流转税练习题

1.某汽车制造企业为增值税一般纳税人,2009年12月有关生产经营业务如下: (1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司,每辆不含税售价15万元,开具税控专用发票注明应收价款450万元,当月实际收回价款430万元,余款下月才能收回。 (2)销售B型小汽车50辆给特约经销商,每辆不含税单价12万元,向特约经销商开具了税控增值税专用发票,注明价款600万元、增值税102万元,由于特约经销商当月支付了全部货款,汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。 (3)将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部,每辆按成本价10万元出售,共计取得收入50万元,C型小汽车尚无市场销售价格。 (4)销售已使用半年的进口小汽车3辆,开具普通发票取得收入65.52万元,3辆进口小汽车固定资产的原值为62万元,销售时账面余值为58万元。 (5)购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元,该设备当月投入使用。 (6)当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元,并经国税机关认证,支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。(7)从小规模纳税人处购进汽车零部件,取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额0.6万元,支付运输费用2万元并取得普通发票。 (8)当月发生意外事故(管理不善造成的)损失库存原材料金额35万元(其中含运输费用2.79万元),直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。 2009年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税 =[430+600×(1-2%)+50]×17%-[3.4+102+(20+5+3)×7%+1.2-35×17%] =181.56-102.61=78.95(万元) (说明:该企业生产的小汽车均适用9%的消费税税率,C型小汽车成本利润率8%) 根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项或回答问题,计算事项需计算出合计数: (1)根据企业自行计算、申报缴纳增值税的处理情况,按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确?简要说明理由。 (2)2009年12月该企业应补缴的增值税。 【参考答案】(1)①交款提货方式销售的汽车30辆,由于已经全额开具了增值税专用发票,应该按照450万确认为销售收入,企业按照430万为销售收入计算有误,因此计算的增值税有误。增值税销项税额=450*17% ②销售给特约经销商的汽车50辆,销售折扣不能冲减销售额,以全部销售额作为销售收入,因此计算的增值税有误。增值税销项税额=102万元 ③销售给本企业职工的汽车,按照成本价格计算税金,价格明显偏低,应该核定计税依据,由于没有同类销售价格,应该采用组成计税价格计算,企业按照成本价格50万计算收入有误,所以计算出的增值税有误。 增值税销项税额=50*(1+8%)/(1-9%) ④销售使用过的汽车,因为购买时未曾抵扣进项税,应该按照简易办法4%减半征收增值税,企业没有计算有误。增值税应纳税额=65.52/(1+4%)*4%÷2 ⑤企业购进机械设备,属于机器设备类固定资产固定资产,进项税额可以抵扣抵扣。 增值税进项税额=3.4万元 ⑥对于装卸费、保险费用不得作为运费计算抵扣进项税额,企业计算抵扣的进项税额有误。增值税进项税额=20*7% ⑦对从小规模纳税人购进货物支付的运费也是可以抵扣进项税额,进项税额计算有误。增值税进项税额=0.6万元+2*7% ⑧对于发生的原材料的损失中的运费的进项税额计算有误,应该是2.79÷(1-7%)×7%,企业将属于运费的进项税额按照原材料的税率计算进项税额转出,计算有误。 增值税进项税转出额=(35-2.79)*17%+2.79÷(1-7%)×7%= (2)2009年12月 增值税销项税额=450×17%+102+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×17%= 增值税进项税额=3.4+102+20×7%+0.6+2×7%-(35-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%= 应缴纳的增值税 =本月增值税销项税额本月增值税进项税额+65.52÷(1+4%)×4%÷2= 应补缴增值税=?-78.95= 2.