股权转让税收待遇分析表（2011年2月25日）

股权转让税收待遇（2011年2月25日） Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? “股张张张”收待遇分析表税 序税张主要政策张张 号 1个;一,张张非上市公司股张。张张张张所得适用20%人所得～个税 人;二,张张上市公司限股股票。售所限股张张。售上市公司股张～如果是限股张张～根据张【售税2009】167、张【号税2010】70文件张定～征收号20%人所得。由于个税2010年1月1日以前～得 税即售个税税况税使张张非限股股张也不征收人所得～因此出张了沸沸张张的“张张张张金张张避“事件～在张张情下张【2009】167文件张定自号2010年1月1 日张始～张大小非解禁张张以及其他限股张张征收人所得。售个税 张张,大小非解禁。 大非的含张是大的非流通股股张～小非的含张是小的非流通股股张～以占股张比例5%张限。 ST博控股的张危机公张技巧广税。我股票市张建立之初～采取了股张分置的作模式～一部分股张流通股～一部分股张非流通股国运即份另份～ 随来着股票市张的张展～张张模式越越不利于股市健康张展～因此2006年家张始股张分置改革～目张是全流通～根据张【国税2005】103文件张定～张号 了支持股张分置改革～在股张分置改革中～非流通股股张向流通股股张张生的股张张张～免印花～流通股股张接受非流通股股张的股后张金张价免税份个 人所得和企张所得。但是部分公司股张分置改革中支付了重张式张价～,由非流通股股张张上市公司张送张金或者张张豁免～形成上市公司的张本税税即 公张～张张张本公张于全股张所有～此张方式之张重张式张价。由于张张支付张价方式张【属体称税2005】103文件有界定～因此成都市武侯地局要求号没区税 张ST博控股接受重张式张价按照接受捐张征收企张所得～广税ST博不服向家张张局申张了《政府信息公张》～要求张张张政策张行明～最张家张广国税确国税 张局以函【国税2009】375文件的形式明重张式张价也不征收企张所得～号确税ST博的危机张公技巧得到了完全的成功～而在此之前重张式张价已张广 征的甘张靖张煤张等公司也享受到了税ST博抗的张利果张。广争 张张张避引张张【税税2009】167文件。号根据张字【税1998】61文件张定～我二张市张张张股票张免征收人所得。因此大小非解禁后～大小号国个税 非股张张了少张人所得～张心机。紫金张张上市招股张明张中张到～紫金张张股公司成立张～张张张有张的个税尽从份与3家公司持有紫金张张的股～新张都张份即 张股有限公司出张份2602.15万元～持有1729万股～占紫金张张股的份18.2,～是第二大股张。上杭张张都建张工程有限公司出张1000.83万元～持有 665万股～占紫金张张股的份7,～是第4大股张。新张都百张有限张任公司出张246.35万元～持有163.69万股～占紫金张张股的份1.72,。招股张明张从 看～紫金张张成立之初张张张人有直接持有紫金张张的股。　着紫金张张张个并没份随划A股上市～张张张等人也张直接持有紫金张张的股。紫金张张上市招划份 股张明张披露～2007年2月5日～新张都工程有限张任公司、新张都百张有限张任公司以每股面张0.1元的价格合张张张张张张张35888.16万股紫金张张股～张份 1 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 张张张张支付张张款3588.82万元。于是～张张股张张～紫金张张股就新张都工程有限张任公司等法人名下张移到张张张人名下。份份从个 新张都工程以0.1元的面张无张张张张张张张3.5张股紫金张张～同张以0.1元的面张张张张柯希平2.6张股～新张都工程有张到一分张没,明知紫金张张上市必然张生大幅溢价收益,张取超张利张,新张都工程张何如此慷慨张张张张张张和柯希平一巨大的张张,个呢 　张张张通张自己控制的新张都张张集张股有限公司份,持有新张都工程51,的股张;而柯希平是厦张恒张集张有限公司的张张控制人,张家公司持有新张都工程49,的股张。紫金张张于2008年4月25日在A股上市～张行价张7.13元/股～张张张等自然人股张持有的原始股票的限期张售1年。至2009年4月27日～紫金张张49.2张股解禁在A股上市流通～日最低的交易价格也高当达9.18元/股。今年从4月至今～张张张次持紫金张张股～张张套张已接近几减份 40张元。而张在4月,7月～张张张前后次持紫金张张股张张张两减份2.94张股～套张27.3张元～而成本张张是2940万元～利张达27张元。　　如果张张张出的售2.94张股股票有张张到其名下～张张自然人股票～仍然通张新张都工程有限张任公司等张张～没27张元的利张需要按照25%的企张所得税税税税率张算张张企张所得～张超张6.75张元。公司张张企张所得后～后利张分税税个税配张自然人股张～自然人股张张要张张人所得。但张张张把法人股票张张张自然人股票后出～不张售6张多元企张所得税潜个税可以分文不张～在的人所得也免去了。 随税国税着以上避模式愈演愈烈～张政部和家张张局于2009年12月31日张布张【税2009】167文件～张限股张始征收号售20%人所得～张张个税券公司技张完张之前的股票～按早15%的所得征～技张完张以后的股票张据张由张税扣个券公司张人所得张。税 ETF避张张【税与税2010】70文件。号俗张张～道高一尺～魔高一丈～面张人限股征～大小非人股张张张张求新的避方式。一是～在大个售税个税 小非解禁后～如果大张低迷～投张者想张张持有以张利～但是股票价格上当个税个赶升后却要张张更多的人所得～人股张采取的方式是快张出～少张张个税人所得～然后再张入的方法。二是～利用ETF避。税ETF基金于张属称数既放式基金的一张～又张交易型张放式指基金～投张者可以向基金公司申张或张回基金张～份又可以像封张式基金那张在张券市张上按市张价格张张。但是向基金公司申张张只能通张张品张ETF基金所涉及的一张子股票张取基金份张～张回张以持有基金张张取一张份子股票。 “张【税2009】167文件号售售个税并税售份只张限股张利需要张张人所得～但是未张明用股票张基金～张出基金张利需要张～张就张那些持有限成股的人大小非个个税国国个提供了一避通道。”以中平安张例～持有中平安的人大小非可以通张张张上张50除平安外的其他49只股票～然后将包括中平国内安在的一张子50只股票拿去申张上张50ETF基金～再将售售个税张些基金出～其成本大张在千分之三左右～出后张利部分张不用张张人所得。目前张深两市共张有9只ETF基金～其中张市6只～深市3只～涉及的成股百份数份很构个只之多～而张些成股中多都涉及机、人大小非～合张持有市张超张1000张元。依据上述模式～张些大小非都可以通张张张“借道”ETF的方式张张避。税 张张避方式税国税又引起了张政部和家张张局的注意～2010年11月10日～张政部和家张张局下张了《张于人张张上市公司限股所得征收国税个售个 人所得有张张张的张税税充通知》;张【2009】70文件,～张定,限股在解禁前号售个税个被多次张张的～张张方张每一次张张所得均张按张定张张人所得～人通张张券交易所集中交易系张或大宗交易系张张张限股～人用限股张张或申张交易售个售数型张放式指基金;ETF,张份属税从将均于张的范张。而ETF避税 2 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 模式张底堵死。 “张潭模式”限股自然人股张同家收政策的博张在张张～张一次出面售国税弈售个税扣助张的是地方政府。由于限股解禁张张的人所得由张券公司代代张～而家法国并没哪个个售律有限制必张在一张券公司张行交易～因此各地张政部张张上了张所张的“可流张张源”～张张出台张政返张政策～以吸引限股到本地解禁～其中比张出名的是所张“张潭模式”～根据法的张定～地方张机张征收的人所得～税税个税60%要上张中央张政～40%张地方张政。而江西省张潭市政府2010年7月出台的《鼓励个区构售励个售来减人在张潭市张张券机张张上市公司限股的张张法》张定～如果人限股张愿意本地张张部持～政府可将售减个税限股张持的地方张得部分的80%作张张励税税将励再返张张张人。张人如果愿意张全部个税留在张潭投张置张的张～张可按地方张得部分的10%再张。其作模式如下,第一励运即份卡填写步～张理张张手张～大小非持有者持本人有效身张原件、深张股张张张原件～到原张张张券张张部《撤张指定交易申张表》～张理股票张托管和撤张指定交易手张～第二步～在张潭市张张区内券张张部张张新的张张部张金张张及第三方存管张行张张。 张张据张数示～2010年8月以后～份崛从江西张潭市张券张张部突然起～2010年初至2010年11月24日～张张张部共张张生138大笔减宗交易持～涉及张成交金张超张34张元～分属国国盛张券张潭张利西路张张部和泰君安张券张潭张城西路张张部。 上述事张被媒体声并内区售披露后～“张潭模式”名张起～迅速在江西省被效法～萍张、新余、景德张、吉州等地也张始张限股张张张行张惠政策。此外～张在张一模式张张制到了其他省市～江张、福建、西藏等地方政府和张张部也张张加入张～张来税糕食张张源大“蛋”。 张潭市张税体个售系张的知情人士最近向媒透露～引张人限股张是张潭市政府2010年年初就定好的招商硬指张～打算在年招张当楼宇、张部企张以及人张张上市公司限股个售35家～取张张上争税2张元。任张下后～政府张张达双会跑抽张人张成立了张公室～市政府和相张部张的张张在休日都出去～到上海、北京、江浙一张找会广售励客商～推张潭张限股张张的张政张政策。 在莆区网条争田市城张政府站上有张张一张道～形象的张明了地方政府在张唐僧肉张程中的所作所张,2010年10月9日上午～受区委张春洪张张委托,常张副区税会区众份售个税励达张张仁川同志主持召张张工作张张张～就我和股有限公司股张限股解禁张张人所得入张及张张助比例等有张事宜成共张,一是根据家法及我市招国税税众份售个税众份个商引的政策张定～同意引张和股有限公司限股张张人所得。二是张张和股有限公司提出“按张企张张张人所得市所得张税区力;32%,张张企张～励区扶持张企张张一步张展”张张～同意由张政按31.5%予以张。励励区三是张金张中市张所得张力部分～张政府提出申张张告张求市政府全张返张我。区 平安保张解禁引张收张。税争2007年平安保张上市之前～由于人不个将划即能成张上市保张公司的股张～所以张工受益张张张张法人持股～,由新豪张公司和景傲张张张家张工两构——投张集合相张公司代表张工持股～股张架张,平安保张张工;新豪张公司、景傲张张公司,平安保张上市公司。2010年4月～首批平安保张限股解禁～根据张售算1.9万名平安保张张工平均每人出所持股票张利张个售200万元～但是出股票的主是新售体豪张公司和景傲公司～200万元按照25%税税率张张企张所得后～只剩下150万元～分张张工的张候需尚扣要张20%的人所得个税30万元～因此以出股票张利张售200万元张例～张工需要张担80万的人所得～张个税富大幅张水～受益打了六折。 3 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 此张引起而平来极气静安保张张工的大不张～他张高张着“我的股票我做主”的张～在平安保张张部坐～但是平安保张公司的张法却是～如果不是目前的股张张～由于人不构个能做上市保张公司的股张～张工张120万的利张都得不到～是由于公司的真构架张张～才使得张工享受到公司上市的张利。 那张是否有其他更好的合理方式解张张张,根据张张【决呢税2008】159文件张定～合企张是收号伙税体税即透明～采取先分后的原张～,如果新豪张公司是合企张的张～伙只需要就200万利张代代扣个税张人所得40万元即可～25%的企张所得不税即需要张张～,张富打八折～张一点张工是可以张意的。 海螺水泥限股张张待解。售在限股解禁张张上～有着重重售研迷张的张有海螺水泥事件等待我张去究探张。 目前～张潭模式是大小非解禁相张张好的方式～因张张张方式其张是地方政府之张的博～收政策在目前张以解。弈税决 ;三,张张境内上市公司股票。上市公司股张～如果是非限股张张;二张市张,～售需要张行12万元以上高收入申张～但是根据张字【税1998】61文号件～人张张个内税即税境上市公司股票张张所得张张免。,目前炒股所得～只申张不征。 ;四,张张境外上市公司股票。目前二张市张张张股票免～税内个个只张张境上市公司～张于人张张境外上市公司股票取得所得～张张按照张张张张所得张张人所得。税 ;五,股票期张。张于股票期张所得～至今张止张政部和家张张局张国税共下张了9文件～主要是以张【个税2005】35、函】号国税2006】902、张号税【2009】5、函【号国税2009】461、张【号税2009】40文件张主。张张政策张《股票期张所得人所得政策》张张。号参个税 1,《张于人张张股票等有价张个从扣个税国税券而雇主取得折或张张收入有张征收人所得张张的通知》;张【1998】9,号 ?首次张股票期张所得的性张张行张定～张定张“工张薪金所得”。张【国税1998】9文件～张然有用“股票期张”的字号没眼～但是张张上首次提出了“股票期张”征收人所得的个税概并确念～且明界定张工张薪金所得。 ?所得张算方法张张张股票日价格当减去施张价格。 ?要求股票期张所得张将当税税将入月工张薪金所得～如果一次性张有困张的～张张机张核准～可以股票期张所得在不高于6月张个内入工张薪金所得。张【国税1998】9文件的所得张号税算方法～已张被张【2005】35文件所号代替。 2,《张于在中国内个确税国税境无住所人以有价张券形式取得工张薪金所得定张张张有张张张的通知》;函【2000】190,号 文件明,在中确国内个离扣来境无住所的人在张工作期张或张后以折张张股票等有价张券形式取得工张薪金所得～仍张依照张张张生地原张判定其源地及张张张。上税个来扣佣扣述人张后以折张张股票等形式收到的工张薪金性张所得～凡能张提供雇张位有张工张及折张张有价张券张法～张明上述所得含有于张人张之前工作所得的～属个来属个税与个离属可张就其中于在张工作期张的所得征收人所得。此相张～上述人停止在张履张或张行张张境后收到的于在张工作期张的所得～也张定张确来国国内构担扣个源于我的所得～但张张工张薪金性张所得未在中境的企张或机、张所张的～可免予张人所得张。税 4 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 张文件明股票期张所得～确来税离属内依然按照“张张张生地”原张判定所得源地及张张张。但是如果张后取得于在张工作期张的所得～且不是境企张张的～担扣个税确即来税可以免予张人所得。张文件的重点是明,使是股票期张所得～依然遵循“张张张生地”原张判定所得源地及张张张张。 3.《张于企张高张管理人张行使股票张张张取得所得征收人所得张张的个税国税批张》;函【2005】482,号 张文件是家张张局张国税税啤黑张江地局的批张～是哈张张酒被香港AB集张收张后张行股票期张如何征的税国税批张～其基本原张同张【1998】9文件号相同。 本文件中首次提到“股票期张”在未行张之前张张的～张张其张张收将并当税入入期的工张薪金所得张。 4.《张于人股票期张所得征收人所得张张的通知》;张【个个税税2005】35,号 ?明确概确励概念。张文件首次明了“股票期张”和“施张价”、“行张价”等股张激念。 ?明股票期张所得的张张张张一确般不是施张日～而是行张日。 ?如果在行张之前股票期张张张的～张按照股票期张张收将税入张。 ?张张张税=(股票期张形式的工张薪金张张所得张税份数,张定月×适用税率-速算除扣数)×张定月份数.张里的张定月是份数内份指在境工作的月～最高按照12月张个算。 5.《张于人股票期张所得张张人所得有张张张的张个个税国税充通知》;函【2006】902,号 张文件是张【税2005】35文件的张号充。 ?张定无张是上市公司张是非上市公司～只要股票期张张张的是上市公司股票～均可以按照张【税2005】35文件张号国税理。但是张一张定已张被函【2009】461文件所号代替～只有上市公司及其控股30%股以上的公司张工取得的股票期张方份税可按照张【2009】35文件的张定张号理。其中控股最多张二张张接持股～如果一张持股公司股张比例在50%以上的～按照100%张算。 ?明股票期张张收确概减入的念。如果张工以折价方式张入股票的～股票期张张收入～张张去折价张入的价格。 ?明以确确况即折价方式张入股票的～施张价的定。一般情下～行张的张候张张支付张张股票的价格张施张价～如果以折价方式张入股票的～张折价张入股票的价格张施张价。其张是明了限制确性股票的施张价张张。 ?张定股票增张张所得～也按照股票期张张理。张然函【国税2006】902文件号确与概确两未明提出股票增张张限制性股票的念～但是明了张张方式的张方法～全部按照张【税税2005】35文件的张定张号理。 ?可公张交易的股票期张～在取得股票期张的张候张。张所得按照税税确税授张日股票期张的市张价格定～以后再张张股票期张按照张张张张所得张～由于可公张交易的股票期张在取得张已张张～所以张张行张的张税税内来候不再张。张于境缺乏可公张交易股票期张的市张～因此一般张可张张的股票期张是指在境外上市公司的股票。 5 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? ?张工一年取得内将并税多次股票期张所得的～多次股票期张所得合张一次～按照张【2005】35文件张定的方法张～号税体税具公式张,张张款=(本张年税内税度取得的股票期张形式工张薪金所得累张张张所得张?张定月份数×适用税率-速算除扣数)×张定月份数-本张年税内度股票期张形式的工张薪金所得累张已张款税 6.《张于阿里巴巴;中,张技张有限公司国网个税国税雇张非上市公司股票期张所得人所得张张的批张》;函【2007】1030,号 ?明股票期张如果张张的是非上市公司股票～不适用张【确税2005】35文件的张方法。～上市不上市股票期张的政策不同～张主要是非上市号税即 公司股票缺乏公张市张的交易价格。 ?非上市公司股票期张那是张张张生张张张张工张张张张日～而非最后张出股票的张张。 ?税减款张算方法按照上一年度每股张张张去折价张入的价格。 ?张方税国税案按照张【2005】9文件张定的一次号确性张金张算方式定。 7.《张于股票增张张所得和限制性股票所得征收人所得有张张张的通知》;张【个税税2009】5,号 股票期张的张施方式～一般有三张～,一即划税般的股票期张张方式～限制性股票、股票增张张三张。其张在张【2005】35文件以及函号国税【2006】902文件已张明了限制号确税没确税税性股票以及股票增张张的张方法～只不张有明提出股票增张张以及限制性股票的张方式～张【2009】5号从概个税税念上提出限制性股票以及股票增张张所得均需要按照股票期张的人所得政策张。 8.《张于股张激励个税国税有张人所得张张的通知》;函【2009】461,号 主要内容有, ?限制性股票的张张税算方法。张张所得张税=;股票登张日股票市价+本批次解禁股票日市价,当?2×本批次解禁股票份数-被激励张象张张支付的张金张张×;本批次解禁股票份数?