建筑业营改增学习分享(ppt 55页)

建筑业“营改增”学习分享主要内容一、“营改增”政策及相关知识介绍二、“营改增”对建筑业的影响三、我公司工程业务面对的问题四、建议应对的措施一、“营改增”政策及相关知识介绍什么是“营改增”？流转税中营业税改为增值税为什么要实行营改增？1、有利于消除重复征税，促进社会化分工合作，提高市场效力，提高服务业竞争力。2、有利于扶持小微企业发展。3、有利于推动经济结构调整，促进制造业和服务业的融合发展，鼓励科技创新。4、不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于科学发展税收的必然趋势。5、有效消除营业税的偷漏税现象。营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种,而且是价内税。建筑业营业税税率为3%。例如：建筑企业100元的工程价款收入（含税价），其中不含税造价为96.70元，税金及附加为3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，建筑业税金取费系数定为3.41；企业向税务所申报营业税：含税造价100元乘以3.3%=3.3元。增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。例如：某企业购进一批配件和辅材，成本价（不含进项税）100万元，加工生产成A产品，A产品销售价（不含税）160万元，则60万元（160-100）就是增加额。再如：某供应商购进钢材一批，进价（不含税）2000万元，将该批钢材销售给B建筑公司，不含税销售价2600万元，则差价600万元就是增加额。对于缴纳增值税的纳税人而言增值税的性质☆纯粹的增值税（即的消费型增值税）是对所有货物和劳务供应的最终消费支出课征的税收，是由消费者负担。☆但在税收实践中，消费者并不直接向政府付税，而是在生产和分配过程中的各个环节，由企业代收代付。增值税的原理及简单数学模型营业税与增值税比较试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。2、小规模纳税人：（1）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；（2）其他纳税人，年销售额80万元（含本数）以下。（3）应税服务：年销售额500万元（含本数）以下。1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。纳税人分类增值税税率一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的计税方法简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。计税方法一般计税方法简易计税方法增值税专用发票——抵扣联20增值税普通发票——发票联二、“营改增”对建筑业的影响建筑业增值税率是如何测算确定的？为什么从3%调整到11%？据业内权威人士介绍，建筑业增值税率11%是充分照顾建筑业的背景下确定的。据讲，建筑业购进成本要达到销售收入的72%以上，加权平均进项税率要达到11%以上，营改增税负会略有降低，才符合本次税改不增加税负的原则。建筑业税负到底降了还是升了？建筑业11%税率的演算。假设建筑施工产值为1，中间投入为x,列方程式为：（1-x）×11%≤1×3%解方程，得出x≥0.7272查阅近四年的国家统计年鉴中建筑业资料反映，建筑业增加值仅有20%左右，中间投入平均达77%，这种失真的经济信息，结果导致经济决策脱离了客观实际。最新统计，2012年全国建筑企业75,280个，从业人员4,267.24万人，总产值137,217.86亿，建筑业增加值26,583.31亿元(增值率19.4%)，建筑业2012年实际营业税=137,217.86亿元×3%=4,116.53亿元，如以增加值为基数课征增值税26,583.31×11%=2,924.16亿元；按照这次税改的规定做法，计算如下：销售收入=137,217.86÷1.11=123,619.69亿元销项税=123,619.69×11%=13,598.17亿元；进项税=137,217.86×73%=100,169.04×11%=11,018.59亿元应交增值税=13,598.17-11,018.59=2579.58亿元。而保持营业税交税水平，建筑业企业的增值税率是：4116.53÷26,583.31=15.49%2011年全国建筑企业72280个，从业人员3852.5万人，总产值117059.65亿，建筑业增加值22070.98亿元，增值率18.9%，建筑业2011年实际营业税=117059.65亿元×3%=3511.78亿元，如以增加值为基数课征增值税22070.98×11%=2427.81亿元；按照这次税改的规定做法计算如下：销售收入=117059.65÷1.11=105459.14亿元；销项税=105459.14×11%=11600.51亿元；进项税=117059.65×73%=85453.54×11%=9399.89亿元应交增值税=11600.51-9399.89=2200.62亿元。而保持营业税交税水平，建筑业企业的增值税率是：3511.78÷22070.98=15.9%建筑业营改增后的计税方法一般纳税人本期应交增值税=本期销项税-本期进项税销项税=本期含税工程收入÷1.11×11%进项税=∑外购物资或劳务（服务）时获取的增值税专用发票上所列的增值税额“营改增”以前的原营业税计税方法：应交营业税=含税工程造价×3%建筑业“营改增”案例一：营业税改为增值税：按增值额计税。是价外税。例：建造合同1000万营改增前：1000×3%=30万（纳税）营改增后：1000/1.11×11%=99万（销项税金）-（进销税金）以上举例均不含附加税。进项税金：购进材料、设备、办公用品、合法工程分包、应税服务等，能取得一些进项税金，这些进项税金若大于69万，税负减轻；若小于69万，税负加重。增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。建筑业“营改增”案例二：应交增值税=9.91-4.95=4.96万提供一项建筑，取得款项100万元。