会计师事务所审计风险及其防范

目录摘要 1Abstract 2引言 31. 前言 41.1 本文研究的目的与意义 41.2 审计风险的定义 41.3 本文拟解决的问题 42. 审计风险的基本特征 42.1 审计风险的特征 43. 审计风险形成的原因及其要素 63.1 主观原因 63.2 客观原因 73.3 审计风险的组成要素简述 84. 普华永道的控制风险及其防范 94.1 普华永道简介 104.2 选择科学合理的审计方法 104.3 慎重选择被审计单位 104.4 完善机构，提升审计人员素质 114.5 治理审计风险 11结束语 12参考文献 13摘要审计质量是审计工作的生命线，但近年来随着审计诉讼案件的增加，审计风险日趋增大，审计风险已成为国家审计机关、社会审计组织和内部审机构及广大审计人员必须重视并加以研究的问题。审计风险是现代审计的重要内容，加强审计风险的研究，对于保证和提高审计质量具有重大意义。我国审计工作起步较晚，随着审计工作的发展，审计风险成为我国审计实务中一个亟待解决的实际问题。为了完善我国的审计理论，提高审计质量，本文通过对审计风险的含义，特征，种类及产生原因进行，进一步提出了防范审计风险的有效措施，力求使审计能够更好地为国家经济发展服务。普华永道会计师事务所一直是审计行业的标杆与引导者，本文将以普华永道事务所为例，分析其对于审计风险防范的方式方法，总结出防范审计风险的通用手段。关键词：审计风险防范组成性质AbstractAuditqualityisthelifelineoftheauditwork,butinrecentyears,withtheincreaseofauditlitigation,trialAccountingriskincreaseswitheachpassingday,auditriskhasbecomethenationalauditinstitutions,socialauditingorganizationandinternalauditinstitutionsandthegeneralauditormustattachgreatimportancetoandResearchon.Auditriskistheimportantcontentofmodernaudit,strengthenresearchonauditrisk,toensureandimproveauditqualityisofgreatsignificance.AuditworkstartedlateinChina,withthedevelopmentoftheauditwork,auditriskbecomeourcountry'sauditingpracticesaurgentpracticalproblems.Inordertoimprovetheaudittheoryinourcountry,inordertoimprovetheauditquality.Inthispaper,themeaningofauditingrisk,characteristics,typesandcausesofanalysis,furtherputforwardtheeffectivemeasuresforpreventionofauditrisk,andstrivetomaketheaudittobetterserviceforthenationaleconomicdevelopment.Keywords: auditrisk composition引言审计风险是审计界的一个新课题，充满着许多不明确的因素，本文对其特点有一个全面的把握，找到最优防范和控制风险的措施，需要审计机构与外部相关部门的通力合作。总之，审计机构应主动提高风险防范和控制能力，变被动为主动防范，通过自身努力和外部机构的协同作用，做到防范和控制审计风险的最佳水平。1.前言1.1本文研究的目的与意义审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。随着我国审计行业的发展与不断壮大，审计的风险也随之上升，如何有效的避免审计风险已经成为各大会计师事务所所关注的问题。本文将就审计风险的基本特征，形成原因进行分析，得出审计风险形成的结论及其危害，最后以普华永道的风险防范为例，提出一些可行性风险防范的方法。1.2审计风险的定义中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。通过以上中国注册会计师协会所提出的定义，我们不难看出审计风险的大概意思：一是注册会计师认为公允的会计报表，但其真实性有待考究，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。可见，中国独立审计准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。1.3本文拟解决的问题审计风险是审计界的一个新课题，充满着许多不明确的因素，本文对其特点有一个全面的把握，找到最优防范和控制风险的措施，需要审计机构与外部相关部门的通力合作。总之，审计机构应主动提高风险防范和控制能力，变被动为主动防范，通过自身努力和外部机构的协同作用，做到防范和控制审计风险的最佳水平。2.审计风险的基本特征2.1审计风险的特征特征是事物的基础或根本象征、,是一事物区别于其他事物的性质,对审计风险特征人们众说纷纭,也各有理由,这里谈谈我个人对审计风险特点的认识。2.1.1客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。2.1.2普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期风险的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的。审计活动的每一个环节都可能导致风险的发生，如制定审计计划时有计划不充分的风险；搜集证据资料时有证据资料不足或不足够有力的风险，编写审计报告时有措辞不当的风险等等。