某电器专卖店(一般纳税人)2010年8月发生下列购销业务: (1)销售空调机300台,每台零售价格3000元,商场派人负责安装,每台收取安装费200元; (2)采取有奖销售方式销售电冰箱100台,每台零售价格2800元;奖品为电子石英手表,市场零售价格200元,共计送出50只电子石英手表; (3)收取客户购买20台空调机的预付款40000元,每台3000元(含增值税),按60000元金额开具普通发票,因供货商的原因本期未能向客户交货; (4)将本专卖店自用2年的小汽车一辆,账面原价160000元,已提折旧30000元,以140000元的价格售出; (5)购进空调机200台,取得增值税专用发票注明价款420000元,已通过认证,货款已支付;另支付运输费20000元,运输企业开具的货票上注明运费15000元,建设基金1000元,装卸费2000元,保险费2000元; (6)购进电冰箱150台,取得增值税专用发票注明价款300000元,已通过认证,因资金周转困难只支付厂商70%的货款,余款在下月初支付;因质量问题,退回从某冰箱厂上期购进电冰箱20台,每台出厂单价价税合计2340元,并取得厂家开具的红字发票和税务机关的单。 要求:根据上述资料逐项计算该商场2008年8月各项业务的所涉及的税额,并计算应纳的增值税额。 【参考答案】 (1)销售300台空调销项税额=(3000+200)÷1.17×300×17%=139487.18(元) (2)有奖销售方式销售电冰箱销项税额 =(2800÷1.17×100+200÷1.17×50)×17%=42136.75(元) (3)销售20台空调机销项税额=60000÷1.17×17%=8717.95(元) (4)应纳增值税=140000/(1+4%)×4%÷2=2692.3(元) (5)购进空调进项税额=420000×17%+(15000+1000)×7%=72520(元) (6)购进冰箱进项税额=300000×17%=51000元 退货应该扣减增值税进项税额=20×2340÷1.17×17%=6800(元)。 (7)当期销项税额合计=139487.18+42136.75+8717.95=190341.88(元) 当期进项税额合计=72520+51000-6800=116720(元) 该商场本月应纳增值税=190341.88-116720+2692.3=76314.18(元) 3.某汽车制造厂为增值税一般纳税人,小汽车出厂价格每辆100000元(不含增值税),2009年12月该厂购销情况如下: (1)销售给特约经销商A小汽车50辆,经销商已提取40辆小汽车,其余10辆尚未提货; 该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票; (2)抵债给某供货商小汽车8辆,并开具了增值税专用发票;为该业务支付运费12000元,运输单位发票台头为供货商,发票已由该厂转给供货商; (3)与特约经销商B签订了60辆小汽车的代销,代销手续费5%,该厂当即开具了60辆小汽车的增值税专用发票,当月收到经销商返还的30辆小汽车的代销清单及销货款; (4)以本厂生产的10辆小汽车,向一汽车配件厂换取600000元的专用配件,双方均已收到货物,未开具增值税专用发票。 (5)销售一台不需用的旧机床账面原价400000元,已提取折旧100000元,销售价格410000元; (6)国内购进小汽车零配件一批,取得增值税专用发票上注明的销售金额4000000元,货已入库;另支付运费金额30000元,取得运输单位开具的运输发票上注明运费金额20000元,建设基金5000元,装卸费2000元,保险费3000元,本月未报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息; (7)从国内小规模纳税人处购进自产小汽车零配件一批,并取得当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款60000元,货已验收入库; (8)从国外进口原材料一批,支付买价400000元、相关费用30000元,支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元; (9)经主管税务机关核准购进税控收款机一台,取得增值税专用发票注明金额5000,税额850元; (10)本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值100000元;并将领用的钢材委托外加工,收回后用于工程项目,为此支付加工费10000元(不含增值税),已取得增值税专用发票; (11)购进办公用品一批,取得普通发票注明价款20000元;购置复印机一台,增值税专用发票注明价款50000元,为职工食堂购置用具一批,取得增值税专用发票注明价款10000元。 要求:假设小汽车适用消费税税率5%,关税税率20%,请计算该厂12月份: (1)进口环节应缴纳的关税; (2)进口环节缴纳的增值税; (3)当月可以抵扣的进项税额; (4)当月销项税额; (5)当月应纳的增值税额; (6)当月应纳的消费税。 