先说公允价值变动损益科目核算的内容它指的是变化量
先说公允价值变动损益科目核算的内容。它指的是变化量,即本次核算与上次核算之间金融资产公允价值本次数字与上次核算数字的差额,即当期变化了多少。当期变化多少就影响当期利润表多少。这是这个科目的本质。
教材里面的20X6年股票公允价值变化是20万(A和B都有——A股票的公允价值20X5年是5100万,20X6年还是5100万,所以公允价值变化为0;类似,B股票20X6年的公允价值变化是20万),而不是从20X5年就开始计算的80万,对应地影响本期即20X6年的利润数为调增20万。如何在资产负债表与利润表体现累积影响数,两者不一样。 资产负债表中的项目的期初数字如何体现按照追溯调整法计算的以前各期的累积影响数,比较好理解,关键是利润表。教材上的例题说2007年变更会计
,股票在20X5年购入,如果要看前两年的报表的话,需要重新表述20X5年、20X6年的报表,以体现会计政策变更。
还有,如果要把这两个例题放在一起比较,应该分清几个时点:20X7年的资产负债表中,期初指20X6年12月31日;利润表的上年是指20X6年的利润,如果20X5年的调整事项影响了20X6年的利润,那么20X6年的利润表中会体现。相应的20X7年利润表的上期比较数字也会体现。
画表比较好理解。下面两个表调增用,,调减用,
表一 教材P475,例23,1
年份
20X5 20X6 20X7 调整项目
报表 具体科目
+60 +20 资产负债表 交易性金融资产
说明,教材所说的20X5年的调+6.75 +2.25 盈余公积
整分录体现在20X5年年末,或+38.25+12.75 未分配利润
,45-6.75, ,15-2.25, 20X6年年初,20X6年的调者
整分录类似
+60 +20 利润表 公允价值变动损
益 说明,20X5年的调整即为20X6
年的上期金额,20X6年的调整+15 +5 所得税
类似
+45 +15 净利润
+6.75 +2.25 所有者权益变动表 盈余公积
+38.25 +12.75 未分配利润
两个题目的处理方法实际上一致。
首先,现在编制的是20X7年12月31日的报表,为什么是20X5年、20X6年教材所做的有关调整分录中的数字,
表一中。20X5年的资产负债表项目调整的结果体现在20X6年的报表中的期初数字中。同理,20X6年也是这样, 20万的有关调整体现在20X7年12月31日报表的期初数字里面。
前面说过,利润表调整的结果与资产负债表不一样。利润表只需要调整上年对应的数字,因为从20X7年开始就已经开始用公允价值计量了,在编制20X7年的利润表的时候自然会体现出会计政策变更的影响。
关于所有者权益变动表项目的调整,教材里面的描述正确,你可以参照上面的表一,,上年金额,即20X6年,的调整是表一里面20X5年利润表的那一列,对应地,本年金
额,即20X7年,的调整是出自20X6年那一列。
不是因为用了20X5年或者20X6年的调整分录中的数字就说明调整的是20X5年或者
20X6年的项目,而是20X5年、20X6年的调整导致20X6年利润增加就是45万,净利
润增加是45-6.75,38.25万,或者20X7年利润增加15万,净利润增加15-2.25,12.75
万。
教材P485,例23,8 表二
年度
20X5 20X6 调整项目
报表 具体科目
+15 资产负债表 累计折旧
+3.75 应交税费
-1.6875 盈余公积
-9.5625 未分配利润
+15 利润表 营业成本
+3.75 所得税
-11.25 净利润
-1.6875 所有者权益变动 盈余公积
-9.5625 未分配利润
和表一类似。