被激励份数税个税税张象张取的限制性股票张,～限制性股票张张张张生张张张限制性股票人所得张张张张张生张张张每一批次限制性股票解禁的日期。 ?股票增张张所得张张税算方法。股票增张张被授张人张取的收益～是由上市公司根据授张日行张日股票与数差价乘以被授张股～直接向被授张人支付的张金。上市公司张于向股票增张张被授张人张张张依法张其人所得。扣个税税被授张人股票增张张张张所得张张算公式张, 股票增张张某次行张张张所得张税=;行张日股票价格,授张日股票价格,×行张股票。份数 股票增张张所得的张张张张生张张张上市公司向税被授张人张张股票增张张所得的日期。 ?适用股票期张所得张的税范张。明张上市公司及其控股公司张工～控股公司张上市公司至少占确30%以上股的企张。控股公司最份多到二张张接控股公司～张算二张控股公司持股比例张～如果上市公司张一张子公司持股比例在50%以上的～按照100%张算持股比例。集张公司、非上市公司、有按照张定向张机张张张张没税励划料的的股票激张不个税税当能按照股票期张人所得的张算方法张～而是张张张入张期工张薪金所得 6 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 中张。税 9.《张于上市公司高管取得股票期张所得征收人所得张张的通知》;张【个税税2009】40,号 本文件是解股票期张张张金决税来税源不足如何张的张定。 张上市公司高管人张取得股票期张在行张张～张有税确税困张的～张主管张机张张核～可自其股票期张行张之日起～在不超张6月的期限分期张张个内个人所得。其他股张税激烈方式比照本张定张行。 张得注意的是～在不超张6月的期限分期张～同所得个内税将匀均张入6月的所得张不同～不个税国税能混淆。张去张【1998】9文件号曾张张定～股票期张所得均匀张入6月的所得张～张张定自张【个税个税2009】35文件张号来布以～已张失效。 ;六,以股张张行投张。 ?根据函【国税2005】319文件张定～人以非张张号个确将来确税性张张张外投张取得股张的～张不张所得～待股张张张张再定张。 ?国税函【2008】115文件张定～人以非张张号个估与税个个税性张张张外投张取得股张张～张张就张张的张价张张张张基张差张张张人所得张张人所得张。但是～张文件有并没真国税没正张行～家张张局公布的有效张范性文件目张中也有张文件存在。 由于人张张非上市公司股张按照张张张张所得张～而人以股张张行个税个个税投张～其张张增张所得张张不张张人所得～因此以自然人持有的股张投张到有限张任公司～是无自然人股张张张张法人股张的有税将即将效方法～,自然人股张张张张法人股张。《公司法》27以及家工条国商张局第39号确令都明张定了股张可以作张出张的张张～但是不能超张被投张企张注册张本的70%。 张于张张张张解的思路如下,;或者公司从借张老板张或者老板借张公司张张起。, 第一～公司要分利张或者未分配利张增张增加注册个税张本～自然人股张需要张张人所得。比如～张先生和李先生合张张张企张～公司有大量张金～张先生想要投张另决个呢外一家企张～李先生不愿意加入～因此只能分张～否张可以改合张企张的名张去投张～那张如何解张张张张张,第二～采取股张等比例向公司借张的方式。老板向公司借张～张【税2003】158文件有限制。号第三～采取借张年末张张～第二年再借的方式～张张方式是,明着欺张张局。税第四～ 张直接投张模式张张接投张模式。理想的架构个—————体张张,人 一人有限张任公司;或张张控制公司,张张张张公司。第五～事后的策也是划可以的。如何策划呢个,看上市公司张人定向增张的。第六～明人以股张作张确个国税投张张张～根据函【2005】319文件张定～其张张张张不征～因此号估税可以作张事后张整股张架构的方法。第七～张系到法人股张以自己持有的股张张外投张～符合特殊性税条税税张张理件的可以享受特殊性张张理～也就是张不征待遇。 自然人以股张投张改张股张架构个的作用有三,一是～解分张张张。决二是～解决未分配利张增张张张。三是～投张到特定企张以增加其注册张本张张。 企张投张架构构构当有三张,第一～自然人股张直接投张模式～张张张股张而张张的股张架。第二～张接持有模式。张分张增张张张的架模式～一般张张常张。第三～合企张模式张接伙即将伙税体决税投张模式。,合企张作张收透明～以解中张张张的张张～例如,平安保张模式。 7 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? ;七,自然人张张股张定价张张。 ?国税函【2009】285文件明了自然人股张张张股张政策。号确 国税函【2009】285文件张定～自然人股张张张其持有的股张～在到工号税税凭税税税商机张做张更前～张张先到张机张张～借完张明或免不征张明到工商机张张理张更手张～285文件张明股张张张人所得的张地号确个税税税税点张张生股张张更所在地张机张～张是张地点的重大张化。 国税函【2009】285文件张平价张张股张张行了限制～张定股张张张价格张号税当税依据明张偏低;如低价、平价,张张～且无正理由的～张机张有张按照每股张张张或享有的股张比例张张的张张张张张行张张份税整。 ?国税家张张局2010年27公号国税告张函【2009】285文件政策张行了张一号步的张充。 27公号个告主要张四张张张行了界定, 一是～什张是张价格明张税偏低,主要是张张价格低于初始投张成本或其张张的张张张张的。份二是～什张是正理当由,主要包括三个方面,被投张企张张张三年张张的、张之张的股张张张、由于家政策原因的股张张张;例如～属国国山西的张民退就是一例,三是～如何张整张税依据,主要是按照股张张张的张张张份达张张行张整～但是知张张张、土地使用张、房屋、探张张、采张张、股张等合张占张张张张比例50%以上的企张～张张张张张张中介机张张构估核张。四是～张张股张张税依据张整后张张张张的股张张税基张张张。文件张定张人税担税即双再次张张所受张的股张的～股张张张的成本张前次张张的交易价格及张方张的相张张。～不张行向张整原张。 在张中～非张无张捐张股张是践属税税否张是比张普遍的张张～目前除了张【2009】78文件张定张号个税房屋的无张捐张要按照“其他所得“征收人所得以外～其他接受捐张所得在张局张面的文件上并确广粤税未明～张省的地函【2009】940文件张明接受股张张号确个税增所得按照”张张张张所得张张人所得。 拙作《27公号告解张》张张张张做了比张张张的探张。 ?《张于股张张张收入征收人所得张张的个税国税批张》;函【2007】244,张定张定原股张张张张张如何张号算股张张张金张。国税广家张张局张张省的批张中张定～原股张张张张张张的张张可以抵减清个税股张张张价格。如果张于原股张取得张张收入后～根据持股比例先收张张、张张张张后～再张每股张张行分配的～张张所得张的张算公式张, 张张所得张税担册税,;原股张股张张张张收入,原股张承的张张张张，原股张所收回的张张张张,注张本张,股张张张张程中的有张张,×原股张持股比例。 张于原股张取得张张收入后～根据持股比例张股张张张收入、张张张张张行分配的～张张所得张的张税税算公式张,张张所得张,原股张分配取得股张张张收入，原股张收公司张张收清担入,原股张承公司张张支出,原股张向公司投张成本。 ?《张于张人收税个税国税回张张的股张征收人所得张张的批张》;函【2005】130,文件号张定～人股张张张已张完成后～事人方张张张个当双并 行解除原股张张张合同、退回股张的张张～是一次股张张张行张～张前次张张行张征收的人所得款不另个税予退回。 ?《张于人股张张张张程中取得张张金收个个税国税入征收人所得张张的批张》;函【2006】866,号股张成功张张后～张张方人因受张方人个个未按张定期限支付价款而取得的张张金收入～于因张张张张而张生的收属个并个入。张张方人取得的张张张金张入张张张张收入～按照“张张张张所得”张目张算张张人所得 8 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 税税个税～款由取得所得的张张方人向主管张机张自行申张张张。 张款张条税似于价外张用征的张定。 ;八,1元张张股张所得以使得人股张张非个税个个个居民公司股张的张张理。《张于人以张利技张入股及通张张张那张利技张所有张取得股张有张人所得张张的税国税批张》;函【1998】261,号 张文件张定,张于香港集康张有限公司是国圳份熊建明在深方大建材有限公司改张张张符合《公司法》的有张张定而替代其张张持有原有股而成立的～并将圳份其本人持有的深方大建材有限公司的全部股以1元人民张的价格张张张香港集康张有限公司～张公司不事张张生张张张国并从况活张的张张情～可以张定,深圳份国担个方大股有限公司张香港集康张有限公司派息分张张张上就是张熊建明派息分张～因此～熊建明张张张所得承张张人所得张的张张。根据税个税圳份国税扣个人所得法的有张张定～深方大股有限公司向香港集康张有限公司派息分张张～张按“利息、股息、张利所得”张张目代代张熊建明张张的人所得。税 张案例中～熊建明以1元人民张股张张张张将国香港集康张有限公司～如果在2009年以后～必张要张行张张税个税国税整～张张股张张张人所得。函【1998】261文件张根据“张张重于形式”原张～号将香港集康公司张定张“张管公司”～在2008年以前外张法人企张股张免张张提所得～而税内境自然人股张取得股息张利所得张张20%人所得。张局张张～个税个税国香港集康公司取得股息张利～张张是熊建明取得股息张利～张张照章征收人所得。张案例是我早期人所得个税税反避的成功案例。 ;九,股张张张所得而张张张的人所得～张定由受张方个税承担无效。 沈阳中院一例案例中～股张张张合同张定股张张张的“一切张用由受张方承担双个税争”～方就一切张用是否包括人所得张生了张～张张方张张张张包括个税个税人所得～而受张方张张张不包括人所得～张张张的两阳决个官司～沈市张张判张张～张里的“一切张用”不张包括 9 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 人所得～所得于不税税属税可张嫁张。在张张张张合同中张定“一切张用由受张方承担个税构税”～不张包含人所得～否张～成收张避～属于私法张利张用的无效行张。 因此在张张股张张张合同张～要注意合同的张范性～如果方双商张股张张张的人所得由受张方个税担写承～就要到价款中去～比如张定股张张张价款=500万元+股张张张张张的人所得～明张定公式个税确～就可以避免收张张的张。税争 ;十,股张交易金的张张佣税理技巧。 例如～A公司要自己持有将M公司100%的股张张张张B公司～支付张李先生金佣1000万元～由于金佣税个税税需要张张张张和人所得～且受到张【2009】29文件号5%手张张的比例限制～因此张高。张人税很税两决佣个个个体并可以采取张方式解张张张～第一张模式～取得金的人可以张理一工商张申张张机张税税税代张张票～可以核定征收张合率的款～有的地方只需要8%点多可即从税张出张票～张票的形式可以张张等方式张行～而大大的张省了款。第二～采取两即将将步张张的方式～,企张张股张张张张李先生～李先生再股张张张张B公司的放肆～,即佣税并化金张股张张张所得～张省了张张～且A公司不再需要支付金～不佣佣税划运再受到金比例的限制。张张所得张型张张的思路～是收策中张常用的。 10 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 2企张;一,股张张张不允张扣减国税未分配利张、盈余公张。;函【2010】79、函【号国税2009】698,号 所;1,张【国税2000】118第二第一款号条得企张股张投张张张所得或张失是指企张因收回、张张或清减并税算张置股张投张的收入除股张投张成本后的余张。企张股张投张张张所得张入企张的张张所得～依法张张税 企张所得。税 即从,2000年到2003年之张～张企张张张股张不内扣减允张投张者享有的未分配的留存收益。 ;2,函【国税2004】390。号 张定,企张在一般的股张;包括张张股票或股,张张中～张按《家张张局张于企张股张份国税税国税投张张张若干所得张张的通知》;张〔2000〕118,有张张定张号行。股张张张人张分享的被投张方累张未分配利张或累张盈余公张张张张股张张张所得～不得张张股息确确清性张的所得。企张张行算或张张全张子公司以及持股95 %以上的企张张～投张方张分享的被投张方累张未分配利张和累张盈余公张张张张确税税响投张方股息性张的所得。张避免张后利张重张征～影企张改张活张～在张算投张方的股张张张所得张～允张张张收从减入中除上述股息性张的所得。 即份,只要张被投张企张持有的股超张95%股～就份扣减可以在股张张张价款中未分配的留存收益。 ;3,张【国税1997】71文件;张张号外商投张企张,。 股张张张价是指～股张张张人就张张的股张所收取的包括张金、非张张张张或者张益等形式的金张～如被持股企张有未分配利张或后税提存的各张基金等股张留存收益的～股张张张人张张股张一张张张股张随并属属留存收益张的金张;以不超张被持股企张张面的分张股张张张人的张有金张张限,～于张股张张张人的投张收益张～不张张股张张张价。 张张,张明2008年1月1日之前～张企张内只有张张持股超张95%以上股或张份清将从被投张企张张行算张的才可以股张留存收益张的金张股张张张价中～而扣减份将扣减外张企张无张持有被投张企张股多少比例都可以留存收益。 ;4,函【国税2009】698文件、函【号国税2010】79文件。号 由于2008年1月1日之前～张张张企张和内税并两并从从外张企张股张的收政策不相同～因此法合之后～究竟外张的张定～张是外张的张定～令人张注。函【国税2004】390文件和张【号国税1997】71文件之所以张定号扣减扣留存收益可以在股张张张价格中～是因张如果不允张减会税就有重张张因素。 例如,A公司持有M公司100%股张～初始投张成本张100万元～M公司具有留存收益;未分配利张和盈余公张,100万元～2010年A公司将M公司的100%股张作价300万元张张张了B公司～股张张张所得如何张税算, 如果不允张扣减未分配利张和盈余公张～张股张张张所得=300万元-100万元=200;万元,。此张～100万元的未分配例和盈余公张被张入了A公司张张所得张张企张所得～而张税100万元在被投张企张已张张张张了一次企张所得～是后收益～张税税100万收益再A公司再次张于一所得张张了次企张税属笔两所得的重张张。也就是因张张原因～税税个2008年1月1日之前张张外张企张以及张张张企张持股内95%以上股的情形～份扣减允张100万元的留存收益～ 11 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 以避免重张张～税响影重张。 但是～函【国税2009】698文件和函【号国税2010】79文件号扣减均张定～股张张张收入不允张其持有的未分配利张和盈余公张。～,即A 公司的张张所得=;300-100,-100=100;万元, 那张张什张法合一后～股张张张收两呢入一律不允张未分配利张和盈余公张,原因有二, 第一～张张意张上的重张征～在制张张中不张税税并背原张。重张征有法税税税税律意张上的重张张、张张意张上的重张征之分～法律意张上的重张征是指一所得在笔体税税笔税体税税税相同的法律主被重张征～而张张意张上的重张征是指一所得在不同的张主重张张。法律意张上的重张征～张背了“不重征”的原张～是需要张避免的～而张张决税税并意张上的重张征～在制张张上不完全排斥。在以上股张张张中～张M公司就100万所得已张张张张企张所得～税属税于后收益～A公司就张所得笔税属税税再次张～于典型的“张张意张上的重张征”。张似的例如,张张中张张不张张的价张～在2003年1月1日张税【2003】16文件张定出号扣减税属税笔台前～不允张其张入不张张的价张～张然不张张张入价格部分被重张征收了张张～但是张于不同张人就同一所得的重张征税即税税尽税并扣减税～,张张意张上的重张征～在制张张上～张然要量避免张张意张上的重张征～但是不完全排斥。因此～张局不允张留存收益张张定～在制理张上是有张张的。没 第二～从个会来国税整社看～函【2010】79文件的张定号并税扣减会税未造成重张张～相反允张留存收益造成制漏洞。 例如～上例中B公司300万元张入M公司100%股张～假张B公司张入后立分张即100万元;张里的盈余公张是不能分配的～张因个素张张忽略不影响确理张上的正性,～B公司分张后～立股张即将再次张张～张张价格理张上只能张200万元～张B公司的股张张张所得=200-100=-100;万元, B公司存在100万元的股张张张张失～而张100万元的股张张张张失是可以张其他所得张张的～在收利益上张张了平弥税即衡。,M公司就100万元部分张～税A公司就留存收益部分所得100万元部分张～税 B公司张张而来100万元张张可以张其他所得的张张。一所得征收了次～有张了一次张张～在弥笔两税弥理张上达到了平衡。 如果允张扣减会留存收益～张上例就张张M公司已张张张张一次款～税A公司就100万元抵减税后不张～而B公司依然就包含留存收益的300万元作张投张成本～再次张张张可能会笔税弥没税国税税张生一次张张。因此一所得～张张张一次款～又张了一次张张～最张有张～家的收利益受到张失～存在制漏洞和收策的税划空张。 那张～反张张定来允张A公司可以扣减留存收益～而B公司的投张成本按照200万元张算又如何,一是～不呢税条符合《企张所得法张施例》56张条定的张史成本原张～更张重要的是～在征管上无法控制～会践增加太多的征管成本。因此张张方式理张上可以张张～张中是张以行得通的。 目前市张上出张的以张河张券避张税宝税个来来与税代表的所张“避式基金”～其张也就是张用了张张一原操张～张张案例同张张,《分张张股收政策解析》的分析～由于涉及到股张股息的交与叙叉理解～张里再述一次。 避式税运基金的作。目前基金市张上出张所张“张河张券避”之张的所张避作～例如张中一税宝税运网税运篇文章中是张张介张张避作的,基金张张 12 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? (500008)2010年1月29日张行股张登张,每一10份份基金张派张5.31元,每一即份份基金张分张0.531元。如果当天企张A以当天收张价格1.561张张张基金600万份,按照千分之二的交易手张张张算,张投张者共花张1.561元/份*600万份+ (1.561元/份*600万份)*0.002=938.4732万元(此中基金张张共张936.6万元,手张张共张1.8732万元,基金成本价张1.564元/份)。2010年2月1日,基金张张除息后的价格张1.03元(1.561元-0.531元),按照每一份基金份张分张0.531元张算,企张A张得的盈余共张是600万份*0.531元=318.6万元。此张,基金张张剩余936.6万元-318.6万元=618万元,基金张生吃张339.84万元。如果企张A以1.03元/的价格张出份基金,张利1.03元/份*600万份-(1.03元/份*600万份)*0.002=619.236万元(此中基金张张共张618万元,手张张共张1.236万元)。