论虚开增值税专用发票犯罪案件的证据规格

论虚开增值税专用发票犯罪案件的证据规格 论虚开增值税专用发票犯罪案件的证据规 格 2004年4月 第16卷第2期 湖南公安高等专科学校学报 JournalofHunanPublicSecurityCollege Apr.2OO4 V01.16No.2 论虚开增值税专用发票犯罪案件的证据规格 刘忠 (湖南公安高等专科学校,湖南长沙410006) 摘要:在涉税犯罪案件侦查中强调证据规格,有利于反腐倡廉,打击经济犯罪活动的开展, 有利于提高民警业务素质和整体执法水平.虚开增值税专用发票犯罪案件的证据规格包括 主体 方面的证据,主观方面的证据,虚开方面的证据,接受虚开方面的证据以及其他方面的证据. 关键词:涉税犯罪;虚开增值税专用发票案件;证据规格 中图分类号:D924.33文献标识码:A文章编号:1008—7575(20o4)o42—03 一 ,在涉税犯罪案件侦查中强调证据规格的现实 意义 (一)有利于反腐倡廉,打击经济犯罪活动的开展 修改后的《刑事诉讼法》在证据适用上增强了制 约性,提高了对收集,使用证据的要求.强调证据规 格,统一对证据的适用,可以有效地防止在侦查 阶段收集,调取,适用证据上的”证据不足,案件难 定”,”贻误时机,证据难查”等问题的发生,确保证据 规格发挥出应有的作用,做到稳,准,狠地打击涉税犯 罪分子,推动反腐败斗争和打击经济犯罪活动的深入 开展. (二)有利于提高民警业务素质 在涉税犯罪案件侦查过程中,侦查人员是适用证 据规格的主体.在没有证据规格标准及行为约 束的情况下,办理涉税案件过程中往往出现认识,使 用证据上的”差异性”,”主观性”,”盲目性”等问题. 统一证据规格,可以规范民警适用证据的行为,提高 民警的业务素质.证据规格不仅对民警具有工具和 指南的作用,同时也是民警自我检查,衡量,约束适用 证据完整性的”尺子”. (三)有利于提高整体执法水平 这里所说的执法水平是从宏观意义上讲的,是指 “办案效率快,办案质量高,办案社会效果好”的总称. 有了证据规格,就有助于克服收集证据过程中的盲目 性,增强目的性,提高有效性,及时侦破案件,准确认 定犯罪事实.同时,一些社会危害大,影响大,群众意 见大的经济犯罪案件在证据规格的指导下得以及时 侦破,能够有效地消除群众对公安机关的误解,达到 惩治犯罪,警戒,教育群众,保护群众合法利益,维护 社会主义民主和法制,维护社会主义市场经济发展的 目的. 二,虚开增值税专用发票犯罪案件证据规格的 构成 虚开增值税专用发票犯罪案件的证据规格包括 如下几个方面: (一)主体方面的证据 这主要是指犯罪嫌疑人为单位的情况,具体包 括:1.单位的营业执照,税务登记证,享受税收减免 优惠政策的有关证明,一般纳税人资格证明,银行帐 号证明,工商注册登记资料等.2.直接负责的主管人 员和其他直接责任人员的身份证明,包括法定代表 人,实际投资者,实际经营决策者,财务主管,财务会 计人员,业务人员等人员的户口簿,居民身份证,户口 底卡,工作证,护照或者其他有效证件.3.已核实的 单位基本情况,即由工商,税务部门出具的有关公司 企业是否存在,是否依法进行工商注册,税务登记,是 否具有一般纳税人资格,是否正在经营或者已倒闭等 方面情况的证明. 若犯罪嫌疑人为自然人的,证据应当包括户口 簿,居民身份证,户口底卡,工作证,护照或者其他有 效证件等. (二)主观方面的证据 犯罪主观方面的证据,包括证明犯罪嫌疑人是否 具有虚开,接受虚开或者介绍虚开发票的故意的 证据. (三)虚开方面的证据 对于虚开方面的证据,可以到涉嫌虚开发票的单 位调查取证,具体内容包括:1.增值税专用发票准购 收稿日期:2OO4—02—12 作者简介:刘忠(1970一),男,湖南邵阳人,湖南公安高等专科学校侦查系讲师,主要从事经济 犯罪侦查研究. 42 证.要全面核实并掌握增值税专用发票的购,用,存 等情况;2.涉嫌虚开的发票的记账联,存根联.要核 查其真实性,即核实填开内容,数额与涉嫌虚开的发 票联,抵扣联是否一致,是否为”阴阳票”,”大头小尾” 票等;3.核实涉嫌虚开发票是否在经营范围内填开; 4.相关会计凭证,会计账簿.要进行账,证,票相互 比对;5.纳税申报及已实际缴纳税款资料.要核实 涉嫌虚开的发票是否存在对应的进项发票,并核实其 真伪.如果有对应的进项发票,核实是否已申报纳 税;如果没有对应的进项发票或者是伪造的进项发 票,由税务机关出具证明;6.