EE 预付账款

目录 目录表 参考模板并不代表不需要执行本程序，而是指提供的模板样式供参考，具体计划执行的程序由项目经理根据评估的重大错报风险以及项目复杂程序确定。 被审计单位： XXX公司 索引号： EE 项目： 预付账款 财务报表截止日/期间： 2013/12/31 编制人： 张三 复核人： 李四 日期： 2014/1/1 日期： 2014/1/1 序号 底稿目录 索引号 模板性质 底稿说明 1 可参考执行程序表 EE 参考 2 实际执行程序表 EE 必须执行 3 预付账款审定表 EE1 必须执行 4 预付账款明细表 EE2-1 必须执行 5 预付账款账龄分析表 EE2-2 必须执行 6 预付账款余额分析 EE3 必须执行 7 函证样本量及样本确定过程 EE4-1 必须执行 7 发函情况表 EE4-2 必须执行 8 预付账款函证结果汇总表 EE4-3 必须执行 9 往来询证函(1) EE4-4 参考 提供二个参考表格，可选择其一使用 10 往来询证函(2) EE4-4 参考 11 应收账款函证结果调节表 EE4-5 必须执行 回函不符时适用 12 预付函证替代程序(1) EE5 参考 对存在①当被审计单位管理层不允许注册会计师实施函证程序时；②针对最终未回函或者认为回函不可靠的账户等情况③重要客户（余额、发生额前N名）应执行此程序。表一为从采购到帐的检查方式（适用于交易量小或期末余额能与合同对应的项目）表二为从账到支持性文件检查方式（适用于交易量大的项目）可二选一或二者均执行 13 预付函证替代程序(2) EE5 必须执行 14 细节性测试样本量确定过程 EE6-1 参考 15 预付款细节测试 EE6-2 必须执行 如果预账帐款替代程序的抽样样本已经能代表总体的话，可以考虑不执行，如果不能代表总体应考虑执行 16 预付长期挂账查验 EE7 必须执行 17 预付账款坏账准备计算过程表 EE8-1 必须执行 18 单独进行减值测试预付账款测试表!A1 EE8-2 必须执行 存在需要进行单独减值测试情况下必须执行 19 坏账准备本期转回(核销)金额检查表'!A1 EE8-3 必须执行 存在转回（转销）情况下必须执行 20 关联方交易检查及分析表 EE9 参考 存在关联方交易时适用，可以将预付账款、应付账款、应付票据结合一并检查，并与存货底稿进行核对 21 预付账款披露表（上市公司适用） EE10 参考 考虑审计过的信息是否满足披露要求 22 预付账款披露表（IPO适用） EE10 参考 21 预付账款披露表（国企适用） EE10 参考&9第&P页，共&N页可参考执行程序表 预付账款实质性程序表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三日期：2014/1/1 索引号： EE 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四日期：2014/1/1 页次： 一、审计目标与认定对应关系表： 审计目标 财务报表认定 存在发生 完整性 权利义务 计价 列报 A 资产负债表中的预付账款是存在的。 √ B 所有应当记录的预付账款均已记录。 √ C 记录的预付账款由被审计单位拥有或控制。 √ D 预付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E 预付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 √ 二、审计目标与审计程序对应关系表： 序号 可供参考的实质性程序 索引号 执行人 财务报表认定 存在发生 完整性 权利义务 计价 列报 1 获取或编制预付账款明细表： √ 1.1 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； √ 1.2 (2)结合应付账款明细账审计，查核有无重复付款情况或在收到由预付款项购买的物资时未冲减预付款项而增加应付款项的情况（即在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账)； √ 1.3 (3)分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要的建议进行重新分类调整； √ 1.4 (4)对期末预付账款余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因。 √ 2 分析预付账款账龄及余额构成，确定： √ √ √ 2.1 (1)该笔款项是否根据有关购货合同支付； √ √ √ 2.2 (2)检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。 √ √ √ 3 实施函证程序：（除非有充分证据表明预付账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对预付账款进行函证。如果不对预付账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据） √ √ √ 3.1 (1)选取函证项目； √ √ √ 3.2 (2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函； √ √ √ 3.3 (3)编制“预付账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。 √ √ √ 3.3 (4)核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“预付账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围； 3.5 (5)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。 √ √ √ 3.6 (6)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。 √ √ √ 3.7 (7)如果管理层不允许寄发询证函： √ √ √ 3.7.1 ①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据； √ √ √ 3.7.2 ②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响； √ √ √ 3.7.3 ③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据； √ √ √ 3.7.4 ④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。 √ √ √ 4 检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。 √ √ 5 如存在预付关联方的款项： √ √ √ √ 5.1 (1)了解交易的商业理由、价格和条件，作比较分析； √ √ √ √ 5.2 (2)检查证实交易的支付性文件（例如：发票、合同、协议、入库、运输单证等相关文件资料）； √ √ √ √ 5.3 (3)检查付款凭证等货款结算单据； √ √ √ √ 5.4 (4)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施以下审计程序： √ √ √ √ 5.4.1 A、向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息； √ √ √ √ 5.4.2 B、检查关联方拥有的信息 √ √ √ √ 5.4.3 C、向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息 √ √ √ √ 5.5 (5)完成“关联方”审计工作底稿 √ √ √ √ 6 评价计提的预付账款坏账准备。如果识别出与预付帐款坏账准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本帐项工作底稿中记录测试过程。 √ 6.1 (1)取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将预付账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，并确定其是否相符； √ 6.2 (2)检查预付账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面等证明文件；评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法；复核预付账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确； √ 6.3 (3)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确； √ 6.4 (4)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确； √ 6.5 (5)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价预付账款坏账准备计提的合理性。 √ 7 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 8 检查预付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 √ 注：请项目负责人根据风险评估的结果及制定的审计计划选择适当的审计程序编制"实际执行的实质性程序表"，以获取充分、适当的审计证据。以上审计程序仅供参考,本表不打印。&9第&P页，共&N页实际执行程序表 预付账款实质性程序表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三日期：2014/1/1 索引号： EE 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四日期：2014/1/1 页次： 一、审计目标与审计计划的衔接： 审计目标 财务报表认定 存在发生 完整性 权利义务 计价 列报 1 评估的重大错报风险水平王传兵:结果取自风险评估工作底稿 2 控制测试结果是否支持风险评估结论 3 需从实质性程序获取的保证程度 二、计划实施的实质性程序： 序号 计划实施的实质性程序 索引号 执行人 财务报表认定 存在发生 完整性 权利义务 计价 列报&9第&P页，共&N页预付账款审定表 预付账款审定表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三日期：2014/1/1 索引号： EE1 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四日期：2014/1/1 页次： 项目名称 未审数 期初数调整 企业期末重分类调整 审计调整数 审定数 索引号 期初数 本期借方 本期贷方 期末数 本期借方 本期贷方 期初数 本期借方 本期贷方 期末数 一、账面余额合计 9,500.00 320,000.00 110,000.00 219,500.00 0.0 0.0 0.0 -80,000.00 9,500.00 320,000.00 30,000.00 299,500.00 OK 审定明细账与总账核对公式 