第六章--所得税法——企业所得税法税法(王曙

东北财经大学出版社21世纪高职高专财经类专业核心课程第一节企业所得税基础知识第二节企业所得税基本法律第三节企业所得税计税管理第一节企业所得税基础知识 一、企业所得税的概念 （一）企业所得税的含义 （二）企业所得税的由来第一节企业所得税基础知识 二、企业所得税制的类型和特点 （一）企业所得税制的类型 1.分类所得税制 2.综合所得税制 3.分类综合所得税制 （二）企业所得税的特点 1.实行法人税制 2.符合税收中性 3.税基约束力强 4.税负不易转嫁第一节企业所得税基础知识 三、企业所得税的作用►（一）企业所得税是调控经济发展的重要方式►（二）企业所得税是强化经济监督的重要工具►（三）企业所得税是筹集财政收入的重要渠道►（四）企业所得税是维护国家主权的重要手段第二节企业所得税基本法律 一、企业所得税的征税对象 （一）征税对象的一般规定 1.居民企业的征税范围 2.非居民企业的征税范围 （二）企业所得来源地的判定第二节企业所得税基本法律 二、企业所得税的纳税人 （一）企业所得税纳税人的一般规定 1.企业范围的界定 2.境外个人独自企业和合伙企业 （二）居民企业与非居民企业的划分 1.居民企业 2.非居民企业第二节企业所得税基本法律 三、企业所得税的税率 （一）一般企业适用的法定税率 （二）小型微利企业适用税率 （三）预提所得税税率第二节企业所得税基本法律 四、企业所得税的优惠内容 （一）法定减免税 1.免税收入 2.从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠 3.公共基础设施项目投资经营所得的减免 4.高新技术企业减税 5.创业投资企业抵免 6.技术转让所得减免第二节企业所得税基本法律 （二）其他税收优惠 1.鼓励资源综合利用的税收优惠 2.环境保护节能减排的税收优惠 3.非居民企业所得的税收优惠 4.扶持民族自治地方的减免 5.环境保护、专用设备投资抵免 6.企业支出的加计扣除 7.企业固定资产加速折旧 8.税收优惠过渡政策第三节企业所得税计税管理 一、企业应纳税所得额的计算 （一）收入总额的确定 1.收入的形式 2.收入总额的构成 3.视同销售收入 （二）不征税收入的确定 1.财政性资金 2.行政事业性收费 3.政府性基金 4.其他不征税收入第三节企业所得税计税管理 （三）扣除的原则与项目 1.扣除的原则 2.准予扣除的项目 （四）准予扣除项目的▽课堂训练6—1某电视机厂为居民纳税企业，某纳税年度实际发生的工资薪金支出为100万元，本期“三项经费”实际发生额为15万元，其中福利费为10万元、拨缴的工会经费为2万元、已取得工会拨缴收据实际发生职工教育经费3万元。求该企业允许扣除的“三项经费”支出。（1）福利费扣除限额=100×14%=14（万元），实际发生10万元可据实扣除。（2）工会经费扣除限额=100×2%=2（万元），实际发生2万元可据实扣除。（3）职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5（万元），实际发生3万元可扣除2.5万元，另0.5万元应调增应纳税所得额，并结转下年继续抵扣。（4）允许扣除“三项经费”支出合计＝10+2+2.5＝14.5（万元）。第三节企业所得税计税管理▽课堂训练6—2某服装厂为居民纳税企业，某纳税年度实现利润总额为23万元。本年度共发生两笔借款：一是向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；二是经批准向其他企业借入流动资金50万元，借款期限9个月，支付利息费用2.6万元。该企业无其他纳税调整事项，则该企业的应纳税所得额为：（1）向银行借入流动资金年利率=（4.5÷200）×2×100%=4.5%。（2）向其他企业借款的费用扣除标准=50×4.5%÷12×9=1.6875（万元），小于实际发生利息费用2.6万元，只能按标准扣除，应调增应纳税所得额0.9125（2.6－1.6875）万元。（3）应纳税所得额=23+0.9125=23.9125（万元）。