管理工作。 ——————————————————————————————————————— 探讨与争鸣 关于对“临时工程”账务处理问题的商榷 武 靖 ,枣阳市水利局 湖北枣阳市 441200, 摘 要: 本文从水利基本建设项目的投资额构成、项目竣工财务决算编制和基建资金管理上～分别对安徽省淮河会计学会编著的《水利基本建设项目竣工财务决算编制教程》中的“临时工程”账务处理～提出了有待商榷的问题。笔者认为～水利基建工程项目中的“临时工程”不应计入“待摊投资——临时设施费” 科目～而是应计入“建筑安装工程投资”科目。 关键词:临时工程,账务处理,商榷,投资额构成,决算编制,资金管理。 由安徽省淮河会计学会编著的《水利基本建设项目竣工财务决算编制教程》(以下简称《编制教程》)，系统的论述了竣工财务决算编制理论与实务，具有较强的可操作性，是广大水利基本建设财会工作者难得的一本教课书。 其中，为了解决“临时工程”的分摊问题，《编制教程》的编者将“临时工程”计入“待摊投资—临时设施费”。笔者认为，这样进行账务处理，虽然简化了“临时工程”的分摊账务处理问题，但与现行的《国有建设单位会计制度》、《水利概预算编制规定》和《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》(,,19?2008)(以下简称《编制规程》)以及财务计划管理等规定有所出入，有些地方有待磋商。 ——首先，从水利基本建设项目的投资额构成来看: “待摊投资——临时设施费”与“建筑安装工程投资——临时工程” ，两者不是一个类别的。 “待摊投资”是指建设单位按项目概算内容发生的，构成基建投资完成额的，应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。属于费用类。 “建筑安装工程投资”是指在一定时期内建筑业所生产的建筑产品的价值总 51 量和安装加工价值总和，其投资必须兴工动料，通过施工活动才能实现。属于工程类。 在《国有建设单位会计制度》中，已明确规定“待摊投资——临时设施费” ，是核算按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费和建设单位自行施工所发生的临时设施实际支出。“临时设施费”的内容按规定应包括:临时设施的搭设、维修、拆除费用或摊销费用，以及施工期间专用公路的养护费、维修费等。现行规定已将拨付给施工企业的临时设施包干费用取消，此项费用直接计入施工企业的投标报价中。 在《编制规程》中也明确了“临时设施费”是作为建筑及安装工程费中的直接工程费的现场经费一项，是指施工企业为进行建筑安装工程施工所必须的，但又未被划入施工临时工程的临时建筑物、临时构筑物和各种临时设施的建设、维修、拆除、摊销等等。 然而“临时工程”则是指概算单独列项，为辅助主体工程施工所必须修建的生产和生活用的大中型临时性工程。所以说，“临时工程”不能计入“待摊投资 之中。 ——临时设施费” ——其次，从水利基本建设项目竣工财务决算编制看: 如果将“临时工程”计入“待摊投资——临时设施费” 之中，在编制竣工财务决算时，将会出现概算、账、表相互不对应等一系列矛盾。 一是将会造成账表不符。 因概算是将“临时工程”列在建筑工程类，而我们在编制竣工财务决算时，则是按账面反映的“待摊投资”填列在“水利基本建设竣工项自投资分析表(竣财3表)” 中，将无法与概算比较，为了能够比较，只有将“临时工程”从“待摊投资”调为“建筑工程”，这又必然出现账表不符。 二是将会造成表表不符。 按《编制规程》的要求，在“水利基本建设竣工项目概况表(竣财1表)” 中的“实际投资”栏目，应按项目累计发生的基建投资支出总额填列，其中，实际投资的明细项目则应按历年会计核算的有关资料汇总填列，而“临时工程”是在“待摊投资”栏中反映的。在编制“水利基本建设竣工项目投资分析表(竣财3表)”时，为了与概算比较，又将“临时工程”列在“建筑工程”栏中反映。这就造成了一个项目在不同的表中反映的投资明细不一样，所以说，将“临时工程”计入待摊投资栏中，将会造成表表不符。 ——最后，从水利基本建设资金管理上看: 目前，水利基建项目的资金来源，基本上包括中央预算内投资、地方配套投资两大项。一般来说，中央投资能够及时到位，而地方配套资金则要稍晚一些，或者不能足额到位。按照要求，中央投资优先用于主体工程建设。然而，从临时工程建设性质上讲，它是主体工程建设的一部分，并且都是在工程一开工就要先建设的。而待摊投资则是属于费用类的，一般应在地方投资中支出。如果将临时工程作为“待摊投资”时，就不能用中央投资支出。而当地方配套投资又没有及时到位的情况下，动用中央投资支付了临时工程款时，将会以挪用中央资金作为问题，受到审计检查。所以说，临时工程不适合计入“待摊投资——临时设施费” 之中。 综上所述，笔者认为，临时工程不应计入“待摊投资——临时设施费”，而是应计入“建筑安装工程投资”。 对此，在会计核算中，应按施工对象归集，设置会计科目为:一级科目“建 52 筑安装工程投资”;二级科目“建筑工程投资”;三级科目“临时工程”;再细分明细科目是:导流工程、施工道路、房屋建筑工程、其他大型临时工程等等，(参见《水利建设单位财务管理与会计核算范例》)。 在编制竣工财务决算时，按交付使用资产的类别将临时工程成本归集到相应的资产项目内。如果该临时工程是为两个以上基建工程项目施工而修建的，可以按实际投资额的比例分配方法，将临时工程成本分配归集到相应的基建工程项目内，然后，再按《编制规程》的规定，将“待摊投资”分摊计入相关资产价值。 参考文献 [1] 安徽省淮河会计学会编著. 《水利基本建设项目竣工财务决算编制教程》. 北京:中国水利水电出版社.2009.8. [2] 张红兵主编. 《水利建设单位财务管理与会计核算范例》. 北京:中国水利水电出版社.2003.5. [3] 水利部发布. 《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》(,,19?2008). 北京:中国水利水电出版社.2009.1. [4] 财政部制定. 《国有建设单位会计制度》,财会字[1995]45号,. 北京:经济科学出版社.1995.11. [5] 《水利概预算编制规定》.,水总[2002]116号, 作者简介:武 靖～男～汉族～大学专科～会计师～历任枣阳市水利局计财 工作。 科仟～现任市水利局副主任科员～从事30多年会计核算和财务管理 ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 热 烈 祝 贺 广西水利电业集团财会知识竞赛活动 圆 满 成 功 ????????????????????????????? 588人参加笔试比赛 48支代表队进行现场比赛 荣获个人奖60名 团体奖6支代表队 优秀组织奖5个单位 ????????????????????????????? [本刊讯] 广西水利电业集团财会知识竞赛活动,历经半年时间的筹备,于 53 11月1日拉开了帷幕。这次竞赛活动是由广西水利电业集团公司主办,广西水利电力会计学会协办的。 财会知识竞赛分为两个阶段进行。 第一阶段笔试比赛: 11月1日开始第一场开卷笔试。在集团公司本郜和相关市县分设51个赛场,统一时间,统一试题,在集团公司视频监控下,来自集团公司本部和所属99个企业的588人参加了开卷笔试比赛。从中择优评选出182位入围者。 11月25日进行第二场闭卷笔试。在182位入围者中,实际参赛者有164人,集中在南宁天湖酒店进行了闭卷笔试比赛。 第二阶段现场比赛: 11月26日至27日,48支代表队经过两天一晚的激烈角逐,通过初赛、复赛、半决赛、决赛,分四轮12场的淘汰赛,决出前六名,最终,集团公司本部和新疆克州公司、广西宏湖公司组成的联队,以225分的优异成绩荣获团体第一名。 紧张的竞赛结束后,当场举行了颁奖仪式。 出席颁奖仪式的领导有,广西水利电业集团公司董事局第一副主席、党委书记李海峰,广西区水利厅财务处副处长、广西水利电力会计学会副会长平 海,集团公司总会计师胡天进,会计学会副会长郭雪松,学会顾问韦文锋,学会秘书长李多授,集团公司副总会计师王廷因,集团公司财会部长邹玉红和副部长梁 胜,人力资源部副部长叶志明等。 在颁奖仪式上,胡天进宣读了60位个人获奖者名单。李海峰宣读了6支代表队荣获团体奖和5个单位评为优秀组织奖的名单。并由广西水利电业集团公司和广西水利电力会计学会共同向获奖单位和个人,分别颁发了奖牌、奖状和奖金,以资鼓励。 会上,平 海代表区水利厅财务处和广西水利电力会计学会致辞,向受表彰的单位和个人表示热烈祝贺, 最后,李海峰书记作了总结讲话,对组织举办这次竞赛活动的圆满成功给予很高的评价。并代表集团公司宣布了通过这次竞赛获得晋升各公司财务部副主任资格的10位财会人员名单和获得劳务派遣工直接聘为合同制工人的10位参赛者名单。与会人员受到极大的鼓舞和激励。 ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 广西水利电业集团财会知识竞赛现场比赛 开 幕 词 ( 广西水利电业集团有限公司财务会计部部长 邹玉红 ) 尊敬的各位领导、各位评委、同志们: 大家早上好: 由广西水利电业集团公司主办～广西水利电力会计学会协办的财会知识竞 54 赛活动～在自治区水利厅和广西水利电力会计学会的关心和支持下～在集团公司领导的高度重视和有关部门的配合下～经过前几个月的紧张准备和角逐～集团公司第一届财会知识竞赛第一阶段的个人笔试比赛已圆满完成了。 今天～我们怀着喜悦的心情迎来了财会知识竞赛第二阶段现场团体赛的胜利开幕:在此～我谨代表集团公司财会部向参加本次比赛的各位评委、各位参赛选手、各位嘉宾表示热烈地欢迎和衷心地感谢: 这次财会知识竞赛是集团公司第一次举办～我们的主要目的是通过这次竞赛～拓宽视野、促进交流～营造浓厚的学习氛围～有效地激发广大财会人员的学习积极性～创建一支学习型的财会队伍～进一步提高集团公司财会队伍的整体业务水平。竞赛是一种很好的形式～是集团公司发现人才、培养人才、选拔人才的创新举措。 财会知识竞赛实施方案》的安排～本次团体赛由99根据集团公司《第一次 家所属企业组建了48支代表队参赛～报名参赛人数达230多人～经过四轮淘汰赛～将赛出团体一、二、三等奖和优秀奖。 本次比赛～希望各代表队的参赛选手们团结协作、临场不惧、顽强拼搏～赛出水平、赛出风格、赛出友谊～充分展现我们集团公司广大财会人员奋发进取、昂扬向上的时代风采: 最后～预祝本次比赛获得圆满成功: 谢谢大家: ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 广西水利电业集团董事局第一副主席、党委书记李海峰 在财会知识竞赛颁奖仪式上的讲话 ( 根据记录整理 未经本人审阅 ) 尊敬的平副处长、同志们: 为普及财会知识～激发广大财会人员的学习积极性～提高集团公司财会队伍的整体业务素质～集团公司举办了本次财会知识竞赛活动。这是一次精英云集、切磋竞技、展示才华、竞争激烈的盛会。参赛选手们表现出顽强的拼搏精神和较高的业务素质～不仅赛出了水平、赛出了风格、还赛出了友谊～充分展示了广西水利电业集团有限公司的企业文化～展示了我们集团公司广大财会人员团结协作、奋发进取、昂扬向上的时代风采:在此～我代表集团公司向所有参加本次竞赛活动的评委和参赛选手们表示亲切的问候:向在本次竞赛活动中取得优异成绩的单位和个人表示衷心地祝贺: 下面～我讲三点要求和期望: 一、以竞赛为契机，掀起新一轮学习高潮 通过这次竞赛活动～不仅促进了学习～而且提高了技能～更是锻炼了队伍。 55 集团公司专门组织编印了三本竞赛学习资料汇编用书～明确了以国家有关财会法律法规、集团公司财会业务和涉税业务作为竞赛的范围～并进行了针对性地学习。先后开展了个人赛和团体赛两个阶段的比赛。个人赛参赛人员达588人,团体赛由99家所属企业组建成48支代表队～共有230多人进行了12场次的比赛。这是集团公司举办的规模最大的一次知识竞赛活动～得到了广大财会人员热情广泛地参与。比赛鼓舞了干劲、拓宽了视野～提高了技艺～精彩纷呈。希望广大财会人员以本次财会知识竞赛作为一个契机～鼓足干劲～进一步加强交流和协作～掀起学理论、学法规、学技能的新一轮学习财会知识的高潮～努力成为一支与时俱进的学习型的财会队伍。 二、加强会计职业道德修养，做好本职工作 当前～集团公司持续快速发展～不仅要求财会人员具有较强的专业能力～而且对财会人员的职业道德修养也提出了更高的要求。那些不求上进、工作散漫、弄虚作假、违法乱纪的人员将严重影响集团公司的发展～已经不能适应集团公司的发展需要～必将为时代所淘汰。广大财会人员要深刻认识到你们肩负的重任～切实加强职业道德修养～廉洁自律～严格执法～遵守集团公司的有关规章制度～使财会工作做到依法、依规、规范、高效～执行力强～发挥好会计核算和财务监管的职能作用～为领导决策提供准确的会计信息～促进企业的健康持续发展。 三、完善人才机制建设，创建良好的发展环境 优秀人才的培养、选拔～需要一个好的环境和机制。目前～我们的财会人才队伍还相当薄弱～会计师以上职称的人员还相当少。因此～集团公司在2011年11月初印发了《广西水利电业集团有限公司财会人员任职条件的规定,暂行,》,桂水电司人[2011]564号,～采取“新人新办法”～严格要求新进集团公司的财会人员任职条件,同时实行“老人老办法”～给两至三年时间～让已在岗的财会人员经过努力～必须达到集团公司财会人员的任职条件～这是一项严肃的制度～这是有志于集团公司财会工作的同志们的压力和动力。今后～集团公司还将继续举办这类财会知识竞赛活动～并通过加大培训学习力度、加大考核奖罚力度、加大创新改革力度～为广大财会人员创建一个公平、合理的良好发展环境～使优秀人才脱颖而出。 希望大家能通过这次比赛～充分认识到自身的优势和不足～在今后的工作中～继续加强学习～在实践中学习～在学习中提高。在此～感谢大家多年来对集团公司付出的辛勤劳动～为集团公司做出的贡献。预祝大家在今后的学习和工作中更上一层楼: 本次财会知识竞赛～成效是显著的、结果是满意的～整个竞赛活动取得了圆满成功: 谢谢大家: ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 56 广西区水利厅财务处副处长、广西水利电力会计学会副会长平海 在财会知识竞赛颁奖仪式上的讲话 ?????????????????????????????????? 尊敬的李书记，各位领导，同志们: 大家下午好: 由广西水利电业集团公司主办～广西水利电力会计学会协办的“广西水利 电业集团公司财会知识竞赛”活动～通过预赛、复赛、半决赛、决赛～经过两天一晚共计12场的紧张激烈的现场比赛～今天圆满结束了。同志们赛出了水平～赛出了风格～赛出了广西水利电业集团会计人的精神面貌。我代表广西区水利厅财务处和广西水利电力会计学会对这次竞赛活动的成功举办、对获奖的单位和个人表示热烈的祝贺: 这次竞赛活动是广西水利电业集团贯彻实践科学发展观～立足本单位～改革创新～努力开创会计工作新局面的一项有益尝试 。竞赛活动的导向性和针对性很强～目的就是为了调动广大财会人员的学习积极性和自觉性～引导和激励财会人员爱岗敬业～发现人才、培养人才～加强财会队伍建设～提升财会人员专业胜任能力～提高财会管理工作水平～更好地服务于水利电业集团的改革发展～这次竞赛活动达到了预期目的。 这次竞赛活动从今年5月份开始筹备～历时半年～到今天圆满结束了。半年来～广西水利电业集团公司的广大财会人员认真学习～刻苦钻研～互相帮助～积极应试～形成了良好的学习氛围 ～呈现出了比、学、赶、帮的竞赛局面。此次参加开卷笔试的共有588人～参赛率达到98,以上 ; 参加闭卷笔试的有160余人 整个集团所属企业分为; 48支代表队进行了团体赛。充分展示了集团公司财会人员勤奋学习、勇于拼博、积极向上的精神风貌。 这次竞赛活动形式多样、生动活泼～竞赛内容理论联系实际～试题广泛、重点突出～得到了参赛人员的充分认可。竞赛得到了广西区水利厅和广西水利电力会计学会、广西水利电力职业技术学院等单位的领导、专家和老师的支持和指导～他们参与了本次竞赛活初的筹划、运作和监督全过程～保证了竞赛的有序进行和公平、公开、公正。 这次竞赛活动是在集团公司的直接领导下进行的～集团公司领导对此次竞赛大力支持～高度重视～专门成立了竞赛领导小组和评委会。集团公司总裁陈润秋和党委书记李海峰亲自担任主任和常务副主任。集团公司还印发了竞赛方案和实施细则～并多次开会研究落实相关工作。领导的重视和支持～保证了这次竞赛活动的顺利进行和圆满成功。 总之～这次竞赛活动的成功举办～是集团公司领导的高度重视 、大力支持 ;是会计学会各位专家和水电学院老师的无私奉献 、精心指导 ;是集团公司广大财会人员热情参与、积极配合的结果。希望集团公司在组织这次竞赛活动的基础上～认真总结经验和好的做法～今后继续坚持和开展类似的活动～并在广西水利系统推广开来。 同志们～随着中央一号文件和广西桂政22号文件的贯彻落实～我区水利改革发展和全国一样～迎来了水利大好春天和“黄金十年”～水利建设进入一个史上难得的大投入、大建设、大发展、大提高的大好时期 。集团公司作为广西水利系统的一个大型企业～其建设和发展之任务将会更加繁重。形势喜人、形势逼人～新的形势对我们财务管理提出了新的要求 。希望集团公司广大财会人员以这次竞赛为契机 ～再接再励 ～进一步加强学习～进一步提升业务素质～主动适应形势变化 ～紧紧围绕集团公司改革发展的大局 ～ 57 做好财务管理工作～为做大 、做实、做强水利电业集团发挥更大的作用～做出新的贡献: 谢谢。 ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 广西水利电业集团财会知识竞赛 成 绩 揭 晓 第 一 阶 段 笔 试 表彰了前60名个人成绩优秀者 [本刊讯] 由广西水利电业集团有限公司主办，广西水利电力会计学会协办的广西水利电业集团财会知识竞赛第一阶段笔试比赛，于11月1日首战告捷。 来自集团公司本部及所属106个单位的588位参赛人员，经过独立答卷、认真评分和五天的公示无异议后，正式发文表彰了前60名个人成绩优秀者。其中:一等奖10名;二等奖20名;三等奖30名。在11月27日颁奖仪式上，颁发了获奖证书和奖金，以资鼓励。 