如张,企张A共张张掉318.6万元 +1.8732万元+ 1.236万元=321.7092元。假张企张张的有一笔321.7092万元的张利张税,按照张存的企张人收个税税率25张来算,企张A张交张321.7092*25=80.4273万元的企张所得。由于企张税A基金张张吃张321.7092万元,先后二者相抵后,前面的张利税张321.7092万元就能张张避掉80.4273万元的企张人收。个税可是张张上企张a只吃张基金张张手张张共张1.8732万元 +1.236万元=3.1092万元。如张就张企张A张流了80.4273万元-3.1092万元=77.3181万元的款。税 由于张【国税2009】88文件张定～在公张市张交易的张益号税即从来性张失不用到张机张张批～因此使手张上张也是非常张便的～而股市、基金市张盈盈张张无张形～张机张也比张税税宝即将达税容易通张。张河张券推出的所张避～张张上是张大比例分张公司的持张张注～以到避的目张。 在以上交易中～其理张根据是典型的张益将性张张张张所得张张张张益性张张持有所得的例子。张似于～比如,M公司注册张本张100万元～未分配利张张100万元～M公司张张张价张张300万元～A公司是M公司的100%股张控股的母公司～年有当弥未张的张张500万元～其张张企张B公司年有当盈利100万元。张公司做以下作避,运来税 ;1,A公司持有的将M公司100%股张全张张张张B公司～张张价格按照公允价张300万元张～确A公司张张所得100万元～但是由于A公司有尚500万元张张～因此A公司年不张张张款。当会税B公司取得投张的成本张300万元。 ;2,M公司年张行分张当100万元～B公司股息张利所得张免所得～分张后税B公司投张成本回收了100万元。 ;3,B公司股张张张张张张企张将C公司～由于未分配利张100万元已张全部分配～因此张张价格张200万元。B公司股张张张所得张200万元-300万元=100;万元,。根据家张张局国税2010年第6公号当扣税告要求～张张股张张张张失可以一次性在年张批除～因此张企张少张企张所得25万元。 以上案例～其张和基金的作是一运国税国税致的。之所以家张张局在函【2009】79文件和函【号国税2009】698文件中张定～股张张张所得不号允张扣扣除未分配利张和盈余公张部分～就是因张如果允张除的张～B公司的投张成本却依然是300万元～张张的政策张会税扣致收漏洞。而不允张除未分配利张和盈余公张部分～张然被投张企张张留存收益已张张张张款～看税税似有重张张之嫌～但是B公司未来分张后张张～在理张上可以享受100万元张张抵税的好张～整社个会税并没体税的收有多张张。三方利益主张一张所得张的路张张是张张的～第一～M公司张100万所得已张张张张款。第二～税A公司张张张～再次张张张一次。第三～B公司张张张～分张后张张可以抵税税～因此抵张一次。张同一张所得～最张只张张了一次款。 如果张看前独两确税称税笔税体税称税步～的存在重张张的因素～张之张张张意张上的重张征～一所得～不同的张主重张交～张张张意张上的重张征～一 13 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 笔个税体税称税税税所得～一张主重张张～之张法律意张上的重张征。法律意张上的重张征～在立法理张中～是必张避免的～而张张意张上的重张征张在理张上是可以的。 ;二,非居民企张张张境内股张张张所得张算方法。;此张张借用了焉梅老张的案例, 美国某公司2006年1月投张100万美元～在境内独成立外商张企张。投张张本到张当天的美元张率张8.27。 2010年1月～张美国将国公司张有的张外商投张企张股张全部张张张中公司～张张价款张827万人民张～于2010年1月15日支付。当天美元张人民张张张张6.81人民张。 方法1, 827-827=0 股张张张所得0 方法2, 827?6.81=121.44万 折算张人民张的股张张张所得 (121.44-100)*6.81*10%=14.6万 即到底按照人民张张价张算所得～张是按照美元张算所得～再折合张人民张张的张。我张税区国税先看函【2009】698文件的表号述, 14 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 第四条国,在张算股张张张所得张～以非居民企张向被张张股张的中居民企张投张张或向原投张方张张张股张张的张张张算股张张张价和股张成本价。如果同一非居民企张存在多次投张的～以首次投入张本张的张张张算股张张张价和股张成本价～以加张平均法张算股张成本价～多次投张张张张不一致的～张张按照每次投入张本日的张当率张算成首次投张张的张张。 所以～张然方法2是正确的～张张张张企张所得张是14.6万元。也就是张～投张者投张期张人民张升张了～而投张者收到的人民张可以张取更多的美元～股张张张所得中张包括了人民张升张的一张收益～并入到股张张张所得中张～税将从体否张张张人民张升张的收益永张无张。 因此～非居民企张在投张国内外商投张企张张～以什张张张投张是一张学来欧来将来张～如果用张率比张张挺的张张投张～例如,元投张～股张张张的张候～由于张率张张造成的股张张张所得就少～而到少张款的会减从达税 15 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 目的～而其张股张张张得到的人民张是相同的。 ;三,多次投张张张股张～张算投张成本张张用“加张平均法”张算投张成本。 例如～A公司2006年投张M公司～投张成本张1000万元～占M公司30%股～份2008年A公司又张入外另个一股张20%的股～张份入价格1000万元～而从A公司持有了M公司50%的股～份2010年A公司其持有的将10%股张张张份B公司～张张A公司的股张张张成本如何张算, 国税函【2009】698文件张定～张非号确个居民企张多次投入张张张要采取加张平均法～张然张于居民企张张张股张未明张定采取加张平均法～但是张道理是相通的～张比照张当理。因此～上例中50%股张的持股成本张2000万元～所以张张10%股张的持股成本张400万元。 ;四,股张投张张失的张理。 1.2008年以前的收政策税 ?国税张【2000】118文件张定～号内扣只能在投张收益的范张除。 国税张【2000】118文件第二第号条清税扣税扣三款张定,企张因收回、张张或算张置股张投张而张生的股张投张张失～可以在前除～但每一张年度除的股张投张张失～不得超张年张张的股张当税扣投张收益和投张张张所得～超张部分可无限期向以后张年度张张除。 ?国税函【2008】264文件～重申了张一张定～但是无限期张号将延改张5年张延～在第6年仍无法扣扣除的～可以一次性除。 国税函【2008】264文件第二张定～企张因收号条清税扣税扣回、张张或算张置股张投张而张生的张益性投张张张张失～可以在前除～但每一张年度除的股张投张张失～不得超张年张张的股张当税扣投张收益和股张投张张张所得～超张部分可向以后张年度张张除。企张股张投张张张张失张张向后张张5年仍不能从股张投张收益和股张投张张张所得中扣除的～准予在张股张投张张张年度后第6年一次性除扣。 2.2008年以后的收政策,家张张局税国税2010年6公号确扣告～明股张张张张失可以一次性除。 2008年以后～一张张264文件的号争税税效力张张张四起～而所得张张申张表附表十一～又张张张张了5年张延的附张表格～更加加重了不允张一次扣除的张～争国税且张【2009】88文件也有明号没确提出股张张张张失张张～因此各省在2008、2009年的张张中正常不一。 国税家张张局在2010年6公号确告中～张于明了张政策, 企张张外张行张益性;以下张股张,称确税扣投张所张生的张失～在张张的张失张生年度～作张企张张失在张算企张张张所得张张一次性除。本张定自2010年1月1日起张行。本张定张布以前～企张张生的尚未张理的股张投张张失～按照本张定～准予在2010年度一次性除扣。 至此～股张张失是否可以扣争扣国税除张张的张张埃落定～股张投张张失可以一次性除了。根据张【2009】88文件张定,企张按照有张张定通张张号券交易张所、张行张市张张张张券、股票、基金以及金融衍生张品等张生的张失～可以自行张算除扣没扣～而一般的股张张张张失有张入自行张算除的范张～因此股张张张张失张然可以一次性除扣税扣～但是需要张张张机张批准方可除。 16 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 股张张张张失与税股息张利所得的张化同“避式”基金的道理也有相通之张。 ;五,先分张后用未分配利张张增张本～最后再张张股张。张张表述同张张《分张、张股收政策解析》～因税既涉及到股张～也涉及到股息～张里再述叙与一次。;股张张张所得股息的张化, 例如～A公司投张M公司的初始投张成本张4000万元～占M公司股的份40%～B公司出张6000万元占M公司的60%股～由于方持股份双比例接近～公司治理屡屡引张矛盾～因此A公司萌生去意～准张其持有股全部张张张将份B公司。截止股张张张前～M公司的未分配利张张5000万元～盈余公张张5000万元。2009年A公司其股作价将份12000万元全部张张张B公司～股张张张完成后～M公司成张A公司的全张子公司。 A公司张张有四个。 第一张方案。直接张张股张。A公司股张张张所得=12000-4000=8000万元。张张企张所得税=8000万×25%=2000;万元,～A公司在M公司享有的未分配利张、盈余公张张不份扣减能直接。 第二张方案。先分张后张张。M公司先分张～A公司根据持股比例可以分得5000×40%=2000;万元,～分张后A公司股张张张所得只能是12000万元-2000万元=10000;万元,。A公司分得股息张利2000万元免～股张张张所得税=10000-4000=6000;万元,～股张张张所得张张企张所得税=6000×25%=1500;万元,～比张起第一张方案来税～少张500万元。 第三张方案。先分张～然后盈余公张张增张本～再张张。M公司先分张～分张后A公司股张张张收入只能是10000元～由于盈余公张无法分张～可以采取盈余公张张增张本的方式～增加股张的张税从税基张而降低张。《公司法》167张定～分条当税当配年后利张张～张提取利张的百分之十列入公司法定公张金。公司法定公张金累张张张公司注册张本的百分之五十以上的～可以不再提取。因此M公司的盈余公张5000万元～恰恰是注册张本1张元的50%。《公司法》169张定～法定公张金张张张本张～所条册留存的张张公张金不得少于张增前公司注张本的百分之二十五。因此～M公司可以2500万元盈余公张张增张本～张股后公司的注册张本增加至1.25张元～其中A公司的投张成本张张4000+2500×40%=5000;万元, 因此～A公司股张张张所得=10000-5000=5000;万元,～张张企张所得税=5000×25%=1250;万元,～比张起第一张方案来税～少张750万元～比张起第二张方案～少张税250万元。 当然张方案中～不分张而是以未分配利张以及盈余公张全部张增张本～再行张张股张～最张张果是相同的。同先分张的方案比张只是～股张张张张金由M公司出～张是由B公司出的张。区 第四张方案。清算性股利。A、B公司商张张张使按照第即税决运清来税三张方案～张张款依然张多～因此定用算性股利避。根据《公司法》35张定条～股张按照张张的出张比例分取张利～公司新增张本张～股张有张张先按照张张的出张比例张张出张。但是～全股张张定不按照出张比例分取张利或者不按照出张比体 例张先张张出张的除外。～一即况体般情下～按照持股比例分张～但是全股张也可以张定分张。 因此～M公司修改公司章程～张定A公司可以张先分张～公司章程张定～A公司可以张先分张～只至5000万元张止～以后公司取得利张～B公 17 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 司再张行分张。因张公司有股息张利5000万元～因此张定A公司可以全部分走～A公司分张5000万元后～股张张张价格张张12000-5000=7000;万元, 2500万元盈余公张 再张增张本～张增后A公司的投张成本张张4000+2500×40%=5000;万元, 因此～A公司股张张张所得=7000-5000=2000;万元,～张张企张所得税=2000×25%=500;万元,～比张起第一张方案张税1500万元～比张起第二张方案张税1000万元～比张起第三张方案张税750万元～张税效果非常明张。 但是～第三张方案在收上得到张税没税可是有张张的～而第四张方案存在收张张。A公司一次性分张5000万元～张张是清即将算性股利～,股张张张所得张张张股息张利所得。早在2000年～张【国税2000】118文件第二第一款第二张张定,号条被投张企张张投张方的分配支付张～如果超张被投张企张的累张未分配利张和累张盈余公张金而低于投张方的投张成本的～张张投张回收～张冲减并投张成本～超张投张成本的部分～张张投张方企张的股张张张所得～张入企张的张张税税从所得～依法张张企张所得。字面看A公司分张所得的5000万元～并未超张被投张企张M公司累张未分配利张和盈余公张～,有超张即没1张元的未分配利张+盈余公张。从来理张上张～A公司分得的5000万元都已张交张了～税属税均于收利张～张然超张了A公司的持股比例分张～但是家款国税并未受到张失。 张有一张张点是～张里超张被投张企张的累张未分配利张和盈余公张是指按照持股比例张算～如果张张理解～那张本方案中超A公司持股比例40%;即,4000万元,以上分张部分将税冲即被张张张投张的回～不张同张股息张利所得～张本方案部分不能得以张张。但是如果张张理解～在道理上也有不通之张～使是A公司超持股比例分张后～由于M公司不再有利张可分～如果B公司理解张张股张～张张失了以先分张或张股而少张的张利～,税即A公司超分张部分已张张张张款～税税理张在分张张享受免政策～由于A公司的超分张～永张的张失了张机。个会 ;六,股张张张合同张定张张由原股张张的股张张张金张担操作技巧;张张张金,。 例如～A公司其全张将子公司M公司张张张B公司～股张张张合同张定股张张张款张1000万元～M公司的所有张张由其原股张A公司承担～张张张度张300万元。A公司股张投张的初始投张成本张500万元～张张股张张张所得张多少, 税会张机张在张定的张候～一定张定张1000-500=500;万元,～但因张A公司张要张张承担300万元的张张～张张上A公司得到的张张股张张张所得张1000万-500万-300万元=200;万元,～多张入张张所得张税300万元～多张张企张所得税300万元×25%=75万元～而M公司300万元以后无需支付～张又张张了300万所得张～M公司需要张税300万元×25%=75;万元, 因此以上的股张张张合同存在多张款的收张张～税税A公司在张张股张张张如此作,当运 第一～M公司做张,借,其他张付款;张付张款,300万元其他公司～张,其他张付款————A公司300万元～即更张张主,从欠其他公司的张改张欠A公司的张。 第二～A公司张集张张张金300万元～投张于M公司～A公司持有M公司的初始投张成本张张800万元。 18 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 第三～M公司立即将300万元张张A公司～A公司将300元张张张金张张张集来源方。 第四～A公司张张M公司股张～此张股张张张所得=1000万-;500+300,=200;万元, 即运将,通张以上张张张金的作～目张公司M公司的张张张化张A公司的持股成本～张作的张张运两个将份点有～一是张股张～二是张张张金张张张张张股。 自然人股张张张其持有的股张～函【份国税2007】244文件已张明了其张号确即将理原张～,股张张张所得=股张张张金张+张收张张-张付张张～因此自然人股张张张持有的股张～不用像以上案例那张张行操作～直接可以张行张理～但是函【国税2007】244文件不号决能解的是被张张张的企张由于张张不需要张张了～可能被税税税从张局张定张“无法支付的张付款张”～而被征收企张所得的收张张～因此张的公司的角度出张～仍然需要做以上操作张行张张。 ;七,化直接借款张失张股张张张张失。;张张股的作技巧,运 例如～A公司借款1000万元张张张企张M公司～M公司张不抵张要将税扣破张～而直接借款的张失在收上是不允张除的～于是张企张可以采取以下方式, 第一～再张集“张张张金“1000万元投张张M公司。 第二～M公将1000万元张张张张A公司～A公司张张提供张张张金方。 第三～M公司破张～A公司形成了1000万元的股张投张张失～根据张【国税2009】88文件张定～张张张号扣失是可以除的。 当然～M公司也可以张施“张张股”～但是张张方式～容易引起税践很运张机张注意～且操作性不强～张中中张张用。其张“张张股”操作中～如果不是政府主张～往往也是采取“张张张金”的方式作～,本例中第一、二来运即两个会即步张～就形成张张上的张张股～张张和股张是可以相互张化的。 ;八,股张张张的张张张张生张张税 1.函【国税2010】79文件张定,号企张张张股张收入～张于张张张张生效、且完成股张张更手张张～张收确扣入的张张。张张股张收入除张取得张股张所张生的成本后～张股张张张所得。 张款由于条来2009年肇事的大小非解禁全张张～在大小非解禁全张张中张张国国很确多大小非法人股张在股票解禁之前～已张多次张张～如何定张税个税国税人就成张一各省反映尖张的张张～由此张局稽张局和张局所得司多次张商～最张出台了函【2010】79文件～张号来即税化张理张张张～,法不管大小非股票多少次张张～只张可法律上的股张张更手张～作张张张张的张张～因此税79文件重在号理解只有股张张更手张已张在工商局张理后～才能张张股张张张所得～张里着重考张的是法律形式。 2.家张张局国税2010年19公号告张定,企张取得张张;包括各张张张、股张、张张等,张张收入、张张重张收入、接受捐张收入、无法张付的张付款收入等～不张是以张张形式、张是非张张形式张～体另确税除有张定外～均张一次性张入张收入的年度张算张张企张所得。本公告自张布之日;2010年10月27日,起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前～各地就上述收入张算的所得～已分5年平均张入各年度张张所得张张税税算张的～在本公告张布后～张尚税税税税未张算张的张张所得张～张一次性作张本年度张张所得张张算张。 19 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 19公号两告有张含张, 第一张含张是2008年以前～张【国税2008】82文件及函【号国税2008】264文件张定～非张张号性张张张外投张、接受非张张性张张捐张、张张重张三张所得合起来当税占到企张年张张所得张50%以上的～可以张延5年张～而税19公号税当税告取消了张张张延张的张定～然张【2009】59文件张张张重张所得号符合特殊性税条张张理件可以～依然可以张延5年张～张于税属19公号另告中所张的“有张定“。 