合并范围内关联方 9,500.00 320,000.00 110,000.00 219,500.00 0.0 0.0 0.0 -80,000.00 9,500.00 320,000.00 30,000.00 299,500.00 非合并范围内关联方 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 非关联方 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 二、坏账准备 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 ————— 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 审定明细账与总账核对公式 三、账面价值合计 9,500.00 320,000.00 110,000.00 219,500.00 0.0 0.0 -80,000.00 9,500.00 320,000.00 30,000.00 299,500.00 OK 审定明细账与总账核对公式 减：属于非流动资产的预付款项原值 ————— ————— ————— ————— ————— ————— 9,500.00 299,500.00 减：属于非流动资产的预付款项已提坏账准备 ————— ————— ————— ————— ————— ————— 报表披露金额 ————— ————— ————— ————— ————— ————— 0.0 320,000.00 30,000.00 0.0 审计调整事项: N/AWindows用户:如存在调整事项，点击左则+号展开页面填写 调整依据的底稿索引号 一、 重分类调整 think:按调整事项，逐笔概述调整原因及对本科目的调整金额，并说明相关底稿的索引号〔即具体事项内容和调整分录，见经索引的本科目或相关科目的检查表或测算表〕 XXX 1、XXXXXXXXXXX填写调整原因，将调整分录写在下方 二、 账项调整 审计说明: 1、 编制预付账款明细表：复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； 年初数核对： 年末数核对： 项目 年初余额 项目 期末余额 上年审定数 9,500.00 未审报表数 219,500.00 企业未审报表年初数 未审总账数 219,500.00 企业未审账面数 9,500.00 未审明细账数 219,500.00 上年审定数与未审报表年初数核对差异： 9,500.00 未审报表数与未审总账数核对差异： 0.0 企业未审账面数与未审报表年初数核对差异： -9,500.00 未审总账数与未审明细账合计数核对差异： 0.0 CON： （1）年初数复核加计正确，与上年审定数相符。 （2）年末数复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对相符。 2、 预付帐款期末原值较年初数增加(负数为减少） 3052.63% 构成项目变动分析如下： 构成项目变动分析撰写要求： a：对各明细核算反映的主要内容进行总体描述； b：对主要构成明细的变动进行说明，分析说明时请先列明该明细变化系主要由于什么性质构成，然后说明哪个项目的变化所构成，需要具体说明项目名称； c：最后如果需要可以补充说明我们取得可以支持该变化的重要资料的名称。 注意： *分析时一定要将变化的实质性原因进行说明，而不仅仅只分析到是哪个项目的变动。 ***如两个期间的数据变动幅度达30%以上，或占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上的，需要对变动原因做重点说明 ***分析的详细程度请达到各科目变动金额的90％，如剩余10％大于XXXX万元（该项数据由审计负责人确定），则需要继续进行说明，直至剩余未分析金额小于XXXX万元； 3、 预付账款账龄分析 已分析检查企业帐龄变化情况，未发现异常，具体帐龄划分情况见索引XXX； 4、 预付账款借、贷方发生额核对情况 提示：预付账款借方发生额中必须列明，预付款项性质及金额。例如，与存货相关、工程（其他长期资产）相关。 提示：预付账款贷方发生额需要核实除正常采购业务以外，是否存在其他与采购不相关的业务？若存在应查明其款项性质，并做恰当的调整及披露。索引XXX。 5、 函证： 通过XXX方法选取函证项目XXX个，占全部预付账款项目的XX%；涉及金额XXXX元，占全部预付账款XX%；选样过程详见XXX底稿，索引号：EE-XX 取得被函证单位的联系方式，并与增值税发票\营业执照地址\XXXXXX进行核对，未发现不符情况。 发函控制过程详见发函情况表 回函金额XXX元，回函比例XX%，详见《预付账款函证结果汇总表》，索引EE-XX 6、 检查关联方往来及交易情况 提示： 1、若往来单位系持股5%以上（含5%）的股东，应分别注明 2、若系合并报表范围内的往来单位，应分别注明合并报表应予抵销的金额。 3、对非合并范围内的关联企业、有密切关系的主要单位的交易事项作专门核查，并在表下记录说明： (1)了解交易事项目的及应收款项的原因、检查相关合同等相关文件资料； (2)向关联方、有密切关系的主要单位或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。 7、 凭证测试： 详见 索引号 针对大额预付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实支付； 针对异常或大额交易及重大调整事项（会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关合同内容、原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。 