对于各环节的每一个具体风险来说又是由多因素构成的。既有体制方面的原因，也有被审计单位内部控制薄弱的因素，还有来自审计人员方面如审计方法使用不当,确定证据数量不足、深层次的风险隐患难以彻底揭示等因素。任何一个环节的审计失误,都会增加最终的审计风险。2.1.3潜在性审计风险是客观存在的,人们却不易作出精确的判断,只能通过理性去认识它。注册会计师进行的每一次审计工作都伴随有相应的审计风险,但由于审计风险是无形的,人们只能在思想上认识它的存在。由于审计风险无法通过计算求得其精确值,注册会计师只能依赖于知识和经验作出专业判断。2.1.4偶然性审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。2.1.5可控性审计风险是客观存在的,但它非常隐蔽,早些时候人们并没有认识到它的存在。后来,随着针对注册会计师诉讼的出现、增多,人们才开始意识到社会审计是一种高风险的职业,要想顺利执业,必须正确地认识审计风险。由于注册会计师是审计的主体,注册会计师可以发挥人的主观能动性,逐步地认识、分析审计风险,并采用一定方法,对审计风险进行控制。从制度基础审计发展到风险基础审计表明,注册会计师没有惧怕审计风险的存在,而是勇敢地面对审计风险,并采用科学的方法把它控制在一定水平之下。3.审计风险形成的原因及其要素3.1主观原因3.1.1审计人员所应用的审计风险模型本身存在缺陷控制测试的“内部性”导致其可依赖性成疑问。控制风险被定义为“某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性”。从理论上说，如果注册会计师能够把控制风险评估得比较低就可以大大减少实质性测试的工作量。于是，注册会计师只要通过控制测试得到了一个比较满意的结果，就可以理所当然地认为被审计单位的内部控制值得信赖，从而依赖此结论大大减少实质性测试的工作量。然而，控制测试不一定可以依赖，一是通过控制测试得到的是内部证据，其证明力是比较差的；二是内部控制的固有局限导致其在防止管理当局舞弊方面是无能为力的。而管理当局舞弊的风险对任何公司都是存在的，因此，把控制风险评估为低水平是要冒很大风险的。3.1.2审计人员所采用的现代审计方法对审计风险的影响由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不能将审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，从而加大了审计的潜在风险、目前，审计一般采取判断抽样，受审计人员经验水平限制，抽样时可能出现：一是对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本数量，不求质量，如存货审计，往往只对存货的品种数量进行抽样，而忽视对存货的计价方法、质量、现行价格、所有权等力面进行审核，因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性作出误判。3.1.3审计人员的责任心和职业能力对审计风险的影响审计人员是审计实施的主体，其专业素的高低在很大程度上影响审计风险的发生。目前，审计人员培训不足，专业技能不高，实务经验、风险意识欠缺，知识结构单一，大多是财经类人员，缺乏营销、工程、法律等多面而专业型人员。同时，审计人员对各种业务系统的了解有限，容易出现信息盲从心理，存在‘假信息”真审计的风险、外部环境的变换性、复杂性以及对政策、法规的理解，对审计人员提出较强的职业判断能力，而以现存的知识结构无法起到风险管理所要求的水平。3.2客观原因3.2.1审计质量控制不明确审计质量控制标准是审计的控制依据和审计业务的作业规范，它是审计体系的重要组成部分，是由审计组织根据职业特性的具体情况，适应自身的规律需要而建立的。客观地讲，这些年我们在国家审计规范体系建设上，明显地偏重于审计法律规范和审计职业道德规范建设，而忽视了审计质量控制标准建设。具体表现为“重视审计实施、轻审计标准”审计方案可操作性不强，审计实施与审计方案严重脱节，造成审计目标不明确，重点不突出，影响审计质量，有的“重审计问题、轻审计规范”；审计取证不齐全，工作底稿不规范，审计定性不准确；有的“重审计报告、轻决定落实”；造成审计走过场，审计质量标准不明确，审计质量控制无章可循。3.2.2审计对象的复杂性和可信度对审计风险的影响现代审计对象的复杂性，审计内容的广泛性，审计范围的渐大过程，是影响审计风险的现实因素。随着企业交易日趋复杂化，业务数量的增多，会计核算中出现不当的可能性亦随之增加，而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性相当大。显然，这些方面的发展，要比传统会计更具挑战性，也为审计带来了更多困难，审计风险随着审计范围不断扩大而增加。同时，被审计单位领导及管理人员的品行和能力影响着审计风险。如果被审计单位领导及管理人员存心舞弊，即使审计人员保持应有的职业谨慎，遵循了有关审计程序，也可能做出错误的审计判断，导致审计风险发生。譬如有些单位为了完成业绩考核指标，往往会出现少转成本、虚列收入等行为，从账面上做手脚来实现目标并取得奖励，这无疑加大了潜在的审计风险。3.2.3经济环境和法律环境对审计风险的影响第一.法律环境是指与审计相关的法律、法规、规章等对审计风险形成的影响,既有国家宏观层次上的法律环境影响,也有地方层次上的法律环境影响。审计工作的依据是各级人大、政府和行业部门颁发的各种法律法规、规章、制度、意见等,如果法律体系不完备、不具体、不科学或与审计工作实践不衔接,审计人员就失去统一的判断标准,增加风险机会。第二.经济环境是指经济政策、经济成份、经济体制、经济法规等对审计风险的影响。市场主体多元化、经营方式多样化、经营区域国际化等给审计单位带来复杂化,被审计单位行为的不稳定性,如企业改组、改制、拍卖、兼并、政策性重组等,使审计人员对企业的情况难以及时全面地反映和科学评价,导致审计人员获得信息不真实,作出审计结果不准确,从而增加了审计风险。