第一阶段笔试比赛获奖个人名单揭晓如下: 个 人 一 等 奖 ,10名, 桂林天湖水利电业科技发展有限公司 唐美珍 广西容县电力有限公司 罗盛发 玉林市水利电业有限公司 蔡青芯 藤县水利电业有限公司 梁豪友 荔浦供电分公司 秦桂宇 崇左市水利电业有限公司 冯达问 靖西县水利电业有限公司 卢 霄 广西水利电业集团有限公司 唐华良 广西水利电业集团有限公司 钟 涛 靖西县水利电业有限公司 黄 霄 个 人 二 等 奖 ,20名, 天峨县水利电业有限公司 周小敏 天等县水利电业有限公司 农丽丹 天峨县水利电业有限公司 张忠莉 玉林市水利电业有限公司 钟伟红 玉林市水利电业有限公司 范 婷 58 靖西县水利电业有限公司 农宏秋 天峨县水利电业有限公司 吕金霞 广西水利电业集团有限公司 农娟华 龙胜县水利电业有限公司 唐美淑 桂林天湖水利电业设备有限公司 卢 雪 天峨县水利电业有限公司 苏凤益 德保县水利电业有限公司 黄 滢 苍梧县水利电业有限公司 羽夏红 德保县水利电业有限公司 刘 芳 德保县水利电业有限公司 黎爱爱 烨 那坡县水利电业有限公司 颜 龙胜县水利电业有限公司 韦玉薛 那坡县那恩水利发电有限公司 韦秀青 靖西县水利电业有限公司 李 曼 德保县水利电业有限公司 黄筱琴 个 人 三 等 奖 ,30名, 陆川县水利电业有限公司 庞 旭 苍梧县水利电业有限公司 甘健丽 灌阳县水利电业有限公司 唐利娟 靖西县水利电业有限公司 韦卡丽 苍梧县东安水利发电有限公司 陈永富 靖西县水利电业有限公司 农红华 陆川县水利电业有限公司 吴小琴 荔浦供电分公司 廖丹萍 苍梧县水利电业有限公司 黄 静 那坡县水利电业有限公司 梁雪桃 陆川县水利电业有限公司 颜益彪 龙州县水利电业有限公司 张彩萍 昭平县水利电业有限公司 邱群华 龙胜县水利电业有限公司 兰 娟 广西水利电业集团有限公司 颜佳坤 玉林市水利电业有限公司 唐 昱 钟山县水利电业有限公司 廖子芹 融水县水利电业有限公司 陈 娜 靖西县水利电业有限公司 黄朝霞 龙胜县水利电业有限公司 田 虹 那坡县水利电业有限公司 岑少柏 德保县水利电业有限公司 黄洪海 那坡县昂屯水利发电有限公司 李颖慧 贵州平塘县槽渡河水利发电有限公司 杨立基 桂林伟江水电开发有限公司 蒙敏慧 资源县水利电业有限公司 孙雅静 凤山县水利电业有限公司 吴梓瑜 59 都安县水利电业有限公司 韦炳汉 桂林天湖水利电业设备有限公司 蒋艳琼 龙胜县水利电业有限公司 吴冬云 第 二 阶 段 现 场 比 赛 决赛出团体赛前6支代表队 [又 讯] 由广西水利电业集团有限公司主办，广西水利电力会计学会协办的广西水利电业集团财会知识竞赛第二阶段现场比赛活动，于11月26日和27日两天在广西水利电业集团公司所属的南宁天湖酒店举行。 来自集团公司本部及所属99个单位共组成48支代表队，采取淘汰赛的方式，经过初赛、复赛、半决赛、决赛，分四轮12场淘汰赛的激烈角逐，最后，由集团公司本部和新疆克州公司、广西宏湖公司组成的联队勇夺桂冠。同时，现场还决赛出团体赛前6名和优秀奖6支代表队。分别颁发奖牌和奖金，以资鼓励。 第二阶段现场比赛获奖团体名单揭晓如下: 团体一等奖,1名, 广西水利电业集团公司本部、新疆克州水利发电有限公司、 广西宏湖房地产开发有限公司联队 团体二等奖,2名, 岑溪市水利电业有限公司 苍梧县水利电业有限公司 团体三等奖,3名, 昭平县水利电业有限公司 龙胜县水利电业有限公司 天峨县水利电业有限公司 团体优秀奖 灌阳县水利电业有限公司 博白县水利电业有限公司 桂林、梧州发电企业联队 凤山县水利电业有限公司 集团公司平乐供电分公司 资源县水利电业有限公司 广西水利电业集团财会知识竞赛活动 60 评选出优秀组织奖5个单位 经评委会择优评选审议，对竞赛组织工作搞得好，成绩表现突出的5 个单位，评为优秀组织奖。分别授予奖牌，颁发奖金，以资鼓励。 荣获优秀组织奖的单位名单揭晓如下: 靖西县水利电业有限公司 都安县水利电业有限公司 供水企业、污水企业联队 百色、桂林片发电企业联队 综合产业企业及科技产业企业联队 祝贺以上获奖单位和个人，希望获奖者再接再厉，再创新佳绩。同时，也希望广西水利电业集团公司及所属企业财会人员以本次竞赛为契机，掀起“学知识、练技术、长本领、促发展”的新高潮，在工作实践中切实提高自身业务水平和整体素质。 ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 广西水利电业集团财会知识竞赛活动综述 ( 本刊编辑部 ) 由广西水利电业集团有限公司主办，广西水利电力会计学会协办的广西水利电业集团财会知识竞赛活动，从2011年5月份开始筹划，至11月27日现场比赛颁奖，历时半年之久，圆满成功地顺利结束。 这次竞赛的目的是:为进一步提高广西水利电业集团公司的财会人员整体素质，掀起学习贯彻执行财会法规制度，激发财会人员自觉钻研业务知识的积极性和学习热情，从而发现财会人才，培养财会人才，建立财会人才库。 这次竞赛的原则是:为确保本次活动规范有序地开展，将始终坚持公平、公正、公开的原则。 这次竞赛的特点是:领导重视，组织严密;公平竞争，公正评分;准备阶段，积极备战;比赛阶段，认真应战。 领导重视，组织严密 ?? 领导支持，组成评委会 为搞好这次竞赛活动，领导多次开会研究，并专门成立了财会知识竞赛领导 61 小组和评委会。由集团公司总裁陈润秋亲自担任主任;集团公司董事局第一副主席、党委书记李海峰，区水利厅财务处副处长、广西水利电力会计学会副会长平 海高级会计师和集团公司总会计师胡天进高级会计师等三人为副主任。评委会成员还有会计学会副会长郭雪松高级会计师、学会顾问韦文锋高级会计师、学会秘书长李多授和广西水电职业技术学院财务处长吴筱玲高级会计师、学院财务科长叶涛讲师以及集团公司副总会计师王廷因和财会部长邹玉红高级会计师等资深财会专家组成。 从评委会成员的组成可见，领导对这次竞赛活动的关注和重视程度，可以说是一个广西水利电力系统财会知识竞赛高水平的评委会。这就为财会知识竞赛活动做好了组织保障。 ?? 精心选题，建立试题库 为了做好竞赛前的严密组织工作，全部竞赛试题委托广西水利电力会计学会选调了韦文锋、李多授、吴筱玲、叶涛和郑群锋等五位财会专家和财会老师拟写试题。从5月份开始筹划，6月份搜集法规和文件，7、8月份汇编印刷成册，陆续发到集团公司所属106个企业单位，至10月份，用了三个多月时间的辛劳工作，从三大本竞赛学习资料的11大类竞赛内容中，精心选题，认真编写，然后由李多授负责总纂，韦文锋负责总核，建成了1003道题的总试题库。 首先，从总试题库中抽选出307题，分别在开卷、闭卷两次笔试比赛的前一天下午，采取随机抽题的方式，由集团公司监察部、人力资源部会同会计学会的代表正式抽选出185道笔试题，分别于11月1日和25日竞赛前1小时通过计算 系统传送到各比赛现场，即刻打印试卷当场分发，做到了严格保密工作。 机,, 最后，再从总试题库中，费尽心血，三易其稿，终于筛选出338道题，作为现场竞赛的团体必答、个人必答、抢答和风险题以及加赛备用附加题。 为做到公平竞争，集团公司自始至终没有一人干预拟题和抽题事项，更没有泄漏试题事故发生。 公平竞争，公正评分 ?? 考场监管认真负责 11月1日上午，第一阶段采取开卷笔试方式，考场分设在集团公司本部和相关市县所属企业的51个赛场。从开卷笔试成绩中择优选出182位入围者，又于11月25日集中到南宁进行了闭卷笔试比赛。 对于开卷、闭卷的两次笔试竞赛考场，均有所在公司监察部和人力资源部派出2人负责监考，集团公司通过视频监控每个赛场，发现问题随时通过电话提示改正。 ?? 评卷公正流程严谨 比赛结束当场密封试卷，专人送到南宁，由会计学会负责组织水电学院的8位老师评卷，用了整整三天三晚时间，采取流水作业方式，每人只评阅一类形式的试题，每份试卷都要经过2位老师的交叉评卷和复核，并分别在试卷上签名以示负责。最后由会计学会李多授、韦文锋和会计事务所黄世彪三位同志负责总审无误后，交给集团公司监察部和人力资源部的监评人拆封登记每人的每项比赛分数，并由计算机自动加总排序。 经过以上评卷的三道关口，最终分别得出开卷笔试实际参赛的588人和闭卷实际参赛的164人的成绩。整个密封评卷的全过程都在集团公司监察部和人力资源部的人员认真负责的监督下进行的。真正达到了公平竞争，公正评分的效果。 62 积极备战，认真应战 ?? 准备阶段，积极备战 整个财会知识竞赛活动历时半年之久，尤其是印发了《竞赛学习资料汇编》、《纳税辅导手册》和《财会实务指导书》等三本比赛用书之后，也有4个多月的时间。从上到下;从集团公司本部到所属各企业;从繁华城市到边疆壮乡;从广西各市县公司到新疆克州和贵州平塘。凡有广西水利电业集团公司财会人员的地方，处处掀起了一股认真自学、刻苦钻研、相互帮助、积极交流、解难答疑的学习热潮。通过举办这次竞赛活动，形成了学习财会法规和专业知识的氛围，大家不仅是为这次竞赛而积极备战，也为提升财会人员的法规知识和财会业务水平获益匪浅，更有助于在今后的实际工作中见实效。 ?? 比赛阶段，认真应战 对集团公司的财会人员来说，2011年11月份是一个紧张激烈的竞赛实战月。 一是，11月的第一天，1日早上8时拉开了竞赛的帷幕，分设在广西全区51个赛场的588位参赛者，认真投入了第一阶段的开卷笔试比赛。在两个半小时内，要答完填空、判断、单选、多选、简答、实务题共计六大类型的117道题。虽然是开卷笔试，不用死记硬背，但是题量大、题型多、时间短，根本没有多余的思考时间，这就是考你对知识的掌握和熟悉程度，谈何容易, 通过第一场的初试锋芒，折算为标准分的最高分获得者是93.4 分。按试卷分数排序，荣获个人奖的共有60名，其中:个人一等奖10名、个人二等奖20名、个人三等奖30名。颁发奖状和奖金，以资奖励。 二是，从开卷笔试中择优评出182位入围者，经过五天的公示期之后，于11月25日再进入闭卷笔试比赛。考虑到闭卷的难度增大，减去填空题增加实务题，题量也减为68道题。两个半小时的再次较量之后，按标准分计算的最高分获得者是87.5 分。闭卷笔试可说是一场汇聚财会精英，全凭真功夫打硬仗的时刻到来啦～ 从实际参加闭卷笔试的164人中，奖励10名优胜者，获得晋升财务副主任的资格。还有10名劳务派谴工直接聘为合同制工人。当颁奖仪式后的照相合影时，集团公司党委书记李海峰特别与他们亲切地一一握手，给予极大的鼓舞激励。他们是这一场竞赛的“双嬴”者。可喜可贺～ 三是，26日和27日进行了现场问答比赛。经过两天一晚四轮12场的淘汰赛，从整个集团公司所属的99个单位组成的48支代表队进行的初赛、24支代表队的复赛、12支代表队的半决赛，最后进入决赛的6支代表队展开了一场争夺桂冠的激战。最终，由集团公司本部和新疆克州公司、广西宏湖公司组成的联队奋力拼博，技压群雄，拉开了比分差距，真正是过四关斩五将，以225分的最高分数，荣登冠军宝座。 竞赛活动，圆满成功 全部比赛结束后，紧接着举行了颁奖仪式。 在主席台上就座并颁奖的领导有:集团公司董事局第一副主席、党委书记李海峰，区水利厅财务处副处长、广西水利电力会计学会副会长平 海，集团公司总会计师胡天进，会计学会副会长郭雪松，学会顾问韦文锋，学会秘书长李多授，集团公司副总会计师王廷因和财会部部长邹玉红，副部长梁 胜、人力资源部副部长叶志明等 63 集团公司副总会计师王廷因主持仪式。 首先，胡总会计师宣读了个人获奖名单;李海峰书记宣读了团体获奖代表队和优秀组织奖的名单。并当场宣布了获得晋升所属公司财务部副主任资格的10位财会人员和获得劳务派遣工直接聘为合同制工人的10位参赛者名单。 接着向获奖单位和个人分别颁发了奖牌、奖状和奖金，以资鼓励。 平海在颁奖仪式上作了热情洋溢的讲话，代表广西区水利厅财务处和广西水利电力会计学会向竞赛获奖单位和个人表示热烈祝贺。 最后，李海峰发表了鼓舞人心的讲话。寄于集团公司财会人员很大的期望，继续为集团公司做出新的贡献～ 在欢庆的乐声和热烈的掌声中，广西水利电业集团公司财会知识竞赛活动圆满成功～ ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 对几道简答题和实务题的答题要点浅析 ◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎ 李多授 ◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎◎ (广西水利电力会计学会 广西南宁市 530023) 在广西水利电业集团公司财会知识竞赛的笔试比赛中，有简答题12 道题和实务题5 道题。其中有几道试题在评卷中发现答题错漏失分较多，对此，有必要作答题要点浅析，与大家共同交流。 先谈简答题。 一问:《会计法》的规定，公司、企业进行会计核算不得有哪些行为, 答:,一,随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法～ 虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益, ,二,虚列或者隐瞒收入～推迟或者提前确认收入, ,三,随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法～虚列、多列、不 列或者少列费用、成本, ,四,随意调整利润的计算、分配方法～编造虚假利润或者隐瞒利润, ,五,违反国家统一的会计制度规定的其他行为。 (参阅《会计法》第26条) 答题要点浅析: 本题是针对资产、负债、所有者权益和收入、费用成本、利润等六项会计要 素依次来回答的，参赛者在答题时漏项较多。 在答题中还有一点容易疏忽的是“虚列、多列、不列或者少列” 这四项 ， 在答题时往往粗心大意少写或错写的较多。 二问:按照《企业会计准则》的规定，何谓现金流量表,现金和现金等价物 64 各包括什么, 答:现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金～是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现金等价物～是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额的 现金、价值变动风险很小的投资。 (参阅《企业会计准则(第31号)》第2条) 答题要点浅析: 何谓现金流量表,有两个要点，一是现金和现金等价物;二是流入和流出。两者漏一不完整，不得分。 现金。要注意不是一般的存款，而是可以随时用于支付的存款，才属于现金的范畴。只答“存款”二字，不得分。 现金等价物。有四点应注意，一是期限短;二是流动性强;三是易于转换为已知金额的现金;四是价值变动风险很小的投资。属于这四点的才构成现金等价物。此处常犯的错误是漏项。 三问:《企业内部控制基本规范》的控制活动中规定，企业的控制措施一般 包括哪些, 答:,一,不相容职务分离控制,,二,授权审批控制, ,三,会计系统控制, ,四,财产保护控制, 预算控制, ,六,运营分析控制, ,五, ,七,绩效考评控制。 (参阅《企业内部控制基本规范》第28条) 答题要点浅析: 本题问的是企业的七项控制措施，而有些人则回答的是应遵循的五项原则， 也有人回答内控的五项要素，还有人回答内控风险的四项应对策略。 这些人对此题问的是什么，还没有看清楚就急忙答题，造成失分。 四问:《企业内部控制规范》的资金活动中规定，企业至少应当关注的资金活动风险是什么, 答:,一,筹资决策不当。引发资本结构不合理或无效融资～可能导致企业筹资成本过高或债务危机。 ,二,投资决策失误。引发盲目扩张或丧失发展机遇～可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。 ,三,资金调度不合理。营运不畅～可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。 ,四,资金活动管控不严。可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。 (参阅《企业内部控制基本应用指引(第6号)》第3条) 答题要点浅析: 本题有四个要点，多数人只答对前边的四句话，不完整，最多只能得一半的分数。每一小点后面的引伸解释，很有必要，也很重要。 五问:《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》中，对国有资本保值增 65 值结果的核实确认工作，应当根据什么, 答:应当根据核批后的企业年度财务决算报表数据～剔除影响国有资本变动的客观增减因素～在对企业不良资产变动因素分析核实的基础上～认定企业国有资产保值增值的实际状况～即国有资产保值增值率。 (参阅《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第23条) 答题要点浅析: 本题只回答“应当根据核批后的企业年度财务决算报表数据，”还不够完整。关键是要回答以下两点:一是要剔除影响国有资本变动的客观增减因素。二是要认定国有资产保值增值率。 六问:在纳税辅导手册中提出，供电公司收取的逾期付款滞纳金和违章用电罚款，为什么要缴纳增值税, 答:因为《增值税暂行条例》规定～销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 同时～根据《增值税暂行条例实施细则》规定～价外费包括价处向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 储备费、优质费、运输装卸费以期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、 及其他各种性质的价外费。 因此～供电公司收取的用电逾期付款滞纳金和违章用电罚款属于用电过程中收取的价外费用。所以～应按规定并入销售收入缴纳增值税。 (参阅集团公司纳税辅导手册第7页) 答题要点浅析: 本题有三个要点，首先，要写明《增值税暂行条例》规定的销售额包括全部价款和价外费用。然后，再阐明《增值税暂行条例》实施细则规定的价外费包括的内容。最后，要下结论说明该项滞纳金和罚款属于增值税规定的价外费范畴，所以，应当缴纳增值税。 该题的关键点是要回答“为什么,”然而，很多人漏写中间一段，第一段之后直接写上笫三段的结论。没有讲清楚为什么, 七问:按照集团公司财会业务指导的要求，所属各公司收到的各项政府性基金，应在何时上交集团公司, 答:各公司每月应上缴集团公司的各项基金数～必须于下月10日前足额上缴集团公司～周末不得顺延。 每年12月份的各项基金必须于次年1月15日前足额上缴集团公司。 (参阅集团公司财会业务指导书第26页) 答题要点浅析: 这一题答案虽然短小，看似简单，实则正确率不高。原因是该题的关键点多，必须掌握“两个日期、两个足额、一个不得顺延。” 否则不得分。 再析实务题。 一问:某水利电业公司为增值税一般纳税人，购入甲种原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税进项税额为1700元。另 66 外，发生运输费用100元，装卸费用107元，途中保险费用100元。甲原材料运抵公司仓库后，验收入库甲原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。 按照《企业会计准则》的存货规定，该原材料的入账总价和每吨单价应是多少,并列出计算过程。 答:甲原材料入账总价:,100吨×100元,吨,，运输费100元× ,1,7,,，装卸费107，保险费100,10300元 每吨单价: 10300元,99吨,104.04元,吨 (参阅《企业会计准则(第1号)》第6条) 答题要点浅析: 计算甲原材料入账总价时，必须注意两点: 一是增值税专用发票上注明的增值税额为1700元是允许抵扣的进项税额，不应计入原材料总价中。 二是运输费，按《增值税暂行条例》规定，允许按运输费金额的7,，作 为进项税额扣除。 