高级财务练习题

自学考试《高级财务会计》 练习题 一、单项选择题（每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分） 1．某公司2008年12月20日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计和税法均规定按照直线法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2009年末该项设备的计税基础是（ C ）万元。 A.1000　　 B.720　　C.900　　 D.560　 2．下列项目中，会产生暂时性差异的是（ 　C ）。 A．因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金 B．计提应付职工薪酬 C．对库存商品计提存货跌价准备 D．取得国债利息收入 3．2011年某企业的利润总额为1 000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2011年应交所得税是（ B ） A．237.5万元 B．262.5万元 C．250万元 D．287.5万元 （1000-50+100）×25%=262.5 4．在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于（ A ） A．确定资产、负债的计税基础 B．确定资产、负债的账面价值 C．确定会计利润 D．确定当期应纳所得税 5.下列（ A ）项目产生的可抵扣暂时性差异，其相应的递延所得税资产应计入所有者权益。 A.可供出售金融资产 B.长期股权投资 C.交易性金融资产 D.存货 6．下列关于上市公司会计信息披露的说法中，正确的是（ B ） A．上市公告书的公布时间在招股书之前 B．中期应采用与年度财务报告一致的会计政策，不得随意变更 C．中期报告至少应包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和附注 D．确认分部的条件之一是分部收入占企业所有分部收入总额的15%及以上 7.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中不属于该企业外币业务的是（ A ）。 A.与中国银行之间发生的欧元与人民币的兑换业务 B.与外国子公司发生的以人民币计价结算的购货业务 C.与国内企业发生的以欧元计价的销售业务 D.与国内子公司发生的以美元计价结算的购货业务 8.下列说法中正确的是（ A 　）。 A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 B.企业记账本位币一经确定，不得变更 C.企业的记账本位币一定是人民币 D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映 9.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（ B　 ）折算。 A.资产负债表日的汇率 B.交易日即期汇率 C.约定汇率　　　　 D.收到外币款项当月月初的汇率 10.外币交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额大于原记账本位币金额的差额，应贷记（ A ）账户。 A.公允价值变动损益　　 B.财务费用　 　 C.营业外支出　　 D.营业外收入 11. A公司拥有B公司70％的股份，A公司拥有C公司50％的股份，B公司拥有C公司30％的股份，则A公司直接和间接拥有C公司的股份为（ B ）。 A.50% B.80% C.20% D.71% 12. 编制合并报表抵销分录的目的在于（　B ）。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 13. 母公司应将其纳入在合并报表合并范围的是（ D ）。 Ａ. 已经处置的原子公司 Ｂ. 宣告破产的原子公司 Ｃ. 已经清理整顿的原子公司 Ｄ.持续经营的子公司 14.承租人发生的融资租赁业务时，应该采用（ D　）分摊未确认融资费用。 A. 内含报酬率法　B.加速法　　 C. 直线法　　　　D. 实际利率法 15.清算会计对收入和费用确认采用的原则是（ A ） A.收付实现制原则 B.权责发生制原则 C.历史成本原则 D.收益性支出原则 二、多项选择题 1．下列项目中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（ ABC ）。 A．交易性金融资产 B．长期股权投资 C．固定资产 D．存货 2．在发生外币交易时，应设置的外币账户包括（ ABC ） A．应收账款 B．应付账款 C．短期借款 D．采购 3．下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ABC ）。 A．因未决诉讼确认的预计负债 B．因债务担保确认的预计负债 C．可供出售金融资产期末公允价值小于取得时成本 D.企业超标的广告费 4.合并企业控制权取得日后编制的合并财务报表有（ ABCD ） A．合并资产负债表 B．合并利润表 C．合并所有者权益变动表 D．合并现金流量表 5.境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ABCD ） A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 6. 企业合并的方式有（ ACD ） A．吸收合并 B．购买合并 C． 新设合并 D．控股合并 7.合并报表编制的原则包括（ ABC ）。 A.统一性原则 B. 一体性原则 C.重要性原则 D. 权责发生制原则 8.下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（ ABD ）。 A．租赁开始日租赁资产公允价值 B．融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C．融资租入固定资产的预计净残值 D．租赁合同规定的利率 9.下列（ BCD ）属于确定业务分部的基础。 A.生产过程的性质 B.企业的内部管理结构 C.向董事会或类似机构的内部报告 D.企业的内部组织结构 10. 下列不属于某企业关联方关系存在形式的有（ ACD ） A.与该企业共同控制合营企业的合营者 B.该企业的子公司 C.该企业发生日常往来的政府部门 D.该企业的供应商 三、判断题 1.企业接受外币资本投资，实收资本应按实际收款当日即期汇率折算成记账本位币入账。（ √ ） 2．因固定资产折旧年限和方法与税法不同，一般会导致固定资产的计税基础和账面价值相同。（ × ） 3．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（ √ ） 4. 纳入合并财务报表合并范围的子公司，在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录。（ √ ） 5. 内部交易债权债务抵销时，债权科目在抵销分录借方，债务科目在抵销分录贷方。（ × ） 6．如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并必然是控股合并。 （ √ ） 7.企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。（ × ） 8.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期期初的汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（ × ） 9.对于在我国境内的企业，外币是指人民币以外的货币。（ × ） 10．企业存在应纳税暂时性差异的，除特殊情况外应确认递延所得税资产。（ × ） 11.在我国境内的企业可以采用人民币以外的货币作为其记账本位币，编报的财务报表也可以以人民币以外的货币来编报。（ × ） 12.Ｗ公司拥有甲公司40％的表决权资本，虽然Ｗ公司有权任免甲公司多数董事会成员，但Ｗ公司不应将甲企业纳入其合并财务报表合并范围内。（ × ） 13.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（ √ ） 14. 清算费用应从企业的清算财产中优先支付（ √ ） 15. 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。（ √ ） 四、简答题 确定业务分部应考虑哪些因素？ 