资产负债表认定项目存在完整性权利和义务计价和分

资产负债表认定项目：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报和披露。利润表认定项目：发生、完整性、准确性、截止、分类。报表层次风险认定的相关实质性程序总结：1、营业收入发生认定的7个程序（1）对营业收入实施实质性分析程序（必须展开说2点）①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析——按类别分析；②按月度对本期和上期毛利率进行比较分析——按时间分析。（2）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（3）选取本期的大额交易，抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。（4）销售的截止测试1)通过测试财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。2)复核财务报表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。3)取得财务报表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。4)结合对财务报表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。5)调整重大跨期销售。（5）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（6）检查销货退回的合理性。存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）2、营业成本完整性认定的4个程序（1）对营业成本实施实质性分析程序①将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析——按月度分析。②将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析——按类别分析。（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则——相当于重新计算。（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。（4）针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。3、销售费用完整性认定程序（1）对销售费用进行分析：①计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性——按月份分析。②计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性——按类别分析。（2）复核本期发生的销售费用。对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确——相当于重新计算。（3）销售费用截止测试。从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。4、应收账款存在认定的4个程序（1）实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。1）编制应收账款函证结果汇总表，检查回函。2）调查不符事项，确定是否表明存在错报。3）如果未回函，实施替代程序。4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。5）如果管理层不允许寄发询证函：①询问管理层不允许寄发询证函的原因并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。（2）对未函证应收账款实施替代审计程序对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。（3）检查资产负债表日后冲销应收账款的支持性文件检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的减免应收账款的支持性文件，以及资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定应收账款是否真实存在。（4）应收关联方的款项的实质性程序1）了解交易的商业理由。2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、、及入库和运输单据等相关文件）。3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序a.向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；b.检查关联方拥有的信息；c.向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。5、应收账款计价和分摊认定的2个程序（1）获取应收账款账龄分析表1)测试计算的准确性；2)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性；3)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。（2）评价计提的应收账款坏账准备如果识别出与应收账款坏账准备相关的重大错报风险，重新估计坏账准备，并在本账项工作底稿中记录测试过程。6、应收票据/短期借款完整性认定的2个程序（应收票据贴现，每年考）（1）获取已经背书转让的应收票据清单，针对在12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件；（2）函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。（3）检查贷款卡，核实账面记录是否完整真实7、预付账款存在认定的3个程序（1）分析预付账款账龄及余额构成，确定：1)该笔款项是否根据有关购货合同支付；2)检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目、因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。（2）选择大额或与关联交易相关的预付账款函证其余额和交易条款。（3）检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。8、应付账款完整性认定的4个程序（1）检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。（2）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（3）针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（4）结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。9、应付职工薪酬完整性认定的4个程序（1）检查应付职工薪酬的确认，与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。（2）检查应付职工薪酬本期的发生①对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬，获取工资计算表，将工资标准与有关规定进行核对，选取样本进项测试。②对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，检查是否按照规定的计提基础和比例计提。③对被审计单位按照历史经验数据和当期计划预计的职工薪酬，获取管理层进行估计的资料，完成工作底稿。（3）对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。（4）检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。10、新产品的研发，可能存在失败。①开发支出/无形资产/存在②管理费用/完整性（1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展；（2）检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；（3）检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；（4）检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；（5）检查各项支出是否与研究开发直接相关。11、固定资产存在认定的3个程序（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确；（3）检查本期固定资产的增加。12、固定资产计价和分摊认定的3个程序（1）分析被审计单位生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。（2）对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。（3）检查期后固定资产的处置、报废等情况。13.存货计价和分摊认定的4个程序（1）对存货进行计价测试；（2）根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；（3）检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；（4）在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。14、存货存在认定的3个程序（1）年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；（2）如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况；（3）必要时聘请专家确定存货的数量和状态。15、政府补助涉及递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定；营业外收入的“发生”或“准确性”认定。涉及的进一步实质性程序包括：（背）①检查政府补助的有关文件；②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。16、营业收入“截止”认定应实施的进一步实质性程序：（背）①抽取资产负债表日前后若干天的大额销售记录，审查其相关的发货单、销售合同、记账凭证，确认销售是否存在跨期现象。②取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。③结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。17、延长质保期（尤其市场竞争激烈，扩充市场，新产品上市吸引客户）①预计负债/完整性（关注一下报表项目的金额是否增长较慢或余额很小）②销售费用/完整性应对的实质性程序：（背）A.询问有关销售人员企业的质保方面的情况B.获取企业有关质保方面的记录C.被审计单位销售和实际支付情况D.检查由产品质量保证费用形成的销售费用是否按正确的金额进行会计处理。18、竞争压力大，需要大量融资，涉及到抵押。①相关资产/权利与义务/列报与披露②应对的实质性程序：（背）A.向银行函证抵押资产的状况和金额；B.检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等；C.了解被审计单位是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置；D.检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。19、采购时，涉及到供应商销售返利（联系税法）①存货/计价和分摊②营业成本/准确性/截止③应交税费/存在或完整性/计价和分摊应对的实质性程序：（背）A.根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因；B.