高速公路建设项目内部审计探讨

高速公路建设项目内部审计探讨-__Cj同速公路建设项目内部审计探讨李纳(西铜高速公路改扩建项目管理处,陕西西安710054)摘要:近年来,在高速公路行业快速发展的同时,其在内部控制方面暴露出越来越多,越来越严重的问题,因而需要不断采取相关措施来加强内部审计监督.本文通过对高速公路建设项目建设前期审计,建设期间审计和竣工决算审计等方面工作内容进行了重点探讨,并提出了加强高速公路内部审计工作的相关措施.关键词:高速公路;内部审计;探讨中图分类号:U41文献标识码:B伴随国家高速公路的快速发展,也迫切要求着审计监督工作的快速跟近.高速公路建设规模大,工期长,投资巨大,涉及到社会各方面的复杂关系,需要耗费大量资源和资金,加大对高速公路的监督,尤其是审计监督特别重要,对合理优化利用资源,减少建设中的腐败,具有十分重要的意义.1高速公路建设项目内部审计的涵义建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员依据国家在一定时期颁发的政策,法律,法规和行业制定的规章制度,办法以及相关的技术经济指标,运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查,监督.建设项目审计分为内部审计和外部审计.建设项目内部审计,是建立于组织内部,服务于管理部门的一种独立的检查,监督和评价活动,它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查,监督和评价,又可用于对会计及相关信息的真实,合法,完整,对资产的安全,完整,对企业自身经营业绩,经营合规性进行检查,监督和评价.高速公路建设项目内部审计是交通经济监督工作的重要组成部分,是交通主管部门和企的内部审计机构依法独立监督和评价本单位及所属单位财政财务支出,经济活动的真实,合法和效益,以及为加强内部控制和风险管理,实现经济目标提供保证和咨询服务的行为.在高速公路建设中,为了适应工程建设过程中各方经济关系的建立,适应项目管理和工程造价控制的要求,需要按照建设阶段进行多次计价:在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算;初步设计阶段编制设计概算;施工图设计阶段编制施工图预算;招投标阶段确定承包合同价;合同实施阶段确定结算价;竣工验收3562011年8期(总第80期)阶段编制竣工决算等.因此对各阶段进行有效的内部审计,能使各个阶段的计价有机的联系起来,才能够如实体现高速公路建设工程的实际造价.高速公路建设项目内部审计包括建设前期审计,建设期间审计和竣工决算审计.本文就这三个阶段内部审计工作重点及进一步加强内部审计工作相关措施谈一下个人观点.2高速公路建设项目内部审计各阶段工作重点2.1建设前期审计2.1.1建设程序审计建设单位是否严格遵循国家建设项目建设程序,从项目可行性研究,项目工程可行性研究,初步设计,土地,林地,矿藏,考古,环评等各项批复,以及建设资金到位,施工图批复,工程招标,工程开工前施工许可申请是否办妥,坚决杜绝"三边"工程.但是,有不少建设单位项目在前期工作尚未完成,施工图设计深度严重不足的情况下,违规进行招标,施工单位仓促进场施工,造成了建设程序不符合国家规定,工程设计变更太多,工程造价大幅增加的情况发生.因此,内部审计要提前进入,进行审计监督,督促建设单位严格执行建设程序,保证国家建设程序的严肃性,保证工程造价合理.2.1.2招投标审计按照《中华人民共和国招投标法》招标程序应按照公开发布招标公告,资格预审,投标,评标定标,发出中标通知书这一流程来进行,在招标前应详细编制招标文件,资格预审评审办法,评标实施细则等报主管部门审核批准,在各阶段应认真,准确,客观地编写资格预审评审报告,评标报告等,并应全程做好公证.作为审计部门应从以下几方面检查建设单位在招投标中有无违规现象:(1)招标是否按国家规定的方式进行公告,在招标文件,资格预审,评标中是否有地区,行业的限制性条款和做法.