【参考答案】(1)进口原材料关税完税价格=400000+30000+40000+20000=490000(元) 进口原材料应缴纳的关税=490000×20%=98000(元) (2)原材料进口环节应缴纳的增值税=(490000+98000)×17%=99960(元) (3)当月可以抵扣的进项税额=4000000×17%+60000×3%+99960+850+50000×17%-100000×17%=680000+3600+99960+850+8500-17000=775910(元) (4)当月销项税额=(50+8+60+10)×100000×17%=2176000(元) (5)当月应纳增值税额=217+410000÷(1+4%)×4%×50%=(元) (6)当月应纳的消费税=(50+8+60+10)×100000×5%=640000(元) 业务1.该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票,应按50辆小汽车销售金额计算应纳增值税。 业务2.抵偿债务给供货单位的8辆小汽车,应做视同销售处理。 业务3.应按60辆小汽车销售金额计算应纳增值税。(即受托方根据所代销的商品数量向 委托方收取手续费的销售方式。受托方严格按照委托方规定的价格销售商品,只收取手续费。在这种代销方式下,委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票,以专用发票上注明的税额确认销项税额;受托方以委托方所开具的增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托方规定的价格销售,必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等,一般情况下,受托方交纳的增值税额为零。同时,对受托收取的手续费收入应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。) 业务4.用小汽车换取专用配件,应做销售处理,消费税按最高价格计算。 业务5.销售一台不需用的旧机床,因销售价格超过账面原价,应按4%的征收率计算缴纳增值税后减半征收。 业务6.准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金,不包括保险费、装卸费。但该企业未报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息,即便按上述规定正确计算方法了运费的进项税额也不能抵扣。 业务7.从小规模纳税人处购进小汽车零配件,并取得增值税专用发票,应按3%抵扣进项税额。 业务8.进口原材料由海关征收关税和代征进口环节增值税。 业务9.税控机可以抵扣进项税额850元。 业务10.基本建设工程领取上月购进的生产用钢材,应做进项税额转出处理;支付加工费的增值税不得抵扣。 业务11.购置办公用品,取得普通发票不能抵扣进项税;复印机可以抵扣进项税50000×17%;职工食堂购置用具,属于用于职工福利,不准予抵扣进项税额。 4. 汽车制造厂为增值税一般纳税人,生产销售A型小汽车,出厂不含税单价为每辆90000元。2011年12月份购销情况如下: (1)向当地汽车贸易中心销售小汽车80辆,汽车贸易中心当月付清货款后,厂家给予了8%的销售折扣,开具红字发票入账; 增值税销项税=80*90000*17%= 应纳消费税=80*90000*5%= (2)向外地特约经销点销售50辆,并支付给运输单位的运费10000元,取得运输单位开具给汽车制造厂的货运发票上注明运费8000元,装卸费2000元; 增值税销项税=50*90000*17% 应纳消费税=50*90000*5%= 运费可抵扣进项税=8000*7% (3)销售本厂自用两年的小轿车一辆,售价100000元,账面原值90000元; 应纳增值税=100000/(1+4%)*4%/2 (4)逾期仍未收回的包装物押金70200元,记入销售收入; 增值税销项税=70200/1.17*17% 应纳消费税=70200/1.17*5%= (5)购小轿车零部件、原材料,取得防伪税控增值税专用发票上注明的价款为5800000元,税款为986000元;取得的专用发票已于当月通过认证。 可抵扣进项税为986000元 (6)从国外进口一批小轿车零部件,支付给国外的货价1300000元、经纪费20000元,运抵我国海关前的运杂费和保险费180000元;取得的海关增值税完税凭证当月未向税务机关申请抵扣。 进口环节应纳增值税=(1300000+20000+180000)*(1+20%)*17% 由于当月未向税务机关申请抵扣所以当月不能抵扣。 (7)从小规模纳税人处购进小轿车零件90000元,取得普通发票; 普通发票不能抵扣 (8)本月共向客户收取提车加急费121680元。