第三节企业所得税计税管理▽课堂训练6—3某化工厂为居民纳税企业，某纳税年度利润总额为200万元，按利润总额申报缴纳企业所得税。该企业当年产品销售收入5000万元，业务招待费22万元。该企业无其他纳税调整项目，则该企业的应纳税所得额为：（1）业务招待费扣除限额=5000×5‰=25（万元），扣除标准=22×60%=13.2（万元），按13.2万元进行扣除。（2）应纳税所得额=200+22－13.2=208.8（万元）。▽课堂训练6—4某商贸公司为居民纳税企业，某纳税年度实现主营业务收入2000万元，发生广告费244万元，业务宣传费76万元。则该公司当年发生的广告费和业务宣传费的税务处理为：广告费和业务宣传费扣除限额=2000×15%=300（万元），实际发生=244+76=320（万元），大于扣除限额，当年计算所得税前只准予扣除300万元，超标的20万元可结转下一纳税年度扣除。第三节企业所得税计税管理▽课堂训练6—5某汽车制造厂为居民纳税企业，某纳税年度3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，一次性支付年租金12万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金15万元。则当年企业计算应纳税所得额时应扣除的租赁费用为：（1）经营性租赁的租赁费扣除额=12÷12×10=10（万元）。（2）融资性租赁的租赁费不得税前扣除，但可通过折旧分期扣除。▽课堂训练6—6某工业企业纳税年度的利润总额为4000万元，全年发生公益性捐赠为500万元、非公益性捐赠40万元。无其他调整项目，则该企业的应纳税所得额为：公益性捐赠扣除限额=4000×12%=480（万元）应纳税所得额=4000+540－480=4060（万元）第三节企业所得税计税管理 （五）不准扣除项目的确定 （六）亏损弥补▽课堂训练6—7假定某企业7年来的经营情况见6—1：表6—1某企业7年来的经营情况单位：万元 年度1234567 所得－150302030204050 该企业7年的应纳税企业所得额为： 该企业第1年亏损150万元，准予向以后年度结转5年，可结转至第6年。第2、3、4、5、6年的所得用于弥补第1年的亏损后无所得不纳税。虽然亏损仍未补完，但因结转年限已到而不能再向以后年度结转，为此第7年应纳税所得额为50万元，应纳所得税12.5（50×25%）万元。第三节企业所得税计税管理 二、各项资产的税务处理 （一）固定资产的税务处理 1.固定资产的折旧范围 2.固定资产的折旧方法 3.固定资产的折旧年限 4.固定资产加速折旧 （二）存货的税务处理•1.存货成本的确定•2.存货计价方法的选择 （三）无形资产的税务处理 1.无形资产的摊销范围 2.无形资产的摊销方法第三节企业所得税计税管理 （四）投资资产的税务处理 1.准予扣除的投资资产成本 2.不准扣除的投资资产成本 （五）长期待摊费用的税务处理 1.长期待摊费用的界定 2.长期待摊费用的扣除 （六）生产性生物资产的税务处理•1.生产性生物资产的计税基础•2.生产性生物资产的折旧方法•3.生产性生物资产的折旧年限第三节企业所得税计税管理 三、特别纳税调整 （一）关联企业的纳税调整 1.关联交易原则 2.转让定价调整 3.预约安排定价第三节企业所得税计税管理 （二）受控外国子公司的纳税调整 1.受控外国子公司的判定 2.受控外国公司避税 3.受控子公司的纳税调整方法 （三）资本弱化的纳税调整 1.融资方式与资本弱化 2.债权性投资的判定 3.资本弱化的纳税调整办法第三节企业所得税计税管理 四、企业所得税应纳税额的计算 （一）境内所得应纳税额的计算▽课堂训练6—8丰华机械厂纳税年度收入总额为1500万元，其中到期国债利息收入5万元，财政拨款30万元，符合税法规定的各项扣除额为800万元，1—11月已缴纳企业所得税115万元。则该企业汇算清缴所得税额为：全年应纳税所得额=1500－800－5－30=665（万元）全年应纳所得税额=665×25%=166.25（万元）汇算清缴应补缴所得税额=166.25－115=51.25（万元）第三节企业所得税计税管理▽课堂训练6—9某企业主要生产饮料，纳税年度生产经营情况如下：（1）取得产品销售收入总额1000万元，已扣除折扣销售20万元，销售额与折扣额在一张发票上注明。