高速公路项目投资额较大,一般这种违规情况不会发生,但县,乡的地方公路发生的可能性较大.(2)按照国家规定必须进行公开招标的项目是否公开招标,是否将该公开招标的项目实施小范围的邀请招标,议标,是否将大的项目肢解逃避招标,是否将前期小的项目招标而后期大的项目直接交给前期项目施工单位.如果发生这种情况是相当可怕的事情,而且弥补起来也很困难.(3)招标的过程及时间是否符合《中华人民共和国招投标法》的要求.(4)编制的招标文件和实施办法中是否有与《中华人民共和国招投标法》以及省交通运输厅关于招投标工作规定有严重抵触的地方,是否有增大或减少建设单位及施工单位风险的条款存在(比照现行2009年范本中规定的通用条款).增大业主的风险,将有可能造成工程成本增加;增加施工单位的风险,有可能造成施工单位在无利可图的情况下,人为降低工程.招标文件中要求的投标担保与履约担保不得低于国家规定的最低标准.注意审查投标担保与履约担保的有效性.(5)参加投标的施工单位的资质是否符合招标文件规定的最低要求,这是资格预审阶段就必须控制的事情.(6)合同签定价及中标价是否与承包商的投标报价相同,这三个价必须相同.(7)指定分包的项目是否符合可以由业主指定分包的条件.(8)对标底的编制过程,标底的保密过程及标底的发布进行审计,这些虽属业内秘密,机密,但应该是审计监督的重点,以避免虚假招投标或暗箱操作问题的发生.(9)对招标单位的合法性和招投标过程的合法,合规性进行审计.2.1.3建设单位内部的审计对建设单位内部的管理制度进行合理性,合法性及可操作性进行审计.审计人员依据国家现行法律,法规及行业规范规定,对建设单位的管理制度提供建设性建议意见,帮助建设单位完善制度,让管理制度更加有效地发挥作用,为高速公路建设与发展在制度上得到有效控制.2.2建设期审计建设期是履行合同,处理变更,对实物工程量进行计量的过程,具有时间跨度大,可变因素多,矛盾集中,对决算价影响大等特点,因此也是我们工程监督管理的重点和难点,在处理这个阶段的工程管理问题,应紧紧把握住合同这个原则,这里所讲的合同是个广义的概念,不仅包括施工合同,而且包括招标文件,投标文件,图纸等;如果遇到以上文件都解决不了的问题,则要依照《公路工程标准施工招标文件》进行处理.有些项目由于种种原因一直等到工程完工才对决算报告进行审查,检查其套用定额是否正确,有无多计工程量的问题等等,检查出来的问题,许多就是扣减点费用就行了,有些可以弥补,有些却带来了终身遗憾.2.2.1履约担保,动员预付款担保,保险合同审计履约保函,动员预付款保函应按合同规定及时足量提交.履约保函的作用是保证承包商能按合同规定承担工程的实施和完成及其缺陷修复的银行担保,其有效期至业主向承包商颁发交工证书之日.承包商应按在规定的期限内向业主提交履约保函,未提交之前不得对其签订合同.动员预付款保函的作用是对业主支付给承包商用于开工前准备工作启动资金的银行担保,按工程进度以一定比例分期从中期支付中扣回.其有效期至全部扣回之日起失效.承包商应在规定的期限内向业主提交动员预付款保函,未提交之前不得支付动员预付款.重点检查建设单位与施工单位是否按合同规定对工程一切险及第三方责任险进行了及时,足额投保,及时监督双方完成这项工作以降低工程风险.2.2.2工程量审计工程量审计主要审查监理单位批复的工程量是否与施工图设计文件的工程量相符,有无漏批,重复批复,多批少批等现象发生.结合建设单位与监理单位的有关工程量申报审批管理程序,重点加强审查合同清单的工程量工作.工程量的审批,首先要做好分部分项工程划分,根据分项工程进行单项工程量的申报审批,它作为单项开工报告的一部分,应与开工报告同时申报,它有性,阶段性的特点.由于设计变更是基于合同工程量之上的,所以应在审查审批工程量是严肃认真,计算准确,避免一些问题发生.建设单位,监理单位及施工单位的相关技术人员均应认真学习合同文件和招标文件中的技术规范,心中应明确哪些项目可以审批,哪些项目已包含在相关支付细目2011年8期总第80期)357中.