民间非盈利组织的收入和费用核算

Highqualitymanuscriptsarewelcometodownload民间非盈利组织的收入和费用核算第二讲　收入费用的核算【字体：】【】　　本讲主要内容：　　分两节。包括民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。　　本讲学习要点：　　1.收入的特点、分类；　　2.交换交易收入和非交换交易收入的确认条件；　　3.七大收入（捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益和其他收入）的会计处理；　　4.费用的分类和构成内容；　　5.四大费用（业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用）的核算。第一节　收入的核算　　一、收入的特点和分类　　（一）特点：　　收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。与企事业单位的收入比较，具有以下特点：　　1.收入的来源渠道多。民间非营利组织的收入因组织的性质不同，收入的来源渠道比较多，主要有社会各界的捐赠收入、向会员收取的会费收入、政府部门的补助收入、对外投资取得的投资收益、销售商品和提供服务形成的收入等。　　2.收入的使用可能受到限制。如有些捐赠收入、政府补助收入在取得时，带有时间限制或用途限制，或者两者都有。　　（二）分类　　收入可以按不同的分类：（包括四种分类）　　1.按照来源不同分类：可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等7种。　　2.按民间非营利组织业务的主次分类：可分为主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入（固定资产处置净收收益、无形资产处置净收益）两种。　　3.按照收入是否受到限制分类：可分为限定性收入和非限定性收入两种。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；否则为非限定性收入。如捐赠收入和政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算；而会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等一般为非限定性收入，但并非绝对如此。　　4.按照收入是否为交换交易形成的分类：可分为交换交易形成的收入（商品销售收入、提供服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等两种。　　二、收入的确认条件　　民间非营利组织在确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。　　（一）交换交易收入的确认条件　　1.对于因交换交易所形成的商品销售收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：　　（1）已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（4）相关的收入和成本能够可靠计量。　　在具体实务操作过程中，在确认收入实现时，除了依据上述四个条件外，还要结合商品的销售方式和采用的货款结算方式而定。如在委托收款结算方式下，在办理了收款手续时，确认收入实现；在分期收款销售方式下，在合同约定收款日确认收入实现；在预收账款销售方式下，在发出货物后确认收入实现等等。　　2.提供劳务的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认应按以下规定确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成时确认收入；（2）如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度，可以按完度或完成的工作量法确认收入。完工程度和工作量法也称完工百分比法，是指根据提供劳务的完工程度确认收入和费用的方法。　　3.让渡资产使用权而发生的收入，应同时满足以下条件时，确认收入实现：（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（2）收入的金额能够可靠地计量。　　（二）非交换交易收入的确认条件　　对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：　　1.交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除。　　因民间非营利组织取得的非交换交易收入不必向交易对方支付任何资产或劳务，因此，是否有把握使交易相关的经济利益流入并为其控制，或者相关的债务能否得到解除，是确认收入的重要标志。　　2.交易能够引起净资产的增加。收入本身的特点就决定了非交换交易最终会引起净资产的增加。　　3.收入的金额能够可靠地计量。　　一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。　　按会计科目的设置，收入的会计处理包括捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收益、其他收入7大方面。　　三、捐赠收入　　捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。　　捐赠收入按照资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者（和）用途限制，区分为限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入；按捐赠资产的形式可以分为货币资金捐赠、实物资产捐赠和无形资产捐赠。　　为了核算捐赠收入，民间非营利组织应设置“捐赠收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。民间非营利组织接受捐赠时，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。期末，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目；借记“捐赠收入”科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。期末结转后，该科目应无余额。　　对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目。　　[例1]某基金会20××年发生如下经济业务：　　1.收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110000元，承担运杂费2000元，用银行存款支付。应编制会计分录：　　　　借：固定资产　　　　112000　　　　贷：捐赠收入——非限定性收入　　　　110000　　　　　　银行存款　　　　2000　　2.