(属于价外收入) 增值税销项税=121680/1.17*17% 应纳消费税=121680/1.17*5% (已知小轿车的消费税税率为5%,小轿车零部件的进口关税率为20%) 要求:根据上述资料,按下列序号计算有关纳税事项,每问需计算出合计数: (1)计算该厂12月份的销项税额; (2)计算该厂进口小轿车零件在进口环节应缴纳的增值税额 (3)计算该厂12月份的进项税额;(不包括进口环节的税金) (4)计算该厂12月份应缴纳的增值税 (5)计算该厂应缴纳的消费税额。 5.某市一娱乐公司2011年1月1日开业,经营范围包括娱乐,餐饮及其他服务,当年收入情况如下: (1)门票收入220万元,歌舞厅收入400万元,游戏厅收入100万元; (2)保龄球馆自7月1日开馆,至当年年底取得收入120万元; (3)美容美发、中医按摩收入150万元; (4)非独立核算的小卖部销售收入60万元; (5)餐饮收入600万元(其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入); (6)与某公司签订租赁协议,将部分空闲的歌舞厅出租,分别取得租金76万元、赔偿金4万元; (7)派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元; (8)经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。 (注:除税法统一规定的特殊项目外,该公司所在地省政府规定娱乐业项目的营业税税率为20%。) 要求:按下列顺序回答问题,每问均为共计金额: (1)计算娱乐公司当年应缴纳的营业税; (2)计算娱乐公司当年应缴纳的消费税; 【参考答案】(1)①该公司应纳娱乐业营业税,税率为20%: 歌舞厅收入应缴纳的营业税:400×20%=80(万元) 游戏厅收入应缴纳的营业税:100×20%=20(万元) ②大门票收入按5%计算营业税,因为里面是综合服务项目。 门票收入应缴纳的营业税:220×5%=11(万元) ③5%的规定已经过期了,现规定没有特别规定台球保龄球是5%的税率,那就按当地娱乐业的税率计算。 保龄球收入应缴纳的营业税:120×20%=24(万元) ④美容美发、中医按摩收入应缴纳的营业税: 150×5%=7.5(万元) ⑤非独立核算小卖部收入,应缴纳的营业税=60×5%=3(万元) ⑥销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为,征收营业税。 餐饮收入应缴纳的营业税:600×5%=30(万元) ⑦将部分空闲的歌舞厅出租应缴纳的营业税: (76+4)×5%=4(万元) ⑧赴国外提供中医按摩服务取得收入属于境外发生的劳务,不是营业税的征收范围。 ⑨代销福利彩票业务手续费收入应缴纳的营业税: 10×5%=0.5(万元) 该娱乐公司当年应缴纳的营业税合计=80+20+11+6+7.5+3+30+4+0.5=162(万元) (2)该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税=180×250÷10000=4.5(万元) 6.某旅游开发有限公司2006年8月发生有关业务及收入如下: (1)旅游景点门票收入650万元; 旅游景点门票收入应缴纳的营业税:650×5%= (2)景区索道客运收入380万元; 税法规定景区索道不属于交通运输业属于旅游服务业。 景区索道应缴纳的营业税:400×5%= (3)民俗文化村项目表演收入120万元;文化业3% (4)与甲企业签订合作经营协议;以景区内价值2000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店(房屋产权仍属公司所有),按照约定旅游公司每月收取20万元的固定收入;算租金收入5%税率 (5)与乙企业签订协议,准予其生产的旅游产品进入公司非独立核算的商店(增值税小规模纳税人)销售,一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元,开具旅游公司普通发票; 一次性进场费应纳营业税=10万元*5%= 应纳增值税=30÷(1+3%)×3%=0.87(万元) (6)处理已使用过的旧车一批,其中机动车1辆,原值15万元,售价18万元;电动观光车10辆,原值4.2万元/辆,售价0.8万元/辆。 旧车销售应纳增值税=(18+08*10)/(1+4%)*4%/2= 要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数。 (1)计算门票收入应缴纳的营业税; (2)计算索道客运收入应缴纳的营业税; (3)计算民俗文化村表演收入应缴纳的营业税; (4)计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税; (5)计算商店应缴纳的营业税; (6)计算商店应缴纳的增值税; (7)计算旧车处理应缴纳的增值税。