第二张含张是～假张股张张张收入张1000万元～股张张张张张张定～股张张张款分张四期到位～股张张更手张自收到第一期股张张张款后张行张更～是否可以按照分期收款的方式～分成四期张,税呢19公号确并告明了企张取得张张张张收入一次性作张收入张理～因此张企张张张就收到第一期股张张张款张理股张张更手张后张入张张所得张。税 ;九,“股张收张“;用股张张行投张, 根据张【税2009】59文件表号述,股张收张～是指一家企张;以下张收张企张,张张一家企张;以下张称另称被收张企张,的股张～以张张张被收张企张控制的交易。收张企张支付张价的形式包括股张支付、非股张支付或者的张合。两59文件股张收张分张一号将税税般性张张理和特殊性张张理～符合59文件号第5张定的条5张件的～在张机张张条税确税体案或者申张张可以享受特殊性张张理～具解析张拙作《4公号税告及张59文件解张》。以下张号述股张收张的一般性税税税张张理和特殊性张张理的张张理模式, 例如,A公司持有M公司100%的股张～持股的张税基张张100万元～2010年A公司持有的股张张张张将 B公司～张张股张张张张张公司张～其公估估允价张张300万元～B公司定向增张向A公司支付。张张张也可以看做是A公司以其持有的张期股张投张张张向B公司张行投张的行张。根据《公司法》27张定条～非张张性张张可以作张出张张张～但是最高不能超张被投张企张张收张本的70%～家工国商张局29号确与从令张明了以股张出张的方式方法。所张股张收张～是B公司的角度来张的～主要是引用了上市公司公告的张法～上市公司通常以《重大张张收张张。。。。的公告》作张张张～因此59文件也以“张张收张”、“股张号收张”作张概称念表述。张此也可以之张“收张张张”、“收张股张”更加容易理解。 一般性税张张理, ;1,A公司取得股张张张所得,300-100=200;万元,～张税200万×25%=50;万元, ;2,A公司取得B公司的股张张税基张张300万元～,即A公司张股了。 ;3,B公司取得M公司的张税基张～按照M公司的公允价张300万元定。确 特殊性税张张理, ;1,A公司不张股张张张所得～无确税需张。 ;2,A公司取得B公司股张的张税税基张按照被张张股张的原张基张100万元定。确 ;3,B公司取得M公司股张的张税税基张也按照被张张股张的原张基张100万元定。确 20 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 由于～张然A公司有张股张张张所得～但是没确B公司取得M公司股张～以及A公司取得B公司股张的张税基张均按照M公司股张的原张税基张100万元张算～因此股张收张的特殊性税并税税税将张张理不是免重张～而是张延张～张款张延到B公司再次张张M公司股张或A公司张张其持有的B公司股张张张张。 符合特殊性税张张理的5件张个条述, ;1,具有合理的商张目的～且不以免除、少或减税即税推张张张主要目的。,反避的原张～需要注意的是～只要张张重张张张的主要目的不是张了避税～就可以张定具有合理的商张目的～张里强张的是主要目的。 ;2,被收张股张到达75%以上比例。在上市公司重张交易中～被收张股张比例是否达到75%是判断税条是否符合特殊性张张理的重要判定件～张得注意的是～如果收张企张已张张有被收张企张一定股～本次收张股收张企张股份份与份相加超张75%～依然不符合特殊性税张张理～除非张张交易符合多步张交易原张的要求。 ;3,被收张企张在重张日12月以个内来即体依然保持原的张张张张不张。,张张张张性原张～重张张张只张生在股张张面～而企张的张张张不能张化～否张就要张张股张的张含增张。 ;4,收张企张支付张价中股张支付张不低于收张价款的85%。张了张必要张金的原张～如果收张企张支付的是张金～张然体税被收张企张的股张是有张金去张张股张张张款的～有必要张税没税即予特殊性张张理。股张支付张包括收张企张以自己的股张支付～:定向增张。或者以其控股企张的股张支付～,以自己直即接持有股的企张股张支付。本例中是第一张模式,定向份增张模式。 ;5,被收张企张的原股张取得股张支付后～自重张日12月以不个内份允张张张张得的股支付。一般理解张张益张张性原张～因张如果允张被收张企张股张立即将没区没税其取得的股张张张～那张同其直接取得张金有什张张～也就有必要张予特殊性张张理了。4公号份告张定张的主要股张是指持有股20%以上的股张。 即税确使是特殊性张张理～非股张支付张部分也要张所得。 例如～B公司收张B公司持有100%股张的M公司～A公司持股的张税基张张100万元～M公司股张的公允价张张300万元～B公司以30万元张金和定向增张的270万股张作张支付的张价～假张张张交易符合特殊性税条税张张理件～张张张理如下, ;1,A公司收到了价张270万元的B公司股张以及30万元张金～其中股张部分不需要张所得～确30万元非股张支付需要张所得,确 张张所得=;300-100,×;30?300,=20万元。 模张收分张张,税—借,张期股张投张B公司90万元 张金30万 张,张期股张投张—A公司100万元 21 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 投张收益 20万元 即,A公司接受B公司张期股张投张的张税基张张90万元。～ ;2,B公司取得M公司的张税基张张, 模张收分张,税 借,张期股张投张——M公司 120万元 张,张收张本 90万元 张金 30万元 因此～B公司取得M公司的张税基张张120万元。 可以理解张A公司张了10% 的股～收到张金份30万元～然后将剩余的90%股张投张到B公司张取B公司的股～张张分解份来理解～就比张好理 解了～分解理张无张不在。 ;六,张【税2009】59文件中～股张张张或张张张张号税并税特殊性张张理未重张张。例如～A公司持有M公司100%股张～初始投张成本张100万元～张张股张的市张公允价张张200万元～B公司向A公司定向增张以张张A公司持 有的M公司股张。如果张张张张采取一般性税税张张理～张张张理如下, 第一～A公司股张张张所得=200-100=100;万元,～张税100万×25%=25;万元,第二～A公司取得B公司股张的张税基张张200万元。 第三～B公司取得M公司股张的张税基张也张200万元。 第四～如果B公司～立取得的股张张张～张张价格也张公即将允价张200万元～B公司股张张张所得=200-200=0;万元, 如果A公司～也立张张取得即B公司的股张;59文件张定号12月后个才允张张张～张里张化张张,～张取得股张张张所得=200-200=0;万 元, 即确税,张张股张张张所得在第一步张张张后～以后张张所得不再张。三次张张张所得张100万元。假张采取特殊性税税张张理～张张张理如下, 第一～A公司不张股张张张所得。确 第二～A公司取得B公司股张的张税基张张100万元。 第三～B公司取得M公司的股张张税基张张100万元。 22 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 第四～假张B公司立张张即M公司股张张N公司～张股张张张所得=200-100=100;万元,～张张股张张张所得税25万元。 假张A公司也立张张即B公司股张～股张张张所得也张200-100=100;万元,～张张股张张张所得税25万元。 此张～合张张张款税50万元。特殊性税没确两税税个张张理～张然第一步张张张～有张股张张张所得～却出张了以后张张张～次张张款～重张张的张张。其张～张是张命张～并税未出张重张张。理由如下, 第五～B公司张张M公司股张后～张张了100万所得～因此要分张75万元张股张A公司;张然张张所得不全部分张会A公司～但是A公司理张上取得分张张张是75万元～而无张张75万元在B公司的张张来售源～到底是张张股张的～张是张商品的～因此张里假张75万元张利全部分张了A公司～张个假张～不影响确理张的正性,。A公司分张后再张张股张～股张张张价格就不是会200万元～而是100万元～因此不出张重张张的因会税素。 如果在有分张之前张张～张没A公司张张张张所得100万元～假张张张张张股张的张C公司～在分张后～解张C公司张张张张股张～张股张张张价格只能张100万元～C公司200万德股张成本～100万的股张收入～有会100万张失抵税个会会税。因此整社不出张重张张。 如果B公司一直有分张～张没B公司清清扣减税算张～其未分配利张可以在股张算所得中～出张张张抵效张。 因此～基于以上原因～特殊性税并税国税张张理在理张上未重张交。张【2003】45文件在张张收张中～张定号被B公司取得M公司张税基张可以按照张价张张估并确践会税量～在理张上不正～在张中更引起巨大的收漏洞。 十、定向增张模式的用运 1.定向增张模式常用于改善集张公司股张架构即;,子公司张张张公司～由直接持股模式张张张接持股模式,。 例如～A公司有十个子公司～其中5个医子公司做张～其余5个子公司做张子张品～由于公司张略的张展～A公司准张将10个两个子公司分张板张～,即A公司旗下全张两个子公司A1和A2～分张作张张医板张和张子张品板张的控股公司。 张了完成张一张张,A公司首先张立了全张两个子公司A1和A2～第二步～将1-5个子公司100%股张投张到A1公司～将6-10个子公司的股张投张到A2公司～张张交易是典型的股张收张交易～股张张更符合特殊性税条张张理件～如果不符合《公司法》27张定～条册投张张可以少张注张本～其余部分张入张本溢价的模式张避;,来即江中制张模式, 2.用作“反向收张”、“借壳上市”。 在股市上有很运壳壳体多案例～都是用股张收张以张张借上市的目的～例如,中南房地张借大张金牛等案例～具分析张拙作《4公号告及59文号件解张》 其基本操作模式是,上市公司先将壳壳将体其张张张张张大股张～张出张～然后“借公司的母公司”其持有的张张张子公司投张于上市公司～上市公司定向增张作张支付张价～而张张了从壳构壳————壳体借上市。张张交易完成后～公司架张,“借公司的母公司”上市公司“借上市的张张张公司”。当壳壳并达然张出张后～也可以采取上市公司张借母公司吸收合的方式～到上市目的。 23 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 3.用作增加注册张本。 例如～A公司旗下的A1公司由于招张的需要～注册张本不足但是A公司有没足张的张金张行增张～因此A公司可以自己名下的M公司作张投张的张张投张于A1公司～此张作张股张收张的特殊性税税张张理～不需要张～但是增加了A1公司的注册运个张本。张张张张的作和人股张以其只有的股张张行投张是同张的道理。 十一、法人股张同自然人股张“股张投张模式”用的比张。运 1.无张法人股张张是自然人股张～都可以无“直接持股模式”张张“张接持股模式”。税将 2.自然人股张的用着运运构壳眼于避免股息张利所得～而法人股张的用张着眼于公司架张整～以及反向收张借上市。 3.无张法人股张～张是自然人股张～都可以张用于增加目张公司注册张本。 4.法人股张的用必张运符合59文件的号税来达特殊性张张理要求～例如,被用投张的股张必张到75%以上的比例等～而自然人股张根据函国税【2005】319文件的张定～无张股张比例～号将估只要非张张性张张张行投张～其张增张全部张张不张张。 十二、张股交易;股张收张中以其控股企张股张支付的张象, 例如～A公司2009年收张B公司持有的M公司100%股张～M公司的公允价张张1张元～B公司持有M公司股张的张税基张张5000万元～A公司将其持有的N公司20%股张作张张价支付～张税基张张4000万元～市张公允价张张1张元。假张张张重张符合特殊性税条张张理件～A公司取得M公司股张的张税确基张张张如何定,B公司取得N公司股张的张税确基张张张如何定, 根据张【税2009】59文件第号条五第;二,款张定, ;1,被收张企张的股张取得收张企张股张的张税税确基张～以被收张股张的原张基张定。因此～B公司取得N公司20%股张的张税基张按照被收张股张的原张税基张5000万元张。确 ;2,收张企张取得被收张企张股张的张税税确从来基张～以被收张股张的原有张基张定。字面意思上看～A公司取得M公司股张的张税基张张张按照M公司的原张税基张5000万元张～但是确A公司作张交张的N公司股张张税基张张4000万元～如果张持有M公司股张张税基张按照5000万元张～等于是确在特殊性税确张张理张程中～张要张1000万元的所得～张张然是荒张的。 之所以形成张张情～是由于在张【况税2009】59文件制定张～张政部和张局张股张支付中的“其控股企张“张张于号属三角收张的母公司收张～以子公司作张张价支付～不符合张益张张性～股张收张的主要支付方式张”定向增张“～在定向增张张程中按照文件原文是张毫没有张张的。 而家张张局国税2010年第4公号告第6中明直接持有的股也张条确将份份畴入股支付范～因此59文件号与4公号告张生了矛盾。在张行中～一般张通张行～,按照即A公司持有N公司股张的原张税基张4000万元作张被收张企张M公司张期股张投张的张税当没基张。然～在文件原文有改张之前～也可能有的张局张格张行收文件～按照税税5000万元作张M公司的张税基张。 24 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 十三、张股交易特殊性税税划运张张理的收策用。 4公号告第6条运来税划允张以其控股企张的股张支付～可以用做收策, 例如～A公司因改张公司张展策略～张持主张张主的理念～因此其持有的将副张M公司股张张张张B公司～股张张税基张张100万元～股张张张收入张300万元张金～用以张大主张生张。此张～如果 B公司支付张A公司张金～张A公司一定要就200万元股张张张张所得张～此张税B公司用300万元成立了一家全张子公司N公司～A公司以其持有的M公司100%股张置张B公司持有的N公司100%股张～此张N公司的张张只有张金～A公司相当于得到了300万元张金～因此A公司的股张张张所得张税当确会税没可以得到避免。然如果直接张张操作～的是有些赤裸裸～可能被张机张张张有商张张张～此张B公司可以根据A公司的要求～以N公司张主采张体A公司需要的张物或机器张张～此张N公司就是一张张在在的的张张张个体内性公司了～其商张交易张张涵得到了张一步的加强。 当税划划会划决税然～张机张在张核张张策商张交易张张的张候～张于张张策也可能不予张核通张～因此张张策是否成功取于张机张张商张交易张张张张的张格程度。 ;十四,“假股张张张”真 ;私募股张基金的作,收分析运税 由于央行张根的张张以及提高张款利率～企张融张模式多张多张～私募股张基金往往采取“假股张张张”的作～真运尤其是房地张企张采取张张方式更张普遍。,张张上的利息张即将化张股息和股张张张所得。地张企张之所以采取张张方式作～是由于以下原因,运 第一～地张企张张目有自有张金比例要求。地张公司自有张金比例超张35%方可允张张行借款～地张企张以股张融张形式借入张金～不于张行属借款～可以作张张目张本金。 25 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 第二～地张企张借款缺乏抵押物～张致张张投张者张张张高～因此股张融张张张是自己张自己担保～张张投张者在地张企张最缺张的一段张张张入～地张企张取得张款或取得张张张款后～张金售个撤出～一般张期限张一年～最多不会两即超张年～张张股张撤出。 第三～张张作模式～张张运投张者要求有固定的回张～张张是利息。回张分张股息张利所得+股张张张所得部分。比如～两个2008年B公司以4000万元全张成立M房地张张目公司～由于缺乏张金～引入了私募股张基金～A公司投张5000万元到房地张公司M公司～占M公司60%股～张份充张张张定～股张投张期限一年～投张半年张～张M公司未分配利张情张行况分张～～一年后A公司股张张张张将B公司。A公司年化收益率不低于18%～,即900万元。张算公式张A公司收益900万元=收到的股息张利+;股张张张金张-5000万,×75%～例如～假张M公司中期未分张400万 26 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 元～张股张张张价格张6200万元～张算张程如下, 900万;年收益,=0;股息张利,+;股张张张金张-5000万,×75% 股张张张金张=900?75%+5000万=6200;万元,～,一年后即B公司张张以6200万元将A公司的股张收回。B公司张张支付融张成本张1200万元。 假张～中期分张张300万元～张股张张张金张张算如下, ;股张张张金张-5000万,×75%=900万-300万 股张张张金张-5000万=600万?75%=800万元 股张张张金张=5000+800=5800;万元,。 B公司张张支付融张成本张800+300=1100;万元, 以上可以看出～如果张投张者的回张多以股息张利所得形式支付～张可以张省M公司和B公司的融张成本～如以上例子中张省100万元。 27 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 在本例中～M公司年一当没没般都有利张～有的地张公司张然有利张～在未分配利张张0的情下～张况会反张制度分张～使得形式上A公司取得的是股息张利所得～如果900万元年收益全部张股息形式支付～张B公司融张成本只张900万元～由于被投张企张超利张分配～有并没影响税税被投张企张所在地的收利益～而投张方所在地张机张缺乏信息～因此造成张张形式在张中不少张～使张机张张到张张张～由于收政践并即税税 策张此张定不张张～因此也张定并很税个性张张。上海市在张方面管理张张张格～张定分得的股息张利所得必张有分利张～,即保张被投张企张不能超分配以影响国税家的收利益。 在张中～践会税核定征收企张分张也造成收漏洞～例如被投张企张M公司核定征收企张所得～年收税当入张1000万元～利张张300万元～张所得税率张10%～年张张企张所得当税25万元。年当M公司其利张将 28 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 300万元全部分张其股张A公司～A公司3000万元全部享受免待遇税。在M公司只张张了25万元企张所得;税100万所得,的情下～有况300万元的利张享受了免待遇～家的收利益受到了张税国税从个失。张张意张上～上海市的分利张要求只有在被投张企张全部张张所得张税内范张的张利所得才能享受免待遇。税 第四～张张“假股张张张”的方式～目前张张真来常和张行张合起。例如～某私募股张基金公司和张行合作～张找具有大张存款的客张～张客张将张金投张到私募股张基金～私募基金承张张予不低于12%的后利张～税私募股张基金公司将募集的基金投张于房地张或其他公司的张目～取得18%的年化收益率～私募股张基金公司张取了利差～客张收取了超张张行存款利息的收益～地张公司度张了张金张张～张行收取了一部分手张张～达到了四张的效果。 29 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 第五～张张模式收上的张张在于税私募股张退出张的定价张张。