检查根据本年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年确认为应收返利；C.检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当；（会计处理）D.检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。20、关于关联方交易应对的实质性程序：（背）与关联方的列报和披露相关的认定存在重大错报。A.结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易；B.对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准；C.检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行；D.检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。21、技术落后、关闭生产线，涉及到裁员，应付职工薪酬或预计负债应增加较多①应付职工薪酬/完整性②预计负债余额/完整性②应对的实质性程序主要包括：（背）A.获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划。B.检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。C.检查辞退福利的计提金额是否恰当。D.检查辞退福利的期后付款情况。专一审计计划1、初步业务活动的目的（背）（1）具备执行业务所需的独立性和能力（右手）；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（左手）；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（左右手之间）2、初步业务活动的内容（背）（1）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。3、审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。4、执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件。5、为了确定“审计的前提条件”已经满足，注册会计师应当：（背）（1）确定财务报告编制基础的可接受性①被审计单位的性质；②财务报表的目的；③财务报表的性质；④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。（2）就管理层的责任达成一致意见①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件。6、制定总体审计策略应考虑的事项：（背，重点掌握）（1）确定审计范围；（2）审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；（3）确定审计方向；（4）所需要的审计资源。7、制定具体审计计划的目的（背）（1）获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；（2）确定审计程序的性质、时间安排和范围。8、具体审计计划的内容（背）（1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；（3）对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。9、在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。10、财务报表整体的重要性=基准×百分比11、重要性水平包括：（1）财务报表整体的重要性和实际执行的重要性；（2）特定交易、账户和余额的重要性和实际执行的特定交易、账户和余额的重要性；（3）明显微小的重要性。12、实务中常用的重要性基准举例（新增）（1）企业的盈利水平保持稳定；重要性基准为经常性业务的税前利润（2）企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少，重要性基准为过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入。13、审计实务中确定重要性百分比时应考虑的因素（新增）（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。14、确定实际执行的重要性应考虑的因素（背）（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。15、实际执行的重要性水平的经验值（修订）经验值情形（教材P33修订后）1.首次接受委托的审计项目；接近财务报表整体重要性2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；50%的情况3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠（较低的）缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；接近财务报表整体重要性2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理75%的情况层有足够能力、面临较低的业绩压力等；（较高的）3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效16、组成部分注册会计师需要将识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。17、利用专家的工作（指会计审计领域之外的专家）（1）确定是否利用专家工作考虑的因素（背）①管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；②专家工作涉及的事项的性质和重要性，包括复杂程度；③专家工作涉及的事项存在的重大错报风险；④应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。（2）评价专家的工作是否足以实现审计目的（背）①专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；②如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法的相关性和合理性；③如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。（3）评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序（背）①询问专家；②复核专家的工作底稿和报告；③实施用于证实的程序；④必要时与具有相关专长的其他专家讨论；⑤与管理层讨论专家的报告。18、对内部审计工作的利用（1）评价内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，应当评价4个要素：（能不能用？）（背）①内部审计的客观性；②内部审计人员的专业胜任能力；③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。（2）注册会计师应当评价内部审计工作的因素（背）①内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；②针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；③在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。（3）在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价内容①内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行；②内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；③内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论；④内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；⑤内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。19、注册会计师与治理层的沟通（1）与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的事项（必须背）①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的；③在审计中对重要性概念的运用。（2）与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难（背）①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；②不合理地要求缩短完成审计工作的时间；③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；④无法获取预期的信息；⑤管理层对注册会计师施加的限制；⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。（3）沟通值得关注的内部控制缺陷。20、对识别出的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（背，必须）（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。21、如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。22、如果针对特别风险实施的程序仅为实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。23、营业收入高估包括发生和截止认定，但是写程序只写发生认定程序，涉及收入舞弊的事项，既有报表层次的风险，又有营业收入发生认定的风险。24、函证程序可以为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供证据，但是不能为计价和分摊（包括坏账准备）提供证据。（修订）25、资产负债表认定项目：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报和披露。利润表认定项目：发生、完整性、准确性、截止、分类。26、函证应收账款必要性（1）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。（2）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。（3）如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。27、当被审计单位管理层要求不实施函证时，注册会计应当分析不函证的原因，并考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。28、当同时存在下列情况，可以考虑采用消极函证方式：（背）（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。29、函证发出前的控制措施：盖章+核对（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致；（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。（5）询证函盖章后，应当由注册会计师直接发出。30、如果对询证函仅仅进行口头回复，并不能作为可靠的审计证据，可以要求被询证者提供直接书面回复。31、涉及存货少提准备，固定资产少提折旧，坏账少提等，认定要写两个，如存货的计价和分摊认定，资产减值损失的完整性认定，但是写程序只需要写存货的计价和分摊认定程序。