若招标过程中,由于业主或承包商疏忽等原因,造成合同工程量清单支付号与支付细目不一致,支付细目单位与支付条款不一致或工程量差异较大等情况,监理工程师应认真研究招标文件和合同文件,协商解决有争议的项目.重点检查建设单位,监理单位与施工单位是否建立了工程量批复台帐,台账中支付号,支付细目是否按范本规定进行,是否有不应该审批的附属工程计入,是否有无漏批,重复批复,多批少批等现象发生.审查每个合同段各单项工程量数据的准确性,严密性.2.2.3计量支付审计计量支付审计主要审查合同内外项目的工程计量是否与施工实际相符,有无漏计,重复计量,多计少计等现象发生.结合建设单位与监理单位的有关计量支付管理办法及计量支付管理程序,重点加强审查工程量清单的合同内计量工作.工程量清单计量一般是根据每月完成的合同内实物工作量经监理工程师签认合格准予计量的工程细目,它有阶段性,按实计量的特点.根据这个特点,应在过程中来进行控制,而不是依靠事后发现超计量再扣回.建设单位,监理单位及施工单位的相关技术人员均应认真学习合同文件和招标文件中的计量条款,心中应明确哪些项目可以计量,哪些项目不能计量,明白不能计量的项目是怎么回事.重点检查建设单位,监理单位与施工单位是否建立了支付台帐,计量是否按范本规定进行,是否有不应该计量的附属工程计人,是否有超前或超量计量现象的发生.审查每期计量支付报表中数据的准确性.2.2.4工程变更审计本项审计在建设过程中数量多,任务重,而且许多问题比较隐性,应是审计监督的重点.(1)首先要审查项目上的《工程设计变更管理办法》,看是否有与国家或省厅颁布的相关规定有抵触的地方,明确工程变更处理的权限,看是否有超权限规定的发生,审查各级权限的批复文件.(2)审查变更设计是否必要,是否有建设单位,监理单位,施工单位和设计单位通过变更将低单价细目更改为高单价细目的现象.(3)审查是否存在清单上已有适合或类似的项目单价,而另行审批单价的现象;在批复新的合同外单价时,组价相关资料在批复文件中是否齐全,要求预算编制人员及时将规定资料提供齐全,重点审查计算过程是否正确.(4)对于同时有核增核减的变更设计工程数量,3582011年8期(总第8O期)是否在核增的同时对相关细目数量进行核减.(5)对于合同文件中明确由施工单位承担的施工,材料,机械,施工配合费用,是否通过变更予以支付.(6)隐蔽工程的变更审查.软基处理,软基换填等,这部分项目主要发生在路基施工的前期,型点多面广,工作量也比较大.因此,这也就成为建没期间审计的难点.审计过程中要求管理单位提供足够的基础资料,如基底处理资料,工程影像资料等,审计过程中要求施工单位及时完善.(7)征地拆迁费用的审查.这部分费川处理支付得好坏,关系到当地人民群众的利益是否能够得刮保障.因此,主要审查建设项目用地清点数量的准确与补偿依据的正确与否以及征用手续是否齐全,征地补偿款是否严格按照批复概算包干专款专用,足额到位.(8)审查设计变更文件处理的时效性.及时要求各审批权限单位按时限要求处理文件,对不符合合同规定时效的施工单位文件及时说明原因进行退回处理,并要求施工单位严格按合同时效进行费用的报审.2.2.5索赔审计按照合同文件相关条款及索赔管理办法,从索赔意向,索赔事件记录,索赔理由和款额,监理审查,业主和承包人协商确定,支付等过程环节审查.重点审查索赔事件是否成立;索赔事项是否符合合同中建设单位与施工单位的风险划分;索赔依据足齐全;索赔是否严格按程序进行;索赔计算是否准确2.2.6土地征迁,环境保障审计重点审核土地征迁费,环境保障费,专项评价等合同.土地征迁费和环境保障费,认真审核执行吲家,省政府有关政策规定和费用补偿标准.对于签}r总额协议的,审核费用构成和费用计算依据;对于实行单价协议的,审核征迁签认单和赔补单价依据.专项评价主要是指环保,水保,地震,文物等,审核费用构成和费用计算依据.2.2.7财务审计(1)审查会计信息的质量.