审计结论 未见异常，可以确认think:若审计结果不能确认，须说明理由。&9第&P页，共&N页预付账款明细表 预付账款明细表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三日期：2014/1/1 索引号： EE2-1 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四日期：2014/1/1 页次： 序号 项目名称 经济内容 期初数 本期借方 本期贷方 期末数 发函(√) 替代(√) 至审计外勤日收回 备注(是否涉诉等) 未审数 账项调整 重分类 审定数 未审数 企业期末重分类调整 企业末审报表数 审计调整借方 审计调整贷方 审定数 一、关联方 ————— 9,500.00 0.0 0.0 9,500.00 320,000.00 110,000.00 219,500.00 0.0 219,500.00 0.0 -80,000.00 299,500.00 1、合并范围内 ————— 9,500.00 0.0 0.0 9,500.00 320,000.00 110,000.00 219,500.00 0.0 219,500.00 0.0 -80,000.00 299,500.00 1 A 预付工程款 10,000.00 10,000.00 300,000.00 10,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 2 B 0.0 20,000.00 100,000.00 -80,000.00 -80,000.00 -80,000.00 0.0 3 C 预付其他长期款项 -500.00 -500.00 -500.00 -500.00 -500.00 4 D 0.0 0.0 0.0 0.0 5 0.0 0.0 0.0 0.0 6 0.0 0.0 0.0 0.0 7 0.0 0.0 0.0 0.0 2、合并范围外 ————— 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 1 0.0 0.0 0.0 0.0 2 0.0 0.0 0.0 0.0 3 0.0 0.0 0.0 0.0 二、非关联方 ————— 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 1 0.0 0.0 0.0 0.0 2 0.0 0.0 0.0 0.0 3 0.0 0.0 0.0 0.0 合计 ————— 9,500.00 0.0 0.0 9,500.00 320,000.00 110,000.00 219,500.00 0.0 219,500.00 0.0 -80,000.00 299,500.00 坏账准备 ————— ———— 0.0 0.0 ———— 0.0 0.0 账面价值合计 ————— 9,500.00 0.0 0.0 9,500.00 320,000.00 110,000.00 219,500.00 0.0 219,500.00 0.0 -80,000.00 299,500.00 其中：前五名情况 期初属于非流动资产的预付款项 9,500.00 单位名称 与本公司关系 款项性质 金额 时间 未结算原因 期末属于非流动资产的预付款项 299,500.00 合计 持有5%以上股份股东欠款情况 单位名称 款项性质 时间 未结算原因 期末余额 期末坏账 期初余额 期初坏账 审计说明： 1、 报表数与账面数核对一致。 2、 已在预付账款明细表上标出至审计时已收回（购进存货或长期资产）金额，对已收回金额较大的款项进行检查，检查金额XXX元 3、 明细表区分关联方及非关联方往来编制，关联方往来占应收款总额的 4、 备注中标注重要项目作为函证及进一步审计的对象； 5、 分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，将贷方余额项目进行重分类调整，调整分录如下： 借预付账款 0.00 贷应付账款 0.00 6、 检查多处挂账、异常余额及其他无关款项 提示：结合预付账款贷方、应付账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项； 7、 经抽查，预付账款中无不属于结算业务的债权。 8、 通过与检查企业信用报告、银行函证等的对比检查，确定预付账款是否已被质押或出售。 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。 经济内容设置 预付工程款 预付设备款 预付原材料款 预付其他长期款项 …… ……. …….&9第&P页，共&N页预付账款账龄分析表 预付账款账龄分析表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2014/1/1 索引号： EE2-2 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四 日期：2014/1/1 序号 项目名称 期末坏账准备计提分类Windows用户:在T列进行计提分类的设定修改 期初审定数 账龄 本期未审发生额+本期审计调整（未考虑期初调整及重分类)Windows用户:此列为本期未审发生额+本期审计调整（未考虑期初调整及重分类)，用于一年以内账龄分析参考用 期末审定数 账龄 一年以内账龄递增逻辑关系分析 坏账准备计提分类Windows用户:在此按被审计单位的坏账计提分类方法填写，请误删除 1年以内 1至2年 2至3年 3至4年 4至5年 5年以上 借方 贷方 1年以内 1至2年 2至3年 3至4年 4至5年 5年以上 一、关联方 