计算每吨单价时，要记住有合理损耗1吨。应按实收99吨计算每吨的单价。 二问:某企业2011年10月份发放职工工资如下: 电工小张工资收入为2800元。另外，本企业自行规定发给补贴和津贴? 300元，本月奖金200元，从企业提留的福利费中发给个人临时生活困难补助费200元，每人发节日加菜费100元，单位为个人缴付的基本养老保险费等“三费一金”800元。 ?仓库保管员小王工资收入为3100元。另外，本企业自行规定发给补贴和津贴300元，本月奖金100元，每人发节日加菜费100元，单位为个人缴付的基本养老保险费等“三费一金”900元。 ?企业经理老刘工资收入为4500元。另外，本企业自行规定发给补贴和津贴500元，本月奖金300元，每人发节日加菜费100元，单位为个人缴付的基本养老保险费等“三费一金”1200元。 (附:个人所得税率: 一级数3,，二级数10,，三级数20, 速算扣除数:一级数0元，二级数105元，三级数555元) 请分别计算小张、小王和老刘10月份应缴纳的个人所得税额。并列出计算过程。 答:?小张应纳税所得额:,工资2800 元+ 补贴和津贴300 元+ 奖金200 元+ 加菜费100元 ,= 3400 元 应纳个人所得税额:小张每月收入总额实为3400元～按照《个人所得税法》规定～不足3500元减除费用的～免征小张的本月个人所得税 ?小王应纳税所得额:,工资3100元 +补贴和津贴300元 +奖金100元 +加菜费100元 ,= 3600 元,减除费用3500元 = 100 元 应纳个人所得税额:100元 ×税率3,,速算扣除数0元 = 3元 ?老刘应纳税所得额:,工资4500元 +补贴和津贴500元 +奖金300元 67 +加菜费100元,= 5400 元,减除费用3500元 = 1900元 应纳个人所得税额:1900元 ×税率10,,速算扣除数105元 = 85元 参阅《个人所得税法》第2、3、4、6条和纳税辅导手册第六章, ( 答题要点浅析: 该题应注意三点: 一是每人发的补贴和津贴是本企业自行规定的，而不是国家统一规定发的补贴、津贴。对照《个人所得税法》第四条和实施条例第13条的规定，不能免纳个人所得税。 二是福利费按《个人所得税法》第四条和实施条例第14条的规定，属于免纳个人所得税项目，因此，从企业提留的福利费中发给个人的临时生活困难补助费，不计入应纳税所得额。 三是单位为个人缴付的“三费一金” ，在《个人所得税法》实施条例第25条规定，不应计入应纳税所得额。 以上三点明确之后，首先，计算出三人的本月实领工资分别是3400元、3600元、5400元。然后，每人再减除费用3500元，其应纳税所得额则是,100元、100元、2000元。最后，乘以不同级数的税率，减去不同级数的速算扣除数。分别计算出三人的应纳个人所得税额为0元、3元、85元。 这一题的关键点是要明确什么费用应计入应纳税所得额和适用哪一级的税率及其速算扣除数。对号入座不搞错，计算结果就不会错。可惜的是多数参赛者搞不清楚。 三问:某发电公司9月份的固定资产发生下列经济业务事项: ? 9月10日，对本公司水电站的固定资产(配电盘)一台进行更新改造工程，共支付费用8000元(其中:领用库存材料6000元、本公司员工薪酬2000元)。次月25日完工交付使用后，从而延长了配电盘的使用寿命， ?9月15日，对厂部办公室进行装修，当月30日完成验收合格，通过银行转账共支付给甲建筑公司装修费用6000元，装修后不能满足资本化条件。 ?9月20日，对电表校验试验室进行装修，11月1日完成交付使用，尚未支付乙建筑公司装修费15000元，通过装修后对工作效率和产品质量都有提高。 请按集团公司财会业务指导的规定，分别作账务处理。 (请写出明细会计科目) 答:? 9月10日～配电盘进行更新改造工程: 借:在建工程??配电盘更新改造工程 8000 贷:原材料 6000 应付职工薪酬 2000 10月25日～该项工程完工交付使用: 借:固定资产??配电盘 8000 贷:在建工程??配电盘更新改造工程 8000 ? 9月15日～厂部办公室进行装修: 借:在建工程??办公室装修工程 6000 贷:银行存款 6000 68 9月30日～该项工程完成验收后: 借:长期待摊费用??办公室装修费 6000 贷:在建工程??办公室装修工程 6000 ? 9月20日～试验室进行装修: 借:在建工程??试验室装修工程 15000 贷:其他应付款??乙建筑公司 15000 11月1日～该项工程完成交付使用后: 借:固定资产??固定资产装修??试验室装修费 15000 贷:在建工程??办公室装修工程 15000 ,参阅集团公司财会业务指导书第二章, 答题要点浅析: 按照集团公司财会业务指导书第二章对固定资产后续支出的规定，该题虽然都属于固定资产后续支出，但要按不同的情况分别作账务处理: ? 配电盘更新改造后，因延长了配电盘的使用寿命，符合资本化条件，应 当计入固定资产成本。 ? 厂部办公室进行装修，因装修后不能满足资本化条件，其装修费用应当 计入长期待摊费用。 对电表校验试验室进行装修，通过装修后对工作效率和产品质量都有提 ? 高，符合资本化条件，应当计入固定资产成本。在作账务处理时，应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。 此题的关键点是要明确界定资本化的条件，再作不同的账务处理。 四问:某变电站因雷雨击坏旧式,型变压器一台，经技术鉴定无法维修，批准报废清理。该项固定资产账面原价20万元，累计已提折旧8万元，巳提资产减值损失2万元，现金支付该台变压器的拆卸搬运现场清理费用1000元，仓库收回残料一批价值2000元，按合同规定应收某保险公司赔偿资产净值的60,。 该项固定资产清理完成，请按集团公司财会业务指导规定，分别作固定资产清理的账务处理。 (请写出明细会计科目) 答:?变压器报废转出固定资产 借:固定资产清理??,型变压器报废 100000 累计折旧 80000 资产减值损失??,型变压 20000 贷:固定资产??,型变压器 200000 ?支付清理费用 借:固定资产清理??,型变压器报废 1000 贷:现金 1000 ?收回残料入库 借:原材料 2000 贷:固定资产清理??,型变压器报废 2000 ?应收保险公司赔偿款 借:其他应收款?? 某保险公司 60000 ,资产净值100000元×60,, 贷:固定资产清理??,型变压器报废 60000 69 ?报废变压器清理完成后～结转自然灾害非正常损失 借:营业外支出??非常损失,,型变压器报废, 39000 贷:固定资产清理??,型变压器报废 39000 ,参阅集团公司财会业务指导书第二章, 答题要点浅析: 按题意，应根据集团公司财会业务指导书第二章对固定资产清理的规定，其账务处理应全过程通过“固定资产清理”科目核算，并分五个会计分录: ? 将报废变压器净值转入固定资产清理科目的借方，同时，巳提累计折旧和已提资产减值损失也要转出。将该项固定资产的账面原价核销，记入贷方。 ? 用现金支付的清理费用，记入固定资产清理科目的借方。 ? 仓库回收报废变压器残料，其残值冲减固定资产清理科目，记入贷方。 ? 按该项固定资产净值的60,，应收保险公司赔偿款，冲减固定资产清理科目，记入贷方。 ? 报废变压器清理完成后，结转“固定资产清理”科目。将?至?项的借方与贷方金额相互抵销后，如果借方,贷方时，则为净收益;反之，借方,贷方时，则为净损失。分别记入贷:营业外收入或者借:营业外支出。 因本题是雷雨击坏的，属于自然灾害造成的非正常损失，其计算结果是净 营业外支出??非常损失”的账务处理 损失，应作为“借: 该题的失分之处，多是将五项会计分录综合混在一起，分不清应对关系。 五问:某供电公司发生下列经济业务: ? 9月1日，公司财务部收到甲用电户的预付电费款2万元，已存入银行。 ? 9月30日，公司财务部收到,供电所打印的《应收电费月报表》，表中列明当月应收电费10万元(其中:甲用电户的应收电费1万元)和增值税销项税额1.7万元，同时代征各项政府性基金2000元和农村电网维护费1000元。 ? 10月10日，公司财务部实际收到,供电所已存入银行的电费交款单8万元。 按照集团公司财会业务指导规定，请分別作该供电公司的相关会计账务处 理。(请写出明细会计科目) 答:? 9月1日～收到甲用电户预付电费款时: 借:银行存款 20000 贷:预收账款??,供电所??甲用电户 20000 ? 9月30日～收到,供电所的《应收电费月报表》时: 借:应收账款??电费??,供电所 120000 贷:主营业务收入??售电收入 100000 应交税费??应交增值税,销项税额, 17000 专项应付款??政府性基金 2000 专项应付款??农村电网维护费 1000 借:预收账款??,供电所??甲用电户 10000 贷:应收账款??电费??,供电所 10000 ? 10月10日～实际收到,供电所已存入银行的电费交款单时: 借:银行存款 80000 70 贷:应收账款??电费??,供电所 80000 ,参阅集团公司财会业务指导书第七章, 答题要点浅析: 按照集团公司财会业务指导书第七章的要求，应按权责发生制原则确认售电收入，应收电费及其随征的基金费用，要全部通过“应收账款”科目核算。 根据本题发生的三项经济业务逐项作如下账务处理: ? 收到预付电费时，作 “预收账款”入账。 ? 收到《应收电费月报表》时，在“应收账款”科目核算。其中:应收电 费属于主营业务收入、增值税销项税额属于应交增值税、代征的各项政府性基金和农村电网维护费均属于专项应付款分列贷方金额。 此项账务处理，有的参赛者对售电收入、应交增值税、政府性基金和农村电网维护费等分别作单项会计分录，也可以，只要借、贷方的对应关系清楚就行。 在这一项中，参赛者漏写抵销甲用电户预付电费的较多。对此，应同时作“借:预收账款;贷:应收账款” 的会计分录。 ? 当次月实际收到银行交款单时，再冲减上月的应收账款。该项分录普遍漏写明细科目(,供电所) ，这在实际工作中就分不清是谁交的款项了。 ——————————————————————————————————————— 广西水利电业集团财会知识竞赛专栏 广西水利电业集团财会知识竞赛 笔试试题库及答案 一、会计法 (一)填空题 1、《会计法》规定，单位负责人 对本单位的会计工作和会计资料的真实性 、完整性 负责。 (参阅《会计法》第4条) 2、按照《会计法》的要求，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证 ，登记会计账簿 ，编制财务会计报告 。 (参阅《会计法》第9条) 3、按照《会计法》规定，从事会计工作 的人员，必须取得会计从业资格 证书。 (参阅《会计法》第38条) 4、《会计法》指出，伪造、变造 会计凭证、会计帐簿 ，编制虚假的财务会计报告 ，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 (参阅《会计法》第43条) (二)判断题 71 1、《会计法》强调，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。( ? ) (参阅《会计法》第3条) 2、在《会计法》中专门规定了公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照本单位的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。( × ) (参阅《会计法》第25条) 3、《会计法》明确规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管，可以兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。( × ) (参阅《会计法》第37条) 4、 《会计法》指出，会计人员不依法设置会计账簿、私设会计账簿的，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。( ? ) (参阅《会计法》第42条) (三)单项选择题 1、在《会计法》中具体规定了下列经济业务事项，应当办理会计手续，进 ? )。 行会计核算的是( ?财物的收发、增减和使用 ?生产合同的签订和执行 ?债权债务的分析和摧收 ?全面预算管理的评价 (参阅《会计法》第10条) 会计法》明确规定，担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除2、《 取得会计从业资格证书外，还应当具备( ? )。 ?会计员专业技术职务资格或从事会计工作8年以上经历 ?助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作5年以上经历 ?会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历 ?无会计职称或无从事会计工作经历 (参阅《会计法》第37条) 3、按照《会计法》要求，从事会计工作的人员，必须取得( ? )。 ?会计员职称资格证书 ?中专会计专业学历证书 ?会计继续教育培训证书 ?会计从业资格证书 (参阅《会计法》第38条) 4、根据《会计法》的规定，一般会计人员办理会计工作交接手续时，由( ? )负责监交。 ?本单位负责人 ?会计机构负责人 ?会计机构负责人和本单位负责人 ?会计机构负责人和本单位负责人～必要时主管单位派人 (参阅《会计法》第41条) (四)多项选择题 1、《会计法》中所指的会计账簿，应当包括( ???? )。 ?总账 ?明细账 ?日记账 ?其他辅助性账簿 (参阅《会计法》第15条) 72 2、《会计法》规定，财务会计报告由( ??? )组成。 ?会计预算表 ?会计报表 ?会计报表附注 ?财务情况说明书 (参阅《会计法》第20条) 3、按照《会计法》规定，目前，集团公司所属企业的财务会计报告应当由( ??? )签名并盖章。 ?单位负责人 ?主管会计工作的负责人 ?总会计师。 ?会计机构负责人,会计主管人员, (参阅《会计法》第21条) 4、《会计法》规定，各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供( ???? )以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。 ?会计凭证 ?会计账簿 ?财务会计报告 ?其他会计资料。 (参阅《会计法》第35条) (五)简答题 1、《会计法》规定，公司、企业进行会计核算不得有那些行为, 答:,一,随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法～虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益, ,二,虚列或者隐瞒收入～推迟或者提前确认收入, ,三,随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法～虚列、多列、不列或者少列费用、成本, ,四,随意调整利润的计算、分配方法～编造虚假利润或者隐瞒利润, ,五,违反国家统一的会计制度规定的其他行为。 (参阅《会计法》第26条) ????????????????????????? 二、会计基础工作规范 (一)填空题: 1、在《会计基础工作规范》对会计人员在会计工作中的要求是:应当遵守职业道德 、树立良好的职业品质 、严谨的工作作风 、严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量 。 (参阅《会计基础工作规范》第17条) 2、《会计基础工作规范》要求会计人员应当保证所提供的会计信息合法 、真实、准确 、及时 、完整 。 (参阅《会计基础工作规范》第20条) 3、《会计基础工作规范》规定，原始凭证不得涂改 、挖补 ，发现原始凭证有错误的，应当由开出单位 重开或者更正，更正处应当加开出单位的公章。 (参阅《会计基础工作规范》第49条) 4、按照《会计基础工作规范》的规定，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理 。对弄虚作假、严重违法的原始凭证在不予受理的同 73 时，应予以扣留 并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人 的责任。 (参阅《会计基础工作规范》第75条) (二)判断题: 1、《会计基础工作规范》要求，会计人员的工作岗位应当稳定，不应进行轮换。( × ) (参阅《会计基础工作规范》第13条) 2、按照《会计基础工作规范》的规定，大写金额数字人民币壹万贰仟零叁元零肆分，阿拉伯金额数字的写法应是?12003.04元( × ) (参阅《会计基础工作规范》第52条) 3、在《会计基础工作规范》中规定，各单位对外报送的财务报告格式由各单位主管部门统一规定。( × ) (参阅《会计基础工作规范》第66条) 4、在《会计基础工作规范》中所称的会计主管人员，是指设置会计机构的 × ) 单位，行使会计机构负责人职权的人员。( 参阅《会计基础工作规范》第98条) ( (三) 单项选择题: 1、在《会计基础工作规范》中指出，阿拉伯金额数字?102030 .04 ，大写金额数字的正确写法应当是( ? )。 ?拾万零贰仟零叁拾元肆分 ?拾万零贰仟零叁拾元零肆分 ?人民币壹拾万零贰仟零叁拾元肆分整 ?人民币壹拾万零贰仟零叁拾元零肆分 (参阅《会计基础工作规范》第52条) 2、《会计基础工作规范》明确规定，现金日记账和银行存款日记账必须使用( ? )。 ?活页式账簿 ?卡片式账簿 ?订本式账簿 ?银行对账单 (参阅《会计基础工作规范》第57条) 3、某单位，记账凭证借方金额为兰字232元，登账为兰字223元，月终结账时发现，按照《会计基础工作规范》的规定，正确的更正方法是( ? )。 ?将223元划兰线注销～然后在其上面写红字232元～该记账员在更正处盖章。 ?将223元划红线注销～然后在其上面写兰字232元～该记账员在更正处盖章。 ?在贷方登记223元与借方223元抵销～再在借方写兰字232元。 ?撕掉登错的账页～另换新账页重新登记。 (参阅《会计基础工作规范》第62条) 74 (四) 多项选择题: 1、按照《会计基础工作规范》的规定，会计档案应包括( ??? )。 ?会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料 ?会计工作计划预测资料 ?实行会计电算化的有关电子数据 ?会计电算化软件资料 (参阅《会计基础工作规范》第45条) 2、《会计基础工作规范》指出，职工因公出差借款凭据必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当( ?? )。 ?退还原借款收据 ?退还借据副本 ?另开收据 ?