相关货物销售.要 核实是否存在与涉嫌虚开发票对应的交易,内容是否 一 致;7.资金来源明细账,现金存款明细账,银行存 款明细账,现金收款或者银行收款凭据等.要核查与 涉嫌虚开的发票对应的资金流向是否存在,资金流, 票流是否一致;8.货物出库单据及调取库存商品明 细账.要核实实际库存,查明是否实际出库,是否与 发票内容一致;9.相关货物运输凭证,包括, 运输费用支出凭证,运输发票等.要核查是否存在相 关货物流通,与涉嫌虚开的发票内容是否一致,票流, 物流是否一致;10.到涉嫌虚开发票单位的生产经营 场所调查其实际生产能力,生产规模及经营状况,综 合判断是否与涉嫌虚开的发票反映的生产能力相符 合,并通过拍照,摄像等方式固定证据.通过以上各 项查证,进行综合判断,确定开票,发货,收款是否一 致,即票流,物流,资金流是否完全一致;l1.犯罪嫌 疑人的供述及证人证言,包括法定代表人,会计,出 纳,业务经办人,仓库管理员,运输人员等的证言.主 要内容为:(1)查清虚开发票的策划者和策划过程,包 括受票单位(个人)的基本情况,如何结识受票单位 (个人)的情况,是否有中间人及其基本情况,虚开发 票的动机,决策过程及参与人员,与受票单位(个人), 中间人等的协商过程及具体内容;(2)填开及交接过 程,包括时间,地点,情节及当事人等;(3)收取虚开发 票”开票费”的情况,包括是否收取”开票费”,开票前 如何协商确定获利分配数额或比例,开票方,中间人 分配比例,受票方实际支付数量,支付方式(现金,汇 票等),支付次数,支付时间,支付地点,资金流向,实 际交接现金或票据的双方当事人,资金使用情况等; (4)税务机关有无定额,定比例”包税”行为等. 对于虚开方面的证据,也可以到涉嫌虚开发票单 位的主管税务机关调查取证,具体内容包括:1.如果 涉嫌虚开发票单位是增值税一般纳税人的,由税务机 关提供增值税一般纳税人的申请认定审批表及批准 文件;2.涉嫌虚开发票单位发票的领,用,存登记簿 或者台帐.要与涉嫌虚开单位的发票登记,使用情况 进行比对,如果不一致,由税务机关出具证明;3.涉 嫌虚开发票单位的纳税申报及实际缴纳税款资料,特 别是进项发票和销项发票统计表;4.涉嫌虚开发票 的函调情况,包括发函,回函及登记台帐等;5.税务 机关出具的税务处理决定书,税收缴款书和调账记录 等;6.虚开的增值税专用发票有无对应的进项发票, 是否已进行了抵扣,要请税务机关出具证明,并说明 原因. 对于虚开方面的证据,还可以到涉嫌犯罪企业的 开户银行调查取证,提取银行资金收款单据,核查票, 货,款是否一致. (四)接受虚开方面的证据 对于接受虚开方面的证据,可以到涉嫌接受虚开 发票的单位调查取证,具体内容包括:1.涉嫌虚开发 票的发票联和抵扣联.要核查其真实性;2.相关会 计凭证,会计账簿.要进行账,证,票相互比对;3.纳 税申报及实际缴纳税款资料.要核实涉嫌虚开的发 票是否已作进项抵扣;4.相关货物购销合同.要核 实是否存在与涉嫌接收虚开发票对应的交易,内容是 否一致;5.资金支付明细账,现金存款明细账,银行 存款明细账,现金付款或者银行付款单据.要核实与 涉嫌接收虚开发票对应的资金流向是否存在,资金 流,票流是否一致;6.货物入库单据,调取库存商品 明细账.要核实实际库存,查明是否实际入库,是否 与发票内容一致;7.相关货物运输凭证,包括运输合 同,运输费用支出凭证,运输发票等.要核查是否存 在相关货物的流通,是否与涉嫌接收虚开发票内容一 致,票流,货流是否一致;通过以上各项查证,进行综 合判断,确定接收发票,接收货物,支出款项是否一 致,即票流,物流,资金流是否完全一致;8.犯罪嫌疑 人的供述及证人证言,包括法定代表人,会计,出纳, 业务经办人,仓库管理员,运输人员等的证言.主要 内容如下:(1)接受虚开发票的策划者和策划过程,包 括开票单位(个人)的基本情况,如何认识开票单位 (个人)的情况,是否有中间人及其基本情况,接受虚 开发票的动机,决策过程及参与人员,与开票单位(个 人),中间人等的协商过程及具体内容;(2)填开及交 接过程,包括时间,地点,情节,现场当事人等;(3)支 付虚开发票”开票费”情况,包括是否已支付”开票 费”,开票前如何协商确定获利分配数额或比例,开票 方,中间人分配比例,受票方实际支付数额,支付方式 (现金,汇票等),支付次数,支付时间,支付地点,资金 流向,实际交接现金或者票据的双方当事人,资金使 用情况等. 