9,500.00 9,500.00 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 320,000.00 30,000.00 299,500.00 299,500.00 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 单项金额重大且单项测试存在减值 1、合并范围内 9,500.00 9,500.00 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 320,000.00 30,000.00 299,500.00 299,500.00 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 单项金额不重大但按信用风险特征组合后风险较大的款项 1 A 10,000.00 10,000.00 300,000.00 10,000.00 300,000.00 300,000.00 OK 按账龄组合计提 2 B 0.0 0.0 20,000.00 20,000.00 0.0 0.0 OK 按余额百分比组合计提 3 C -500.00 -500.00 0.0 0.0 -500.00 -500.00 OK 按A组合计提 4 D 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 按B组合计提 5 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 6 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 按B组合计提 7 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 2、合并范围外 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 2 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 3 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 二、非关联方 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 2 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 3 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 OK 合计 9,500.00 9,500.00 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 320,000.00 30,000.00 299,500.00 299,500.00 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 审计说明： (1)将合计数与预付账款审定数相比较； (2)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； (3)检查本年账龄划分正确，逻辑关系正确； 全部预付账款的帐龄结构分析 账龄 上年 结构％ 本年 结构％ 账龄递增逻辑关系对比分析 1年以内 9,500.00 100.00% 299,500.00 100.00% OK 1-2年 0.00 0.00% 0.0 0.00% OK 2-3年 0.00 0.00% 0.0 0.00% OK 3-4年 0.00 0.00% 0.0 0.00% OK 4-5年 0.00 0.00% 0.0 0.00% OK 5年以上 0.00 0.00% 0.0 0.00% OK 合计 9,500.00 100.00% 299,500.00 100.00% 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。 编制说明： 1、 外币预付账款应列明原币金额及折合汇率。 2、 进行账龄分析时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定 3、 期末坏账准备计提分类汇总 分类 期末预付账款原值 按账龄组合计提 金额 合并范围内关联方 单项金额重大且单项测试存在减值 0.0 1年以内 0.0 单项金额不重大但按信用风险特征组合后风险较大的款项 0.0 1至2年 0.0 按账龄组合计提 0.0 2至3年 0.0 按余额百分比组合计提 0.0 3至4年 0.0 按A组合计提 0.0 4至5年 0.0 按B组合计提 0.0 5年以上 0.0 合并范围外关联方 单项金额重大且单项测试存在减值 0.0 单项金额不重大但按信用风险特征组合后风险较大的款项 0.0 按账龄组合计提 0.0 按余额百分比组合计提 0.0 按A组合计提 0.0 按B组合计提 0.0 非关联方 单项金额重大且单项测试存在减值 0.0 单项金额不重大但按信用风险特征组合后风险较大的款项 0.0 按账龄组合计提 0.0 按余额百分比组合计提 0.0 按A组合计提 0.0 按B组合计提 0.0 合计 单项金额重大且单项测试存在减值 0.0 单项金额不重大但按信用风险特征组合后风险较大的款项 0.0 与坏账准备计算表数据一致 按账龄组合计提 0.0 与坏账准备计算表数据不一致，请核查 按余额百分比组合计提 0.0 与坏账准备计算表数据一致 按A组合计提 0.0 按B组合计提 0.0 总计 0.0 与账龄明细表数据不一致，请核查是否存在漏填计提坏账方式的明细项目 4、 对余额较大长期挂账而一直有发生额的预付账款即使有函证回函确认，仍应进一步取证核实债务人是否有实际偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比 较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况判断是否需要补充计提坏账准备； 5、 对余额较大长期挂账而一直无发生额的预付账款，应重点检查初始发生时的相关原始依据、公司董事会（或股东会）决议、支付授权、查证是否为关联方、是否为股权投资、 是否为非法谋利、是否为未经授权的非正常支付等情况；如无回函，也无债务人最近相关资料，应利用专家（如律师）工作，查清形成往来的真实情况。