税张机张可能要求股张张张方提供被投张企张的张张估告要求按照不低于被投张企张张张张公允价张张作价～而份从税存在张张整的张张。所有的私募股张基金公司～张张都存在张张收张张～目前张于股张定价的收税税个税管理～人所得已张先行一步～函【国税2009】285文件和家张张局号国税2010年27号公告均张定了人股张张张定价不得低于个被投张企张张张张公允价张的张张定价原张。冬天来会税了～春天张张张,因此私募股张基金收张张或张就在明天。 ;十五,外商投张企张撤张是否追回两减税免三半收张惠张张 1.基本张定 《外商投张企张和外国税条企张所得法》第八之张定,张生张性外商投张企张～张张期在十年以上的～张始张利的年从度起～第一年和第二年免征企张所得～第税减税属气属属国另三年至第五年半征收企张所得～但是于石油、天然、稀有金、张重金等张源张采张目的～由张院行张定。外商投张企张张张张张期不张十年的～张张张已免征、征的企张所得款。当减税税 《张于外商投张企张和外国税国税企张原有若干收张惠政策取消后有张事张张理的通知》;张【2008】23,第号条三之张定,外商投张企张按照《中张人民共和国国税减税外商投张企张和外企张所得法》张定享受定期免张惠～2008年后～企张生张张张张张性张或张张期张生张化～张致其不符合《中张人民共和国国税条国国税外商投张企张和外企张所得法》张定件的～仍张依据《中张人民共和外商投张企张和外企张所得法》张定张张其此前;包括在张惠张渡期内减税税税清内况,已张享受的定期免款。各主管张机张在每年张张张企张张行张算张张～张张其张张张张容和张张期限等张化情张行张核。　　 《张于外商投张企张合、分立、股张重张、张张张张等重张张张所得张并税国税理的张行张定》;张【1997】71,第号五张第一款之张定,凡重张前企张的外投国没并并张者持有的股张～在企张重张张张中有退出～而是已入或分入合、分立后的企张或者保留在股张重张后的企张的～不张重张前的企张张张期张短～ 30 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 均不适用法第税条减税八张于张张已免征、征的款的张定。 2.注意要点。 第一～外商投张企张张张期不低于10年方可享受收张税惠～不足10年如果内税外张撤张的～需要张张此前已张享受的收张惠～那张什张是外张企张张张期,呢呢外张企张如果有停张期～是否张张算作外张的张张期限, 在家张张局张国税国税税国税富士通公司《家张张局张公张张于富士康科技集张有张涉张求张张的函》;张函【2010】611,的号确答张中～明“张于张张期10年的要求～张张是张张生张张张期张10年～张于已张享受生张性外商投张企张所得免张税减税惠的企张～如其生张张张期张出张中途停张1-2年的情～张况停张期张予以剔除”。 因此～张里的10年张张期是张张张张期～不包括停张期张。 第二～被张稀张股是份税否需要张张款, 根据张【国税1997】71文件第号5条份税税践精神～被张稀张股不需要张张款～只有外张完全撤张才需要张张款。张中～由于中外合张企张的中方股张张方面增张～造成外张股低于份25%,之张“称份税被张稀张股”～不需要张张已张享受的收张惠。 第三～外张企张再投张退税～如果在2008年以前完成～是否可以在2008年1月1日以后享受张渡税呢收张惠, 在家张张局张国税国税税国税富士通公司《家张张局张公张张于富士康科技集张有张涉张求张张的函》;张函【2010】611,第号条三第;二,款的答张中～明“按确两减税属国税国增张张目未享受完的“免三半”收张惠政策不于《张院张于张施企张所得张渡张惠政策的通知》;张【2007】39,公号布的《张施企张所得张税内渡张惠政策表》容～不享受张渡张惠政策。 第四～外张撤张后～原的张张是来弥否可以张张张, 外张撤张是张本张的一构达减税税即般张化～除了如果未到生张性外商投张企张张张期～需要张张已张免的所得款外～其他收事张原张上保持不张～,不需要清来算～原的张张可以张张享受。 在张中～一践税清税国税气弥些张机张张张外张撤张后～外商投张企张需要张行算～张张张法不符合法基本原理～《家张张局张于江张市新江煤有限公司张张张张张的批张》;函【国税2009】254,表号气述,“江张市新江煤有限公司原张中外合张企张～张相张部张批准～于2006年整体气国张张张珠海市煤公司;有独气气体并没研张企张,～成张珠海市煤公司的全张子公司。张于江张市新江煤有限公司只是股张张生改张～其法律主、张张范张、张张和张张张张等有张生张化。张究～同意江张市新江煤有限公司气2006年及以前年度张生的张张～在法张定的年限～用以后年税内税弥度张生的张张所得张张行张。” 3.案例 　;1,由于改制增张外张比例低于25%的情,无张张。况税 　?兔宝宝;002043,,2005年上市的在上市之前由于中方股张张兔宝宝独达增张张致外方股张香港张张易公司在公司所占比例由30%降低 31 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 至20%～招股张中张张收张张有税没做任何解张。 　?歌张;声学002241,,由于2007年5月香港歌张其所持将声学个从声学声歌张股张张张张怡通工公司以及姜张人～外张张底歌张退出～歌张学内从税由外张企张张张张企张～而张交以前享受的收张惠1036万元。 　　;2,因首张张致外张比例低于25%,无张张税 　　?张家张;莱002293,,公司外张比例由于公张张行由27%稀张至20,62%～张披露招股张明中张收张张有税没做出任何解张。 　　?康强张子;002119,,公司～张行前享受的称税税外商投张企张所得率张26,4%。本次张行后～张行人外张股比例低于张股本的将25%～不将国税税将再享受家有张外商投张企张收张惠政策～所得按33%的税将响率征收～张公司张张张张张生张大影。2003,2005年～公司享受的收税减免张分张张326万元、396万元和639万元～占公司期张利张的比例分张张当18,47%、19,38%和19,67%。 　;3,张州明珠;002108,,张张在会会税会反张意张中曾张注张一张化是否张致张行人此前享受的收张惠是否被追回～张此律张解张道,?张行人在此前享受的收张税税减国税两国税惠主要是外商投张企张所得免和张张张张张所得抵免张张惠。?“张[1997]71”文的张定～张于股张重张之前享受的号税 收张惠～若外投国没并并张者持有的股张～在企张重张张张中有退出～而是已入或分入合、分立后的企张或者保留在股张重张后的企张的～不张重张前的企张张张期张短～均不适用法第税8张于张张已免征、征的款的张定。张上条减税会税律张张张～本次张行张然张致张行人不再享受外商投张企张收张惠政策～但张行人此前享受的张惠却不会被追张。 　　;3,因首张外张比例低于10%,已张突破张张。 　　?中捷股;份002021,,2001年5月～外张张部曾出文要求张上市的外商投张股有限公司上市后的非上市份外张股比例不低于25%～6个会份月后外张张和张张又张合出文要求张上市的外商投张股有限公司上市后的外张比例不低于10%。不张全流通IPO后～已张有越越来多的案例表明上述张定已张不再张张张行。此外～三花股也份突破了上述张定。 　　?景张张张;002067,,2001年6月～景张张张集张有限公司由张企张张张张中内两份外合张企张～家日本公司通张受张存量股的形式受张公司11%的股。份2001年9月～景张张张集张整体份张更张股有限公司。2006年8月～景张张张上市后～外张持股比例张7,17%。 ;十六,非居民股张张张的特殊性税张张理。 张【税2009】59文件第号条七张定, 七、企张张生涉及中国内与区条条条境境外之张;包括港澳台地,的股张和张张收张交易～除张符合本通知第五张定的件外～张张同张符合下列件～才可张张适用特殊性税张张理张定, 　　;一,非居民企张向其100%直接控股的一非另没税担居民企张张张其张有的居民企张股张～有因此造成以后张张股张张张所得张提张张张化 ～且张张方非居民企张向主管税张机张张面承张在 3年;含3年,不张张其张有受张方非内居民企张的股张 ～ 32 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 　　;二,非居民企张向其与具有100%直接控股张系的居民企张张张其张有的一另居民企张股张～ 　　;三,居民企张以其张有的张张或股张向其100%直接控股的非居民企张张行投张～ 　　;四,张政部、家张张局国税核准的其他情形。 解张如下, ;一,外外——即两个构模式～非居民企张张张居民企张的股张。一般适用于股张架的张整。 国税慎家张予非居民特殊性张张理非常张～因此张于“外-外“模式除了张足第五条条个条税的普遍件外～张需要张足三件才能适用特殊性张张理, 第一～必张是向其100%控股的一非另即将居民企张张张股张。,子公司张张公司的模式～张里股张收张一方必张是全张子公司～但是被张张的外张企张股张有要求没100%,只要到达75%就可以了。 第二～有因此没税担造成张张股张张张所得张提张张张化的。 例如,美国A公司在上海有一家外张张企张独M公司～由于2008年以后美国从公司上海分得的利张需要张张10%的张提所得～而税香港同大张的张张收张定张定～双税可以适用5%的张定税率～因此A公司在香港投张了一全张个子公司B公司～然后以M公司的张期股张投张出张张B公司增张～那张张张情形符合“有因此没税担造成以后张张股张张张所得张提张张张化”张, 张于张一款～条异即税税条断理解各。张政部的郭垂平张张张张～股张张张后～使股息张提所得率张生张化～仍然不符合特殊性张张理件～郭张张张张里的句张张是,张张股张张张所得张—税—担来个税概个税担提张张化～生生早出“所得张提”念～人张张张张张法是站不住脚的～姑且不张限制股息张提张张张化是否在理张上合理～59文件表号很清从来税即当另述楚～文字上看～就是指股张张张的张提所得张生张化～使张者要改张张张张法～也最好再张文件～而不能生造张句来解张。 国税税担税国税张局何张张张张～张里就是指股张张张所得的张提张～至于股息张利张提张张～有函【2009】81、函【国税2009】601文件等在号管着～至少要持有股张12月以上个税税条才能适用张定股息率待遇～张管公司不能适用收张定待遇等款～59文件不号将扛来能所有的张任都起。 如果按照张局的解张～国税国税划数那张美公司的收张方案是可以行得通的～而按照郭张的张法～张此路不通～张张上大多张于境外股张张张的张张～都涉及到了香港～而香港的张定税率是5%～如果如是理解～大多数张张的交易都不能符合59文件张定的件了、号条 第三～张定张张方非居民企张3年不张张其持有的中张张公司的股张。张是反避的要求～如果税允张任意张张中张张公司股张～而不受限制～张企张完全可以张张涉及～先境将内即股张投张到中张张的特殊目的公司～然后立?张张中张张公司得到张金～而张张中张张公司～于非属没居民企张张张非居民企张股张～大张有征张～因此张张股张张张张税税达提所得就永张的到了张避。 ;二,外——内即将模式～非居民股张居民企张股张张张张居民企张。 张张模式常用于跨国构国国公司在张张整公司架～例如,日本张品牌张器公司在中大张有15个决国子公司～张了张一管理～张公司定在中大张成立 33 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 中张部～张于国区属正常的张张重张～张可以采取以下步张, 第一步～日本母公司在中成立中张部;国国区投张公司,～ 第二步～日本母公司其在张持有将国区子公司的股张投张到中张部;投张公司, 此张～由于符合“外——内税税税”模式的特殊性张张理要求～因此张张在省张张机张张案～可以不张张所得款。 子公司的外商投张企张性张及收待遇不张。税 在张作中运个需要注意三张张, 第一～“外——内国”模式如果在中张立投张公司～需要符合商张部2004年22号令及2006年3号令的要求。 第二～如果在中张立的中张张公司是非国内投张公司性张～张其投张的公司按照张企张张待。 第三～符合特殊性税条——内张张理件的外模式～也要求中张张公司必张是100%控股的子公司。 第四～“外——内税税从税”模式～在新企张所得法征收张提所得的张境下～可以由直接投张模式改张张张接投张模式～而张避张提所得。例如～日本母公司如果直接持有中国内税构属税境子公司的股张～子公司用未分配利张增张～需要张张张提所得～而公司架重张后～由于投张公司于收上的居民企张～因此相当从税于先分张张居民企张～然后再增张～而张避了外张增张的张提所得。 ;三,“内——即将内外模式”～居民企张股张其持有境子公司股张投张到境外非居民企张。 与内——两个与册“外模式”相张系的是名张,“张张股上市”“境外注中张控股企张”。 所张张张股上市～是指居民企张首先在BVI或张曼等地张立特殊目的公司～然后特殊目的公司以股张增张的方式张并内境企张～最后以特殊目的公司张主张张在体海外上司的目张。在2006年商张部10号国令张布之前～无张是大企张是民张企张张张股上市张起云涌～而10号令的张布～张张张股上市受到了很并内异大的限制～要求特殊目的公司的张立～以及张境股张都必张张张商张部的批准～而目前商张部张有批准案例～使得张张股上市之路张得常张张。 如果境内将内装税企张成功的在境外建立特殊目的公司的张～那张境股张入特殊目的公司～就涉及到股张张张张提所得张张～59文件张定～如果号持有境外特殊目的公司100%股张的情下～况内将境母公司自己持有子公司的股张投张到特殊目的公司的股张收张张张～可以张延10年张张企张所得。税 张张股上市的公司张有一张张就是,股息张利张张。张张上市的股张个构内——架张,境母公司境外特殊目的公司;BVI,————内体境外上市公司境张张张张子公司。那张当内体境张张张税子公司张张利张张～首先要分张到香港公司～需要张张张提所得张～而境母公司收到境外张入的投张收益的张候～又需要张张企张所得～而张张上张张上市税旧决国税国税只不张是张了张张融张的目的而已～企张仍是张张上的中张企张。张了解张些张张～家张张局下张了函【2009】82文件～张定号境外注册税构概将税从税中张控股企张～可以按照《企张所得法》的张张管理机念～其张定张居民企张～享受居民企张收待遇～而避免了张提所得张。 ;十七,“外外——税模式”境外股张张张收张管。根据《企张所得法张税条施例》第7张定～股张张张所得是条税国否张张张是要看目张企张是否在中境内两个国国当税税～因此张然是非居民企张之张的交易～但是由于张的股张是中的居民企张～因此中局具有收管张张～张一点是毫无疑张的～张张在于 34 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 收征管张张～由于取得收入的一方支付价款的一方与税呢均在境外～如何能张张张款入张, 青啤张张酒案例,2009年张市地局张非青税两税居民股张次张张股张张张企张所得4.52张元征张入张是张非居民股张张张的成功案例, 百威英博公司;Anhevser-Busch Inbev S.A.,香港全张子公司A-B Jade Hong Kong Holding Company,Limited;以下张称ABJ,2009年1月23日日本与啤会朝日酒株式社张署股张张张张张～以每股2.548美元向朝日啤会青啤酒株式社张张其持有的张份称青酒股有限公司;以下张“张啤”,261577836股H股股;占已张行张股本的份青啤19.99%,～张价共张6.67张美元～ 2009年4月30日完成交割～ 2009年5月7日与香港居民张张张张署股张张张张张～以每股2.5685美元向张张张张张其持有的公司青啤91641342股H股股;占已张行张股本的份青啤7.01%,～张价共张2.35张美元～ 2009年6月5日完成交割。 百威英博公司占境内份企张股已超张25%～并且持有期限超张12月～我地张张股张张张所得张有国内税首先征张～ABJ张张就其股张张张所得在企张青啤所得主税税青税税税数税国双国管张机张张市地局市北分局申张张张企张所得。百威英博公司却因张张大张张张金张张～张张款张张未张入张。因交易方均张外企张～国内没扣税青税税税有张张张金张张～无法张施强制张行措施张款。张地向普张张送了《张事张通知张》～要求张张人在6月15日前张张款～税滞逾期按张定加征张金～并确体内明了张采取的包括媒曝光等在的张一步措施。 7月1日～普张代理申张张张了百威英博公司第一向日本笔啤会税朝日酒株式社股张张张张张企张所得款3.34张元。7月10日～普张代理申张张张了百威英博公司第二向张张张笔税先生股张张张张张企张所得1.18张元。至此～百威英博公司张张股张张张款青啤税4.52张元全部依法征张入张。 因此张税会构税稽张在张张外张企张张～仔张张张外张企张的股张架是否有所张化～投张者是否张张等张张～如果投张者有张张～张张张张是否按照张定张张张提所得。在张张外张企张股张张张张～张张张根据张【国税1997】71文件～张张号没达外张是否撤张的张张～如果外张企张张张张张期张有到10年～那张其已张享受张的收张税数惠要如追回～入股是被张稀张股～张年张始不份从当税允张张张享受收张惠待遇。 沃达丰国税张张香港中移张案例张张张提所得21.96张元。 2010年9月8日～张张已久的沃达丰售国出中移张(00941,HK)股张一事张于落定～沃达丰国是英的张信张巨张,也是中移张主要的外张股张之一,持股数量张6.42张股,占中移张张股的份3.2%。8日,沃达丰国达丰向张投行沃以每股79.2港元至80港元的价格(张前一天收市价折张2.4%至3.4%)配售所持股～据份悉,参与售丰售国配的包括高盛、瑞张、摩根士丹利、张等八家投行。出所持的中移张3.2%的股张,交易涉张超张509张港元;66张美元,～张张超张33张美元。 沃达丰张中移张的投张,已张有10年的张史2000年,沃斥达丰张25张美元,张入中移张2.5%的股份,每股平均作价张48港元,成张张中张张信张当运来商迎的第一个海外投张者。2002年,中移张收张8省张张注入上市公司,沃达丰又斥张7.5张美元增持,每股平均价张24.7港元。 香港中移张张然是国册国国税注在香港的上市公司～但是作张中政府主张的张张股上市公司～已张根据函【2009】82文件～号册被张定张“境外注中张控股”的居民企张～因此沃达丰国税条张张香港中移张股票～根据《企张所得法张施例》第7张定～于非条属来国内居民企张源于中境的所得～因 35 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 此张于张张所得张张张张张提所得。税国税国税北京市局在家张张局的指张下～2010年10月27日张张将笔21.96张元之巨的款张利税将来减入张。同张也张外张持“境外注册个中张控股”的张张股上市公司张了好张。 ;十八,张接张张股张与刺穿公司面张。 刺穿公司面张是《公司法》的一张制度安排,公司股张张用公司有限张任张避法当体律张任～张害其他股张和张张人的利益张～法官可以张张具的情形适用刺穿公司面张～否定公司的法人人格～要求公司的控股股张或者是董事张理承担张张张任～张就是新公司法所张定的刺穿公司面张制度。 而同收有张的张是通张张接张张股张避的收策。