（2）准予扣除的产品销售成本为640万元。（3）发生产品销售费用80万元，其中广告费用25万元；管理费用120万元，其中业务招待费10万元；不需资本化的借款利息40万元，其中20万元为向非金融机构借款发生的利息，年利率为55%，同期金融机构贷款年利率为5%。（4）应缴纳的增值税税额为30万元，其他销售税费80万元。（5）营业外支出14万元，其中通过县政府向山区某农村义务教育捐款5万元，直接向遭受自然灾害的学校捐款2万元，缴纳税收滞纳金4万元。第三节企业所得税计税管理企业当年应纳的企业所得税为：（1）企业年度利润总额=1000－640－80－120－40－80－14=26（万元）。（2）广告费扣除限额=1000×15%=150（万元），实际发生广告费25万元未超标准。（3）业务招待费扣除限额=1000×5‰=5（万元），实际发生的业务招待费的60%=10×60%=6（万元），超标准业务招待费5（10-5）万元。（4）向非金融机构借款发生利息扣除限额=20÷5.5%×5%=1818（万元），实际向非金融机构借款利息为20万元，超标准借款利息1.82（20－18.18）万元。（5）公益性捐赠扣除限额=26×12%=3.12（万元），通过县政府向山区某农村义务教育捐款5万元，超标准1.88（5－3.12）万元；直接向某小学捐款2万元不符合税法规定的公益性捐赠要求，不得扣除。（6）缴纳税收滞纳金4万元不得在税前扣除。（7）应纳税所得额=26+5+1.82+1.88+2+4=40.70（万元）。（8）应纳企业所得税=40.70×25%=10.18（万元）。第三节企业所得税计税管理 （二）境外所得应纳税额的抵免▽课堂训练6—10伟华贸易公司为居民纳税人，在甲乙两国分别设有分支机构。某纳税年度境内所得100万元，甲国的分支机构取得所得折合人民币50万元，其中生产经营所得40万元，已纳甲国企业所得税为12万元；特许权使用费所得10万元，已纳甲国企业所得税为2万元。乙国分支机构取得所得折合人民币80万元，已纳乙国企业所得税为16万元。则该公司当年应纳的企业所得税为：（1）已缴纳境外所得税：已缴纳甲国所得税税额14（12+2）万元，已缴纳乙国所得税税额16万元。（2）境外应纳税所得额：甲国应纳税所得额50万元，乙国应纳税所得额80万元。（3）境外税额的抵免限额为：①甲国所得税抵免限额=（100+50+80）×25%×\[50÷（100+50+80）\]=12.5（万元）。②乙国所得税抵免限额=（100+50+80）×25%×\[80÷（100+50+80）\]=20（万元）。第三节企业所得税计税管理（4）确定实际应抵免的境外已缴纳的所得税税额：①因为当年已缴纳甲国所得税税额大于该国（地区）的抵免限额，所以应抵免的甲国已缴纳的所得税税额为12.5万元，超过抵免限额的1.5（14-12.5）万元可以从次年起在连续五个纳税年度内，用该国每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。②因为当年已缴纳乙国所得税税额小于该国（地区）的抵免限额，所以应抵免的乙国已缴纳的所得税税额为16万元。（5）企业实际应纳所得税额=（100+50+80）×25%-（12.5+16）=29（万元）。 （三）预提所得税应纳税额的计算 （四）核定征收所得税的计算 1.核定征收的适用范围 2.核定征收的方法第三节企业所得税计税管理▽课堂训练6—11滨海市某私营企业能准确核算收入总额，但其成本费用支出不能准确核算。经主管税务机关审定，纳税年度该企业收入总额为80万元，核定其应税所得率为12%。则该企业应纳的企业所得税为:应纳税所得额=80×12%=9.6（万元）应纳税额=9.6×20%=1.92（万元）第三节企业所得税计税管理 五、企业所得税的征收管理 （一）企业所得税的缴纳方法 1.企业所得税的缴纳年度 2.企业所得税的缴纳准则 3.企业所得税的预缴办法 4.企业所得税的预算清缴 （二）企业所得税的纳税地点•1.居民企业纳税地点•2.非居民企业纳税地点