第三.社会环境是指形式多样的行政干预一定程度上影响了注册会计师的公信力。由于体制的原因，上市公司及会计师事务所与政府部门都有着千丝万缕的联系。注册会计师审计意见的发表面临着来自行政部门的干预，从而在客观上加大了审计风险。另外，经营者既是被审人又是委托人的现实，极大地削弱了注册会计师审计的超然独立性。在现实生活中，经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。在此公司治理结构下，由于审计的独立性受到削弱，使审计风险加重。20世纪90年代初，深圳原野公司和北京长城公司恶性事件发生所带来的对深圳特区会计师事务所和北京中诚会计师事务所审计责任的追究使人们对审计风险有了认识，而银广夏等一系列上市公司欺诈舞弊案件把相关联的会计师事务所和执业会计师推上了被告席，使我们对审计风险的认识提高到一个新高度。3.3审计风险的组成要素简述3.3.1固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。固有风险有如下几个特点：（1）固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。就是说，对于不同的业务，固有风险水平也不同；（2）固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平；（3）固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险；（4）固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对独立的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。3.3.2控制风险（1）固有风险 指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。固有风险有如下几个特点： 1）固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。就是说，对于不同的业务，固有风险水平也不同； 2）固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平； 3）固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险； 4）固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对独立的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。 （2）控制风险 控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。控制风险有以下几个特点： 1）控制风险水平与被审计单位的控制水平有关。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么错弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险； 2）控制风险与注册会计师的工作无关。同固有风险一样，注册会计师无法降低控制风险，但注册会计师可以根据被审计单位相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的，计划估计水平； 3）控制风险是审计过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中。这种风险与固有风险的大小无关。它是被审计单位内部控制制度或程度的有效性的函数。有效的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有错弊，因此，控制风险不可能为零，它必然会影响最终的审计风险。3.3.3检查风险检查风险是指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。其特点是： （1）它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。 （2）检查风险与注册会计师工作直接相关。是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。4.普华永道的控制风险及其防范全面提高审计的质量是化解审计风险的重要方法，由于质量与风险的产生成反比的关系，也就是说审计的质量越高，那么审计风险的产生机会也就越少。反之，审计的质量越低，风险的承受能力越弱，审计质量管理要贯穿整个审计工作的各个环节，任何环节出了问题，就必然产生审计风险；所以，我们要采取积极有效的对策。4.1普华永道简介普华永道会计师事务所（英文：PricewaterhouseCoopers；简称：PwC）是世界上最顶级的会计师事务所之一。1998年，他的两个前身——普华会计师事务所和永道会计师事务所在英国伦敦合并成为了如今的普华永道。普华永道在2008财年获利约280亿美元，它的雇员超过146,000人，遍布150个国家或地区。在福布斯全球排行榜上，普华永道位列全球企业的第三名，普华永道也是国际四大会计师事务所之一，与其并列的其他三大所分别是毕马威、德勤和安永。美国普华永道（PriceWaterhouseCoopersConsulting，PwC）是全球最大的专业服务机构之一，它由两大国际会计师事务所PriceWaterhouse（普华）及Coopers&Lybrand（永道）于1998年7月1日全球合并而成，为世界最大的会计师事务所及专业服务机构，命名为PricewaterhouseCoopers。在152个国家中设有860余家分公司和办事处，超过155,000名的专业人才，普华永道向国际、中国及本地的主要公司提供全方位的业务咨询服务。