收到社会捐赠的一笔款项50000元，款项已存入银行，专门用来支助某地震灾区的失学儿童。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　50000　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　　　　50000　　3.接受一归国华侨一笔捐赠款500000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，10年后需退还50000元。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　500000　　　　贷：捐赠收入——限定性收入　　　　500000　　同时：　　借：管理费用　　　　50000　　　　贷：其他应付款　　　　50000　　4.期末，某基金会将“捐赠收入——限定性收入”150000元，“捐赠收入——非限定性收入”200000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。应编制会计分录：　　　　借：捐赠收入——限定性收入　　　　　150000　　　　　　　　——非限定性收入　　　　200000　　　　贷：限定性净资产　　　　　150000　　　　　　非限定性净资产　　　　200000　　需要注意的问：　　（1）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“捐赠收入——限定性收入”明细科目，贷记“捐赠收入——非限定性收入”明细科目。如捐赠人改变捐赠意愿，解除捐赠限制的，就应按此处理。　　（2）对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认收入，但应当在会计报表附注中作相关披露。　　（3）捐赠收入不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。　　四、会费收入　　会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。　　一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。　　为了核算会费收入，民间非营利组织应设置“会费收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。如果存在多种会费，可以按照会费种类（如团体会费、个人会费等）设置明细账，进行明细核算。　　向会员收取会费，在满足交换交易收入确认条件时，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“会费收入——非限定性收入”明细科目；如果存在限定性会费收入，应当贷记“会费收入——限定性收入”明细科目。期末，将本科目的余额转入净资产，借记“会费收入——非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目，或借记“会费收入——限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。　　[例2]某慈善机构20××年发生如下经济业务：　　1.收到一单位交来的团体会费5000元，存入银行。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　5000　　　　贷：会费收入——非限定性收入（团体会费）　　　　5000　　2.收到某会员200元会费，存入银行。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　200　　　　贷：会费收入——非限定性收入（个人会费）　　　　200　　3.期末将会费收入6000元转入净资产类账户。应编制会计分录：　　　　借：会费收入——非限定性收入（团体会费）　　　　6000　　　　贷：非限定性净资产　　　　6000　　五、政府补助收入　　政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。　　如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。　　民间非营利组织在满足非交换交易收入确认条件时确认政府补助收入。为了正确核算政府补助收入，设置“政府补助收入”账户，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明细科目。接受的政府补助，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“政府补助收入——限定性收入”明细科目，贷记“政府补助收入——非限定性收入”明细科目。期末，将“政府补助收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记“政府补助收入——限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目；借记“政府补助收入——非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。　　对于接受的附有条件的政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。　　[例3]某慈善机构20××年发生如下经济业务：　　1.收到政府部门的补助款20000元，款项存入银行。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　20000　　　　贷：政府补助收入——非限定性收入　　　　20000　　2.收到政府补助50000元，用于救助残疾人，款项存入银行。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　50000　　　　贷：政府补助收入——限定性收入　　　　50000　　3.收到政府补助100000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员，实际支付80000元，退回补助金20000元。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　100000　　　　贷：政府补助收入——限定性收入　　　　100000　　实际支付时：　　借：业务活动成本　　　　80000　　　　贷：银行存款　　　　　　80000　　同时：　　借：管理费用　　　　20000　　　　贷：其他应付款　　　　20000　　[例5]某会计学会月初收到一笔政府补助款项1000元，现可以动用。应编制会计分录：　　　　借：政府补助收入——限定性收入　　　　1000　　　　贷：政府补助收入——非限定性收入　　　　1000　　[例6]期末某基金会将政府补助收入中限定性收入150000元和非限定性收入600000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目。