例如～税来税税划境外A公司持有居民企张M公司100%股～持股张份税基张张1000万元～2009年将其作价2000万元张张张某居民企张B公司～那张张张张张张提所得税1000万元×10%=100;万元,～如果A公司在香港张立一中张张公司～,股张个即架构张张张A公司中张张公司————M公司。那张A公司只需要中张张公司将100%股张全部张张张B公司即达可到目的～而A公司张张中张张公司～于非属居民企张张张非居民企张的股张～中有征张～因此到了避的目的。在国没税达税2008年以前～通张中张公司张接张张股张避～税税被普遍张张是可以通张张张管的良好策～但是划2008年张施的《企张所得法》引税税条划入了一般反避款～张张张张用公司张张形式的策～张始刺穿公司面张, 《特张张张税国税整张施张法;张行,》;张【2009】2文件,第号94张定,条税税从税张机张张按照张张张张张企张的避安排重新定性～取消企张避安排张得的收利益。张于有张张张张的企张～税没税并税税特张是张在避港张致其张张方或非张张方避的企张～可在收上否定张企张的存在。张, 国税函【2009】698文件张一号确步明了要求, 第五条国国区税,境外投张方;张张控制方,张接张张中居民企张股张～如果被张张的境外控股公司所在;地,张张张低于12.5%或者张其居民境外所得不征所得的税 ～张自股张张张合同张张之日起30日～向内国税被张张股张的中居民企张所在地主管张机张提供以下张料, 　　;一,股张张张合同或张张～, 　　;二,境外投张方其所张张的与境外控股公司在张金、张张、张张等方面的张系～张, 　　;三,境外投张方所张张的境外控股公司的生张张张、人张、张张、张张等情～张况, 　　;四,境外投张方所张张的境外控股公司中与国居民企张在张金、张张、张张等方面的张系～张, 　　;五,境外投张方张立被张张的境外控股公司具有合理商张目的的张明～, 　　;六,张机张要求的其他税相张张料。, 第六条国税税,境外投张方;张张控制方,通张张用张张形式等安排张接张张中居民企张股张～且不具有合理的商张目的～张避企张所得张张张的～主税管张张机张张张张张局张税税核后可以按照张张张张张张股张张张交易重新定性～否定被用作收安排的境外控股公司的存在。 重张刺穿公司面张案例,新加坡B公司通张张张张控制重张合张公司张益而在新加坡成立的中张控股公司的股张～以到张张其在重张合张公司的张益达性投张的目的 36 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? •国税 根据重张市家张局(以下张“重张”称国税)官方网站于2008年11月27日刊登的基张张税(以下张“张”称税)～张张示中家张张局国国税(“张局”国税)～重张国税裁定新加坡公司(张方)因其全张张有的新将加坡特殊目的公司(目张公司)的股张张张张中张方而取得的张张所得国需在张征收张提所得。税 •构 股张张张前后的控股张如下张所示, • 由于目张公司(C公司)是一家新加坡公司～而且有张股张张张交易并未涉及张重张合张公司(D公司)股张的任何直接张张～所以技张上张～张交从来易的张张所得不是并来国并国税国税与源于中～无需在中张张张提所得。然而～重张张作出了不同的分析张张, • 首先～目张公司除了在张张张持有重张合张公司31.6%的股张外～有事任何其他张张没从活张。 •况 基于上述情～张张方新加坡公司(B公司)张张目张公司的交易～本张上就是张张重张合张公司的股张。 •国税国税来国税条国 因此～在张示张局后～重张得出的张张是,新加坡控股公司的股张张张所得源于中。因此依据企张所得法第三第三款及中和新加坡税条国税收张定第十三第五款的张定～中有张张张张方新加坡公司的股张张张所得征。 •国税 重张在2008年5月提出中张上国税并述股张张张交易所得有征张的张点～在2008年10月按照上述张张张张张所得作出了张理。最张～重张张国税张张方新加坡公司所有的股张张张所得征收了98万人民张(张合14.5万美元)的张提所得。税 张州张接股张张张张整案例。张州税运税税张机张刺穿公司面张是用是张机张反避的精彩一例, 2010年5月18日～某著名跨国国税税投张集张在江张省江都市局申张入张非居民企张所得1.73张元。张是今张迄国内笔止征收的最大一境外企张张 37 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 接张张企张股张的所得。国内税 张州某公司是由江都一民张企张与香港一家企张合张成立～香港企张占有股张49%～香港企张又由海外某投张集张持有100%股张。2010年1月14日～江都市局得到信息～张国税国税国税州公司外方股张张张在境外交易完张～张接张张形式张张了江都市局最初的分析推张。交易张生后～江都市局由分管局张张张张与国税国税跨投张集张代表及其张代理人张行首次张判。张集张表示张股张张张张张方、交易均在境外～在中不张有张张张。此后～张合张家小张张行了张烈的张张～张张张依法取家收张益～定下一争国税并决步重点是采集交易相张信息。在张一思路指张下～2月1日、9日～3月2日～江都市局国税先后向张接张张交易的股张张张方公司、张张方投张公司张出张文张～在张税几笔周折后～取得了张股张张张的张张和交易相张张料。2010年2月16日～江都市局收到国税投张集张提交的3文件。份国税即启运翻来另研江都市局立张张急程序～张合张家小张投入张～一方面核张英张张张的张张张张～一方面张张张张张及相张张料张张和分析～了解交易张情～张找来来响国税从国网判定依据。张张一步张大信息源～克服信息源张张依张投张集张的不利影～江都市局张交易张张方公司的美母公司站上张悉2010年1月14日～张公司正式宣布收张张州某公司49%股交易已张完成。新张份尽况稿件张介张了张州某公司的相张情～却未提及香港公司～张接张明张公司张张香港公司张张是形式～而交易的张张是张了张张张州公司49%的股。张合张家小张通张张张张张张及份清相张张料的深入分析、相互印张～逐张理了香港公司“无雇张～无其他张张、张张～无其他投张～无其他张张张张”的张张张张。 2010年3月18日～家张张局张张国税国税国税与国税管理司有张张张张程到江都市局～江张省局大企张和张张收管理张、张州市局、江都市局共同就上述股张张张事张张行了张核～一致张定～张次股张张张尽国税税税管形式上是张张香港公司股张～但张张是张张张州某公司的外方股张～张在中张有张张张～予以征。根据张张局的张核张果～4月2日、21日～江都市局向张国税国税税数州某公司先后张出相张文张～通知其股张张张在中张有张张张～张申张张。张张次张张张判、交涉后～4月29日～江都市局收到了张国税税州某公司的非居民企张所得申张表。5月18日上午～1.73张元款张利张税国入张。 十九、股张张张收张税与国税管张张收张定 1,利用收张定的税25%款。条 根据中大张和国双税税双税香港避免重征及张漏的安排及其他张收张定～一内般张定只有持有境张股张25%以上的股张张张其持有的股张～中大张国才可以有征张。比如～百税啤青啤威英博酒持有张份酒的股张就是27%～符合在中大张张的张定。张了国税税防止企张分次张张股张避～比如,百威英博可以先张张3%股张张少部分张份税提所得～再次张张剩余24%股份即税可避。张定又张定～张里的持股25%以上～是指在股张张张前12月任何张张个内内达曾张到25%的股张比例～而从税很税堵塞了收漏洞～张想象张了收上的利益～12月张张不个当条去张理股张张更手张～然如果客张件支持～也可以先张张部分股张～12月后张张个剩余的不足25%的股张可以到避的目的。达税 那张涉及外张股张架构个达张～每一股张的持股比例都使之不到25%,是不是可以避,例如税呢;A公司在大张投张一全张个将来子公司～张了避免张张股张张张张张提所得～税可以在香港张立5家公司～每家公司控股20%～张张的张将来达候～均不到25%的比例限制～张张的作也于一运属税般反避的范畴, 38 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 2,福州“行张一致人”案例。 香港某公司持一家上市公司股票张征的减9828万元款张利税税从入张～张公司也张下了福建征收张张非居民收的最高张张。2009年10月以～份来张公司共减持同一家上市公司原始股2.8张股～累张张张非居民企张所得税3.79张元。张家上市公司在上海张券交易所挂册牌上市～其中香港公司占注张本的15.6,。2009年10月9日至27日～香港公司在二张市张以张价交易方式出上市公司股票售1982万股～交易金张2.21张元。当国税福州市局上市公司张张通张上张所公张研清国税税税渠道张知此信息张～企张却向主管的福市局提出要求享受免的收张定待遇。理由是,根据2008年1月地和内香港张张的《地和内区双税税条另份香港特张行政张于避免重征和防止张漏的安排第二张定张》第五张定,“一方居民张张其在一方居民公司张本中的股或其他张利取得的收益～如果张收益人在张张行张前的12月～个内参与曾张直接或张接张公司至少25,的张本～可以在一方征。”由于另税香港公司占张上市公司的股份达未到25,～因此企张张张地有征张。内没税 福州市和福清两国税市张张张局人张通张张张2008年上市公司年张信息、张年股张持股情～张分析收张定政策和况真税税香港的相张收法张后～判定香港公司不并税税符合收张定免待遇。张然香港公司张张股票前的12月个内份只占上市公司股的15.60,～但年张上看～张上市公司的第一大股张公司从 与两个第二大股张香港公司是“行张一致人”～张家股张公司均由某香港居民人100%投张～因此香港公司张张控股人、张张股票的最张收益人是张香港居民～张接张有张上市公司38.09,的股。同张～上市公司份2008年年张披露～香港的家股张公司都是非张张张张两内与性投张控股公司。按照地香港张张的税国税内税收张定安排和《第二张定张》以及家张张局有张张定～地有张征。 按照《中张人民共和企张所得法》～张张非国税扣扣居民企张香港公司取得的张张股张收益张行源泉张～以支付人张张张张人。但由于上市公司的股票是通张张券市张持～本减税并没真扣税确清国税案中的张人香港公司在张得巨张收益的同张～有正意张的张张张人～张机张也因此无法定支付人。张此～福市局张香港公司在所得来即税并税税源地～张上市公司所在地张理张张张登张～指定其作张代理人张助张机张履行张张张。 张张企方税双售内税多次磋商～最张香港公司同意就其股票出收益在地张张非居民企张所得。2009年10月～张上市公司作张香港股张的代理人～到福清国税扣市局申张张了2210万元非居民企张所得。税国税研随福州市局上市公司张张后跟减密切踪其张于股张张持的公告。2009年11月和2010年4月～香港公司先后6次持张上市公司的股票减2.6张股～取得股张张张金张33张多元。张上市公司在主管税张机张的要求下～比照前例及张张张了非居民企张所得税3.57张元。 3.利用股张张张不征款～利息张股张张张所得。税条 张于印张新疆张吾张自治区国税确税家张局正张理张用收张定案例的通知 国税函[2008]1076号 各省、自治区划国税税、直张市和张张列市家张局、地方张局, 2008年～各地张张就正确税区国税税张行收张定张展工作～其中～新疆张吾张自治家张局张理的一起涉及股张张张收益适用收张定的案例有一定 39 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 的代表性。张了促张各地张一步做好税税将你真学并税收张定的张行工作～防止收张定张用～张张案例印张张张～张张合本地张张张张～高度重张收张定张行工作～提高本地收张定张行工作区税水平。　　张, 附件,新疆国税税局成功阻止收张定张用案例 二??八年十二月三十日 附件,　　　新,疆国税税局成功阻止收张定张用案例 一、案件背景 2003年3月～新疆张吾张自治区某公司(以下张称B公司)与张张木张市某公司(以下张称C公司)共同出张成立液化天然生张和张的公司气售(以下张称A公司)。注册张金8张元人民张～其中B公司张主要投张方～出张7.8张～占注册张金的97.5%～C公司出张2,000万元～占注册张金的2.5%。 2006年7月～A公司出张方B公司和C公司与某巴巴多斯的公司(以下张称D公司)张署了合张张张～巴巴多斯D公司通张向B公司张张其在A公司所占股方式股份参A公司。巴巴多斯D公司支付张B公司3380万美元～占有了A公司33.32%的股。此次股张张张后～份A公司的投张比例张更张,B公司占64.18%, C公司占2.5%～巴巴多斯D公司占33.32%。;张注,张里B公司张张股张要张张企张所得～张税什张不采取外张直接溢价投入的方式,张张呢B公司不是就不用张张那一道股张张张的企张所得了张税?张道外张投张张张张方式有所不同张～或者是张者两两手张的张便性不同张,, 合张张张张署27天后～投张三方张署增张张张～B公司增加投张2.66张元人民张(即B公司出其股张所得售3380万美元)。增张后～A公司的注册张本张更张10.66张人民张,各公司相张持股比例再次张生张化。其中, B公司占73.13%、巴巴多斯D公司占24.99%、C公司占1.88%。;其张和溢价投入的最张效果是一张的, 2007年6月～巴巴多斯D公司定其所持有的决将A公司24.99%的股张以4596.8万美元的价格张张张B公司,并与B公司张署了股张张张张张～由B公司支付巴巴多斯D公司股张张张款4596.8万美元。至此～巴巴多斯D公司从2006年6月中方张张与3380万美元的投张张张到2007年6月张张股张撤出投张(均向中方同一家公司张张股份)～张一年的张张取得收益1217万美元。 二、涉税张张 在张张张股张所得款张张出境外张具售付张张明张～付款张位代收款方D公司向主管税税国张机张提出要求张具不征张明。理由是,根据中和巴巴多斯税条笔收张定“第十三张张收益”的张定～张股张张张款4596.8万美元张张在巴巴多斯征。税;2010年3月～中同国税巴巴多收张定已张重新修张了张定。但是使根据新即税税内修张的收张定～如果不张行反避张整的张～由于巴巴多斯公司持有境股张比例不超张25%～在中也无国税需张。, 张张木张市局及张张此张不征申张张行了国税税研并将况区国税份确究～情反映到新疆张吾张自治局～引起了上张机张的高度重张～张张居民身的定及收张定款的适用张张张展了张张～张张了张张税条疑点。 40 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 疑点一,巴巴多斯D公司是美国NB投张集张于2006年5月在巴巴多斯注册册个即与成立的企张。在其注一月后中方张张投张合张张张～而投入的张金又是张从国将份并达曼张张的张行张入中的。张公司投张张一年就股张张～张张收益高1217万美元～折合人民张9272万元～收益率36%～且不是企张张张张张成果～而是按事前的合同张定的。;收益率达到36%～张明利率张36%～可以想象张交易是张张的,第一～美国NB投张集张～要借款张A公司～借款利率张36%。第二～由此,美国要张张3.6%的张提所得。第税真并税三～因此采取了“假股张张张”的方式～第四～且利用中巴张定股张张张所得不征条款～ 疑点二,张于巴巴多斯D公司的居民身份税张张～张机张提出了疑张。张此～D公司提供了由我张巴巴多斯大使张张其提供的相张张明～其张称巴巴多斯居民。但张张明文件只提到D公司是按巴巴多斯法律注册真的～张明张法律的张署人是张的～同张张公司张出具了巴巴多斯某律张张明文件～张明D公司是依照“巴巴多斯法律”注册成立的企张～成立日期张 2006年5月10日(同年7月我公司张即与国署合张张张)～公司地址位于巴巴多斯XX大街XX花。但公司园国国登张的三位董事都是美籍～家庭住址均张美××州××张××街××号。 疑点三,巴巴多斯D公司作张合张企张的外方～并担国未按共同投张、共同张张、张张共、利益共享的原张张行投张～而是只完成了张建我中外合张企张的有张法律程序～便张取了一巨张收益。形式上看是笔从很断帮国内投张～而张张上却张判是投张、借款或是融张～张是张张助企张完成张更手张～或者张有更深张次的其他张张张张。 三、张理张张 根据中巴税国国没税税收张定～此张张生在我的股张张张收益我有征张～征张在巴方。在D公司是否构份尚确成巴巴多斯居民的身未明的情况————税尽税并税将下～付款方股张回张公司多次催促张部张快答张是否征希望张部张配合张理付张手张。根据付款张张～如果付款方不按张张款～张外支付高张的利息。张了避免中方企张遭受不必要的张张张失～新疆张吾张自治区国税国税扣当局同意张张木张市局及付款方提张～张股张张张款先行张出～但留相于张张款部分的款张～税余张部分待D公司能否享受收张定待遇定后税确决再做定。 张此～张张木张市局一方面张行国税深入的张张了解～张展张D公司居民身份税另将的取张工作～判定是否可以张行中巴收张定～一方面案情张展情及况体区国税并区国税税税启税确具做法及张向新疆张吾张自治局张张通张新疆张吾张自治局向张张局张告。张张局张了收情张交张机制～最张张D公司不属税税国内于巴巴多斯的收居民～不能享受中巴收张定的有张张定～张其在张投张活张中的所得张按法张定张理。2008年7月完成了张张9163728元款税的入张工作。至此～此张工作张利张束。 4.张岸兄弟网站张此案例的张张 巴巴多斯特殊目的公司张张新疆某公司的股张 国税张局在2008年12月张布的函国税[2008]1076文。张文是新号区疆张吾张自治(以下张“新称疆”)张张木张市家张局国税(以下张“张张称国木张税”)张一家巴巴多斯公司张张新疆合张公司股张的所得是否可以享有中和国税巴巴多斯收张定(以下张“中称巴张定”)张惠待遇的裁定案例。案例涉及 41 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 了一张串交易而最张的交易张果是巴巴多斯公司张张新从疆合张公司股张的交易中张得1,217万美元的所得。张张木张国税条并裁定中巴张定的张惠款不适用予巴巴多斯公司取得的张张所得。张案例所张涉的一张串交易如下, 第一步 2003年3月～新疆公司B公司与C公司共同出张在新疆成立了一家A公司(又称“合张公司”)。 第二步 2006年5月～巴巴多斯D公司成立。 第三步 2006年7月～D公司与B公司、C公司张署了合张张张～由D公司通张向B公司支付3,380万美元张张其所持有的来A公司33.32%的股张。 第四步 合张张张张署27天后～A公司的注册张本增加了2.66张人民张(或3,380万美元)。新增的注册张本由B公司张付～恰等张于B公司从D公司收到的股张张张价款。 第五步 2007年6月～D公司其所持有的将A公司的全部股张以4,596.8万美元的价格张张张B公司～至此D公司股张张张中张得从1,217万美元的所得。 42 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 张了张款张D公司以支付股张张张价款～B公司首先以D公司名张～向张张木张按照中国税条巴张定第十三申张张D公司来国源于中的股张张张所得免张中张国税并税国税提所得～申张张具相张的免张明。张张木张在张此申张张行张核张注意到了以下疑点, 巴巴多斯D公司的张立张张及其张本的来源, D公司成立张不到一月就个与B公司和C公司张张了合张张张。