对于接受虚开方面的证据,也可以到涉嫌接受虚 43 开发票单位的主管税务机关调查取证,具体内容包 括:1.如果涉嫌接受虚开发票单位是增值税一般纳 税人的,由税务机关提供一般纳税人的申请认定审批 表及批准文件;2.涉嫌接收虚开发票单位的纳税申 报及实际缴纳税款资料;3.涉嫌虚开发票的函调情 况,包括发函,回函等;4.涉嫌虚开发票是否已被抵 扣及抵扣税额,要由税务机关出具证明,并说明原因; 5.税务机关出具的税务处理决定书,行政处罚决定 书,税收缴款书等. 对于接受虚开方面的证据,还可以到涉嫌接受虚 开发票单位的开户银行调查取证,提取银行资金付款 单据,核查票,货,款是否一致. (五)其他方面的证据 其他方面的证据主要包括: 1.对于介绍虚开发票的,除收集上述虚开方和 接受虚开方的证据外,还应收集介绍方的有关证据, 如介绍方的主观故意,介绍虚开的经过,结果,因介绍 虚开而获得的非法收人等. 2.对增值税专用发票真伪的认定,可以根据案件 的具体情况分别采取以下方式进行:(1)收集涉案虚开 发票”开票方”的准购证,梳理,核实其购,用,存情况, 根据涉案发票票号,票段等判断其是否为”开票方”依 法从税务机关领购并由”开票方”依法开据等情况,从 而证实涉案发票的真伪;(2)由发放发票的主管税务机 关认定,并出具结论;(3)由造币公司,发票印制单位鉴 定,并出具结论;(4)由刑事司法鉴定机构对有关印章, 笔迹,发票纸张质地等进行鉴定,并出具结论. 三,虚开增值税专用发票犯罪案件侦查中收集证 据的基本要求 公安机关的税侦部门应当严格依照刑事诉讼法 的规定收集,调取,审查,判断证据.对于书证应当收 集,调取原始的记账凭证,会计账簿,,以及 纳税申报表,代扣代缴,代收代缴税款报告表或者其 他纳税申报资料等书证,如有说明材料的,应一并调 取.公安机关税侦部门认为确有必要时,可以对案件 中的专门性问题指派,聘请有专业知识的人员或者会 计师事务所,审计师事务所,税务师事务所等鉴定机 构进行鉴定.公安机关可以在本辖区内确定若干鉴 定机构承担危害税收征管犯罪案件的鉴定工作.经 税务机关书面确定具有稽查专业知识的税务机关工 人员可以对”应纳税款”等税收征管的专门性问题进 行鉴定.其他方面遵照刑诉法的规定进行. 三,结语 经济犯罪诉讼证据制度,作为我国刑诉法典的重 要内容,在公安机关管辖的经济犯罪案件立案,提请 逮捕,侦查终结等环节中都发挥了积极的作用.但在 我国的经济犯罪诉讼证据适用实践中,因证据不足而 导致的案件难定,因贻误时机而导致的证据难查,因 遗弃丢失而导致的证据难补现象依然存在,从而影响 和阻碍了经济犯罪诉讼证据作用的发挥,这已引起越 来越多公安机关侦查人员的注意和重视.刑事证据 的适用现状表明.实行证据规格势在必行. OnEvidenceSpecificationoftheCrimeofWritingoutFalsely SpecialInvoicesofIncreasingTaxes L/UZhong (HunanPublicSecurityCollege,Changsha,410006,Hunan,China) Abstract:Emphasizingtheevidencespecificationincrimeabouttaxisfavorabletostruggleagainstcorru ptionand encouragehonesty,attackthedevelopmentoftheeconomiccriminalactivity,helptoimprovepolice’Spr ofessionalquail— ficatiom,andalsoimprovewholecompetenceofenforcinglawatthesametime.Thentheevidencespecif icationofthe crimeofwritingoutfalselyspecialinvoicesofincreasingtaxesincludestheevidenceofthemainpart,subj ect,falsely writing,acceptingtheinvoicesandothers. Keywords:thecri/n~ofwritingoutfalselyspecialinvoicesofincreasingtaxes;theevidencespecificatio n (责任编辑:欧阳梓华)