另开税务发票 (参阅《会计基础工作规范》第48条) 3、在《会计基础工作规范》中要求，阿拉伯金额数字?100000.80 ，大写金额数字的正确写法应当是( ??? )。 ?人民币壹拾万元捌角正 ?人民币壹拾万元捌角整 人民币拾万元捌角整 ? ?人民币壹拾万元零捌角正 (参阅《会计基础工作规范》第52条) 4、按照《会计基础工作规范》的规定，实行会计电算化的单位打印的会计账簿必须( ???? )。 ?连续编号～经审核无误后装订成册 ?由会计机构负责人签字或盖章 ?由会计主管人员签字或盖章 ?由记账人员签字或盖章 (参阅《会计基础工作规范》第58条) (五) 简答题: 1、在《会计基础工作规范》中规定，会计人员应具备哪些必要的基本素质, 答:会计人员应具备必要的专业知识和专业技能～熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一的会计制度～遵守职业道德。 (参阅《会计基础工作规范》第14条) ?????????????????????????三、企业财务通则 (一)填空题 1、按照《企业财务通则》的规定，企业集团可以实行内部资金集中统一 管理，但应当符合国家有关 金融管理 等法律、行政法规的规定，并不得损害 成 75 员企业 的利益。 (参阅《企业财务通则》第23条) 2、《企业财务通则》要求，企业应当建立各项资产损失或者减值准备 管理制度。 (参阅《企业财务通则》第32条) 3、《企业财务通则》明确规定，企业应当依法为职工支付基本医疗、 基本养老 、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为 成本(费用)列支。 (参阅《企业财务通则》第43条) 4、在《企业财务通则》中指出，法定公积金累计额达到注册资本 50,以后，可以不再提取。 (参阅《企业财务通则》第50条) (二)判断题 1、《企业财务通则》要求企业对投资者实际缴付的出资超出注册资本的差额(包括股票溢价)，企业应当作为收益处理。( × ) (参阅《企业财务通则》第17条) 、《企业财务通则》明确了企业从税后利润中提取的盈余公积包括法定公积2 金和任意公积金，可以用于弥补企业亏损，但不能转增资本。( × ) (参阅《企业财务通则》第18条) 3、在《企业财务通则》中规定，企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本(费用)列支。( ? ) (参阅《企业财务通则》第42条) 4、《企业财务通则》明确指出，企业发生的年度经营亏损，依照税法的规定弥补。税法规定年限内的税前利润不足弥补的，只能用以后年度的税后利润弥补，不得用投资者审议后的盈余公积弥补。( × ) (参阅《企业财务通则》第49条) (三)单项选择题 1、《企业财务通则》规定，集团公司内部财务管理体制由( ? )。 ?国家统一规定 ?财政部门规定 ?上级主管单位决定 ?集团公司自行决定 (参阅《企业财务通则》第8条) 2、《企业财务通则》要求企业应当建立财务预算管理制度，以( ? )为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。 ?银行存款 ?现金流 ?流动资产 ?固定资产 (参阅《企业财务通则》第11条) 3、《企业财务通则》明确规定，企业取得的各类财政资金，应区分情况处理，其中:属于国家直接投资、资本注入的( ? )。 ?增加国家资本或者国有资本公积 ?增加资本公积或者实收资本 ?企业收益处理 ?企业负债管理 (参阅《企业财务通则》第20条) 76 4、《企业财务通则》指出， 符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用所属公司的( ? )。 ?折旧费用 ?财务费用 ?研发费用 ?教育费用 (参阅《企业财务通则》第38条) (四)多项选择题 1、在《企业财务通则》中规定，企业应当建立固定资产( ??? )制度。 ?购建 ?使用 ?处臵 ?折旧 (参阅《企业财务通则》第26条) 2、按照《企业财务通则》的规定，企业对外担保应当符合法律、法规及有关规定，根据被担保单位的( ?? )，按照内部审批制度采取相应的风险控制措施。 ?固定资产 ?流动资产 ?资信 ?偿债能力 (参阅《企业财务通则》第29条) 在《企业财务通则》中规定，企业重组中清查出的资产损失，经批准后3、 依次冲减未分配利润和下列第( ???? )项。 ?资产减值损失 ?盈余公积 资本公积 ?实收资本 ? (参阅《企业财务通则》第33条) 4、在《企业财务通则》中规定，职工教育经费应按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工( ?? )。 ?后续职业教育 ?职业培训 ?学历教育 ?文体活动培训 (参阅《企业财务通则》第44条) ????????????????????????? 四、企业会计准则 (一) 填空题 1、《企业会计基本准则》规定，会计计量属性主要包括历史成本 重置成本、可变现净值、现 值、公允价值 。 (参阅《企业会计基本准则》第42条) 2、《企业会计准则》的存货规定，对于己售存货，应当将其成本结转为 当期损益 ，相应的存货跌价准备 也应当予以结转。 (参阅《企业会计准则(第1号)》第14条) 3、按照《企业会计准则》中的存货规定，企业对低值易耗品和包装物进行摊销的方法应当是一次转销法 或者五五摊销法 。 (参阅《企业会计准则(第1号)》第20条) 4、《企业会计准则》指出的资产减值，是指资产的可收回 金额低于其账面价值 。 77 (参阅《企业会计准则》(第8号)第2条) 5、在《企业会计准则》的职工薪酬中指出，职工薪酬是企业为获得职工 提供的服务 而给予各种形式的报酬 以及其他相关支出。 (参阅《企业会计准则》(第9号)第2条) 6、 《企业会计准则》规定职工薪酬，其中企业为职工缴纳的社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计 期间，根据 工资总额 的一定比例计算。 (参阅《企业会计准则(第9号)》第5条) 7、《企业会计准则》在收入中规定，企业巳经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时 冲减当期销售商品 收入。 (参阅《企业会计准则(第14号)》第9条) 8、《企业会计准则》中规定的建造合同，其中成本加成合同是合同约定或者其他方式议定的成本 为基础，加上该成本的一定比例 或定额费用确定工程价款的建造合同。 (参阅《企业会计准则(第15号)》第3条) 9、 在《企业会计准则》中规定的政府补助，分为与 资产相关 的政府补 的政府补助。 助和与收益相关 (参阅《企业会计准则(第16号)》第3条) 10、 《企业会计准则》中的借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本 。 第17号)》第2条) (参阅《企业会计准则( 11、按照《企业会计准则》中的借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以 资本化 ，计入相关资产成本 。 (参阅《企业会计准则(第17号)》第4条) 12、《企业会计准则》中的借款费用要求，企业应当在财务报告附注中披露与借款费用有关的信息是:当期资本化的借款费用 金额和当期用于计算确定借款费用资本化 金额的资本化率。 (参阅《企业会计准则(第17号)》第15条) 13、巳确认为资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照《企业会计准则》中的所得税规定，确认为递延所得税资产 或者 递延所得税负债 。 (参阅《企业会计准则(第18号)》第4条) 14、《企业会计准则》中规定的会计政策是指企业在会计确认 、计量和报告中所采用的原则基础和会计处理 方法。 (参阅《企业会计准则(第28号)》第3条) 15、《企业会计准则》中的资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日 之间发生的有利或不利 事项。 (参阅《企业会计准则(第29号)》第2条) 16、 《企业会计准则》中，对财务报表列报的解释是对企业财务状况 、经营成果和现金流量 的结构性表述。 (参阅《企业会计准则(第30号)》第2条) 17、 在《企业会计准则》中规定，现金流量表应当分别经营 活动、投资活动和筹资 活动列报现金流量。 78 (参阅《企业会计准则(第31号)》第4条) 18、《企业会计准则》对合并财务报表的定义是，反映母公司和其全部 子公司形成的集团整体 财务状况 、经营成果和现金流量的财务报告。 (参阅《企业会计准则(第33号)》第2条) (二) 判断题 1、《企业会计基本准则》规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、 收入、成本和利得。( × ) (参阅《企业会计基本准则》第10条) 2、 《企业会计准则》的存货规定，仓储费用应计入存货成本。( × ) (参阅《企业会计准则(第1号)》第9条) 3、在《企业会计准则》的存货中规定，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。( ? ) (参阅《企业会计准则(第1号)》第18条) 4、 按照《企业会计准则》规定，企业应当对所有的固定资产计提折旧，其中，已提足折旧仍继续使用的固定资产，也应继续计提折旧。( × ) (参阅《企业会计准则(第4号)》第14条) 、《企业会计准则》中规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间 5 不得转回。( ? ) (参阅《企业会计准则(第8号)》第17条) 6、《企业会计准则》中的职工薪酬，其中住房公积金不属于职工薪酬。( × ) (参阅《企业会计准则(第9号)》第2条) 7、《企业会计准则》中的职工薪酬中巳明确，职工薪酬不包括职工福利费、工会经费和职工教育经费。( × ) (参阅《企业会计准则(第9号)》第2条) 8、《企业会计准则》中的职工薪酬，包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿。( ? ) (参阅《企业会计准则(第9号)》第2条) 9、按照《企业会计准则》中所指的或有事项，是现在的交易或者事项形 成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。( × ) (参阅《企业会计准则(第13号)》第2条) 10、按照《企业会计准则》中的或有事项规定， 企业不应当确认或有负 债和或有资产。( ? ) (参阅《企业会计准则(第13号)》第13条) 11、《企业会计准则》所指的政府补助，包括政府作为企业所有者投入的资本。( × ) (参阅《企业会计准则(第16号)》第2条) 12、《企业会计准则》的差错更正中指出，会计工作的前期差错通常包括计算错误，应用会计政策和会计估计错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈和盘亏等。( × ) (参阅《企业会计准则》(第28号)第11条) 13、在《企业会计准则》的财务报表中，对资产项目和负债项目的金额作出明确规定，不得相互抵销。但是，资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属 79 于抵销。( ? ) (参阅《企业会计准则(第30号)》第7条) 14、按照《企业会计准则》规定，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，在现金流量表中，属于经营活动产生的现金流量。( × ) (参阅《企业会计准则(第31号)》第13条) 15、在《企业会计准则》的现金流量表中规定，分配股利、利润或偿付利息支付的现金，属于投资活动产生的现金流量。( × ) 参阅《企业会计准则(第31号)》第15条) 16、按照《企业会计准则》的合并财务报表要求，母公司应当将全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。( ? ) (参阅《企业会计准则(第33号)》第10条) 17、《企业会计准则》对关联方披露作出明确规定，仅指与我企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户和供应商，构成我企业的关联方。( × ) (参阅《企业会计准则(第36号)》第5条) 18、《企业会计准则》的关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。( ? ) (参阅《企业会计准则(第36号)》第7条) (三) 单项选择题 1、 《企业会计基本准则》所指的所有者权益的来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的( ? )和留存收益等。 ?利润和亏损 ?收益和损益 ?公益和公积 ?利得和损失 (参阅《企业会计基本准则》第27条) 2、在《企业会计准则》中的存货规定，不属于发出存货成本方法的是( ? )。 ?先进先出法 ?加权平均法 ?个别计价法 ?后进先出法 (参阅《企业会计准则(第1号)》第14条) 3、根据《企业会计准则》的规定，固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为( ? )。 ?会计政策变更 ?会计估计变更 ?会计差错更正 ?会计账务处理 (参阅《企业会计准则(第4号)》第19条) 4、按照《企业会计准则》的资产减值要求，企业应当在( ? )，判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 ?年终 ?月末 ?资产负偾表日 ?随时 (参阅《企业会计准则(第8号)》第4条) 5、按照《企业会计准则》的资产减值规定，资产的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的( ? ) ?税前利率 ?税后利率 ?现实利率 ?账面利率 80 (参阅《企业会计准则(第8号)》第13条) 6、在《企业会计准则》的收入中指出，企业代第三方收取的款项，应当作为( ? )处理。 ?收入 ?应收款项 ?负债 ?代收款项 (参阅《企业会计准则(第14号)》第2条) 7、根据《企业会计准则》中收入的规定，对某乡供电所为鼓励用电农户在规定的今年底前交纳电费欠款，而向用电农户提供扣除10,的电费欠款优惠。属于( ? )。 ?销售退回 ?销售折让 ?商业折扣 ?现金折扣 (参阅《企业会计准则(第14号)》第6条) 8、按照 《企业会计准则》中的收入要求，销售商品涉及现金折扣的，应当按照( ? )的金额确定销售商品收入金额。 ?扣除现金折扣前 ?扣除现金折扣后 ?双方协议 ?市场上同类商品 (参阅《企业会计准则(第14号)》第6条) 、《企业会计准则》中的收入规定，对企业在资产负债表日提供劳务交易的9 结果能够可靠估计的，应当采用( ? )方法，来确认提供劳务收入。 ?预付款比例法 ?完工百分比法 分期付款法 ?五五付款法 ? (参阅《企业会计准则(第14号)》第10条) 10、在《企业会计准则》的收入中明确，企业销售商品部分和提供劳务部分不能区分开，或者虽能区分开但不能单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分( ? )。 ?全部作为提供劳务处理 ?全部作为销售商品处理 ?由企业自行决定处理 ?由供需双方协商处理 (参阅《企业会计准则(第14号)》第15条) 11、对《企业会计准则》中的借款费用规定，企业购建或者生产符合资本化条件的资产，已达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当( ? )。 ?停止资本化 ?不停止资本化 ?计入当期损益 ?不计入当期损益 (参阅《企业会计准则(第17号)》第12条) 12、按照《企业会计准则》中的所得税规定，未作为资产和负债确认的项目，按税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于( ? )。 ?递延所得税资产 ?递延所得税负债 ?暂时性差异 ?永久性差异 (参阅《企业会计准则(第18号)》第7条) 13、《企业会计准则》对会计政策和会计估计变更明确规定，企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为( ? )。 ?会计政策变更处理 ?会计估计变更处理 ?企业自行决定处理 ?待上级批准后处理 (参阅《企业会计准则(第28号)》第10条) 81 14、根据《企业会计准则》对现金流量表中代客户收取或支付的现金，应当 分别按照现金流入和现金流出( ? )列报。 ?综合 ?单独 ?总额 ?净额 (参阅《企业会计准则(第31号)》第5条) 15、在《企业会计准则》中，在现金流量表中属于经营活动产生的现金流量 是( ? )。 ?处臵无形资产收回的现金净额 ?收到的税费返还 ?偿还债务支付的现金 ?偿付利息支付的现金 (参阅《企业会计准则(第31号)》第10条) 16、《企业会计准则》对现金流量表提出的要求是，企业持有的但不能由母 公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额( ? )。 ?应当在附注中披露其信息 ?不应当在附注中披露其信息 ?经集团公司批准～可以在附注中披露其信息 经本公司董事会批准～可以在附注中披露其信息 ? (参阅《企业会计准则(第31号)》第19条) 17、按照《企业会计准则》中的合并财务报表规定，母公司应当统一子公司 ( ? )。 所采用的 ?会计账簿 ?会计凭证 ?会计估计 ?会计政策 (参阅《企业会计准则(第33号)》第12条) 18、在企业会计准则中的合并财务报表规定，母公司与子公司、子公司相互 之间的债权与债务项目( ? )。 ?应当抵销 ?应当相互抵销 ?不应当相互抵销 ?不应当抵销 (参阅《企业会计准则(第33号)》第15条) (三) 多项选择题 1、《企业会计基本准则》指出， 同一企业不同时期发生的相同或者相似的 交易或者事项时，应当采用( ??? )。 ?规定的会计政策 ?一致的会计政策 ?不得随意变更会计政策 ?确需变更～应在附注中说明 (参阅《企业会计基本准则》第15条) 2、《企业会计准则》指出存货是企业( ??? ) ?在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 ?处在生产过程中的在产品 ?在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 ?