应编制会计分录：　　　　借：政府补助收入——限定性收入　　　　150000　　　　　　　　　　——非限定性收入　　　600000　　　　贷：限定性净资产　　　　　　　　　　150000　　　　　　非限定性净资产　　　　　　　　　600000　　六、提供服务收入　　提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、费收入等。　　民间非营利组织在满足交换交易收入确认条件时确认提供服务收入。　　为了核算提供服务收入，设置“提供服务收入”账户，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目，如存在多种劳务应当按照提供服务的种类设置明细账。　　（一）一般处理（不跨年）　　提供劳务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记“提供服务收入——非限定性收入”科目；如果存在限定性提供服务收入，应当贷记“提供服务收入——限定性收入”明细科目。期末，将本科目的余额转入净资产，借记“提供服务收入——非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。或借记“提供服务收入——限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。　　[例4]某民间技术协会20××年发生如下经济业务：　　1.收到培训费6000元，存入银行。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　6000　　　　贷：提供服务收入——非限定性收入（培训费收入）　　　　　　6000　　2.期末将提供劳务收入中的培训费收入6000元，转入非限定性净资产。应编制会计分录：　　　　借：提供服务收入——非限定性收入（培训费收入）　　　　6000　　　　贷：非限定性净资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　（二）特殊处理（跨年）　　如果民间非营利组织服务活动的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。其计算过程如下：　　1.计算完工进度或完成的工作量。完工进度或完成的工作量，可根据所提供服务的特点按以下三种方法中选择一种：　　（1）成本比例法。其计算公式为：　　本年末止服务完成程度=（截至本年末已发生的服务成本÷该服务预期的服务成本总量）×100%专业的测量法。　　（2）服务量比例法。其计算公式为：　　本年末止服务完成程度=（截至本年末已完成的服务量÷该服务预期的服务总量）×100%（3）技术测量法。　　2.按下列公式计算本年确认的收入。　　本年确认的收入=服务总收×本年末止服务完成程度—以前年度已确认的收入　　年末确认收入时，借记“应收账款”或“预收账款”等科目，贷记“提供服务收入”科目；　　七、商品销售收入　　商品销售收入是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等形成的收入。一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。　　民间非营利组织应当在满足交换交易收入确认条件时确认商品销售收入。　　为了核算商品销售收入的实现和业务活动成本的发生情况，民间非营利组织应设置“商品销售收入”和“业务活动成本”科目。确认实现的收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“商品销售收入”科目。结转销售成本，借记“业务活动成本”科目，贷记“存货”科目。　　发生销货退回等减少收入时，按减少的收入借记“商品销售收入”科目，按应退回的价款贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。同时还应转回已经结转的销售成本。　　期末结转时，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“商品销售收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目；借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。如果存在限定性商品销售收入，则将其金额转入限定性净资产，借记“商品销售收入”科目，贷记“限定性净资产”科目。期末这两个科目均无余额。　　应缴纳增值税的单位，按规定进行处理。　　（一）一般销售的会计处理　　商品销售收入确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税入账。　　[例7]某民间医疗组织20××年发生如下经济业务：　　销售商品一批，发票注明价款40000元。货物已发出，款项尚未收到。该商品的成本为32000元。　　确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会计分录：　　　　借：应收账款　　　　40000　　　　贷：商品销售收入　　　　40000　　同时应结转销售成本：　　借：业务活动成本　　　　32000　　　　贷：存货　　　　　　　　32000　　如果不能满足收入确认条件的发出商品，不确认收入，但要将发出商品备查登记。　　（二）存在现金折扣的会计处理　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。当有现金折扣销售时，收入的计量按发票注明的价款计量，现金折扣不作扣除。将来债务人实际享有的现金折扣，在发生时，计入当期费用。　　[例8]某民间非营利组织20××年3月15日销售商品一批，发票注明价款50000元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为2/10，n/30。其会计处理如下：　　　　（1）确认销售收入时，按销售总额计量收入：　　借：应收账款　　　　50000　　　　贷：商品销售收入　　　　　　50000　　（2）购货方于3月22日付款，则购货方享有2%的现金折扣，金额为：50000×2%=1000（元），实际收到款项49000（50000－1000）元。　　借：银行存款　　　　49000　　　　筹资费用　　　　1000　　　　贷：应收账款　　　　50000　　如果购货方于3月25日以后支付款项，则应按全部款项付款。　　借：银行存款　　　　50000　　　　贷：应收账款　　　　50000　　（三）存在销售折让的会计处理　　销售折让是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应于实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。　　（四）销货退回的会计处理。销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原因发生退货。销售退回分别情况处理：　　1.未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。　　2.