2018公务员培训资料（企业会计）第6章 固定资产

第三章非流动资产（一） 1.AS公司为一般纳税企业。2009年8月3日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3900万元，增值税进项税额为663万元，支付的运输费为37．50万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值363万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为61．71万元；领用本公司所生产的产品一批，成本为480万元，计税价格500万元，增值税率17％，消费税率10％，应付安装工人的职工薪酬为72万元；假定不考虑其它相关税费。2009年10月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为2万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。 要求：（1）编制2009年有关会计分录；（2）计算2009年折旧额，并编制会计分录。 乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为100000元。累计已计提折旧80000元、减值准备5000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入2000元。 要求：编制有关处置的账务处理。第一章固定资产6.1固定资产概述6.2固定资产的取得6.3固定资产折旧6.4固定资产的后续支出6.5固定资产的清理6.6固定资产的期末计价及报表列示*6.1固定资产的确认和初始计量 固定资产的性质 固定资产的分类 固定资产的计价 固定资产的科目设置固定资产的性质固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。固定资产的分类企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同对固定资产进行分类。 按经济用途进行分类房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。 按使用情况分类分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 按所有权分类分为自有固定资产和融资租入固定资产。固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种： 原始价值 重置价值 折余价值 现值固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置如下科目进行核算。“固定资产”“累计折旧”“工程物资”“在建工程”6.2固定资产的取得 购入的固定资产 外购不需要安装的 外购需要安装的 自行建造的固定资产 自营方式 出包方式 投资者投入的固定资产 取得附有弃置义务的固定资产购入的固定资产企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。 购入不需安装的固定资产 购入需要安装的固定资产购入不需安装的固定资产 企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。 用于增值税应税项目的固定资产，增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。购买不动产不交纳增值税。购入不需安装的固定资产 企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。 如果赊购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照其价格（应付价款总额）为基础计算。购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。 采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出； 采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。 不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。 企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费、安装费和增值税，借记“在建工程”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。 安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。购入需要安装的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。 采用自营方式建造固定资产 采用出包方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产 企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。 购入自营工程所需材料物资 自营工程领用工程物资 自营工程领用企业商品 企业非增值税应税项目自营工程领用本企业商品产品，视同销售，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费（销项税额）”科目。 企业增值税应税项目自营工程领用本企业商品产品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。 自营工程应负担的职工薪酬 自营工程耗用企业的辅助生产部门的产品及劳务 自营工程发生的其他支出 自营工程在交付使用前应负担的借款费用 自营工程中发生的报废损失 工程物资盘点 自营工程交付使用 已交付使用的固定资产办理竣工结算采用出包方式建造固定资产 预付工程价款时 工程完工补付工程价款时 出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用 出包工程完工后第二节固定资产的后续计量与期末计价 折旧的性质及影响因素 固定资产折旧的范围 固定资产折旧的方法 固定资产折旧的账务处理折旧的性质及影响因素 性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。 影响折旧的因素 固定资产的原值； 固定资产的预计净残值； 预计的使用寿命等。固定资产折旧的范围 空间范围除了以下情况外，企业应该对所有固定资产计提折旧： 已经提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 时间范围固定资产一般按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产折旧的范围 注意 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额应计折旧额=固定资产原值-预计净残值固定资产折旧的方法 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法折旧方法一经确定，不得随意变更。直线法加速折旧法年限平均法（直线法）月折旧额=年折旧额÷12年折旧率=（1－预计净残值率）／预计使用年限年折旧率=(年折旧额/原值)×100%年折旧额=年折旧额=（50000－1000）／10=4900(元)月折旧额=4900／12=408.33例：车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计净残值收入1000元。工作量法固定资产单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=单位固定资产工作量×该月完成的折旧额工作总量双倍余额递减法年折旧率=（2／预计使用年限）×100%固定资产年折旧额　=固定资产账面净值×年折旧率最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提过多或不足。P147到底哪一年呢？在实际工作中，为了简化，一般在固定资产到期前两年转换。年数总和法=预计使用年限×（预计使用年限+1）/2年折旧率固定资产折旧的账务处理借：制造费用（生产车间）管理费用（管理部门、非生产部门）销售费用（销售机构）其他业务成本（经营租出）贷：累计折旧直线法与加速折旧法的比较 直线法 优点：使用方便，易于理解。 缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。 加速折旧法 优点：克服了直线法的不足。 缺点：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。6.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。 固定资产的修理 固定资产的改扩建 固定资产的装修固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。固定资产的修理 固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。 固定资产的修理可以分为日常修理和大修理两类。 固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难，在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，按照用途进行分配，计入成本、费用。 会计处理根据实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目；按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。 说明准则规定，修理费全部计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。固定资产的修理固定资产改扩建 固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。 固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。 固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。 由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。固定资产改扩建 企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。 固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。 固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。固定资产的装修企业对固定资产进行装修，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。后续支出小结 固定资产的修理计入当期费用 固定资产的改扩建计入固定资产账面价值 固定资产的装修 装修费用较小，应计入当期损益； 装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.5固定资产的清理固定资产的清理是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。固定资产的出售 出售固定资产账面价值的计算与结转 出售固定资产的清理费用 出售固定资产的收入 结转出售不动产等应缴纳的税费 结转出售固定资产的净损益固定资产的出售 企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入“固定资产清理”科目。 企业出售的固定资产，有些不发生清理费用；有些则需要拆除，会发生清理费用。在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产的出售 企业出售固定资产实际收取的价款，应借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等（详见第8章），借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目。 结转清理净损益至营业外收支，结转后，“固定资产清理”科目没有余额。固定资产的报废固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。固定资产的报废与固定资产出售的核算一致，也需要通过固定资产清理科目进行。6.6固定资产的期末计价及报表列示 固定资产的减值迹象 固定资产可收回金额的计量 固定资产减值损失的确定 报表列示固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。P156固定资产可收回金额的计量 固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 固定资产的公允价值需合理估计，企业按照规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。固定资产减值损失的确定 固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。报表列示 “固定资产”项目反映全部固定资产的账面价值，即以原始价值扣除累计折旧和固定资产减值准备后的净额列示。 “在建工程”项目反映全部在建工程的账面价值，即以在建工程的账面余额扣除在建工程减值准备后的净额列示。 “工程物资”项目反映全部工程物资的账面价值，即以工程物资的账面余额扣除在建工程减值准备后的净额列示。 “固定资产清理”项目反映尚未清理完毕的固定资产净额，以“固定资产清理”科目的余额直接列示。年度资产负债表日，应将尚未清理完毕的全部清理完毕，一般没有余额。*