处在建造过程中的在建工程物资 (参阅《企业会计准则(第1号)》第3条) 3、《企业会计准则》中的固定资产，是指同时具有的特征是 ( ???? )。 ?有形资产 ?为生产商品、提供劳务而持有的 82 ?为出租或经营管理而持有的 ?使用寿命超过一个会计年度 (参阅《企业会计准则(第4号)》第3条) 4、《企业会计准则》中对资产减值的规定，企业应当在财务报告附注中披露 与资产减值有关的下列信息( ???? )。 ?当期确认的各项资产减值损失金额 ?计提的各项资产减值准备累计金额 ?发生重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失金额 ?提供的分部财务报告信息在当期确认的资产减值损失金额 (参阅《企业会计准则(第8号)》第26、27条) 5、《企业会计准则》规定，与或有事项相关的义务，能够同时满足下列( ? ?? )条件的，应当确认为预计负债。 ?该义务是企业承担的未来义务 ?该义务是企业承担的现时义务 ?履行该义务很可能导致经济利益流出企业 ?该义务的金额能够可靠的计量 (参阅《企业会计准则(第13号)》第4条) 6、《企业会计准则》规定，企业的或有负债种类包括( ??? )。 ?未决诉讼、未决仲裁 ?对外提供担保 ?已贴现银行承兑汇票 ?已贴现商业承兑汇票 (参阅《企业会计准则(第13号)》第14条) 在《企业会计准则》中规定，建造合同收入应当包括( ???? )。 7、 ?合同规定的初始收入 ?因合同变更形成的收入 ?因索赔形成的收入 ?因奖励形成的收入 (参阅《企业会计准则(第15号)》第8条) 8、在《企业会计准则》的借款费用中指出，符合资本化条件的资产在购建 或者生产过程中发生( ?? )的，应当暂停借款费用的资本化。 ?非正常中断 ?正常中断 ?并且中断时间连续超过6个月 ?并且中断时间连续超过3个月 (参阅《企业会计准则(第17号)》第11条) 9、《企业会计准则》的所得税中规定，企业应当将当期和以前期间应交未交 的所得税确认为( ? )，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为( ? )。 ?收入 ?负债 ?支出 ?资产 (参阅《企业会计准则(第18号)》第10条) 10、按照《企业会计准则》的所得税规定，递延所得税资产和递延所得税负 债应当分别作为( ?? )，在资产负债表中列示。 ?流动资产 ?流动负债 ?非流动资产 ?非流动负债 (参阅《企业会计准则(第18号)》第23条) 11、 根据《企业会计准则》的规定，可以变更会计政策的条件是( ?? )。 ?本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计 政策 ?会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 ?对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 83 ?法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 (参阅《企业会计准则(第28号)》第4、5条) 12、《企业会计准则》的资产负债表日后事项中规定，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，( ?? )。 ?确认为资产负债表日的负债 ?不确认为资产负债表日的负债 ?应当在附注中单独披露 ?不应当在附注中单独披露 (参阅《企业会计准则(第29号)》第8条) 13、按照《企业会计准则》的要求，财务报表至少应当包括( ???? )及附注。 ?资产负债表 ?利润表 ?现金流量表 ?所有者权益变动表 (参阅《企业会计准则(第30号)》第2条) 14、在《企业会计准则》的财务报表列报中规定，在下列信息项目中，至少应当在资产负债表的所有者权益类中单独列示反映的有( ???? )。 ?实收资本(或股本) ?资本公积 ?盈余公积 ?未分配利润 (参阅《企业会计准则(第30号)》第23条) 、《企业会计准则》对财务报表列报规定的费用中，按照功能分类，应当15 分为( ???? )。 ?从事经营业务发生的成本 ?管理费用 ?销售费用 ?财务费用 (参阅《企业会计准则(第30号)》第26条) 16、按照《企业会计准则》的要求，对编制合并财务报表的母公司与子公司、子公司相互之间的( ??? )应当抵销。 ?持有对方长期股权投资的投资收益 ?销售商品所产生的营业收入和营业成本 ?以现金结算债权与债务所产生的现金流量 ?以少数股东权益项目列示的子公司所有者权益 (参阅《企业会计准则(第33号)》第16、19、25、29条) 17、根据《企业会计准则》关联方披露的规定，构成甲企业关联方的有 ( ???? )等。 ?甲企业的母公司 ?甲企业的子公司 ?与甲企业受同一母公司控制的其他企业 ?对甲企业施加重大影响或者施实共同控制的投资方 (参阅《企业会计准则(第36号)》第4条) 18、《企业会计准则》中的关联方交易类型通常包括( ??? )。 ?购买或销售商品 ?购买或销售商品以外的其他资产 ?发生日常往来的资金提供者 ?提供资金(贷款或股权投资) (参阅《企业会计准则(第36号)》第8条) (五) 简答题 84 1、按照《企业会计准则》的规定，何谓现金流量表,现金和现金等价物各包括什么, 答:现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金～是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现金等价物～是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 (参阅《企业会计准则(第31号)》第2条) 2、在《企业会计准则》中规定，编制合并财务报表时，子公司除了报送财务报告之外，还应当向母公司提供哪些有关资料, 答: 子公司还应当向母公司提供下列有关资料: ,一,采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额, ,二,与母公司不一致的会计期间的说明, ,三,与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料, ,四,所有者权益变动的有关资料, ,五,编制合并财务报表所需要的其他资料。 (参阅《企业会计准则(第33号)》第14条) (六) 实务题 1、某水利电业公司为增值税一般纳税人。购入甲种原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为毎吨100元和增值税额为1700元。另外，发生运输费用100元，装卸费用107元，途中保险费用100元。甲原材料运抵公司仓库后，验收入库甲原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。 按照《企业会计准则》的存货规定，该原材料的入账总价和每吨单价应是多少,并列出计算过程。 答:甲原材料入账总价:,100吨×100元,吨,，运输费100元× ,1,7,,，装卸费107，保险费100,10300元 每吨单价:10300元,99吨,104.04元,吨 (参阅《企业会计准则(第1号)》第6条) ????????????????????????? 五、企业内部控制规范 (一)填空题: 1、《企业内部控制基本规范》中所称的内部控制是由企业董事会 、监事会 、经理层 和全体员工 实施的。 (参阅《企业内部控制基本规范》第3条) 2、《企业内部控制基本规范》指出，企业建立与实施内部控制，应当遵循的原则有:全面性原则 、 重要性原则 、制衡性原则 、适应性原则 、成本效益性原则 。 (参阅《企业内部控制基本规范》第4条) 3、按照《企业内部控制基本规范》的规定，企业建立与实施内部控制，应包括的要素有:内部环境 、风险评估 、控制活动 、信息与沟通、内部监督 。 85 (参阅《企业内部控制基本规范》第5条) 4、《企业内部控制基本规范》规定的风险承受度是企业能够承担的风险限度 ，包括整体风险承受能力 和业务层面的可接受风险水平。 (参阅《企业内部控制基本规范》第21条) 5、《企业内部控制基本规范》中对会计系统控制的要求是，严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的会计处理程序，保证会计资料真实完整。 (参阅《企业内部控制基本规范》第31条) 6、按照企业内部控制的采购业务规定，企业应当重视采购付款的过程控制和跟踪管理 ，发现异常情况的，应当拒绝付款 ，避免出现资金损失和信用受损 。 (参阅《企业内部控制应用指引(第7号)》第13条) 7、在《企业内部控制规范》的资产管理中规定，企业应当重视和加强各项资产的投保工作，采用招标等方式确定保险人，降低资产损失 风险，防范资产投保 舞弊。 (参阅《企业内部控制应用指引(第8号)》第4条) 8、在《企业内部控制规范》的财务报告中要求，企业集团应当明确合并报 ，如实反映企业集团的状况、经营成果和现金流表的合并范围和合并方法 量 。 (参阅《企业内部控制应用指引(第14号)》第11条) (二)判断题: 1、《企业内部控制基本规范》要求，企业应当运用信息技术加强内部控制，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。这是不利于以人为本原则的( × ) (参阅《企业内部控制基本规范》第7条) 2、在《企业内部控制基本规范》中己明确，为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，同时也可为同一企业提供内部控制审计服务。( × ) (参阅《企业内部控制基本规范》第10条) 3、按照《企业内部控制基本规范》的规定，企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。( ? ) (参阅《企业内部控制基本规范》第25条) 4、在企业内部控制规范的资金活动中指出，企业应当按照筹资方案或合同约定的本金、利率、期限、汇率及币种，与债务人核对无误后按期收回。( × ) (参阅《企业内部控制应用指引(第6号)》第10条) 5、按照《企业内部控制规范》对资金活动的规定，企业办理资金收付业务应由出纳员一人办理货币资金全过程业务。( × ) (参阅《企业内部控制应用指引(第6号)》第21条) 6、在《企业内部控制规范》的资产管理中明确，企业内部除存货管理、监 督部门及仓储人员外，其他部门和人员未经相关部门的特别授权，不得接触本企业的存货。( ? ) (参阅《企业内部控制应用指引(第8号)》第6条) 7、在《企业内部控制规范》的资产管理中指出，存货在本企业的不同仓库之间流动时，不用办理出入库手续。( × ) 86 (参阅《企业内部控制应用指引(第8号)》第6条) 8、企业内部控制的工程项目中指出，工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失职。( × ) (参阅《企业内部控制应用指引(第11号)》第3条) (三) 单项选择题: 1、根据《企业内部控制基本规范》制定的目标主要是保证( ? )。 ?企业经营管理合法合规 、资产安全、财务报告真实完整 ?使企业实行内部牵制制度 ?完善企业内部各岗位的职责和权限 ?使企业实行定额管理制度 (参阅《企业内部控制基本规范》第3条) 2、《企业内部控制基本规范》中规定，企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为( ? )的重要标准 ?评选先进生产者的 ?评定专业技术职称的 ?选举职工代表的 ?选拔和聘用员工的 ) (参阅《企业内部控制基本规范》第17条 3、《企业内部控制基本规范》规定，内部日常监督是企业对建立与实施内部控制情况进行( ? )的监督检查 规、持续的 ?某一方面的 ?常 ?某些方面的 ?全面的 (参阅《企业内部控制基本规范》第44条) 4、企业内部控制的资金活动是指企业的( ? ) ?资金收入、支出、利润 ?资金筹资、投资、营运 ?资金来源、占用、结余 ?资金流入、流出、存量 (参阅《企业内部控制应用指引(第6号)》第2条) 5、企业内部控制中的资金活动规定，投资项目到期无法收回的投资，应当建立( ? ) ?首长负责制度 ?首问负责制度 ?责任追究制度 ?岗位负责制度 (参阅《企业内部控制应用指引(第6号)》第17条) 6、企业内部控制的资金活动中规定，为切实防范资金营运中的风险，企业应当严禁资金的( ? )循环，。 ?账外 ?体外 ?恶性 ?违法 (参阅《企业内部控制应用指引(第6号)》第19条) 7、在《企业内部控制规范》的销售业务中规定，企业各职能部门对应收款项的职责是( ? ) ?财会部门负责应收款项的催收～审计部门负责监督应收款项的回收 ?物资部门负责应收款项的催收～销售部门负责监督应收款项的回收 ?仓储部门负责应收款项的催收～物资部门负责监督应收款项的回收 ?销售部门负责应收款项的催收～财会部门负责监督应收款项的回收 (参阅《企业内部控制应用指引(第9号)》第10条) 87 8、在企业内部控制规范的财务报告中列示的各种现金流量是由( ? )的现金流量构成。 ?现金库存、银行存款、应收款项 ?资金来源、资金占用、资金收益 ?现金收入、现金支出、现金结存 ?经营活动、投资活动、筹资活动 (参阅《企业内部控制应用指引(第7号)》第9条) (四) 多项选择题: 1、企业内部控制基本规范指出，为了实现对风险的有效控制，企业应当综合运用( ?? )的风险应对策略， ?风险规避、风险降低 ?风险预报、风险预防 ?风险阻止、风险转移 ?风险分担、风险承受 (参阅《企业内部控制基本规范》第26条) 2、企业内部控制规定全面预算管理制度应包括( ??? )。 ?明确各责任单位在预算管理中的职责权限 ?规范预算的编制、审定、下达和执行程序 强化预算约束 ? ?保障资金需求 (参阅《企业内部控制应用指引(第15号)》第33条) 企业财会部门在内部控制的资金活动中，应负责( ?? ) 3、 ?资金活动的决策 ?资金活动的日常管理工作 ?参与投融资决策过程 ?参与投融资方案的可行性研究 (参阅《企业内部控制应用指引(第6号)》第4条) 4、 对企业内部控制的资金活动中，银行借款筹资应当重点关注( ?? ) ?偿还能力、筹资成本 ?利率风险、流动性风险 ?发行风险、市场风险 ?政策风险、公司控制权风险 (参阅《企业内部控制应用指引(第6号)》第8条) 5、按照企业内部控制的资金活动规定，对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，企业财会部门应当根据国家统一的会计准则制度规定，做好( ?? )的账务工作。 ?合理计提坏账损失 ?合理计提减值准备 ?确认减值损失 ?确认坏账损失 (参阅《企业内部控制应用指引(第6号)》第16条) 6、按照企业内部控制的采购业务规定，企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对( ??? )等往来款项 ?应收账款 ?应付账款 ?预付账款 ?应付票据 (参阅《企业内部控制应用指引(第7号)》第15条) 7、企业内部控制中指出，工程项目中的不相容职务应当相互分离的有 ( ???? )。 ?竣工决算与审计 ?项目实施与价款支付 ?概预算编制与审核 ?可行性研究与决策 (参阅《企业内部控制应用指引(第11号)》第4条) 88 8、按照企业内部控制的工程项目规定，企业财会部门在办理工程价款结算时，应当做到( ???? )。 ?准确掌握工程进度 ?根据合同约定 ?按照规定的审批权限 ?按照规定的审批程序 参阅《企业内部控制应用指引(第11号)》第4条) ( 9、在企业内部控制的财务报告中要求，企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的( ??? ) ?资产清查 ?减值测试 ?债权债务核实 ?年末提前结账 (参阅《企业内部控制应用指引(第14号)》第5条) 10、在企业内部控制中规定，全面预算的编制方法有( ??? ) ?综合预算编制方法 ?固定预算编制方法 ?弹性预算编制方法 ?滚动预算编制方法 (参阅《企业内部控制应用指引(第15号)》第6条) (五) 简答题 1、《企业内部控制基本规范》的控制活动中规定，企业的控制措施一般包括哪些, 答:企业的控制措施一般包括: ,一,不相容职务分离控制 ,二,授权审批控制 ,三,会计系统控制 ,四,财产保护控制 ,五,预算控制 ,六,运营分析控制 ,七,绩效考评控制 (参阅《企业内部控制基本规范》第28条) 2、企业内部控制的资金活动中规定，企业至少应当关注的资金活动风险是什么, 答:,一,筹资决策不当。引发资本结构不合理或无效融资～可能导 致企业筹资成本过高或债务危机 ,二,投资决策失误。引发盲目扩张或丧失发展机遇～可能导致资 金链断裂或资金使用效益低下 ,三,资金调度不合理。营运不畅～可能导致企业陷入财务困境或 资金冗余 ,四,资金活动管控不严。可能导致资佥被挪用、侵占、抽逃或遭 受欺诈 (参阅《企业内部控制基本应用指引(第6号)》第3条) ????????????????????????? 六、企业国有资产管理 (一)填空题: 1.《企业国有资产法》中所称关联方，是指本企业的董事 、 监事 、 高级管理人员及其近亲属 ，以及这些人员所有或者实际控制的企业。 (参阅《企业国有资产法》第43条) 2.《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》中，所称企业国有 89 资本，是指国家对企业各种形式的投资和投资所形成 的权益，以及依法认定为国家所有 的其他权益。 (参阅《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第3条) 3. 在《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》中规定，国有资本保值增值率的计算公式为: (扣除客观因素影响后的期末国有资本 ? 期初国有资本)× 100, (参阅《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第8条) 4.企业国有资本保值增值参考指标是净资产收益率、利润增长率、盈余现金保障倍数、资产负债率 。 (参阅《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第11条) (二) 判断题: 1.国有资产转让应当遵循等价有偿和公开、公平、公正的原则。( ? ) (参阅《企业国有资产法》第54条) 2. 《企业国有资产评估管理暂行办法》中指出，经各级人民政府或其国有资产监督管理机构批准，对企业整体或者部分资产实施无偿划转，必须对相关国有资产进行评估。( × ) (参阅《企业国有资产评估管理暂行办法》第7条) . 