答： （1）各单项产品或劳务的性质 （2）生产过程的性质 （3）产品或劳务的客户类型 （4）销售产品或提供劳务的方式 （5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 2. 简述清算会计对传统财务会计理论的改变 答： （1）对会计对象的改变 （2）对会计目标的改变 （3）对会计假设的改变 （4）对会计核算基础的改变 （5）对会计信息质量的改变 3．简述合并报表的主要特点 答： （1） 反映对象是若干法人组成的报告主体 （2） 由母公司或控股公司编制 （3） 以个别财务报表为基础 （4） 有其独特的编制方法，如编制抵销分录、合并工作底稿。 六、业务题 1. 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时和市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2009年11月30日，市场汇率为1美元=7.3元人民币，有关外币账户期末余额见下表： 该上市公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）： （1）12月3日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=7.25元人民币； （2）12月8日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元＝7.3元人民币； （3）12月13日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元＝7.28元人民币； （4）12月19日，从银行购入200000美元，银行当日的美元卖出价为7.3元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币； （5）12月22日，收到12月3日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.28元人民币； （6）12月31日，当日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。 要求： 1、编制上述业务的会计分录（假定不考虑增值税的影响 2、计算期末汇兑差额并做出相关的会计分录。 1. 编制分录 （1）12月3日，对外赊销产品1 000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元=7.25元人民币； 借：应收账款――美元（200 000×7.25） 1 450 000 　 贷：主营业务收入　　　 1 450 000 （2）12月8日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元＝7.3元人民币； 借：银行存款――美元（180 000×7.3）1 314 000 　　 贷：短期借款　　　 　　　　　1 314 000 （3）12月13日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元＝7.28元人民币； 借：原材料　　　　　　　　　　　1 601 600 贷：银行存款――美元（220 000×7.28）1 601 600 （4）12月19日，从银行购入200000美元，银行当日的美元卖出价为7.3元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币； 借：银行存款——美元（200 000×7.25） 1 450 000 财务费用 10 000 　 贷：银行存款――人民币（200 000×7.3） 1 460 000 （5）12月22日，收到12月3日赊销货款100 000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.28元人民币； 借：银行存款――美元　 728 000 　　 贷：应收账款――美元（×7.28） 728 000 2、期末计算并结转汇兑损益： 银行存款账户汇兑损益： 460 000 ×7.25-（1460000+1314000-1601600+1450000+728000 ） =-15 400 应收账款账户汇兑损益： 200 000 ×7.25-（730000+1450000 -728000）=-2 000 应付账款账户汇兑损益： 50 000 ×7.25-365 000 =-2 500 短期借款账户汇兑损益： 180 000 ×7.25-1 314 000 =-9 000 　　借：应付账款　　　 　2 500 　　　　短期借款　　　 　9 000 　　　　财务费用　　　　 5 900 贷：银行存款　　 　　15 400 　　　　　 应收账款 2 000 2. 荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2010年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2010年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。（母子公司的会计政策和会计期间相同） （1）荣华公司2010年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，对应坏账准备账户余额为25万元，期初无内部应收账款。 （2）假设2010年昌盛公司向荣华公司销售产品10 00万元，昌盛公司2010年销售毛利率为20%，销售成本为800万元。荣华公司购入的上述存货至2010年12月31日未对外销售。 （3）荣华公司2010年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于6月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。 要求：做出2010年相关的抵销分录。 （1） 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款——坏账准备 25 贷：资产减值损失 25 （2） 借：营业收入 1000 贷：营业成本 8 00 存货 2 00 （3）2010年度该设备相关的合并抵销分录 借：营业收入 164.10（192÷1.17） 贷：营业成本 144 固定资产——原价 20.10（164.10-144） 借：固定资产——累计折旧 2.51 贷：管理费用 2.51（20.10÷4×6/12） 3. A企业是2008年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25％。2008年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润200万元； （2）取得国债利息收入20万元； （3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元； （4）计提存货跌价准备10万元 （5）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。 （2008年度除上述事项外，无其他纳税调整事项） 要求： （1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。 （2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。 （3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。 （1）本年应交所得税 ＝［税前会计利润200－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％ ＝42.5（万元） （2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元； 存货产生可抵扣暂时性差异10万元； 固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。 本期递延所得税负债发生额＝30×25％＝7.5（万元） 本期递延所得税资产发生额＝20×25％＝5（万元） （3）本年度所得税费用＝42.5＋7.5—5＝45（万元） 借：所得税费用                      450 000 递延所得税资产                  50 000 贷：递延所得税负债                  75 000 　　 应交税费——应交所得税　　     425 000