而且～其用于张张A公司股张的张金(步张三)是从某一张曼群张张行张张直接张入B公司在中的张张。张张张金国将笔注张到A公司及后有张的股张张张交易～来个均是在事前张定好的。张句张张～在整交易张程中～D公司介入的目的很可能张是张了避税。 巴巴多斯D公司的张税份居民身, 由中张国巴巴多斯大使张和巴巴多斯某律张事张所出具的张明D公司张巴巴多斯税收居民的文件～只能张明D公司是按照巴巴多斯法律在张地注册成立的公司。而张张上D公司在巴巴多斯没运国国有任何人张、张张张和张张～张公司的三位董事也是以美张常居地的美人。 43 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 交易的性张, 表面上～张一系列交易张张上是先投张于新疆合张公司后在张公司随从国税将来从很撤张。但是～张张木张局注意到～所有的事张张合起～本张上却张判断张些交易的性张究竟是投张、借款、融张或是其他张张行张。 在张张以上张张后～张张木张及张向张局张张了情～张局后国税国税况国税随启税国税依照中巴张定张了收情张交张机制。根据收集到的反张信息～张局最张张定D公司不是巴巴多斯的收税国居民～因此不能享受中巴张定待遇。中张D公司来国税国税源于中的股张张张所得有征张。张张木张最张张D公司有张股张张张所得征收了920万人民张(张等于120万美元)的中张国税提所得。 3增张 ;一,股张张张中涉及的张物不需要交张增张。;函【税国税2002】420,号 税 国税从来没确税税家张张局的文件中～有明字眼张张股张张张不征收张张～而是表述张“企张张张全部张张”不征收增张～一般张张张里的张张全部张张～包括三张情,第一～张张股张～第二～企张合～第况并三～张张非公司制企张张张。股张张张后～企张只是股张张生了张化～ 《张于张张企张全部张张不征收增张张张的税国税批张》;函【2002】420文件,号 江西省国税家张局, 你犹厂税国税局《张于江西省张力公司张张上江水张全部张张是否征收增张张张的张示》;张 张,2002,88,收号研悉。张究～张批张如下, 根据《中张人民共和国税条税售增张张行例》及其张施张张的张定～增张的征收范张张张张物或者提供加工、修理修配张张以及张口张物。张张企张全部张张是整体税属税税税张张企张张张、张张、张张及张张力的行张～因此～张张企张全部张张涉及的张张物的张张～不于增张的征范张～不征收增张。 因此～股张张张中涉及的张物不需要张张增张。税 ;二,整体售属税国税张张出行张不于全部张张张张张张增张。;函【2005】504,号 《张于青黄体售税国税海省河尼那水张站整张张出行张征收流张张张的批张》;函【2005】504,号 青税海省地方张局, 你青黄体售税青税局《张于张海省河尼那水张站整张张出行张是否征收张张的张示》;地张[2004]318,收号研悉。张究～批张如下,青份将属黄体售并体属体海省三江股有限公司其所的河尼那水张站整张张出张张合能源集张有限公司～非整张张企张张张、张张、张张及张张力～不于企张的整张张交易行张。因此～在青黄体售售税售税海省河尼那水张站整张张出张程中～其张生的张张物行张张照章征收增张～张张土地使用张和张不张张的行张张照章征收张张。张文件张明～整体售属税税张张出行张不于全部张张张张张张张张增张和张张。 ;三,张张、张张、张利和张张张张张控股公司保留上市公司张格的行张不于全部张张张张。属 44 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 2009年～大张金牛事件张重张着“冲壳税国税国税借上市”的收政策～最张家张张局出台了注明的函【2009】585文件张此张行了张号范～我张先看一看585文件的张定,号 张于张人张张重张有张税税增张政策张张的批张 2009-10-21 国税国税家张张局 函[2009]585号 大张市家张局,张国税, 你份税国税局《张于大张金牛股有限公司张张重张张程中相张张张适用增张政策张张的张示》;大函〔2009〕193,收号研悉。张究～批张如下,一、张人在张张重张张程中所张张、张张及税将属属国税相张张利和张张张张张控股公司～但保留上市公司张格的行张～不于《家张张局张于张张企张全部张张不征收增张税国税张张的批张》;函〔2002〕420,张定的号体税税整张张企张张张行张。张其张张重张张程中涉及的张张物张张等行张～张照章征收增张。二、上述控股公司受张张得的张将税物张张再投张张其他公司的行张～张照章征收增张。 三、张人在张张重张张程中所税税国税国税税涉及的固定张张征收增张张张～张按照《张政部 家张张局张于全张施增张张型改革若干张张的通知》;张〔2008〕170号国税税税税税,、《张政部 家张张局张于部分张物适用增张低率和张易张法征收增张政策的通知》;张〔2009〕9,及号相张张定张行。那张大张金牛事件的前因后果究竟是什张张的～我张看大函【来国税2009】193文件的原文,号 大张市家张局国税 大函国税[2009]193号 张于大张金牛股有限公司张张重张张程中份税相张张张适用增张政策张张的张示 国税家张张局: 我局所张大张金牛股有限公司份(以下张大张金称牛)是张北特张集张有限张任公司(以下张张称特集张)控股子公司,于1998年7月28日成立,股本30,053万元,主要张张张冶张、张张延加工。 一、大张金牛股有限公司重张原因份 张特集张由大张金牛股、张张份份特张股和北张特张集张三大部分张成～集张除持有大张金牛40.67%;持股张数122,233.320股,外～张持有上市公司张张特张44.88%股张、北张特张59%的股张。大张金牛、张张特张和北张特张张张范张都是特殊张冶张、特殊张材张品张延加工张张～集张部内争存在同张张张张。大张金牛和张张特张又同张上市公司～集张部内个与内争减存在多上市公司～互相之张存在张张交易～上市公司张管的有张张定相悖。张特集张张消除集张部同张张、少张张交易、整合部上市公司张内宁国会国国会源～向张省有张张张督管理委张申张张行张张重张～张张院有张张张督管理委张批准～2009年5月张中张张张张大张金国会牛张施重张。二、重张步张 第一步,张张股张至中南房地张 45 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 张特集张以张张方式持有的大张金将牛9,000万股股张张张中份份南房地张～股张张价格张9.489元/股～股张张张金张张份854,010.000元～形成张特集张张收中南房地张854,010,000元。张张完成后～张特集张仍持有大张金牛32,233,330股股。份 第二步,张张张张至张特集张 大张金牛将属与双确售原生张必张全部张物张张及张张、张张及附于上述张张、张张或上述张张、张张有张的一切张利和张张全部张张张张特集张。张方张商定本次出张张作价张1,159,920,000元～张特集张以张金形式支付305,910,000元～其余部分形成大张金牛张收张特集张854,010,000元。第三步,向中南房地张张行股及张张张张份 大张金牛以“定向增张”的形式向中南房地张张行478,029,484股股票～每股7.82元～增张股票金张3,738,190,564.88元～中南房地张以张张作价4,592,200,564.88元注入大张金牛～注入的张张作价超张增张股金张份854,010,000元。 至此～张特集张出张股张中份南房地张形成的张收款854,010,000元～大张金牛整体出张全部张张及张张张张特集张形成的张收款854,010,000元～大张金牛张张中南房地张注入张张形成的张付款854,010,000元～上述往来款张通张抹张互相抵张。 第四步,张特集张成立新公司并注入张张 张特集张于2008年成立新公司张——称与北特张集张大张特殊张有限张任公司;以下张大张特张,～承接大张金牛原有的全部生张张张张张。大张金牛张特集张、大张特张已交与割日2009年5月31日张署了《张张、张张、张张及人张移交张张》～已向大张并特张移交全部张张、张张、张张及人张。三、张张张移中的张张会理 1,大张金牛将全部张张张到张特集张 ;1,借,其他张收款张—特集张 3,694,568,840.32 张,各张张张;包括张张张金305,910,000元,3,694,568,840.32 ;2,借,各张张张 2,504,208,598.66 张,其他张收款张—特集张 2,504,208,598.66 张整后～大张金牛张表列示三个科目,张张张金305,910.000元、其他张收款884,450,241.66元;合同张张854.010.000元～差张30,440.241.66元～主要张近期新增利张,、张张张数1,190,360,241.66元。 2,张特集张收将回的大张金牛张张投入到大张特张 借,张期投张大张—特张 张,张期投张大张金—牛 投张收益 46 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 张交金张张税—税—税增张张张张张 3,大张特张收到张特集张投张 借,各张张张 张交金税-张张增张张张张张税—税 张,张收张本 各张张张 四、重张张程中所涉及的张张张移如何征收增张张张税 张张上述步张最张张张了中南房地张“张上市”～张壳将特集张大张金牛的上市公司张格张张张中南房地张。张特集张收回大张金牛原有的张张和生张张张张张后再全部张移至大张特张张张张张。根据张张和张张张告～大张金牛2009年5月31日张张张表据张数示～本次张张重张涉及大张金牛张张张张3,694,568,840,32元～上述张张张生了两次张移, 一是大张金牛将与原生张必张全部张物张张及张张、张张及附着于上述张张、张张或上述张张、张张有张的一切张利和张张全部张张张张特集张。二是张特集张大张金将与来牛张张的全部张张及张张、张张及附着于上述张张、张张或上述张张、张张有张的一切张利和张张再投张到大张特张。在此期张张特集张张大张金牛张张张中的部分张张张行了张张生估并增张。 企张张张～第一次张张张移张大张金牛整体与属体张张全部张张及张张、张张、张张及附着于上述张张、张张或上述张张、张张有张的一切张利和张张张张特集张～于企张整张张～不属税税于增张范张～不征收增张。 我局张张～大张金牛张张重张张程中的各张张张张适用如下收政策,税 1,张大张金牛将税张张张张张张特集张的行张征收增张 大张金牛将属国税税国税张张张移张张特集张的行张不于《家张张局张于张张企张全部张张不征收增张张张的批张》;函【2002】420,所号述的张张企张全部张张的行张～张张其征收当税增张。 2,张张特集张张张将售税注入大张特张的行张张同张征收增张 张特集张张张将属税条当售税注入大张特张的行张于投张行张～按照增张张行例张施张张的张定张张同张征收增张。 3,张其张张张张中的固定张张按照不同张段适用收政策税 张企张张张张移张程中涉及的2004年7月1日以前张张的固定张张按照4%减税税税半征收增张～张其他固定张张和流张张张按照适用率征收增张。当否～张批示。 二〇〇九年八月二十五日 47 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? ;四,《张于张人张张重张税税国税增张张张的公告》家张张局2011年第13公号告 张文件张底张覆了函【国税2002】420文件和函【号国税2009】585文件的张定～号国税国反映了家张张张重张收政策的支持～意味着日前张院多次强张的张重张张张张予政策支持～张张了张张。新年伊始张张重张增张政策非税常张力,张文件如是表述, 张人在张张重张张程中～通张合、分立、出、置张等方式～全部或者部分张税并售将与并个属物张张以及其相张张的张张、张张和张张力一张张张其他张位和人～不于增张的征税税税范张～其中涉及的张物张张～不征收增张。张, 本公告自2011年3月1日起张行。此前未作张理的～按照本公告的张定张行。《家张张局张于张张企张全部张张不征收国税税国税增张张张的批张》;函〔2002〕420,、《家张张局张于张人张张重张有张号国税税税国税增张政策张张的批张》;函〔2009〕585,、《家张张局张于中直号国税国播张星有限公司张张全部张张有张增张张张的通知》;函税国税〔2010〕350,同张张号止。 文件张言张意张～但是意张重大～者初张有笔个六张张, 第一～明合、分立中确并税个涉及的张物不张张增张～张于张了痛快张,此前张然一般张张～合分立是不并税没需要张张增张的～但是张竟有正式文件～在张行张程中～张是套用函【国税2002】420文件～张要号来税没儿税并税加上若干解张工作前张后盼～张人心里底。有的张局张张合不征～分立要征税笔个税个。者日前张到的一案例～某省张张机张就是张持张张点的。张局张张多年～一直就是不张句明白张～张下子～多年之张～一张了之,第二～在重张中的出和置张方式～也张售税属入不征收增张范张～张张也于张张交易。张然出、置张售个真只有短短的四字～的是意张重大～意味着大张金牛张得到了张底的解放～大张金牛将与并其全部张张以及其张张的张张、张张、张张力一起张张张张北特张的行张～张然不是合分立～但是由于其本张相同～因此也张入不征收增张税范张。其张在张张重张张程中～如果要得到张方的张张～有三张模式～第一,张张张方全部;部分,张张张合～意味着保留了张方的“”。第二～张方企张壳将并壳并壳将并吸收合～张方的不张存在～第三～控股合。张方的依然存在～而且也不需要张方的张张交割张合企张。张三张模式在张张意张上本张上是张似的～只是法律形式不同而已～13公号税告张张三张张张意张相同的模式～张予了相同的增张待遇。 第三～合、分立、出、置张方式～必张是张张张同其张张的张张、张张、张张并售将与当税力一起张张～否张就只是张张张张行张～张征收增张。而张张张张张合～其价格不张张是由于张本本身决税个参会概当定～张入不征收增张的范张。到底什张是张张张合～人张张张张考张准张中张张张合的念。然～在上市公司公告中看到的案例～也全部都是张张张合的张张～否张也就不于张张重张了属区与,到底是张张张合的交易～张是张张张张的交易～是张张张重张一般大宗张张交易的张张之张。 第四～明无张是全部张张张合～张是部分张张张合的重张交易都确税可以享受张张重张增张政策。张一的条很税力度也大～一步到位～否张张人如果只是部分张张的～张要剥离税划做所张的先分立～后重张的无张收张～13公号很告的张张张定～使得一切张得张答。假使～2005年的黄河尼那水张站事件张生在13公号会税告的政策张境下～就不被征了! 第五～留抵税张的张理张张～13公号清晰会争告未交待～可能留下张。例如～假如大张张牛公司借壳重张案例可以适用13公号告～大张张牛公司张张价张1张元～同张大张张牛公司有留抵税张5000万元～张大张张牛将售壳税全部张张、张张、张张力都出张母公司保留上市公司的行张不征收增张～但是 48 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 留抵税呢从来当没清会税教条张～是否张张张着走,道理上看～然张张张着走～但是文件有张楚～可能引起部分张机张的理解张张张。 再如,大张张牛公司张张重张交易中自己的部分张张以及其张张的张张张张张张将与力一起张张～张张张张价张1张元～大张张牛公司张张张张张2张元～留抵税张张5000万元～那张张部分交易是否能张张走一半的留抵税呢张,体呢具张走的比例～又张张如何张算张,张些都是需要张一步张明的张张。 第六～政策自2011年3月1日张行～且具有追溯力～张一面张张张张得条那张的重要。自函【国税2009】585文件下张以～号来税各地张局张张回张看～者笔研壳壳将售来究张张重张的上市公司公告～凡是借上市的案例～张了张出张～原上市公司的张张置张或出出～是必张之路～如果张格张行585文件～号税笔个个个意味着都要张张天价款～者年前正在张理的一张张中石化旗下上市公司的案件～就是张张张～张也意味着张案件就此打住了,借壳上市公司张～面张13公号确告～张张张吃一次张羊肉～以张张张, 第七～13公号很将来税划告政策强度高～意味着是未收策考张的重要政策。13公号税告同张【2009】59文件的政策张合号与将融合～是需要研究的张张。 ;五,“外商投张企张退增张在张税内内税管期张更张张企张”需要张。 《张政部 国税国税税家张张局张于停止外商投张企张张张张张张退政策的通知》;张【2008】176,文件第号条税税四张定,外商投张企张张张的已享受增张退政策的张张张～由主国税管张机张张张张管～张管期张5年。在张管期～如果企张内内性张张更张张企张～或者张生张张、张送等张张所有张张张情形～或者张生出租、再投张等情形的～张向主当税税税管退机张张张已退款～张张款按以下公式张算, 　　张张款税=国张张张张张×适用税率 　　张张张张张是国会旧指企张按照张张张制度张提折后张算的张张张张。 因此～外商投张企张如果张张股张～并内国税更张张企张～不张张有根据函【2008】23文件张定张张免号两减税税三半的外商投张企张增张的张张～张有张张增张的税收张张。因此～外张企张在撤出张～要充分考张张因素～可以采取张接撤出的方法～例如:直接收张外张企张股张在避地张立的中张张控股公司～张的税国内外商投张企张不需要做任何张更～只是其母公司的股张张生了张化而已。 ;五,先投张再张股张的策不适用于划税增张。 1.张物张要张张售税增张。 2.根据《增张张行例张税条条售税施张张》第四张定～张物张外投张要张同张张张增张。 3.股张张张不需要张张增张。税 而投张是张张张张张张股张的中体体税税两税很税划会介～由于张张张张张张张增张～股张张张不张张增张～如果张者之张的中介,投张行张～不张张增张～张然收策就成功～但是由于张体售个划投张也需要张同张～因此“此路不通”～张策是不可行的。 但是张张的分析张张思路～是有价张的～比如张于张张、税税土地增张均可以如是分析。 49 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 4张张 股张张张涉及的不张张不需要张张张张～因此张税来税划个常被用作张收策工具～但是其政策有一演张张程。而股票张张在2009年1月1日 税之前～除了金融企张外～其他企张不张张张张～并税2009年1月1日张始张施的《张张张行例张税条将税施张张》金融商品张张张张张张的政策张大到了所有机张张人。构税 ;一,《家张张局张于印张《张张目国税税税国税注张》;张行稿,的通知》;张【1993】149,号文件张定,以不张张投张入股不张张张张～但是税将来张张股张的张候需要张张张张。张张定已张作张～税税被张【2002】191文件所号代替。 文件原文如下,以不张张投张入股～接受参与担税税税投张方利张分配、共同承投张张张的行张～不征张张。但张张张张股张～张按本目征。 张文件张张上是“反避”款～税条税将从税税即税将防止张人不张张、无形张张的张张张化张股张张张～而逃避张张的张张～在收中引用了穿透原张～,在收上股张看做是张张张的交易。在张收中～一体国税国税条会般张收张定的股张张张款中张张定～如果在股张张张36月之的任个内国意张张～如果被张接张张的中居民企张不张张占企张张张张50%以上的～中张局有征张～以国税当税国来税国税防止张投张者张意利用特殊目的公司避。