按照《企业国有资产评估管理暂行办法》的规定，国有独资企业3 与其下属独资企业(事业单位)之间的合并、资产(产权)置换和无偿划转，必须对相关国有资产进行评估。( × ) (参阅《企业国有资产评估管理暂行办法》第7条) 4.《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》中规定，在涉及关联方交易、国有资产转让等交易活动中，当事人恶意串通，损害国有资产权益的，该交易行为无效。( ? ) (参阅《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第72条) (三) 单项选择题 1. 按照《企业国有资产法》的规定，国有资产属于国家所有即全民所有。代表国家行使国有资产所有权的是( ? )。 ?全国人民代表大会 ?国务院 ?地方各级人民政府 ?国有企业 (参阅《企业国有资产法》第3条) 2.《企业国有资产法》规定，国有资产转让除直接协议转让以外，转让方应当征集受让方;征集产生的受让方为两个以上的，转让应当采用( ? )的交易方式。 ?集中竞价 ?公开竞价 ?公平竞价 ?公正竞价 (参阅《企业国有资产法》第54条) 3. 按照《企业国有资产评估管理暂行办法》的规定，企业进行与资产评估相应的经济行为时，应当以经核准或备案的资产评估结果为作价参考依 90 据;当交易价格低于评估结果的( ? )时，应当暂停交易，在获得原经济行为批准机构同意后方可继续交易。 ?90, ?80, ?70, ?50, (参阅《企业国有资产评估管理暂行办法》第22条) 4. 《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》巳明确，企业国有资本保值增值率小于100,，说明国有资本为( ? )。 ?保值 ?增值 ?减值 ?贬值 (参阅《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第24条) (四) 多项选择题 1.《企业国有资产法》规定，国家出资企业包括:( ???? )。 ?国有独资企业 ?国有独资公司 ?国有资本控股公司 ?国有资本参股公司 (参阅《企业国有资产法》第5条) 2.《企业国有资产法》已明确，国家出资企业对其动产、不动产和其他财产依照法律、行政法规以及企业章程规定，享有使用权之外，还享有( ??? )的权利。 ?所有 ?占有 ?收益 ?处分 (参阅《企业国有资产法》第16条) 3. 按照《企业国有资产法》的规定，未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司不得有那些行为( ??? )。 ?与关联方进行商品交易 ?为关联方提供担保 ?与关联方共同出资设立企业～或者向董事、监事、高级管理人员或者其近亲属所有或者实际控制的企业投资 ?与关联方订立财产转让、借款的协议 (参阅《企业国有资产法》第45条) 4. 在《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》中规定，企业本期期初国有资本口径应当与上期期末口径衔接一致。企业对期初国有资本进行口径调整应当符合国家财务会计制度有关规定，本期期初国有资本口径调整范围具体包括( ???? ) ?对企业年度财务决算进行追溯调整, ?经营期内子企业划转口径调整, ?企业财务决算合并范围变化口径调整, ?其他影响企业期初国有资本的有关调整。 (参阅《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第16条) (五) 简答题: 91 1.《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》中，对国有资本保值增值结果的核实确认工作，应当根据什么, 答:应当根据核批后的企业年度财务决算报表数据～剔除影响国有资本变动的客观增减因素～在对企业不良资产变动因素分析核实的基础上～认定企业国有资本保值增值的实际状况～即国有资本保值增值率。 (参阅《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》第23条) ????????????????????????? 七、基本建设财务管理 (一)填空题: 1、按照《基本建设财务管理规定》，建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资 ，冲减工程成本 。 (参阅《基本建设财务管理规定》第12条) 2、在《基本建设财务管理规定》中规定，建设单位的施工现场 津贴费标准比照当地财政部门制定的差旅费 标准执行。 基本建设财务管理规定》第21条) (参阅《 3、在《基本建设财务管理规定》中明确规定，基建项目工程建设期间，进行工程价款结算，建设单位必须按工程价款结算总额的5, 预留工程质量保证 后再清算。 金，待工程竣工验收一年 (参阅《基本建设财务管理规定》第34条) 4、《国有建设单位会计制度》规定的总账科目，建设单位在不违反概(预)算和财务制度 等规定，不影响会计核算的要求和 会计报表 指标汇总的前提下，可以根据实际情况，作必要的增加、减少和合并 。 (参阅《国有建设单位会计制度》第3条) (二) 判断题: 1、按照《基本建设财务管理规定》，凡已超过批准的试运行期，并已符合验收条件，但未及时办理竣工验收手续的建设项目，视同建设项目已正式投产。( ? ) (参阅《基本建设财务管理规定》第30条) 2、《基本建设财务管理规定》在执行中有关问题的解释已明确，基建项目使用的财政性资金是指财政预算内资金，不包括财政预算外资金。( × ) (参阅《基本建设财务管理规定》在执行中有关问题的解释第三点) 3、在《国有建设单位会计制度》的会计科目使用说明中规定，委托外单位加工的器材及其加工成本，直接在委托加工器材科目核算，不在器材采购科目核算。( ? ) (参阅《国有建设单位会计制度》第1条) 4、按照《建设工程价款结算暂行办法》的规定，承包人向发包人提出支付工程进度款申请14天内，发包人应按低于工程价款的60%，不高于工程价款的90%向承包人支付工程进度款。( × ) (参阅《建设工程价款结算暂行办法》第13条) (三) 单项选择题 92 1、按照《基本建设财务管理规定》，建设单位发生单项工程报废，其净损失经有关部门鉴定和批准后作为( ? )。 ?增加建设成本处理～计入待摊投资 ?增加建设成本处理～计入其他投资 ?增加建设成本处理～计入建筑安装工程投资 ?增加建设成本处理～计入待处理财产损失 (参阅《基本建设财务管理规定》第23条) 2、在《基本建设财务管理规定》中，对建设项目隶属关系发生变化时，应及时进行财务关系划转，主要包括( ? )。 ?各项投资来源、已交付使用的资产、在建工程 ?各项投资来源、已交付使用的资产、在建工程、结余资金 ?各项投资来源、已交付使用的资产、在建工程、结余资金、各项债权和债务 ?各项投资来源、已交付使用的资产、在建工程、结余资金、各项债权和债务、其他待核销支出 (参阅《基本建设财务管理规定》第26条) 3、在《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的解释指出，建设项目收 超过项目投资总概算( ? )，不能编制该项目的竣工财务尾时，其尾工工程 决算。 ?3, ?5, 7, ?10, ? (参阅《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的解释第十八点) 4、《建设工程价款结算暂行办法》规定，包工包料工程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例是( ? ) ?不低于合同金额的40,～不高于合同金额的60, ?不低于合同金额的30,～不高于合同金额的50, ?不低于合同金额的20,～不高于合同金额的40, ?不低于合同金额的10,～不高于合同金额的30, (参阅《建设工程价款结算暂行办法》第12条) (四) 多项选择题 1、在《基本建设财务管理规定》中指出，基本建设项目竣工财务决算的作用是( ??? )。 ?正确核定新增固定资产的价值 ?反映竣工项目建设成果的文件 ?办理固定资产交付使用手续的依据 ?与施工单位办理结算的依据 (参阅《基本建设财务管理规定》第36条) 2、按照《基本建设财务管理规定》，建设单位在编制基建项目竣工财务决算前，要认真做好各项清理工作，主要包括( ???? )。 ?建设项目档案资料的归集整理 ?账务处理 ?财产物资的盘点核实 ?债权债务的清偿 (参阅《基本建设财务管理规定》第39条) 3、在《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的解释中明确指出，每个 93 基建项目都必须( ?? )。 ?统一建账 ?统一核算 ?单独建账 ?单独核算 (参阅《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的解释第四点) 4、在《建设工程价款结算暂行办法》中所称的工程价款结算包括( ??? ) ?工程预付款结算 ?工程应付款结算 ?工程进度款结算 ?工程竣工价款结算 (参阅《建设工程价款结算暂行办法》第3条) (五) 简答题: 1、在《建设工程价款结算暂行办法》中规定，工程进度款结算方式有哪两种, 答:工程进度款结算方式有下列两种: (一) 按月结算与支付方式。实行按月支付进度款～竣工后清算的办法。合同工期在两个年度以上的工程～在年终进行工程盘点～办理年度结算。 (二) 分段结算与支付方式。当年开工、当年不能竣工的工程按照工程形象进度～划分不同阶段支付工程进度款。具体划分应在合同中明确。 (参阅《建设工程价款结算暂行办法》第13条) ????????????????????????? 八、税务法规 (一)填空题: 1、《企业所得税法》规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税 收入、免税收入、各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 ，为应纳税所得额。 ,参阅《企业所得税法》第5条, 2、按照《企业所得税法》的规定，企业所得税的税率为25, 。 (参阅《企业所得税法》第4条) 3、按照《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度 利润 总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除 。 ,参阅《企业所得税法》第9条, 4、《企业所得税法》实施条例规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60, 扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5? 。 ,参阅《企业所得税法》实施条例第43条, 5、《企业所得税法》实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15, 的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税 年度结转扣除。 ,参阅《企业所得税法》实施条例第44条, 6、纳税辅导中具体解释，供电企业的电力产品适用的增值税税率为 17%。 ,参阅集团公司纳税辅导手册第1页, 7、纳税辅导中说，供电企业对外销售材料以及自己用过的材料均应按适用 94 税率 17% 征收增值税，同时外购材料取得专用增值税发票上的进项税额 可以抵扣。 ,参阅集团公司纳税辅导手册第2页, 8、纳税辅导指出，供电企业向其他电力企业收取的过网电费，属于利用输电设备调压的加工劳务 性质的收入，应征收增值 税。 ,参阅集团公司纳税辅导第3页, 9、供电企业下属电力安装机构承包电力安装 工程，在纳税辅导中讲:若属于单项新建项目，其账务单独核算，应按建筑业征收3, 的营业税。 ,参阅集团公司纳税辅导第11页, 10、在纳税辅导中指出，供电企业在销售电量的同时，提供电表校验、电力调整试验等属于兼营 行为，按照《营业税暂行条例》规定，应按服务业征收营业税，税率为5, ,参阅集团公司纳税辅导第12页, 11、按照纳税辅导中指出的，对农村电管站在收取电费时，一并向用户收取的农村电网 维护费，免征增值 税。 ,参阅集团公司纳税辅导第70页, (二) 判断题: 1. 《增值税暂行条例》规定，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分不能结转下期继续抵扣。( × ) 增值税暂行条例》第4条, ,参阅《 2. 根据《增值税暂行条例》的规定，销售额是纳税人销售货物或者应税劳务时，向购买方收取的全部价款和价外费用，也包括收取的销项税额。( × ) ,参阅《增值税暂行条例》第6条, 3.《增值税暂行条例》指出，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。( ? ) ,参阅《增值税暂行条例》第11条, 4、按照《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人增值税的征收率为6,( × ) ,参阅《增值税暂行条例》第12条, 5、《企业所得税法》规定，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除( ? ) ,参阅《企业所得税法》第15条, 6. 在计算企业应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照财务会计处理办法计算应纳税所得额。( × ) ,参阅《企业所得税法》第21条, 7. 《企业所得税法》实施条例中指出，在生产经营活动中发生的，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出部分，不准从应纳税所得额中扣除。( ? ) ,参阅《企业所得税法》实施条例第38条, 8. 在《个人所得税法》中规定，以所得人为扣缴义务人，以支付所得的单位或者个人为纳税义务人。( × ) ,参阅《个人所得税法》第8条, 9、纳税辅导中解答，供电企业向用户收取的用电违约金、滞钠金等，应按照电力产品征收增值税。( ? ) 95 ,参阅集团公司纳税辅导第6页, 10、纳税辅导中说，一般纳税人按简易办法征收增值税的货物销售，可以申报抵扣进项税额。( × ) ,参阅集团公司纳税辅导第9页, (三) 单项选择题 1、《增值税暂行条例》规定，纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和( ? )的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣。 ?7, ?12, ?13, ?17, ,参阅《增值税暂行条例》第8条, 2. 《增值税暂行条例》要求， 纳税人销售货物或者应税劳务的，应当( ? )开具增值税专用发票。 ?向消费者个人销售货物或者应税劳务的 ?向索取增值税专用发票的购买方 销售货物或者应税劳务适用免税规定的 ? 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的 ? ,参阅《增值税暂行条例》第21条, 3. 《营业税暂行条例》对服务业征收菅业税的税率为( ? ) 3, ?5, ? ?10, ?20, ,参阅《营业税暂行条例》第2条, 4. 按照《营业税暂行条例》的规定纳税人提供的建筑业劳务，应当向( ? )的主管税务机关申报纳税。 ?向其机构所在地 ?向其机构居住地 ?向应税劳务发生地 ?向任意选一地 ,参阅《营业税暂行条例》第14条, 5. 《营业税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起( ? )内申报纳税。 ?三日 ?七日 ?十日 ?十五日 ,参阅《营业税暂行条例》第15条, 6. 在《营业税暂行条例》实施细则中指出，支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的( ? )为合法有效凭证。 ?增值税专用发票 ?营业税发票 ?收款收据 ?财政票据 ,参阅《营业税暂行条例》实施细则第19条, 7.《企业所得税法》实施条例规定，应纳税额的计算公式是( ? )。 ?应纳所得税额×适用税率,减除费用颏,速算扣除颏 ?应纳税所得额×适用税率,减除费用颏,速算扣除颏 ?应纳税所得额×适用税率,减免税颏,抵免税颏 ?应纳所得税额×适用税率,减免税颏,抵免税颏 ,参阅《企业所得税法》实施条例第76条, 96 8.《个人所得税法》中对企事业单位的承包经营、承租经营所得，应纳( ? ) ?个人所得税 ?企业所得税 ?营业税 ?增值税 ,参阅《个人所得税法》第2条, 9、个人工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，在《个人所得税法》中规定，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月( ? )内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 ?五日 ?十日 ?十五日 ?三十日 ,参阅《个人所得税法》第9条, 10. 纳税辅导中指出，某县水力发电公司总装机容量为5万千瓦，其生产销售的电力产品可以选择按简易办法依照( ? )征收率计算缴纳增值税。 ?17, ?13, ?6, ?3, ,参阅集团公司纳税辅导第1页, (四)多项选择题 1、《增值税暂行条例》规定，下列项目中一般应按税率17,缴纳增值税的有( ??? )。 ?销售货物 ?提供修理修配劳务 ?提供加工劳务 ?自来水 ,参阅《增值税暂行条例》第2条, 2、《增值税暂行条例》实施细则中所称的货物，是指( ???? )。 ?有形动产 ?电力 ?热力 ?气体 ,参阅《增值税暂行条例》实施细则第2条, 3. 在《营业税暂行条例》中规定，销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间为( ??? )。 ?收讫销售款项的当天 ?取得索取销售款项凭据的当天 ?先开具发票的～为提取货物的当天 ?先开具发票的～为开具发票的当天 (参阅《营业税暂行条例》第19条, 4、按照《营业税暂行条例》实施细则规定，纳税人的下列情形，视同发生营业税的应税行为( ??? )。 ?单位将货物销售给其他单位或个人 ?单位将土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人 ?单位将不动产无偿赠送给其他单位或者个人 ?单位自建的建筑物后销售～其所发生的自建行为 ,参阅《营业税暂行条例》实施细则第5条, 5、根据《企业所得税法》规定，下列收入中应缴纳企业所得税的有( ?? )。 