根据实际情况做进一步处理； 6、 对于金额较大且账龄较长的未能收回款项对前期底稿中相关事项做顺延描述，重要底稿须顺延复印或作为长期档案保管便于及时查看； 7、 测试账龄划分的适当性，需要求被审计单位根据资产负债表日后收款情况对账龄分析表进行更新，如果未收款余额不重大，则无需针对每一账户的账款进行测试，或测试的范围无需太大。 8、 账龄分析是否正确一方面关系到应收款项的可收回性，另一方面关系到坏账准备计提金额的准确性（如采用账龄分析法计提坏账准备或将同一账龄段往来款项的设为一个信用风险特征组合）。 9、 账龄分析最终要按审定数去确认账龄段（要考虑重分类到预付账款的预付账款、应收票据等），并据此按有关会计政策对坏账准备计提金额进行复核。 10、 对预付账款进行账龄分析，结合账龄的分析关注长期未收回余额的可收回性。同时按照企业坏帐准备计提政策测算坏账准备提取的正确性。 11、 对挂账时间超过一年以上本期又没有发生额或发生额很小的预付账款，要求企业说明原因提供对方单位情况，根据情况进行调整。&9第&P页，共&N页预付账款余额分析 “预付账款”余额及发生额分析 被审计单位：XXX公司 编制人：张三日期：2014/1/1 索引号： EE3 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四日期：2014/1/1 一、预付账款周转率分析： 项目 2013年度 2012年度 2011年度 2010年度 变化率 金额 变化率 金额 变化率 金额 金额 期末预付账款 ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! 预付账款方式购进存货金额think:若该比列异常，需要按供应商展开分析，分析较上年变化原因 ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! 预付账款方式购进固定资产等长期资产 ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! 期末存货余额 ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! 期末预付账款占存货比重 ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! ERROR:#DIV/0! 说明：提示：1、应了解企业预付账款期末数的款项性质，审计时向采购部对采购进行了解，并形成“原材料采购流程表”，关注是否与合同约定条件相符，如付款时间、付款金额及比例、约定的交货时间等；2、应合理说明预付账款余额变化、预付账款占存货比重的变化原因；3、核实预付账款余额，与合同条款、供应商支付信息进行核对，核实其余额确为采购业务所支付。 三、预付账款贷方发生额分析： 项目 金额 款项性质 与对应科目核对 差异原因 本期预付账款贷方发生额合计： 其中：1、购买存货 think:与存货借方发生额进行核对 2、形成固定资产等长期资产think:用于长期资产产的支付预付账款余额应重分类至报表其他非流动资产列示 wanghong:与固定资产及其他长期资产借方发生额核对 3、形成费用 3、应付账款think:若存在冲应付账款的情况，应重点核实，查明以冲应付账款的方式收回的原因？是否存在向其他公司提供短期融资的行为 wanghong:与转入应付账款借方数核对 4、其他往来款： wanghong:与对应科目发生额核对 小计： 0.0 核对 0.0 说明： 三、预付账款借方发生额分析： 项目 金额 款项性质 与对应科目核对 备注 本期预付账款借方发生额合计： 其中1、支付现金 wanghong:分析现金支付比例，相关内部控制流程，是否足以支撑其舞弊风险 2、支付银行存款： wanghong:lixin:与银行存款贷方发生额核对 3、支付票据（含票据背书） 3、其他往来款转入： wanghong:必须核实款项性质，与其他往来款发生额进行核对 小计： 0.0 说明： 提示：往来款转入应查明核算内容及款项性质。&9第&P页，共&N页函证样本量及样本确定过程 函证样本量及样本确定过程 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2014/1/1 索引号：EE4-1 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四 日期：2014/1/1 一、样本设计 1、确定测试目标: 2、总体定义: 通过分层确定样本总体Windows用户:提示：通过识别单个重大项目（超过可容忍错报应单独测试的项目，应单独测试）和极不重要的项目（采用分析性复核），减少抽样样本规模 项目数量 项目金额 占比 分层说明 0.00% 单独测试的项目 分析性复核的项目 …… 剩余样本（即确定的抽样样本总体） 0.0 0.0 可以对剩余样本继续分层，并将样本规模相应分配给各层，通常可以采用金额降序的方式对剩余总体项目进行排序，将总体分为金额大约相等的二个部分。 