已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等，按照应当冲减的商品销售收入，借记“商品销售收入”科目，按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目；按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“业务活动成本”科目。　　[例9]某民间非营利组织20××年11月20日销售商品一批，价款120000元，款项已经收到并存入银行。该商品成本为101000元，于12月25日因质量问题退货。应编制会计分录：　　　　借：商品销售收入　　　　120000　　　　贷：银行存款　　　　　　　120000　　同时转回销售成本：　　借：存货　　　　　　　　101000　　　　贷：业务活动成本　　　　　101000　　如果该销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。　　对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应当作为资产负债日后事项的调整事项处理，调整报告期间会计报表的相关项目；按照应冲减的商品销售收入，借记“非限定性净资产”科目（如果所调整收入属于限定性收入，应当借记“限定性净资产”科目），按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目；按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“非限定期性净资产”科目。如果该销售已发生现金折扣，应一并处理。　　[例10]依据上例[例9]的资料，如果该销货于下一年度2月5日退货（上年度财务报告批准报出日为4月20日），则应作如下账务处理：　　　　（1）冲减上年收入：　　借：非限定性净资产　　　　120000　　　　贷：银行存款　　　　　　　120000　　（2）转回上年成本：　　借：存货　　　　　　　　101000　　　　贷：非限定性净资产　　　　101000　　八、投资收益　　投资收益，是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净业务成果。包括债权投资的利息收益、股权投资的股利收入等。一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。　　民间非营利组织因对外投资取得的投资净收益设置“投资收益”科目核算。按规定确认投资收益时，借记“其他应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记本科目；期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性投资收益，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产”科目。期末结转后，本科目应无余额。具体运用需结合后面的情况处理。　　（一）短期投资收益　　短期投资持有期间不确认投资收益。出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。　　（二）长期股权投资收益　　1.采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记”投资收益”科目。　　2.采用权益法核算的，在期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记“长期股权投资”科目，贷记”投资收益”科目，如被投资单位发生净亏损，借记”投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。　　3.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。　　（三）长期债权投资收益　　1.长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记“长期债权投资——债券投资（应收利息）”科目，贷记“投资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。　　长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“投资收益”科目，贷记“长期债权投资”科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。　　2.处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债券投资的账面余额，贷记“长期债权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目或“长期债权投资——债券投资（应收利息）”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。　　九、其他收入　　其他收入是指民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入、在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益等。一般情况下，民间非营利组织的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。　　为了核算其他收入，应设置“其他收入”科目，同时设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目。其他收入增加时，借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“固定资产清理”、“无形资产”、“应付账款”、“文物文化资产”等科目，贷记“其他收入”科目“非限定性收入”明细科目；如果存在限定性其他收入，应当贷记“其他收入”科目“限定性收入”明细科目。一般情况下，期末将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“其他收入”科目。结转后，本科目无余额。　　现金、存货、固定资产等盘盈，根据管理权限报经批准后，借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目，贷记“其他收入”科目“非限定性收入”明细科目；如果存在限定性其他收入，应当贷记“其他收入”科目“限定性收入”明细科目。　　对于固定资产处置净收入，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他收入”科目。　　对于无形资产处置净收入，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。　　确认无法支付的应付款项，借记“应付账款”等科目，贷记“其他收入”科目。　　在非货币性交易中收到补价情况下，应确认的损益，借记有关科目，贷记“其他收入”科目。