97 ?销售货物收入 ?提供劳务收入 ?财政拨款收入 ?依法收取并纳入财政管理的政府性基金收入 ,参阅《企业所得税法》第6、7条, 6. 在《企业所得税法》中规定，企业在计算应纳税所得额时，不得扣除的支出是( ???? )。 ?税收滞纳金 ?企业所得税款 ?罚金、罚款和被没收财物的损失 ?向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ,参阅《企业所得税法》第10条, 7. 按照《企业所得税法》的规定，在计算应纳税所得额时，不得计算折旧扣除的固定资产有( ???? )。 ?与经营活动无关的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 ? ?以足额提取折旧仍继续使用的固定资产 ?房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 ,参阅《企业所得税法》第11条, 8、《企业所得税法》实施条例规定，企业在纳税年度内发生亏损时，应当向税务机关报送( ???) ?企业财务会计报告 ?预缴企业所得税纳税申报表 ?年度企业所得税纳税申报表 ?不用报送各种纳税申报表 ,参阅《企业所得税法》实施条例第129条, 9、《个人所得税法》中明确，按年计算缴纳个人所得税的是( ??? ) ?特定行业的工资、薪金所得应纳的税款 ?利息、股息、红利所得应纳的税款 ?企业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款 ?事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款 ,参阅《个人所得税法》第9条, 10. 在新《个人所得税法》中规定，企业职工工资、薪金所得，适用超额累进税率，全月应纳税所得额超过1500元至4500元的部分和超过4500元至9000元的部分，税率分别是( ?? )。 ?3, ?10, ?15, ?20, ,参阅《个人所得税法》第3条, (五) 简答题: 1. 在纳税辅导手册中提出，供电公司收取的逾期付款滞纳金和违章用电罚款，为什么要缴纳增值税? 98 答:因为《增值税暂行条例》规定～销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 而根据《增值税暂行条例实施细则》规定～价外费包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费、 因此～供电公司收取的用电逾期付款滞纳金和违章用电罚款属于用电过程中收取的价外费用～所以～应按规定并入销售收入缴纳增值税。 ,参阅集团公司纳税辅导手册第7页, (六) 实务题: 1. 某企业2011年10月份发放职工工资如下: ?电工小张工资收入为2800元。另外，本企业自行规定发给补贴和津贴300元，本月奖金200元，从企业福利费中发给临时生活困难补助费200元，每人发节日加菜费100元，单位为个人缴付的基本养老保险费等“三费一金”800元。 ?仓库保管员小王工资收入为3100元。另外，本企业自行规定发给补贴 00元，每人发节日加菜费100元，单位为个人缴付的和津贴300元，本月奖金1 基本养老保险费等“三费一金”900元。 ?企业经理老刘工资收入为4500元。另外，本企业自行规定发给补贴和 00元，本月奖金300元，每人发节日加菜费100元，单位为个人缴付的基津贴5 本养老保险费等“三费一金”1200元。 请分别计算小张、小王和老刘10月份应缴纳的个人所得税额。并列出计算过程。 ( 附: 个人所得税率:一级数3,，二级数10,，三级数20, 速算扣除数:一级数0元，二级数105元，三级数555元 ) 答:?小张应纳税所得额:,工资2800 元+ 补贴和津贴300 元+ 奖金200 元+ 加菜费100元 ,= 3400 元 应纳个人所得税额:小张每月收入总额实为3400元～按照《个人所得税法》规定～不足3500元减除费用的～免征小张的本月个人所得税 ?小王应纳税所得额:,工资3100元 +补贴和津贴300元 +奖金100元 +加菜费100元 ,,减除费用3500元 = 100 元 应纳个人所得税额:100元 ×税率3,,速算扣除数0元 = 3元 ?老刘应纳税所得额:,工资4600元 +补贴和津贴500元 +奖金300元 +加菜费100元,,减除费用3500元 = 2000元 应纳个人所得税额:2000元 ×税率10,,速算扣除数105元 = 99 95元 ,参阅《个人所得税法》第2、3、4、6条和集团公司纳税辅导手册第35页, ????????????????????????? 九、广西水利电业集团公司文件 (一)填空题: 1、按照集团公司文件规定，各网上银行成员单位必须将本公司 经营收入全部存入网上银行专户，费用支出 从网上银行专户直接办理。 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2005]33号, 2、在集团公司文件中规定，各网上银行成员单位申请借用超过本单位上划存量的资金，必须实行有偿使用，利率水平以 借款合同 条款形式确定。并略高于银行 同期贷款 利率。 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2005]33号, 3. 集团公司文件要求，各所属公司开据的售电发票要严格按照电价构成 ，将各项随电价征收的基金(资金)单列。 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]119号, 4、当年收取的农村电网维护费，要按集团公司文件规定，据实列支当年发 报酬和农网运行 费用，并对当年农村低压电网的供电变线损 生的电工合理 进行全额补偿。 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]137号, 5. 在集团公司文件中规定，对当年收取的农村电网维护费，当年如有结余，结转下年 使用，并按税法的规定缴纳企业所得税 。 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]137号, 6、集团公司文件要求，实行“收支两条线”管理的所属企业，遵循会计行为的责任主体 不变，会计人员法律责任不变和财务 隶属关系 不变的原则。 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2007]171号, 7.集团公司在收支两条线管理办法中明确规定，各所属企业要严禁坐支，严禁将收入 账户上的资金转入支出 账户。不得设置任何形式的 “小金库”。 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2007]171号, 8、集团公司文件已明确，在企业生产、经营、管理活动中，安全问题包括工程 安全、资金安全和人员 安全。 ,参阅集团公司文件桂水电司办[2008]85号, (二) 判断题: 1、在集团公司文件中规定，各网上银行成员单位上划的资金，由结算中心按银行一年定期存款利率水平计息，直接下拨到各成员单位网上银行专户。( × ) ,参阅集团公司文件桂水电司财[2005]33号, 2. 在集团公司的文件中规定，对规范供电业务中的基金会计核算时，要设置“专项应付款??农网还贷资金”科目，借方核算按规定使用范围开支的农网低压维护费金额。( × ) 100 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]119号, 3、按照集团公司的文件要求，各所属公司应及时将所有资金收入上划集团公司，包括售电收入和其他业务收入。( ? ) ,参阅集团公司文件桂水电司财[2007]171号, 4、在集团公司文件的指导意见中规定，经董事会批准的年度预算内的资金支付，企业经营班子无权决定。( × ) ,参阅集团公司文件桂水电司办[2008]85号, 5、在集团公司文件的指导意见中规定，实行“统贷统还”或需向集团公司借款或投资的所属企业及股东，均有为集团公司担保的义务和责任。( ? ) ,参阅集团公司文件桂水电司办[2008]85号, 6、在集团公司文件的指导意见中规定，废旧物资设备处理，依据集团公司的有关规定操作，处理所得款项一律上交集团公司，不得挪作他用。( × ) ,参阅集团公司文件桂水电司办[2008]85号, 7. 根据集团公司文件中的招投标实施办法规定，不能事先计算出价格总额的服务采购项目，可以采用竞争性谈判方式进行招标活动。( ? ) ,参阅集团公司文件桂水电司供计[2009]700号, 8. 集团公司文件指出，预算内一次性购置单价在20万元及以上、预算外一次性购置单价在10万元及以上的办公和生产用固定资产(不包括办公和生产用车)，属于重大事项，必须及时上报。( × ) ,参阅集团公司文件桂水电司办[2011]55号,(三) 单项选择题: 1. 在集团公司文件中要求，每月月末( ? )会计结账前，集团公司结算中心要与各成员单位核对资金上划数和下拨数及其余额，并套算利息。 ?3日内 ?5日内 ?7日内 ?10日内 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2005]33号, 2. 根据集团公司文件规定，在供电业务中随电价征收的基金(资金)，应通过( ? )会计科目核算 ?专项基金 ?专项资金 ?专项应收款 ?专项应付款 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]119号, 3. 集团公司文件中规定，用农网维护费中的农网运行费，是否可以列支下列新投入农网改造资金新形成的固定资产相关费用( ? )。 ?可以列支折旧、修理费 ?不可以列支折旧、修理费 ?只可以列支折旧费 ?只可以列支修理费 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]137号, 4、按照集团公司文件中对收支两条线管理办法的要求，各所属企业应根据实际情况，将年度预算进行分解，编制月度资金使用预算，于每月( ? )上报集团公司。 ?10日 ?15日 ?25日 ?30日 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2007]171号, 5、根据集团公司文件，对收支两条线管理办法规定的各所属企业的供电所， 101 应采取报账制，拨付一定的备用金，各所属企业供电所除开设( ? )账户外，不准另立其他账户。 ?电费支出 ?电费收入 ?管理费用 ?成本核算 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2007]171号, 6. 在集团公司文件的收支两条线管理办法中要求，各所属企业的供电所要在( ? )内将所收电费上划县公司收入账户或通过电汇方式上划集团公司网银账户。 ?三日 ?五日 ?七日 ?十日 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2007]171号, 7. 按照集团公司文件中的招投标实施办法规定，各类服务单项合同估算价在人民币( ? )，由所属企业负责办理具体招投标事宜。 ?5万元以下的 ?5万元,含本级,，10万元,不含本级,的 ?5万元,含本级,，30万元,不含本级,的 ?5万元,含本级,，50万元,不含本级,的 ,272,5条) ( 8. 在集团公司文件中已明确，不属于必须及时上报的重大事项是( ? )。 ?财务预决算方案 ?向社会金融机构和企业法人等部门借款 ?向集团公司网上银行结算中心的借款 ?所属企业之间的互供电量和电价 ,参阅集团公司文件桂水电司办[2011]55号, (四) 多项选择题: 1. 在集团公司文件中指出，网上银行的各成员单位对资金下拨的使用规定是( ?? )。 ?使用上划资金的额度原则上限于本单位上划的资金存量 ?可以向结算中心申请使用超过本单位上划存量的资金 ?可以向结算中心申请借用超过本单位上划存量的资金 ?可以向结算中心申请借用不超过本单位上划存量的资金 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2005]33号, 2. 农网还贷资金是向电力用户征收的政府非税收入，按集团公司的文件规定，应缴纳( ??? )。 ?增值税 ?企业所得税 ?城建税 ?教育附加费 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]119号, 3. 根据集团公司的文件规定，农村电网维护费专项用于( ??? )。 ?农村电网改造贷款还本付息 ?农村电能损耗补偿 ?农村电网运行费用 ?农村电工合理报酬 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]137号, 4. 在集团公司的文件中要求，各所属公司对农村电网维护费的( ??? )情况，必须在年终财务会计报告中进行披露。 102 ?收取 ?支出 ?结余 ?上报 ,参阅集团公司文件桂水电司财[2006]137号, 5、在集团公司文件中，按收支两条线管理办法规定，对向集团公司借款的所属企业，应作好还款计划，要从借款次月起，集团公司每季度( ? )按其当季计提折旧额的 ( ? )直接从网银账户扣款，用于归还借款本金。 ? 1日 ? 25日 ?20, ?30, ,参阅集团公司文件桂水电司财[2007]171号, 6. 在集团公司招标投标活动实施办法中所称“ 服务采购” 包括 ( ???? )等。 ?造价咨询、招标代理 ?商业保险、保险索赔代理 ?委托审计、税务策划 ?资产评估、会计事务 ,参阅集团公司文件桂水电司供计[2009]700号, 7. 在集团公司招标投标活动实施办法中 ，在定标后要求中标人提交 ( ?? )。 ?投标保证金 ?履约保证金 中标人订金 ?其他形式的履约担保金 ? ,参阅集团公司文件桂水电司供计[2009]700号, 8. 对于集团公司财务方面，属于重大事项必须及时上报的有( ??? ) ?生产经营中发生人员死亡或重伤事故的 ?因生产事故赔偿、罚款金额在10万元及以上的行为 ?被执法部门检查～处罚金额在5万元及以上的行为 ?出现严重违反财经纪律～违法犯罪～造成公司财产、权益损失的 行为 ,参阅集团公司文件桂水电司办[2011]55号, (五) 简答题: 1、在集团公司文件中，对招标、投标活动的工程建设项目所称的“服务采购”中的“服务”是指哪些内容, 答:是指工程建设项目的勘察、规划、设计、监理、造价咨询、商业保险、 委托审计、税务策划、资产评估、会计事务～项目的招标代理、保险索赔代理等。 ,参阅集团公司文件桂水电司供计[2009]700号, ????????????????????????? 十、企业财务分析指标 (一)填空题: 1. 企业财务分析指标之一的现金流动负债比率等于经营现金净流量 除以 流动负债 。 ,参阅企业财务分析指标, 103 2. 企业财务分析指标中的长期资产适合率 = ( 所有者权益 + 长期负债)? 非流动资产 。 ,参阅企业财务分析指标, (二) 判断题: 1. 企业财务分析指标中的社会贡献率是一项重要指标，其计算公式是: 除以企业社会贡献总额，乘以百分之一百。 ( × ) 上交国家财政总额， ,参阅企业财务分析指标, 2. 计算企业财务分析指标的权益乘数 = 1?( 1 - 资产负债率)。 ( ? ) ,参阅企业财务分析指标, (三) 单项选择题: 1. 按照企业财务分析指标的公式:销售净利率×总资产周转率 = ( ? ) ?净资产收益率 ?总资产净利率 ?总资产报酬率 ?总资产增长率 ,参阅企业财务分析指标, (四) 多项选择题: 1. 企业财务分析指标中的营业收入净额 除以 平均流动资产等于 ( ?? ) ?流动比率 ?流动资产周转率 ?流动资产周转天数 ?流动资产周转次数 ,参阅企业财务分析指标, 2. 企业财务分析指标中的负债总额?资产总额 = , ?? ,。 ?资产负债率 ?产权比率 ?速动比率 ?负债比率 ,参阅企业财务分析指标, 3. 在企业财务分析指标中，社会贡献总额应当包括( ???? )。 ?工资、劳保、退休统筹 ?利息支出净额 ?应交或已交的各项税款 ?其他社会褔利支出 ,参阅企业财务分析指标, ????????????????????????? 十一、广西水利电业集团财务会计业务指导 (一)填空题 1. 在集团公司的财会业务指导中规定，现金的核算依据是出纳员实际支付现金的凭 证 或提取现金的支票存根 。 (参阅集团公司财会业务指导书第2页) 2. 按集团公司财会业务指导的要求，对固定资产装修费用，符合资本化条 104 件的，应当在“固定资产 ”科目下单设“固定资产装修 ”明细科目核算。 (参阅集团公司财会业务指导书第7页) 3. 在集团公司的财会业务指导中规定，购电成本应全部通过 应付账款会计科目核算。 (参阅集团公司财会业务指导书第21页) 4. 当出纳员办理工作移交时，按集团公司财会业务指导中的要求，现金、有价证券要根据 会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接管人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员应在规定期限内负责查清处理 。 (参阅集团公司财会业务指导书第35页) (二)判断题 1. 按集团公司财会业务指导中的要求，出纳员支付现金后，可以通过报账形式，给自己开具现金支票，现金业务直接体现为银行存款业务。( × ) (参阅集团公司财会业务指导书第3页) 2. 按集团公司财会业务指导中的要求，各公司在年底时，必须向各往来单位函证债权债务的账面余额。( ? ) 参阅集团公司财会业务指导书第17页) ( . 在集团公司的财会业务指导中规定，各公司上缴集团公司的各项基金数，3 应按上月各项基金借方余额全额上缴。( × ) (参阅集团公司财会业务指导书第25页) 按集团公司财会业务指导中的要求，会计工作交接完毕后，接管人要重4. 新更换账簿和保险柜。( × ) (参阅集团公司财会业务指导书第36页) (三)单项选择题 1.集团公司在财会业务指导中规定，固定资产装修费用，不满足资本化条件的，应当计入( ? ) ?折旧费 ?修理费用 ?管理费用 ?长期待摊费用 (参阅集团公司财会业务指导书第7页) 2. 在集团公司的财会业务指导中规定，一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制(包括改扩建和安装) 房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的( ? ) ?进项税额可以抵扣 ?销项税额可以抵扣 ?进项税额不得抵扣 ?销项税额不得抵扣 (参阅集团公司财会业务指导书第10页) 3. 