3、定义抽样单元: 4、界定错报: 二、选择样本 1、利用模型确定样本规模 抽样样本总体数量 总体账面金额 总体的变异性 评估的重大错报风险 可容忍错报 预计总体错报 0.0 0.0 其他实质性程序说明Windows用户:如分析性程序、凭证检查程序等其他实质性程序 评估其他实质性测试未能发现重大错报的风险Windows用户:1、最高--没有实施其他实质性程序测试相同认定；2、高--预计用于测试相同认定的其他实质性程序不能有效地发现认定中的重大错报；3、中--预计用于测试相同认定的其他实质性程序发现该认定中重大错报的有效程序适中；4、低--预计用于测试相同认定的其他实质性程序能有效的发现该认定中的重大错报 保证系数 样本规模 2、调整估计的样本规模 模型确定样本规模 调整数量 调整后样本规模 调整原因 3、选取样本并实施审计程序 （1）剩余样本清单 索引号： 说明：需要对纳入抽样范围样本进行编号 （2）利用EXCEL公式确定随机编号，并截图保存。公式为：=RANDBETWEEN(1,抽样样本总体数量) 截图索引号： 注：此方式为利用计算机随机抽样，还可以采用随机数表方式、系统选样、等距抽样等方式，不建议采用随意抽样方式，无论采用哪种方式要将过程记录下来 （3）确定的样本清单 索引号： （4）审计程序及实施底稿详见: 索引号： EE4-2 三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用） 1、错报分析 错报的频率 错报的金额 分析错报的性质和原因 对财务报表重大错报风险的影响 2、推断总体误差（如果对剩余样本进行了分层， 方法 总体误差 样本中包含的账面金额 计算说明 当关系不明确时，选择总体误差计算结果更大的方法可能是一种更为审慎的做法。 方法一：比率法 样本错报金额/（样本中包括的账面金额除以样本总体账面总金额） 如果审计人员预计错报金额与项目金额关系更紧密，通常会使用比率法。 方法二：差异法 ____________ （样本错报金额除以确定的样本规模数量）*抽样总体规模数量 如果审计人员预计总体中所有项目的错报比较接近，通常会选择差额法。 3、单独测试的项目发现的误差 底稿索引号： 4、全部误差汇总 与可容忍错报比较： 推断误差大于可容忍误差 审计结论： 1、由于推断误差远远小于可容忍错报，能合理确信抽样风险很低，可以接受 2、由于推断误差大于可容忍错报，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险很高，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险较低，能合理确信抽样风险很低，可以接受 审计提示： 注意：利用EXCEL产生的随机编号每一次点击都是会生变化，因此要注意一次生成全部抽样样本规模并截图保存，如果有重复样本再实施第二次随机选择 注：（以下提示适当反映在审计说明中）（如果全部抽查，只需在审计说明中表述，不需要填写此表） 一、细节测试的目标从选项中选择。 二、确定测试项目的选取方法一般有：分层、金额加权选样。 （一）分层 1.注册会计师对总体进行分层，即将总体分成有识别特征的各个子总体，可以提高审计效率。分层的目标是减少每一层中项目的变异性，从而在不增加抽样风险 的情况下减少样本规模。 2.在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层。这使注册会计师能够将更多审计资源投向金额较大的项目，而这些项目最有可能包含高估错报。 同样，注册会计师也可以根据表明更高错报风险的特定特征对总体分层，例如，在测试应收账款计价中的坏账准备时，注册会计师可以根据账龄对应收账款余额进行分层。 3.对层内样本项目实施审计程序的结果只能推断至构成该层的项目。如果要对整个总体得出结论，注册会计师需要考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报 风险。例如，占总体数量20%的项目，其金额可能占账户余额的90%。注册会计师可能决定从这20%的项目中选取样本进行检查。然后，注册会计师评价样本结果， 并对这90%的金额单独得出结论。对剩余10%的金额，注册会计师可以另外选取样本或使用其他获取审计证据的方法，或者认为剩余10%的金额不重要。 4如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层，需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或账户余额的可能影响时，注册会计师需要 综合考虑每层的推断错报。 （二）金额加权选样 在实施细节测试时，将构成总体的每个货币单元作为抽样单元可能更有效率。从总体(如科目余额)中选取了具体的货币单元后，注册会计师可以对包含这 些货币单元的特定项目(如明细账余额)进行检查。使用这种方法界定抽样单元的一个好处是，将审计资源投向金额较大的项目(因为它们被选取的机会更大)，并缩 小样本规模。这种方法可以与系统选样法(选样方法)结合使用，且在用随机选样法选取项目时效率最高。 三、样本选取方法 1.随机选样(使用随机数生成工具，如随机数表)。 2.系统选样，即用总体中抽样单元的总数量除以样本规模，得到样本问隔，例如，样本间隔为50，然后在第一个50中确定一个起点，其后每数到第50个的抽样 单元就是所选项目。虽然可以随意选择起点，但如果使用计算机随机数发生器或随机数表，样本可能更随机。在使用系统选样时，注册会计师需要确定，总体中的抽 样单元的排列方式不会使样本间隔正好与总体的特殊模式相对应。 3.货币单元抽样是一种金额加权选样方法(参见分层和金额加权选样)，在这种方法中，样本的规模、选取和评价产生了以货币金额表示的结论。 4.随意选样。在这种方法中，注册会计师选取样本不采用结构化的方法。