“其他收入”科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。　　[例11]某慈善机构处置一项固定资产原值200000元，累计折旧50000元，出售收入180000元，存入银行。应编制会计分录：　　　　1.借：固定资产清理　　　　150000　　　　累计折旧　　　　　　50000　　　　　贷：固定资产　　　　　　　200000　　2.借：银行存款　　　　　　180000　　　　　贷：固定资产清理　　　　　180000　　3.借：固定资产清理　　　　30000　　　　　贷：其他收入——非限定性收入（固定资产处置净收入）30000　　[例12]某基金会期末存货盘盈，同类存货的公允价值为3000元，按照有关管理权限批准记入其他收入的“非限定性收入”。应编制会计分录：　　　　借：存货　　　　3000　　　　贷：其他收入——非限定性收入（存货盘盈）3000第二节　费用的核算　　一、费用的概念和分类　　费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。费用应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。　　费用有广义和狭义之分。广义的费用泛指民间非营利组织在业务活动中所发生的各种耗费。狭义的费用，仅指按配比性原则确认的与本期收入配比的耗费。民间非营利组织会计核算上所讲的费用是指狭义的费用。　　费用的确认应按照权责发生制原则确认，凡是本期应该发生的费用，不管款项是否支付，都应列入本期费用；凡是不属于本期应发生的费用，即使是支付了的款项，也不能确认本期费用。　　民间非营利组织发生的费用，按用途不同，可分为以下四类：　　（一）业务活动成本　　业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如民办学校的学生教育成本、科研成本、公共服务成本；社会团体的项目服务费、会员服务费、产品（如出版物）销售成本等；基金会的资助项目服务费、产品销售成本等。　　（二）管理费用　　管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。管理费用具体包括：　　1.民间非营利组织董事会经费。　　2.行政管理人员的工资、奖金、津贴。　　3.福利费。　　4.住房公积金、住房补贴。　　5.社会保障费。　　6.离退休人员工资与补助。　　7.办公费。　　8.水、电、邮电费。　　9.物业管理费。　　10.差旅费。　　11.折旧费。　　12.修理费。　　13.无形资产摊销费。　　14.存货盘亏损失。　　15.资产减值损失。　　16.因预计负债所产生损失。　　17.聘请中介机构费。　　18.应偿还的受赠资产。　　（三）筹资费用　　筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠资产有关的费用。　　（四）其他费用　　其他费用，是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。　　二、业务活动成本的核算　　业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。如民间非营利医院的业务活动成本主要包括医疗成本和药品成本；民间非营利教育机构从事教学、科研及其他活动发生的教学成本、科研成本、业务辅助成本、学生事务成本、福利保障成本等，包括教学科研人员的基本工资、补助工资、福利费、社会保障费、助学金、教学业务费、教学修缮费等。　　（一）科目设置　　民间非营利组织应设置“业务活动成本”科目，核算其组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。该科目属于收入费用类科目，其借方登记发生的业务成本；贷方登记期末转入非限定性净资产的数额。期末应该结平。　　如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，应当在“业务活动成本”项目下分项目、服务或者业务大类进行核算和列报。　　（二）会计处理　　民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用，借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。期末将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。　　[例13]某民间组织销售一批商品售价10000元，成本8000元，款项存入银行。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　　　10000　　　　贷：商品销售收入　　　　10000　　借：业务活动成本　　　　8000　　　　贷：存货　　　　　　　　8000　　[例14]某基金会20××年1月，按照捐赠人的要求将上一年收到的一笔金额为5万元的款项，用于购买学生教材。20××年2月将该批教材赠送给希望的学生。应根据有关凭证，编制会计分录：　　　　1.购买教材时：　　借：存货　　　　　　50000　　　　贷：银行存款　　　　　　　50000　　同时：　　借：限定性净资产　　50000　　　　贷：非限定性净资产　　　　50000　　2.捐赠书籍：　　借：业务活动成本　　50000　　　　贷：存货　　　　　　　　　50000　　三、管理费用的核算　　管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。　　（一）科目设置　　民间非营利组织应设置“管理费用”科目，核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。该科目属于收入费用类科目，其借记登记发生的管理费用；贷方登记期末转入“非限定性净资产”科目的管理费用；“管理费用”科目结转后无余额。　　（二）会计处理：　　1.现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。　　2.对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借记本科目，贷记相关资产减值准备科目（短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备）。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。　　3.提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。　　4.无形资产摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。　　5.发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等，借记本科目，贷记“应付工资”、“应交税金”等科目。　　6.对于因确认预计负债而确认的损失，借记本科目，贷记“预计负债”科目。　　7.发生的其他管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。　　