税负上升现金流趋紧利润下降维持现状有效改革营改增对建筑企业的影响1、招投标的组织工作2、工程总承包合同和工程分包合同的签订3、物资采购与销售工作4、项目部的用工、用料（采购）等管理5、增值税专用发票的管理、开具和取得6、会计核算7、资金的周转使用8、企业税收筹划招投标的组织工作：争取以工程量清单计算的不含税造价去投标，增值税取费以价外税的形式反映。避免因提供发票不同，税率不一致导致报价过高。中标后与业主签订工程总承包合同，除合同范本上的常规条款外，必须标明该工程是否有甲供材料设备，供多少，金额多少？是否有甲方指定分包？分包队伍是否有专业施工资质，工程结算能否提供增值税专用发票等。工程分包合同1、有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。2、杜绝无资质的队伍分包，个别特殊原因不得不用的分包（挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定分包结算价格，以消化“营改增”带来的税负。增值税专用发票的管理增值税发票一经开出，销项税=销售额×11%；必须进行纳税申报，进项税能够归集多少，自取得发票后180天内经税务审核认证才允许抵扣，销项税减进项税差额当月缴纳入库。所以，何时开票？金额多少？牵扯到资金占用，现金流是否正常。财务须更加谨慎稳妥，在税务筹划方面，有很大的探讨和研究的空间。资质借用项目地材无法抵扣小材料难以抵扣主要材料钢材水泥机械设备就地取材个体供应绝大部分可以取得正规发票，可以抵扣进项税额无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。无法抵扣进项税额物资采购“营改增”对建筑企业税负的影响建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。增值税的税负增加的原因是发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况：1、人工费的支出；2、征地拆迁、青苗补偿；3、地材等二三类材料；4、融资利息支出；5、工程保险支出；6、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；7、抵扣率较低的物资；8、集采物资；9、内部调拨物资；10、代开发票；11、水电气等能源消耗（工地临时水电）12、延迟付款使得进项发票取得时间延后。“营改增”的税负，取决于能不能取得足够进项发票的抵扣！三、我公司工程业务面对的问题我公司工程业务在营改增后将面临的问题：1、税负大幅度增加、利润降低、收入减少；2、现金流更趋紧张；3、所得税、额外费用增加；4、物资采购管理更为重要；5、四流不合一的涉税风险。进项小决定了税负会上升从我公司以往的工程业务数据来看，能取得增值税专用发票的只有钢材、机电设备、仪表采购。其它支出基本没有进项增值税专用发票。这就决定了项目能折扣的进项较小，普遍在40%以内。而人工工资我公司又无法抵扣。工程分包无法提供发票，即使代开也只能抵扣3%。这就决定我公司的工程业务在“营改增”后税负必定上升。且上升幅度较大，预计会上升50-100%。这就直接决定了工程业务利润率会下降，公司收入减少。现金流会更加紧张《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。这就决定了我公司收取客户进度款时，需按收款日期后的规定纳税期限缴纳增值税。这说明我公司的现金流会受影响，除非当月有足够的进项折扣。管理更复杂“营改增”后，如果继续使用河南省防腐保温开发有限公司的资质，预计企业所得税、个人所得税将无法避免。因上述发票、税务事项的增加，预计会额外增收资质管理费用，加大负担。另外，在发票开具和传递，帐户支付和收款等方面，将面临事情多、业务杂，四流不合一等现象，极易产生问题。“营改增”后，我公司工程项目上使用的物资材料、机电设备，如何采购比价、如何选择供应商、如何实现四流合一、何时付款何时要发票，需要采购部门、项目部、财务部协商出具体流程制度，做好培训，实现经办人熟悉，管理者掌握。什么是四流合一合同流→物资流→发票流→资金流四流合一：四流的内容达到一致性。四流合一的目的是防范发票虚开。四流不合一，不查是风险，查就是危险。如何做到四流合一？1、合同：确保合同中注明的供货商、品种、目的地与实际供货商、品种、收货地一致。2、物资：确保货物运输合同、发票中注明的供货商、品种、目的地与实际一致。3、发票：确保发票中供货商、品种、数量、采购人等发票要素与实际一致。4、资金：确保材料付款的资金划转过程中，受款方必须与发票中供货方一致。四、建议应对的措施（1）梳理供应商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。（2）建议在钢材、机电物资等大项采购中一律明确供应商应为一般纳税人。（3）不同供应商对同一商品报价时应考虑税率因素。物资采购做好供应商选择采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。物资采购及时索要发票1、本月缴纳的税费取决于什么？2、本月进项税额是否足够？是否有期初留抵税额？3、本月是否还能开票？还能开多少票？4、本月取得进项发票是否要全部认证？（180天认证期）财务部门做好税务筹划工程部门1、学习并掌握“营改增”政策下的最新工程造价计算。2、在报价过程中，充分测算各项成本，掌握项目的进项发票多少。3、学习“营改增”模式下与业主和分包商的谈判技巧，掌握与工程造价相关的增值税知识。加强部门之间的协作营业税改征增值税后，涉及部门之间的配合十分重要，尤其在发票取得与传递、合同中与增值税相关的涉税条款等方面，会涉及采购、工程、财务、项目等部门。因此，营改增后相关部门对增值税的一些重要规定和操作流程应了解和掌握。建议采取多种培训方式，强化改征增值税后涉及相关部门的分工配合及要求，确保从凭证的取得、传递到会计核算、纳税申报等环节，将风险防范于未然。公司层面1、加快工程业务由河南省防腐保温开发有限公司向四川蓉青洁华环境工程有限公司的转移步伐，做好业务对接。2、考虑以后的工程业务，由青海众拓人力资源开发有限公司进行清包工形式分包（在资质允许的前提下）。3、部门随时以书面形式提出过渡期间存在的营改增相关问题，公司定期组织管理人员讨论解决。4、整理修订与营改增相关的业务流程，让流程更加合规合理。营改增学习总结：净利润最大化思路！净现金流最小化思路！合理降低企业税负思路！谢谢大家！