尽管不使用结构化方法，注册会计师也要避免任何有意识的偏向或可预见性(如回避难 以找到的项目，或总是选择或回避每页的第一个或最后一个项目)，从而试图保证总体中的所有项目都有被选中的机会。在使用统计抽样时，运用随意选样是不恰当的。 5.整群选样是指从总体中选取一群(或多群)连续的项目。整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特 征，但与总体中其他项目的特征不同。虽然在有些情况下注册会计师检查一群项目可能是适当的审计程序，但当注册会计师希望根据样本作出有关整个总体的有效推 断时，极少将整群选样作为适当的选样方法。&9第&P页，共&N页发函情况表 预付账款发函情况表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三日期：2014/1/1 索引号： EE4-2 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四日期：2014/1/1 序号 查验科目 收信单位（被函证方）名称 询证金额 收信单位（被函证方）地址 邮编 联系部门 联系人 职务 联系方式 拟采取的发出函证出方式 发出日期 快递/挂号信编号等 增值税发票\营业执照地址 是否一致 不一致说明及索引 其他证明 备注 发信（函）人（签名）： 前台接收人（签名）： 交信（函）日期： 接收日期： 所属部门： 发函要求： 1、按《审计第4号——函证》的规定，需填制“发函情况表” 2、其中，交由事务所前台统一对外发函的，请将“发函清单”填写清楚后，一式两份交给前台人员签收，并由发信（函）人与前台接收人各留一份。其中，发信(函)人 应将所发出的函证复印件附在该清单后，一并作为工作底稿归档；前台接收人应将该清单与邮政局的相关交接资料等，一起交由事务所统一归档。 3、由审计人员自行前往邮政局发函的，应将有关挂号信凭证小票及所发出的函证复印件附在所填制的“发函清单”后，一并作为工作底稿归档。 4、所有询证函不得交由被审计单位发函。 4、重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回 5、对亲自前往函证情况，审计人员应亲自当面函证签认，核对身份证件并复印归档，尤其是重要的个人客户。&9第&P页，共&N页预付账款函证结果汇总表 预付账款函证结果汇总表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三日期：2014/1/1 索引号： EE4-3 财务报表截止日/期间：2013/12/31 复核人：李四日期：2014/1/1 发函询证纪要 是否回函(√) 收到回函 未收到回函 审计意见 备注 序号 项目/单位名称 询证函编号 选样目的 函证金额 函证方式 回函日期 回函形式 可以确认金额 未确认金额 是否替代(√) 替代测试索引 通过替代确认 回函直接确认 调节后确认 争议未决金额 其他 合计 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 抽取样本占期末审定数的比例： 0.00% 通过回函确认金额占期末审定数的比例 0 通过替代确认金额占期末审定数的比例 0 审计说明： 1、选样方法及样本量说明 可以参考《细节性测试样本量确定过程.xlsx》单独编制底稿，在此索引该底稿，或直接在此处说明 2、对询证函保持的控制的说明 3、对以传真或电子邮件形式收到的回函的可靠性的考虑 4、对误差的分析 可以参考《细节性测试样本量确定过程.xlsx》单独编制底稿，在此索引该底稿，或直接在此处说明 审计结论： 审计提示： 1、选样方法参考： 随机数表,计算机辅助,系统选样,随意选样 2、对调节后仍未确认金额，应检查原因、获取必要的审计证据，并做出是否调整建议； 3、对普遍回函均有差异的，应扩大函证范围，考虑实施追加程序，必要时进行调整；&9第&P页，共&N页积极式询证函(1) 往来账项询证函 索引号： EE4-4 致： 编号： 　　本公司聘请的大华会计师事务所（特殊普通合伙）正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请寄大华会计师事务所（特殊普通合伙）业务部注册会计师。 （如本次询函为多页次，请加盖骑缝章） 地址： 邮编： 电话： 传真： 1、销售与收款 截止日期 贵公司欠 销售给贵公司（不含税） 欠贵公司 本公司科目 年月日 应（预）收账款 年度 主营业务收入 2、采购与付款 截止日期 贵公司欠 向贵公司采购（不含税） 欠贵公司 本公司科目 年月日 预（应）付账款 年度 存货 3、应收贵公司票据 本公司于年月日收到贵公司支付的号银行承兑汇票（由有限公司出 票），贵公司前手为公司，票据金额元。 4、应付贵公司票据 出票日期 票据编号 金额 受票人 备注 年月日 5、其他往来账项 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注（内容、性质） 本公司科目 年月日 其他应收（应付）款 年月日 长期应收（应付）款 6、其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （公司盖章） 年月日 经办人： （如本次询函为多页次，请加盖骑缝章） 信息证明无误 信息不符及需加证明事项(详细附后) （公司盖章） （公司盖章） 年月日 年月日 经办人： 经办人：&9第&P页，共&N页积极式询证函(2) 往来账项询证函 索引号： EE4-4 致： 编号： 　　本公司聘请的大华会计师事务所（特殊普通合伙）正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符，请在本函下端&ldqu