财务报表涉税分析-会计视野

财务涉税分析-会计视野财务报表分析一、资产负债表分析（一）资产负债表的项目分析1.货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。2.短期投资：如果期末比期初大幅减少，应关注投资收益是否确认。3.应收账款（1）应收账款的增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。（2）应收账款如发生大幅下降应分析：核销的应收账款是否向主管税务机关申报；是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损失是否向主管税务机关申报。业有无股利所得，是否正确申报投资收益。（2）结合短期投资、长期债券投资检查企业有无利息收入。（3）本项目需要结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”和“取得投资收益收到的现金”这两个项目进行对比分析。6.存货在正常情况下，存货发生额与税负率呈反向变动。存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同向变动时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。（1）原材料用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较，如果前者大于后者，则说明原材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。（2）库存商品用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有视同销售的用途。除检查“库存商品”明细账外，还要关注企业可以增设的“发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转存货成本的行为。（3）存货是否有合法扣除凭证。（4）存货发出是否采用了后进先出法。（5）对比材料成本差异率与“原材料”、“材料成本差异”账户的余额，检查是否存在调节利润行为。（6）是否存在将达到固定资产或者用于在建工程的工程物资混入存货项目。7.长期股权投资（1）企业以非货币资产对外投资，是否按税法规定作为视同销售处理。（2）持有和处置过程中发生的损益，是否计入应纳税所得额，转让成本是否正确。8.固定资产、累计折旧、固定资产清理A：增值税方面（1）在建工程（不动产）领用了本企业产品，如果是自产或者委托加工的，是否按视同销售确认了销项税金；如果是外购的，是否作进项转出。（2）属于应征增值税范围对外出售的固定资产，是否未按相应计缴税金；（3）外购的非生产用或不动产固定资产，是否错误地抵扣了进项税额。B:所得税方面（1）关注固定资产变动对企业盈利能力的影响。（2）对增加的固定资产，是否将运杂费、安装费等资本化支出计入了当期损益。（3）固定资产建造发生的利息是否正确的资本化。（4）固定资产折旧是否符合税法规定。（5）固定资产盘亏、毁损的损失是否擅自在税前扣除。（6）固定资产清理是否长期挂账。9.在建工程、无形资产、长期待摊费用（1）工程试运行收入，是否申报所得。（2）土地使用权的核算是否正确。（3）无形资产的摊销是否正确。（4）长期待摊费用是否正确摊销。10.开发支出（1）是否将不属于“三新”的研发支出列入三新研发支出项目。（2）是否将应当资本化的开发支出费用化列入研究支出。11.应付账款、其他应付款及预收款项（1）三年以上未支付的应付账款，是否并入所得征税。（2）债务人的债务重组收益，是否确认为所得。（3）逾期的包装物押金，是否确认为营业外收入和增值税销项税额。（4）是否利用往来账隐瞒收入。（5）计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。（6）房地产企业的预收账款是否确认了所得税和营业税，是否将预收账款挂入其他应付款。12.应付职工薪酬：关注对应的税收政策的扣除标准。13.递延收益：关注与财政性资金税收政策的关系。14.资本公积（1）是否对因资产评估增值导致增加的折旧等进行了纳税调整。（2）资本公积增加时，是否缴纳了印花税。（二）资产负债表的指标分析主要涉税指标：1.流动比率：流动比率=流动资产÷流动负债×100%2.资产负债率：资产负债率=负债总额÷资产总额×100%这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。3.总资产周转率：总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%。该指标表示企业的总资产在一定时期内（通常一年）周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。4.存货周转率：存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。总资产周转率和存货周转率分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。5.存货变动率：存货变动率=（期末存货－期初存货）÷期初存货×100%6.资产利润率：资产利润率=利润÷平均资产总额×100%该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。类似的还有资产净利润率（资金报酬率）。7.销售利润率：销售利润率=利润÷销售收入净额×100%该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少，用以衡量企业销售收入的收益水平。8.应收（付）账款变动率：应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现的情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。二、利润表分析（一）利润表的项目分析1.营业收入（1）营业收入的变动趋势要结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”等因素综合分析。（2）对符合税法视同销售规定但会计不确认收入的业务，是否进行纳税调整。（3）是否存在将营业收入确认为营业外收入，导致减少营业税的问题。2.营业成本与营业税金及附加结合营业收入的变动比例进行分析，正常情况应同向等比例变动。否则可能存在隐瞒收入或多转成本的问题，重点抓住营业成本的形成。具体的现象包括成本计算方法的改变、单位成本的虚高、结转数量不配比等。3.期间费用期间费用如果波动较大，需要分析：——是否有账外经营？——是否有关联交易？——是否有虚报费用？——是否将应计成本的计入期间费用。4.投资收益（1）结合资产负债中“短期投资”、“长期债券投资”和“长期股权投资”项目进行分析。（2）结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”和“取得投资收益收到的现金”进行分析。5.营业外收入（1）注意结合现金流量表中“收到的与其他经营活动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”进行分析。（2）关注政府补助的税收调整。6.营业外支出注意检查营业外支出明细账，关注营业外支出中的纳税调整项目（二）利润表的指标分析主要涉税指标——1.主营业务收入变动率。2.单位产成品原材料耗用率。3.主营业务成本变动率。4.主营业务费用变动率。5.营业（管理、财务）费用变动率。6.成本费用率。7.成本费用利润率。8.主营业务利润变动率。9.其他业务利润变动率。10.营业外收支增减额。三、现金流量表分析主要项目的分析：（1）如果“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”与主营业务收入和主营业务成本的金额相当，则说明企业经营正常；如果出现大额正差，则存在收入不入账的可能；（2）“支付的职工薪酬”和“支付的税费”与主营业务收入和利润总额相比，如果出现较大反差，表明存在账外销售的可能；（3）“投资活动产生的现金流量”中的各项目与投资收益、营业外支出比较，如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；（4）“筹资活动产生的现金流量”中各项目与财务费用比较，如果反差较大，则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应税所得的可能。