而张【1993】149文件～张张上是张原张号将引入了法款。国内条 ;二,以《张政部、家张张局张于股张张张有张张张张张的通知》;张【国税税税2002】191,号文件张代表的多个文件张定, 1.以无形张张、不张张投张入股～接受与担税投张方利张分配～共同承投张张张的行张～不征收张张。 2.张股张张张不征收张张。税 3.《张张目税税国税注张;张行稿,》;张[1993]149,第号条与内八、九中本通知容不符的张定张止。 国税张【1993】149文件在张行中有号两个将税税很障碍～一是～投张而形成股张张张征收张张～在操作中张以张行～如果张人多次投张形成股张～张张被张张股张是否是无形张张、不张张投张而形成的～二是～《张张例》目中有股张张张征收张张的款～因此张了税条税没税条 张【税2002】191文件～在股张张张张张中号广确税将来被张张用～张文件明无形张张、不张张投张的张候不征收张张～而投张形成的股张张张的张候依然不征收张张税税税划体。因此～化不张张、无形张张的张张～通张免投张张张张股张的张张～就成张目前行之有效的收策模式。具思张张张如下, 50 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 第一～张张不张张、无形张张需要张。税 第二～用不张张、无形张张投张不张张款税将体可以张张张形成张张张张,股张。虚 第三～股张张张不张张张张。税 张张,张张张体税税可以通张无投张张张张股张张张不张张张张。 而在此之前家张张局已张国税国确先后张张西省张力建张投张张张公司、中建筑工程张公司、海南南山旅游张展有限公司～也明了股张张张不征收张张。税 张于张西省张力建张投张张张公司张张股张征张张的税批张 1997-12-28 国税国税家张张局 函[1997]700号 张西省地方张局,税 你税税局《张于张西省张力建张投张张张公司张张张张有张收张张的张示》;张地函[1997]77,收号称将悉。张于张西省张力建张投张张张公司;以下张投张公司,所张有的张西渭河张新;以下张张,的部分股张～张张张厂厂称厂税税研香港旭张张展有限公司的行张张否征收张张和土地增张的张张～张张究～张批张如下, 一、张于张张张张税 在投张公司其张有的张的部分股张张张张将厂厂香港旭张张展有限公司张一张程中～只涉及到张在20年张张期限中部分的股张张移～而作张立独厂核算的张～其不张张的所有张并售厂税未张生张移～也不存在张生张不张张的行张。因此～张投张公司张张张股张的行张不张征收张张。 二、张于土地增张张张税 张张西省张力建张投张张张公司其张有的部分股张张张的行张～张不征收将税土地增张。 张于中建国税筑工程张公司重张改制张程中张张股张不征张张的通知 2003-01-03 国税国税家张张局 函[2003]12号 各省、自治区划税、直张市和张张列市地方张局, 按照张国国离估构估院的要求～中建筑工程张公司正在张行改制。在改制张程中先张张分的张张分公司张行张张张～再按照中介机的张张张张张～以一定比例折合张持有改制后立法人公司股～其后持有的股平价张张张改制后独份将份册国注成立的张张分公司。张中建筑工程张公司改制张程中涉及的股张张张行张是否征收张张张张～张税研究～张通知如下, 张行张张法张张定～张张征税税税税售国属税范张张提供张张张、张张无形张张和张不张张～中建筑工程张公司张行的重张改制张程中张生的张张持有股张行张不于张张征 51 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 税税范张～不征张张。 张遵照张行。 张于海南南山旅游张展有限公司企张重张中股张张张不征收张张的税批张 2005-12-13 国税国税家张张局 函〔2005〕1174号 海南省地方张局,税 你税税局《张于海南南山旅游张展有限公司张张股张征收张张张张的张示》;张地张〔2005〕144,文收号研悉。张究～批张如下, 根据《中张人民共和张张张行例》及其张国税条税税售施张张的张定～张张的征收范张张有张提供张张张、张张无形张张或者张张不张张的行张。海南南山旅游张展有限公司整体属售张张企张张张、张张、张张及张张力的行张～不于企张张不张张、张张无形张张的行张。 因此～上述张张股张的行张不张征收张张。税 ;三,《家张张局张于股张张张不征收张张的通知》;函【国税税国税2000】961,股张张张张张张定号税只张张张不张张张～仍然不需要张张张张～而《张于深圳税国税张都酒店张张张张张及全部张张征张张的批张》;函【1997】573,文件张定,如果张张张张张和全部张张～号来运 不按照张张股张作张需要张张张张。税 国税税家张张局张于股张张张不征收张张的通知 国税函,2000,961号 广壮区税西族自治地方张局, 　　局《张于张你圳圳当税况称税深能源张公司、深能源投张公司张依法征收张张的情张告》;以下张《张告》,;桂地张[2000]56,收号研悉。张究～张通知如下, 　　据《张告》反映～1997年初～深圳圳份你区圳市能源集张有限公司和深能源投张股有限公司共同在张州市投张张张了深能源;张州,张张张张有限公司;以 下张“张称两州公司”,～家分张占有张州公司75%和25%的股。由于受家张张政策张份国响两称整的影～张家公司;以下张“张张方”,于2000年5月将份国份广壮区两称 其张有的张州公司的全部股张张张中石汕化工股有限公司和西族自治石油张公司;后家公司以下张“受张方”,。在张定股张张张合同张～在合同中注明张州公司原有的张张仍由张张方张张张。清 　　在上述企张股张张张行张中～张张方并将独清将未先张州公司张一立法人解散～在张完张州公司的张张张张后～所剩余的不张张、无形张张及其他张张收张张张 52 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 方所有～再以张张方的名张张张或张～而售将只是其张有的张州公司的股张张张张受张方。 　　不张是张张方张张股张以前～张是在张张股张以后～张州公司的立法人张格独并属属独未取消～原于张州公司各张张张～均仍于张州公司张一立法人所有。张州公司股张张张行张张生后并售税属未张生张不张张或张张无形张张的行张。因此～按照收法张张定～张于张张方张张张州公司的股张行张～不张张张张张如何张置～均不于张张的征收税税范张～不征收张张。 可以推张,广壮区税税担税既西族自治地局张持要张张州公司征的理由之一是由于股张张张张张中张定～张张由原股张承～因此张机张张张～然只张张张张～不张张张张～那张张张股张张张其张就是张张不张张～张张张张张张～而张局张张使张张不着张张以其张张～股张张张的价格也不张张是由张张的价格定的～其形成因税即随决素是多元的～因此只要是股张张张～就一律不张张张张。税 张州公司案例不张张涉及到张张～张税税国税涉及到土地增张～函【2000】687文件也是由此而张号税将国税起的～在土地增张部分～张张张张函【2000】687号文件。 而如果不按照张张股张的形式～而是一定张期的张张张以及全部张张张张～将税且张张张张张原张张者张张的行张～张不符合张张企张全部张张的定张～张张征收张张。 张于深圳税张都酒店张张张张张及全部张张征张张的批张 1997-10-31 国税国税家张张局 函[1997]573号 深圳税市地方张局, 你税税局《张于企张张张张张张及全部张张是否征收张张张张的张示》;深地张[1997]414,收号你称将悉。文中述及市张张张张张张张张展公司;以下张张张公司,张都酒店的张张张及全部张张以3000万元价格张张张张张市福商达称达双即行;以下张福商行,。方张定的张张张张张张定～张都酒店“张张前张生的张张张张由甲方;张张公司,张理并担与即达达楼从承～乙方;福商行,无张”～福商行张“张助甲方;张张公司,做好宇及酒店原管理张人张的去留工作”。 从体上述张张的具张张及形式看～张都酒店的张张张及全部张张的张张～其张张是酒店的不张张和张张的所有张张张～所张张张张张张～不张是所有张张张的一张形式。因此～张张张张符合张张张行有张张不张张征张定和税售税税售税属个条随增张有张张张物征的张定。同张～酒店附的张张～是整酒店张张必要的件和有机的张成部分～且不张张的张移而张移。张张上述形式的张张具体税确征收流张张张明如下, 一、张都酒店全部张张中的不张张部分～按张不张张征收张张。售税 二、附属并随并并售税于张都酒店同酒店张张的张张;除商品部的商品外,～张入不张张部分～一按张不张张征收张张。 ;四,《家张张局张于张张企张张张不征张张张张的国税税国税批张》;函【2002】165,号 海南省地方张局,税 你税国税税局《海南省地方张局张于海南省金城有张张张张管理公司张张富张化工有限公司全部张张是否征收张张张张的张示》;张地张,2002,9,号收悉。张研究～张批张如下, 53 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 根据《中张人民共和张张张行例》及其张国税条税税售体施张张的张定～张张的征收范张张有张提供张张张、张张无形张张或者张不张张的行张。张张企张张张是整张张张企张张张、张张、张张及张张力的行张～其张张价格不张张是由张张价张定的～企张张不张张、张张无形张张的行张完全不同。因此～张张企张张张的行张不于张张征收决与售属税范张～不张征收张张。税 从两个文件原文可以得出分析, 第一～本文件所述的全部张张张张是股张张张。文件表述张,“海南省金城国断有张张张张管理公司张张富张化工有限公司全部张张”～可以推～张张张上是金城公司张张其子公司股张的行张。本文件用全部张张的定张同增张的函【税国税2002】420文件表号述一直。一般张张张张全部张张分张三张模式,第一～张张股张。第二～企张合。第并三～张张非公司制企张所有张。 第二～165文件张明了全部张张张张不张张张张的号税个税决与道理～张张张也是不征收增张的道理。因张,“全部张张张张～其张张价格不是由张张价张定的～企张张不张张、张张无形张张的行张完全不同”～其张张价格张售誉售体包含了品牌、商、张张力的磨合因素、张渠道等张张的因素～张张价格不张张和张张张有张。 ;五,到底什张是全部张张张张或者部分张张张张,;扑离两个朔迷的文件, 国税函【2009】585文件张然是号税税从来即将增张的文件～但是如果企张张张张张重张中涉及到不张张～其张张理的原张理张上张是一致的～,上市公司自己的全部张张、张张、张利和张张张张张控股公司～而保留上市公司张格的行张～其张张张张张程中涉及到的不张张张张照章征收张张。税 然而情有张张张张～况并没将几个厂划份并并将鞍山张张集张公司自己名下的工张了鞍张新张张股有限公司～未股张张张或合～石化张张公司6家研究院张张张张张中石化股公司～张局份税笔几均批张不征收张张～者猜张可能有以下张原因, 第一～张两个个国属个国国税税案批张都和大型企有张～于案批张～在中大型有企张一直都有不遵循法基本张张张行收政策的张例～因此涉及到大型国从税来宁企～就不能法原理上张张了～只能张,李～一切皆有可能。 第二～以下的两个个属内属内即来壳没案批张～都于同一集张部的张张张整～因此猜张张局的含张如果于集张部的张整～使原的有注张～或者不是采取股张张张的形式～也不需要张。税 第三～函【国税2009】585文件～号壳运况体个只能张范上市公司借上市作一张情～不能张大～而其他的整张张张张、张张、张张力～案分析～不能一张同仁。 乱即税个吧税花张欲迷人眼～我相信使是张局张张张的张张～每一人也持有不同的张法～就同张【2009】59文件一张～号几个共同立法者～居然各张一张～只有糊糊涂来涂吧尽来税去的猜张,但是在张张张行中要量避免模糊政策张的收张张。 张于,家张张局国税2011年的第13公号税国税告～张然张得依然是增张张张～可以张张截张的作张了函【2009】585文件～张于全部张张之号争税税可以告一段落了,张人张张重张流张政策张得了重大利好, 张于鞍山张张集张张张部分张张张张不征收张张张张的税批张 54 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 2004-03-01 国税国税家张张局 函[2004]316号 张宁税省地方张局, 你税税局《张于企张部分张张张张是否征收张张张张的张示》;张地张[2003]82,收号研悉。张究～张批张如下, 根据《中张人民共和张张张行例》及其张国税条税税售份施张张的张定～张张的征收范张张有张提供张张张、张张无形张张或者张不张张行张。鞍张新张张股张有限公司是鞍山张张集张公司的控股子公司～鞍山张张集张公司先后将厂厂厂划份鞍张第一张张、鞍张大型张张、鞍张第一初张的房屋张张、土地使用张和机器张张张张鞍张新张张股有限公司～其张张张整属划税于企张重张改制～张张重新分～不是一般意张的企张张张张不张张、无形张张的行张～因此～不张征收张张。 张于中国属研体国份税石化集张张张张张管理有限公司所究院整注入中石油化工股有限公司有张收张张的通知 2010-04-29 国税国税家张张局 函,2010,166号 北京、上海、张宁国税税青国税税省;市,家张局、地方张局～张市家张局、地方张局, 近接中国称石油化工集张公司;以下张石化集张,反映～张张一步张整石化集张张张张略布局、张化张源配置～2009年～中国石化集张张张张张管理有限公司;以下张称属研学研研研研青石化张张公司,下北京化工究院、石油化工科究院、石油勘探张张究院、张张石油化工究院、上海石油化工究院和张安全工程研研将体国份称份将税确究院等六家究院其张张、张张、张张、人张和张张整张张张中石油化工股有限公司;以下张石化股公司,。张上述行张有张收张张明如下, 石化张张公司所属研份体属国税六家究院向石化股公司整张张其张张、张张、张张、张张力和张张的行张于张张企张全部张张的行张～按照《家张张局张于张张企张张张不征张张张张的税国税批张》;函,2002,165,和《家张张局张于张张企张全部张张不征收号国税税国税增张张张的批张》;函,2002,420,的张定～不征收张张和号税增张。税 ;六,张于金融商品张张 1.《张张张行例》第税条条五第;四,款 外张、有价张券、期张等金融商品张张张张～以张出价减去张入价后的余张张张张张～ 同例的张旧条税体没旧条税条将化在于每金融商品张张张张的张主有做特定要求～而例中只有金融企张的金融商品张张张张才需要张张张张～因此张款张张上股票张张张入了张张张税税个真税响将灾条将广范张～张张张化是巨大的～尤其张于人炒股如果的征收张张的张～那张张股市的影是张性的～因此例金融商品张张张上张入征税国税税范张后～张政部家张张局又以张【2009】111文件的形式～人号将个税炒股所得排除在征范张之外。 2. 《张政部家张张局张于人金国税个税税税融商品张张等张张若干免政策的通知》;张【2009】111,号 张张国个院批准～张人(包括个体个工商张及其他人～下同)从税事外张、有价张券、非张物期张和其他金融商品张张张张取得的收入张免征收张张。 55 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 张【税2009】111文件人以及工号将个个体税从来税商张的炒股所得排除在了征范张之列～政策上张～张位金融商品张张都需要张张张张了。 3.《张张张行例张税条条施张张》第十八 条条例第五第(四)张所称税从税外张、有价张券、期张等金融商品张张张张～是指张人事的外张、有价张券、非张物期张和其他金融商品张张张张。张物期张不张张张张。 4.如何张金融商品张张征。税 张行政策有张出非金没税份税体税融企张金融商品张张张张如何征的张张～除了部分省;上海、浙江,出台了差张征具张法外～如果要征～一般张张张张参国税考《家张张局张于印张<金融保张张张张申张税管理张法>的通知》;张【国税2002】9,文件第号条税构十四的张定～而事张上张然收政策张于非金融机征收张张已张非税确国税没真常明～但是目前全张张有征的案例～比如上海市目前就完全有张征～而北京张有零星张征的案例～张政策是否能张正的得到广笔将泛张行～者拭目以待, 国税张【2002】9文件第号条来划个十四　金融商品张张张张～按股票、张券、外张、其他四大张分。同一大张不同品张金融商品张张出张的正张差～在同一张税内个税个会期可以相抵～相抵后仍出张张差的～可张张下一张期相抵～但年末张仍出张张差的～不得张入下一张年度。金融商品的张入价～可以张定接加张平均法或移张加张法张行核算～张定后一年不得张内更。 　　;一,股票张张 　　张张张张张张股票的价差收入～张张张即=张出价,张入价。股票张入价是指张张原价～不得包括张张股票张程中支付的各张张用和金。张出价是税指张出原价～不得扣税除张出张程中支付的任何张用和金。 　　;二,张券张张 　　张张张张张张张券的价差收入～张张张即=张出价,张入价。 　　张券张入价是指张张原价～不得包括张张张券张程中支付的各张张用和金。张出价是税扣税指张出原价～不得除张出张程中支付的任何张用和金。 　　;三,外张张张 　　张张张张张张外张的价差收入～张张张即=张出价,张入价。外张张入价是指张张原价～不得包括张张外张张程中支付的各张张用和金。张出价是税指张出原价～不得扣税除张出张程中支付的任何张用和金。 　　;四,其他金融商品张张 　　张张张张其他金融商品的价差收入～张张张即=张出价,张入价。其他金融商品张入价是指张张原价～不得包括张张其他金融商品张程中支付的各张张用和金。张出价是税扣税指张出原价～不得除张出张程中支付的任何张用和金。 ;七,张于股张张张涉及土地使用张张更有张张张的批张 2004-05-31 国国土张源部张公张 土张张函[2004]224号 56 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 广国张省土张源张, 你粤国张《张于股张张张涉及土地使用张张更有张张张的张示》;土张[2003]256,收号研悉。张究～张批张如下, 太古可口可张香港有限公司其全张张有的张企张将独—国属体售太古张品;张莞,有限公司全部张张张可口可张;中,投张有限公司～于企张张张的整出～ 其中包含土地使用张的张移。因此～张行张于属土地使用张张张～张按土地使用张张张的张定张理张更登张。 国将并税土张源张股张张张涉及到的土地使用张张更定张张土地使用张张张～不能代表收上也张张看待～只能用作土地使用张张更手张～张就叫 做“张路警察～各管一段”,而且张得张文件有些怪异会另吧～股张张张涉及到土地使用张张更张,或张张文件有不张人知的故事。5土;一,一般张张～股张张张不是土地增张的征税税范张。 地;二,函【国税2000】687文件～张张张张号100%股张～张张是张张不张张～张张征收土地增张。张税国税似于引张了张收张定的不张张张款～张股张张张条增张避土地增张的策税划况来国税蒙上了一张张影～不张就目前了解的情看～各地张有使用函【2000】687文件的号先例。税 6印;1,张【国税1991】155文件第号10张定～股张张张按照张张张移张据张张印花。条税花;,股票张张印花～自税2008年9月18日张始～张股票张张张张征收1‰的印花。税2税 57 Winwind;张张,作品 Winwind@vip.163.com;? 58