[例15]某慈善机构20××年12月发生如下经济业务：　　　　1.本月计提固定资产折旧2000元，购买办公用品1000元，用银行存款支付。应编制会计分录：　　借：管理费用　　　　3000　　　　贷：累计折旧　　　　2000　　　　　　银行存款　　　　1000　　2.当月固定资产维修费3000元，用银行存款支付。应编制会计分录：　　借：管理费用　　　　3000　　　　贷：银行存款　　　　3000　　3.因债务担保，很可能要负担10000元的赔款。应编制会计分录：　　借：管理费用　　　　10000　　　　贷：预计负债　　　　10000　　4.期末将上项管理费用转入净资产。应编制会计分录：　　借：非限定性资产　　16000　　　　贷：管理费用　　　　16000　　四、筹资费用的核算　　筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。　　（一）科目设置　　民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算民间非营利组织的筹资费用，设置“筹资费用”科目。发生的筹资费用，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“筹资费用”科目。结转后，本科目应无余额。　　筹资费用应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。　　（二）会计处理　　1.为获得捐赠资产而发生的费用的核算　　民间非营利组织发生的为获得捐赠资产的费用，应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生捐赠费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。　　2.借款费用的核算　　民间非营利组织发生的借款费用，应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生借款费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。　　3.汇兑损失的核算　　民间非营利组织发生汇兑损失时，应借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目；发生的应冲减的汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。　　[例16]某慈善机构20××年12月发生如下经济业务：　　　　1.发生了一笔为取得捐赠收入的费用1000元，用银行存款支付。应编制会计分录：　　借：筹资费用　　　　1000　　　　贷：银行存款　　　　1000　　2.应计提当月的利息费用为1200元。应编制会计分录：　　借：筹资费用　　　　1200　　　　贷：预提费用　　　　1200　　3.期末将筹资费用6500元转入净资产。应编制会计分录：　　借：非限定性净资产　　　　6500　　　　贷：筹资费用　　　　6500　　五、其他费用的核算　　其他费用是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。　　注意比较：固定资产处置净收入、无形资产处置净收入计入其他收入。　　（一）科目设置　　民间非营利组织发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算民间非营利组织的其他费用，设置“其他费用”科目。发生的固定资产处置净损失，借记“其他费用”科目，贷记“固定资产清理”科目。发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“其他费用”科目。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“其他费用”科目。结转后，本科目应无余额。　　本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。　　（二）会计处理　　[例17]某基金会处置一项无形资产，无形资产账面余额21000元，处置收入18000元。应编制会计分录：　　　　借：银行存款　　　　18000　　　　其他费用　　　　3000　　　　贷：无形资产　　　　　21000　　[例18]某基金会报废固定资产一台，原值50000元，已提折旧49000元，以银行存款支付清理费用4500元，获得清理收入2000元存入银行。应编制会计分录：　　　　（1）注销固定资产：　　借：固定资产清理　　　　1000　　　　累计折旧　　　　　　49000　　　　贷：固定资产　　　　　　50000　　（2）支付清理费用：　　借：固定资产清理　　　　4500　　　　贷：银行存款　　　　　　4500　　（3）获得清理收入：　　借：银行存款　　　　2000　　　　贷：固定资产清理　　　　2000　　（4）结转清理净损失：1000＋4500－2000＝3500（元）　　借：其他费用　　　　3500　　　　贷：固定资产清理　　　　3500　　注意比较：固定资产清理净损失计入其他费用，但固定资产盘亏损失以及现金、存货的盘亏损失是计入管理费用的；其盘盈净收益与清理净收益一样，则均计入其他收入。　　[例19]期末将其他费用6500元（3000＋3500）转入非限定性净资产。应编制会计分录：　　　　借：非限定性净资产　　　　6500　　　　贷：其他费用　　　　　　6500　　[实务典例]　　例1某民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。　　根据上述业务，账务处理如下：　　　　借：业务活动成本　　　　5000　　　　贷：应付账款　　　　　　5000　　期末结转成本　　借：非限定性净资产　　　5000　　　　贷：业务活动成本　　　　5000　　例2某民间非营利组织2004年2月发生下列经济业务：　　（1）预提本月负担的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，经营期间长期借款利息2000元。　　（2）银行存款支付金融机构手续费150元。　　（3）收到银行结息通知，本期银行存款利息450元。　　根据上述业务，账务处理如下：　　　　（1）借：筹资费用——利息　　　　2650　　　　　　贷：预提费用　　　　　　　　650　　　　　　　　长期借款　　　　　　　2000　　　　（2）借：筹资费用——手续费　　　　150　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　150　　（3）借：银行存款　　　　　　450　　　　　　贷：筹资费用——利息　　　　　　450　　例3某民间非营利组织以5000元的价格转让一项商标权，该商标权的账面余额6500元。　　根据上述业务，账务处理如下：　　　　借：银行存款　　　　5000　　　　其他费用　　　　1500　　　　贷：无形资产　　　　6500　　本讲重点：掌握民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。