在大中华区域，普华永道不仅拥有最雄厚的实力和最广大的地域覆盖，拥有4,000多名员工，在北京、天津、大连、广州、上海、青岛、西安、厦门、苏州、重庆、深圳及沈阳设有办事处。合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有800多个办事处。普华永道的领导层深信，公司越大，发展越快；因而新成立的普华永道必将创造一个不可超越的大型公司，并将其竞争对手远远地甩在身后。4.2选择科学合理的审计方法在方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以保证质量为前提，统筹运用各种方法。如审阅法是指审计人员通过对有关书面资料的仔细观察和阅读，来查明有关资料及其所反映的经济活动是否合理、合法和有效，适用于各种书面资料的检查。它是最基本的技术方法之一，但审阅法不是一种独立的审计方法，运用审阅法常常只是提供审计线索，为了更好地收集审计证据，必须将审阅法与其他审计方法结合起来使用。交叉使用传统的审计方法来获取审计证据，这样所获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为充分，达到降低审计风险的目的。4.3慎重选择被审计单位大量的审计案例说明，审计客体的经营背景会对审计风险的形成具有重要的影响。被审计单位的业务状况、经营环境、管理人员的素质、管理方式以及内部控制制度等都会带来审计风险，所以，注册会计师应该在接受审计委托的时候应该从以下几个方面考虑：首先，客户的品行端正，信誉良好。如果客户具有良好的品格，出现差错及舞弊的可能性就会很小，审计的固有风险就比较低，反之，审计的固有风险就会较高，即使扩大审计的测试规模，审计人员也很难使总体的审计风险降低到可接受的水平。其次，尽可能的了解委托的那位的业务状况，被审计单位的经济业务越复杂，其审计风险就会越大。再次，对财务状况不好的委托单位应该更加注意，这种客户的审计风险很大，如果要执行详细的审计，应该提高其审计费用。4.4完善机构制度，提升审计人员素质防范审计风险关键要提高审计工作质量，而高质量的审计来自高素质的审计队伍。培养一批高素质的专业审计人才成为推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通会计业务，又精通管理、审计、法律的高层次复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。4.5治理审计风险第一.完善和健全内部审计法规体系,增强现有规章的可操作性。完善和健全内部审计法规体系,对有效防范内部审计风险至关重要。首先,在􀀁审计法􀀁的指导下,应制定国家的内部审计条例;其次,可由内部审计师协会组织拟定内部审计准则。具体应包括内部审计基本准则,内部审计具体准则和实务公告,内部审计职业规范指南三大部分,使内审工作逐步走向法规化、制度化和规范化的道路,才能降低工作中的随意性、主观性,降低审计风险。第二.建立独立的内审机构,改善审计组织的硬环境。一是在设置内审机构时,应按市场原则设置为独立平行的专职机构,推行审计委员会制度;二是在隶属领导层次上,应由董事会或总经理直接领导,保证其审计工作的独立性;三是应扩大内审机构的规模。目前,内审人员数量应占职工总数的0.5%左右为宜;四是调整和改善审计人员的专业结构。近期目标应是经济管理专业与工程技术等非经济管理专业各占1/2;五是加大宣传力度,提高单位领导对内部审计的认识,彻底改善审计组织建设的硬环境,最大限度地降低内审风险。第三.整顿社会经济环境。当前普遍存在的内部人控制、委托代理关系的滥用,会计信息失真和财务管理混乱等现象极大地干扰了审计工作的正常开展,降低了审计工作质量,必须进行综合治理,净化社会经济环境,建立现代企业制度,整顿公司内部法人治理结构,规范市场主体行为,严肃整顿会计信息虚假,减少不确定性因素,使内审机构能掌握相对真实可靠的信息,减少被误导的可能性,降低审计风险。结束语自独立审计诞生以来,从最初以揭错查弊为目的的详细审计开始,到以评价会计报表真实公允为目的的抽样审计,直到如今出现既揭示公认会计准则遵循性又披露错误和舞弊的双重模式的审计为止,人们对审计风险的认识愈来愈深化。审计人员也在审计实践中不断摸索和创新出各种各样的方法以降低和防范审计风险。只要审计人员能够正视风险、控制风险、化解风险,那么审计事业必然会不断的向前发展。参考文献[1]宋森,吴煜丽.论审计风险的防范与控制[J].现代商业,2008(7):36.[2]中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计[M].北京:经济科学出版社,2013.[3]张晓青，审计风险的特征、成因及控制[J]，中国审计，2003.0[4]白华，内部控制、公司治理与风险管理—一个职能论的视角［J］.经济学家，2012，（3）.[5]王会金.基于动态模糊评价的审计风险综合评价模型及其应用［J］.会计研究，2011，（9）[6]冯永梅，《合作经济与科技》审计风险特征分析，2007年11月号上(总第332期).[7]徐荣才，《基于风险管理的内部控制》，2013.1.1，中国市场出版社.[8]胡春元，《风险导向审计》2009.6.1，东北财经大学出版社（1）.[9]MichaelKnapp，《AUDITINGCASE》,2014.1.1,三友会计名著译丛.[10]王会金,《重要性与审计风险》，2012.8.1，东北财经大学出版社.[11]薛相,注册会计师审计风险的避免与控制［J］经济研究导刊,2010.12.[12]张海梅,注册会计师审计风险的控制策略［J］审计月刊,2010.1.[13]俞丽伟,注册会计师审计风险的成因与应对［J］审计与理财,2009.11.[14]成焕玲,审计风险的形成L原因及其对策分析[J].新西部，2010（03）.[15]邓笑蓉,会计师事务所对审计风险的防范与控制[J].北方经贸，2010（03）.