在集团公司财会业务指导中规定， 所属县公司收到向集团公司的借款时，应做会计分录，借?银行存款,贷?( ? ) ?其他应收款 ?其他应付款 ?应付账款 105 ?专项应付款 (参阅集团公司财会业务指导书第14页) 4. 公司发生的福利费，其中应发给农村电工的，按照集团公司财会业务指导的规定，记入借方( ? ) 科目核算。 ?借?生产成本—××供电所 ?借?生产成本—农村电网维护费 ?借?其他应付款—农村电网维护费 ?借?专项应付款—农村电网维护费 (参阅集团公司财会业务指导书第19页) 5. 年终时，对跨年度的未完工程安装业务，集团公司财会业务指导要求，应按( ? ) 方法确认当年工程安装收入和成本。 ?当年完工百分比 ?当年预收预付工程款比例 ?工程开工时间比例 ?当年实际收付结算款比例 (参阅集团公司财会业务指导书第30页) (四)多项选择题 1. 根据集团公司财会业务指导的账务处理，所属公司将客户预付的电费，与预收款冲账时，应做会计分录是( ? ? ) 。 款—电费—××单位 ?借?预付账 ?贷?应付账款—电费—××供电所 ?借?预收账款—电费—××单位 ?贷?应收账款—电费—××供电所 (参阅集团公司财会业务指导书第14页) 2. 在集团公司财会业务指导中规定，集团公司内部借款不得计入( ???? ) 会计科目。 ?专项应付款 ?长期应付款 ?长期借款 ?短期借款 (参阅集团公司财会业务指导书第14页) 3. 根据集团公司财会业务指导的账务处理规定，所属公司采用一次性结算方式，通过银行当月收到当月或历年历月电费收入款项时，贷方记入( ?? ) 会计科目核算。 ?银行存款 ?应收账款—电费—××供电所 ?主营业务收入 ?应交税费—应交增值税,销项税额, (参阅集团公司财会业务指导书第23页) 4. 在集团公司财会业务指导中规定，农村电网维护费应专项用于( ??? ) 。 ?新投入农网改造资金新形成的折旧、修理费 ?农村电能损耗补偿 106 ?农村电网运行费用 ?农村电工合理报酬 (参阅集团公司财会业务指导书第27页) 5. 需要进行会计工作交接的情况有( ???? ) 。 ?会计人员离职 ?会计人员临时离职 ?会计人员调动工作 ?会计人员因其他原因暂时不能工作 (参阅集团公司财会业务指导书第35页) (五) 简答题 1. 根据权责发生制原则，当月售电收入的应收电费和当月购电成本的会计核算，按照集团公司财会业务指导的规定，其依据是什么, 答?当月售电收入的应收电费应以当月营销部提供的《应收电费月报表》及相关明细资料为会计核算依据。 当月购电成本应以营销部提供的当月购电情况汇总表、供购双方核对确认的抄表结算单及电费发票作为原始凭证为会计核算依据。 (参阅集团公司财会业务指导书第21、22页) 2. 按照集团公司财会业务指导的要求，所属各公司收到的各项政府性基金，应在何时上交集团公司, ?各公司每月应上缴集团公司的各项基金数～必须于下月10日前足额上答 缴集团公司～周末不得顺延。 每年12月份的各项基金必须于次年1月15日前足额上缴集团公司。 (参阅集团公司财会业务指导书第26页) (六) 实务题 1. 某发电公司9月份的固定资产发生下列经济业务事项: ? 9月10日，经本厂修理车间对水电站的固定资产(配电盘)一台进行更新改造工程，共支付费用8000元(其中:领用库存材料6000元、本公司员工薪酬2000元)。次月25日完工交付使用后，从而延长了配电盘的使用寿命， ?.9月15日，对厂部办公室进行装修，当月30日完成，通过银行转账共支付给甲建筑公司装修费用6000元，装修后不能满足资本化条件。 ?9月20日，对电表校验试验室进行装修，11月1日完成，尚未支付乙建筑公司装修费15000元，通过装修后对工作效率和产品质量都有提高。 请按集团公司财会业务指导的规定，分别作账务处理。 (请写出明细会计科目) 答:? 9月10日～配电盘进行更新改造工程: 借:在建工程??配电盘更新改造工程 8000 贷:原材料 6000 应付职工薪酬 2000 10月25日～该项工程完工交付使用: 借:固定资产??配电盘 8000 贷:在建工程??配电盘更新改造工程 8000 ? 9月15日～厂部办公室进行装修: 107 借:在建工程??办公室装修工程 6000 贷:银行存款 6000 9月30日～该项工程完成验收后: 借:长期待摊费用??办公室装修费 6000 贷:在建工程??办公室装修工程 6000 ? 9月20日～试验室进行装修: 借:在建工程??试验室装修工程 15000 贷:其他应付款??乙建筑公司 15000 11月1日～该项工程完成验收后: 借:固定资产??固定资产装修??试验室装修费 15000 贷:在建工程??办公室装修工程 15000 ,参阅集团公司财会业务指导书第7页, 2. 某变电站因雷雨击坏旧式,型变压器一台，经技术鉴定无法维修，批准 报废清理。该项固定资产账面原价20万元，累计已提折旧8万元，巳提资产减 值损失2万元，现金支付该台变压器的拆卸搬运现场清理费用1000元，仓库收 回残料一批价值2000元，按合同规定应收某保险公司赔偿资产净值的60, 。 请按集团公司财会业务指导规定，分别作固定资产清理的账务处理。 请写出明细会计科目) ( 答:?变压器报废转出固定资产 借:固定资产清理??,型变压器报废 100000 累计折旧 80000 资产减值损失??,型变压 20000 贷:固定资产??,型变压器 200000 ?支付清理费用 借:固定资产清理??,型变压器报废 1000 贷:现金 1000 ?收回残料入库 借:原材料 2000 贷:固定资产清理??,型变压器报废 2000 ?应收保险公司赔偿款 借:其他应收款?? 某保险公司 60000 ,资产净值100000元×60,, 贷:固定资产清理??,型变压器报废 60000 ?结转自然灾害非正常损失 借:营业外支出??非常损失,,型变压器报废, 39000 贷:固定资产清理??,型变压器报废 39000 ,参阅集团公司财会业务指导书第9页, 3. 某供电公司发生下列经济业务: ? 9月1日，公司财务部收到甲用电户的预付电费款2万元，已存入银 行。 ? 9月30日，公司财务部收到,供电所打印的《应收电费月报表》，表 中列明当月应收电费10万元(其中:甲用电户的应收电费1万元)和增值税销 项税额1.7万元，同时代征各项政府性基金2000元和农村电网维护费1000元。 ? 10月10日，公司财务部实际收到,供电所已存入银行的电费交款单 108 8万元。 按照集团公司财会业务指导规定，请分別作该供电公司的相关会计账务处理。 (请写出明细会计科目) 答:? 9月1日～收到甲用电户预付电费款时: 借:银行存款 20000 贷:预收账款??,供电所??甲用电户 20000 ? 9月30日～收到,供电所的《应收电费月报表》时: 借:应收账款??电费??,供电所 120000 贷:主营业务收入??售电收入 100000 应交税费??应交增值税,销项税额, 17000 专项应付款??政府性基金 2000 专项应付款??农村电网维护费 1000 借:预收账款??,供电所??甲用电户 10000 贷:应收账款??电费??,供电所 10000 ? 10月10日～实际收到,供电所已存入银行的电费交款单时: 借:银行存款 80000 贷:应收账款??电费??,供电所 80000 ,参阅集团公司财会业务指导书第23页, 学会动态 全国水利会计学会在江苏召开 理事会议暨学术研讨会 ?我学会副会长平 海和优秀论文作者代表蒋龙金参加会议 ? [本刊讯] 中国会计学会水利分会四届五次理事会议和中国总会计师协会水利分会一届四次理事会议暨学术研讨会,于10月13日至14日在江苏省苏州市召开。 出席会议的有学会会长魏炳才、水利部财务司副司长裴宏志和江苏省水利厅副厅长李亚平等领导同志。会议由学会副会长、长委财务局局长王志宏主持。 与会代表听取并审议了魏炳才会长做的理事会工作报告。 会上,大家就2011年中央一号文件提出的众多水利热点问题热烈发言,明确了会计学会要围绕水利财会中心工作,进一步发挥好会计学会作为水利部与各省市水利部门的桥梁和纽带作用。竭诚为广大水利财会工作者服好务。 会议还表彰了“优秀征文组织奖”的获奖单位和“优秀征文”作者。我学会副会长平海代表广西水利电力会计学会上台领取了“优秀征文组织奖’’荣誉奖牌。由我们学会选送的五篇论文分别荣获优秀征文一、二、三等奖,两幅摄影和书法作品分获一、二等奖。获奖质量和数量之多,成为本次会议的最大赢 109 家。 在学术研讨会上,有9位优秀论文作者进行了学术交流发言。我学会的获奖作者蒋龙金参加会议,并就《浅议关于资金链断裂风险的管控》论文做了大会发言,该文章论点新颖,视角独特。在学术研讨会上反响热烈,引起共鸣。 ——————————————————————————————————————— 学会动态 贺州市水利电力会计学会在富川瑶族自治县 召开六届五次全体理事会议 贺州市水利电力会计学会于2011年10月19日。在富川瑶族自治县召开了学会六届五次全体理事会议。会议得到了富川县水电局的大力支持和热烈欢迎，陈善群局长亲自到会指导。 会议由学会会长李春林主持。 学会理事们听取了李春林会长作的工作报告，总结了今年的学会工作开展情况。大家对今年的学会工作感到很满意。 与会同志们还讨论了明年学会换届选举的有关事项。商议了第七次会员代表大会的会议议程和会员代表的名额分配以及第七届理事会理事和常务理事候选人等会议方案。学会理事们都充分发表了自己的意见和建议。 会议决定在明年三、四月份适当的时候召开贺州市水利电力会计学会第七次会员代表大会。 (贺州市水利电力会计学会 报道) ——————————————————————————————————————— 学会动态 广西水利系统2011年度第一期 会计人员继续教育培训班在柳州举办 为加强水利基建资金使用管理～提高全区水利系统财会人员的业务素质和管理水平。由广西区水利厅财务处主办～委托广西水利电力会计学会协办的全区水利系统2011年度第一期会计人员继续教育培训班～于11月8日至10日在柳州市举办。 来自全区各市、县水利局和区水利厅直属单位的财会人员共205人参加了培训学习。 在简短的开班式上～由广西水利电力会计学会秘书长李多授主持会议。柳州市水利局副局长曾和平作为东道主～作了热情洋溢地欢迎致辞。 区水利厅财务处副处长、广西水利电力会计学会副会长平海作了学习动员讲话。他说:今年中央l号文件和中央水利工作会议决定～加大水利资金投入～大力加强农田水利基础设施建设～这是我国水利建设史上未曾有过的机遇～也 110 是对我们水利财会人员如何适应新形势发展需要的一次严峻考验。这次组织大家在柳州市举办广西水利系统会计人员继续教育第一期培训班。希望参训学员珍惜良机～认真听课～认真考试～圆满完成学习培训课程。 这期培训班是由广西水利电力会计学会副会长郭雪松高级会计师和厅基建局财务科长吕文明两位资深老师分别讲解了新形势下水利基建财务管理的新要求、水利专项资金使用管理规定和水利基建项目竣工财务决策编制等内容。 参加培训的人员在培训结束后。通过考试合格者获得了区财政厅印制的《广西会计人员继续教育培训证书》。 (柳州市水利局 钱雄耀报道) ——————————————————————————————————————— 学会动态 广西水利系统20 11年度第二期 会计人员继续教育培训班在贺州举办 广西区水利厅财务处主办、广西水利电力会计学会协办的广西水利系统2011年度第二期会计人员继续教育培训班～于2011年11月13日开班～至11月15日在贺州市圆满结束。 开班式由广西水利电力会计学会副会长郭雪松主持。 广西区水利厅财务处副处长、广西水利电力会计学会副会长平海高级会计师出席开班式并讲了话。贺州市水利电力局吴福初副局长到会致辞～对大家来到贺州参加培训学习表示欢迎。 参加这期培训班的有来自全区各市、县及基层水管单位的近270位财会人员。 本期培训班的培训内容主要是:郭雪松高级会计师主讲的《水利各专项资金使用管理规定》和厅基建局财务科长吕文明同志主讲的《水利基本建设项目竣工财务决算编制》。所讲课程针对近期水利基建财务管理存在的实际问题～密切联系实际～将会对今后加强水利建设资金使用管理～提高全区水利系统财会人员业务素质和管理水平～有很大帮助。 培训期间～学员们认真听课～疑难问题相互讨论交流～培训结束时～经过考试合格后～颁发了财政厅印制的2011年度《广西会计人员继续教育培训证书》。 (本刊优秀通讯员、区水利厅基建局欧汝云报道) ——————————————————————————————————————— 学会动态 广西会计学会在邕召开学会秘书长联系会议 ?我学会秘书长李多授参加会议并作学会经验介绍? 111 [本刊讯] 广西会计学会于12月16日在邕召开学会秘书长联系会议。来自区级各行业和各市会计学会30多人参加了会议。 会议由区财政厅会计处处长、广西会计学会秘书长宁旭初主持。 区财政厅范世祥总会计师到会讲话,他期望大家努力搞好学会工作,并要求学会打造好四个平台,一是打造有深度的理论研究平台，二是打造学术交流平台，三是打造培养多层次的会计人才平台，四是打造学会为会员服务平台。 学会李崇玉会长在会上总结了学会工作成效和进一步加强学会秘书处工作的要求。 在会上,有五个学会做了中心发言,介绍了办好学会的工作经验。其中,广西水利电力会计学会秘书长李多授在中心发言中,介绍了我学会的近年来被评为“全国水利先进会计学会”和“广西先进社会团体组织”光荣称号的学会工作经验。 通过这次会议,进一步加强了各学会之间的联系、沟通、交流,推进了学会工作再上一个新台阶。 ——————————————————————————————————————— 简 讯 我区今年争取中央水利建设资金65亿元创新高 ◎ 金 额 排 名 全 国 第 三 位 ◎ 在自治区水利厅及有关部门的努力下～我区争取中央水利建设资金取得突出成绩。截至9月23日～今年已争取落实到位中央水利建设资金65.05亿元～超过2010年全年总数(55.2亿元)～创历史新高～排在全国第三位。这些中央水利建设资金～有力推动了我区水利基础设施建设～有力拉动了地方固定资产投入。 今年以来～自治区水利厅始终坚持“以大力度争取大投资～以大投入保障大建设～以大建设推进大发展”的工作思路～立足抓早、抓快、抓多、抓紧～采取了一系列有力措施～全力争取中央水利建设资金。 一是狠抓中央一号文件、中央水利工作会议以及我区《关于实现水利改革发展新跨越的决定》和全区水利工作会议精神的贯彻落实～要求全区水利部门把学习重要文件和实际工作紧密结合起来～抓住中央加大水利工作的历史性机遇～突出抓好项目前期工作～为争取中央资金做好项目储备。 二是建立项目建设捆绑考核制～领导负责制度～一条龙服务制度和领导挂钩、责任部门和联络员“三位一体管理”机制～以较短时间全部完成并上报了总投资2200多亿元的系列重大专项规划项目～为争取落实中央资金赢得了主动。 112 三是突出抓好流域性工程、四大旱片治理、重点水源工程、中小河流治理、人饮安全建设和水库除险加固等重点工作～敢于打破常规～突破申报上限～最大程度地赢得资金争取空间。 四是抓项目落地～实行人盯人的办法～做到厅领导与部领导对接、业务处室与业务司局对接、具体承办人员对接～不放过任何机会～不错失任何机遇。 目前～自治区水利厅正在全面推进水利建设～全面落实今年后续项目的前期工作～全面启动明年中央投资项目申报工作～各项工作正在按要求积极推进。 ( 摘自《广西日报》) ——————————————————————————————————————— 资 料 库 新个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用) 按照2011年9月1日起施行的新修改的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定～适用于工资、薪金所得的个人所得税率表如下: 级数 全月应纳税所得额(含税级距) 税率% 速算扣除款 1 3 0 不超过1500元的 2 10 105 超过1500元至4500元的部分 3 20 555 超过4500元至9000元的部分 4 25 1005 超过9000元至35000元的部分 5 30 2755 超过35000元至55000元的部分 6 35 5505 超过55000元至80000元的部分 7 45 13505 超过80000元的部分 ——————————————————————————————————————— 财 苑 113 《对联言志》岁岁红 ?肖 菁 犹记2007年(猪岁) ～至今匆匆五年～一年一度～对联言志。容我笔录～谨呈 会刊～希望能给读友带来一点“温故知新”之乐: 2007年(猪岁) ????????????? 不懈犬警声犹厉, 当怫猪贪醒转难。 „„„„„„„„„„„„„ 爆竹声中～未懈犬吠辞旧岁, 绿酒影内～得防豚鼾迎新年。 „„„„„„„„„„„„„ 广栽摇钱树～似长南山层层密, 紧护聚宝盆～如装东海汤汤盈。 ????????????? 2008年(鼠岁) 旧岁何曾猪怕壮, 新年应戒鼠迷偷。 „„„„„„„„„„„„„ 守纪理财～财源广进, 报国投产～产业兴隆。 „„„„„„„„„„„„„ 慎独不苟～对假账嗤之以鼻, 秉公守诚～循规章作则以身。 ????????????? 2009年(牛岁) 执法莫做纸老虎, 操劳甘当老黄牛。 „„„„„„„„„„„„„ 牛角挂书～工作兼顾学习, 蛇足入画～弄巧反而失真。 „„„„„„„„„„„„„ 汗牛充栋～好书不惜多多读, 老马识途～真经尤须紧紧传。 ????????????? 2010年(虎岁) 执法莫做纸老虎, 操劳甘当老黄牛。 114 „„„„„„„„„„„„„ 牛角挂书～工作兼顾学习, 蛇足入画～弄巧反而失真。 „„„„„„„„„„„„„ 汗牛充栋～好书不惜多多读, 老马识途～真经尤须紧紧传。 ????????????? 2011年(兔岁) 得胜虎归～喜从账上赞成就, 报捷兔到～乐在表中歌增盈。 „„„„„„„„„„„„„ 守株待兔～宋农辍耕贻笑柄, 入云行龙～会计持账振金声。 „„„„„„„„„„„„„ 兔丝燕麦～名不副实名何益, 牛溲马勃～草能入药草有功。 ????????????? 联有未尽～后会有期,会刊读友～万望勿弃: (作者单位:湖北省仙桃市陈场一号信箱) ——————————————————————————————————————— 财 苑 《 财 会 对 联 》 五 幅 ?刘伟权 (一) 上联,会计核算正确节支增值效益好， 下联,理财真实完整降本创收利润多。 横额,增值创收 (二) 上联,算账记账笔笔及时准确， 下联,管财理财件件如实认真。 横额,准确认真 (三) 上联,会计记账算账全部真实完整， 下联,财务用钱管钱深入细致分析。 横额,真实细致 115 (四) 上联,开门就数钱收收支支分文不少， 下联,日落要结账笔笔项项真实无差。 横额,分文无差 (五) 上联,依法纳税按时缴税应尽义务， 下联,照章入库不误国事理所应当。 横额,依法纳税 (作者单位:湖北省仙桃市陈场一号信箱) ????????????????????????? 116 117 118 119