重点审查会一信息是否失真,是否有提供虚假的会计信息和会计资料的情况等.(2)审查资产,负债的真实性,合法性及增减变化情况.重点审查各项资产是否为其实际拥有,核算,计价,手续是否及时,准确,账实是否相符,有无不良资产,账外或虚列资产,资产减值准备的计提是否正确合规,会计报表反映是否恰当,资产结构是否合理;债权债务是否真实,形成过程是否合规,有无呆,坏账和问题资金,负债的结构是否合理,会计报表反映是否充分.(3)重点审查有无隐瞒,虚增收入,收人体外循环私设"小金库"的问题,有无乱列费用,挤占工程成本,费用挂账,随意分摊费用问题,是否存在随意发放奖金,违规购买商业保险的行为,审查损益的真实性,合法性及增减变化.营业外收支是否真实,合规,是否按照规定足额提取,及时交纳税费,是否存在高消费,奢侈浪费,违控购置等违反国家财经法纪的行为.(4)重点审查投资人投资的程序和手续是否完备,投资的形式,计价和比例是否合理合规,投入的资本是否真实到位,投资人是否存在抽资,套资的情况,审核实收资本的账面余额的真实性以及与明细账,原始凭证的一致性,以及实收资本,资本公积的核算是否合规,会计处理是否符合会计准则的要求.(5)审查公司对外担保是否符合规定,有无对外担保造成重大损失的问题.2.3竣工决算审计当建设单位的竣工决算编制完成,经过提出申请,就可以对其进行竣工决算的审计.这里主要说明的是工程决算审计.工程决算审计,即对提供的工程决算报告进行审计,依据国家公路建设方面的法规仔细审查施工过程有无多计工程量,重复计量,不合规定,高套定额,故意错套定额,多计取费用,乱摊销费用,挪用转移公路建设资金等现象.工程决算审计除了前期审计与建设过程审计的工作外,还要抓住工程决算编制中容易出现的问题,如费用的归类问题,建安费用中是否将监理费用计人,是否将检测费用计人等等.3进一步加强公路建设项目内部审计的相关措施(1)加强监督,提升对内部审计的认识高速公路单位只有强化了内部审计在经济上的监督作用,在问题的萌芽状态就将其解决掉,才可以提升相关负责人关于内部审计工作认识的程度,才能充分发挥内部审计的重要作用,并营造较好的内部审计的外部环境.(2)强化审计机构的建设,健全内部审计监督体系关于审计组织体系及其管理方式,应结合实际以及组织管理需要,在充分保证审计机构的独立性和权威性的情况下,找到有效可行的组织体系以及管理方式,从而不断推动审计管理体制的创新.(3)改善审计人员组成结构,提高审计人员综合素质为了保证审计工作有序顺利地发展,必须不断改善人员的结构,配备财务,工程技术,法律,以及计算机等多方面的专业技术人员,同时开展各种业务培训,以更新审计人员的理念,提升审计人员业务能力,从而更好地提升审计工作的质量.(4)找准审计定位,突出服务职能在新形势下,高速公路行业内部审计工作需要找准定位,充分利用内审人员对企业相对熟悉的有利条件,以服务为目的,以监督为手段,扎实服务,只有这样,内部审计工作才有生命力.(5)必须开展全过程跟踪审计全过程跟踪审计可以对定期财务审计和阶段性工程造价审核中发现的问题,及时提出整改方案和完善资料.因此要有效的控制高速公路建设工程造价,必须把造价控制贯彻到建设全过程,变被动控制为主动控制,变事后控制为事前,事中控制,以取得事半功倍的效果.(6)审计范围可适当扩大高速公路建设是一项系统工程,牵一而发动全身,故审计工作除重点审计建设单位外,还应倾向设计,监理单位审计.从项目前期的设计方面审查(含概预算),主要审查设计标准,规模,深度,造价等方面是否存在问题,是否影响工程计划,变更,质量,安全,投资等,避免由于上述问题造成进度滞后,变更增加,投资增大,安全隐患,质量减低等现象;审查监理单位工作程序,质量检查,工程量批复,变更审批等方面,对审查存在的问题在过程中及时予以纠正.4结语近年来,我国高速公路建设资金投入迅速增长,如何科学管理建设资金,引导项目管理规范行为,获取最大的投资效益,促进高速公路建设健康持续发展,对高速公路建设管理者来说尤为重要.2011年8期(总第8O期)359