44、存货的监盘（考复核底稿）（1）存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定，同时可以获得部分（并不充分）有关存货所有权的审计证据。（2）如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供完整的存货存放地点清单（包括：a.期末库存量为零的仓库、b.租赁的仓库，以及c.第三方代被审计单位保管存货的仓库等），根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。（3）如果识别出舞弊的重大错报风险，注册会计师可以在不预先通知的情况下对特定存货进行监盘，或者在同一天对所有存放地点的存货进行监盘。（4）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。（5）由存货性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获得充分、适当的审计证据。（6）不可预见的情况导致无法实施盘点的情形包括：①注册会计师无法亲临现场；②气候因素，如天气恶劣导致无法实施监盘（7）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（8）对由第三方保管或控制的存货的处理：（背、新增）1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；2）实施检查；3）其他审计程序（审计准则问题解答新增内容）①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作（审计准则问题解答新增内容）。此外，注册会计师可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款、复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等（审计准则问题解答新增内容）。47、舞弊风险的动机或压力（背）（1）财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁；（2）管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力；（3）管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响；（4）管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力。48、组成部分的重要性（1）集团报表层次的重要性由项目组制定。（2）集团组成部分的重要性由集团项目组确定，而不是由组成部分注册会计师确定。（3）组成部分的重要性要设定低于集团报表整体的重要性。（4）确定组成部分重要性时，无需按比例分配，因此，各组成部分重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。（5）组成部分实际执行的重要性水平由组成部分注册会计师或集团项目组确定（谁审计谁确定），如果由组成部分注册会计师执行组成部分的审计工作，集团项目组应当评价组成部分实际执行的重要性的适当性。（6）如果仅在集团层面实施分析程序，则无需了解组成部分注册会计的工作。49、集团项目组应当了解组成部分注册会计师工作的内容：（背，★★）（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。49、参与组成部分注册会计师的工作（1）应当参与组成部分注册会计师的风险评估程序，至少应当包括：（背）①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；②与组成部分注册会计师讨论舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。（2）对于特别风险的进一步审计程序。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：（1）组成部分的重要程度；（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。49、集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式：（背）（1）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；（2）复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；（3）实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；（4）设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序；（5）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；（6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。针对具有财务重大性的重要组成部分审计就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。针对具有特别风险的重要组成部分审计就集团而言，对于具有“因特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险”的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；4.实施特定程序。50、关联方的审计（1）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时的应对措施1）如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据（2）注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。（3）与治理层沟通关联方相关的重大事项1）管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。沟通这一情况可以提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易。2）识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易。3）注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧。4）违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定。5）在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。51、持续经营（1）持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月。管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。（2）出具无保留意见审计报告情形如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。（3）出具无法表示意见审计报告的情形在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。（4）出具保留意见或否定意见审计报告的情形如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。52、前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见（1）如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。（2）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无需因此而发表非无保留意见。（3）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见。53、信息技术对审计的影响。（1）信息系统一般控制的的错报风险属于报表层次，信息系统应用控制的错报风险属于认定层次，只要题目涉及信息系统的变更、修改、升级等，都属于报表层次的错报风险。（2）公司层面的信息技术控制影响信息技术的一般控制和应用控制。（3）注册会计师首先执行公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境。（4）注册会计师通常优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性。54、事务所可以为审计客户提供包括以下事项的行政服务：（1）草拟与公司会议相关的会议记录；（2）草拟与董事会、股东大会和类似会议所作的决策相关的文档；（3）发送年度股东大会和其他会议的通知。55、定期轮换的问题：（1）如果某关键审计合伙人负责审计属于公众利益实体的审计客户，五年后关键审计合伙人应当轮换。在轮换后的两年期间内，该关键审计合伙人不得有下列行为：①参与该客户的审计业务；②为该客户的审计业务实施质量控制复核；③就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；④以其他方式直接影响业务结果。（2）在极其特殊的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。（3）在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。（4）如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。（5）如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。56、下列活动通常被视为管理层职责：（1）制定政策和战略方针；（2）指导员工的行动并对其行动负责；（3）对交易进行授权；（4）确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；（5）负责按照适用的会计准则编制财务报表；（6）负责设计、实施和维护内部控制。57、禁止情况或不被允许情形（1）禁止编制会计记录和财务报表的服务（2）禁止计算税额（3）禁止担任审计客户的辩护人（4）禁止担任首席法律顾问（5）不被允许提供内部审计服务（6）不被允许拟招聘服务补充：1、注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境：（背）（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制；2、当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求，但首先要保证其专业胜任能力和达到独立性的要求。3、事务所可以同时向一家客户提供会计报表审计和内部控制审计服务。4资产减值损失准确性，完整性的实质性程序：结合存货和应收账款的计价和分摊的审计程序进行审计5、预计负债完整性认定的实质性程序：向律师询问并追查至明细账。6、注册会计师可以通过以下方法提高审计程序的不可预见性，例如：（背）（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。8、与前任注册会计师沟通的内容：（背）（1）接受委托前的沟通事项包括：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。（2）接受委托后的沟通事项包括：①如果需要査阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通，应当就使用工作底稿达成一致意见；②沟通的内容通常可能包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项（如有关资产负债表账户的分析和或有事项）的工作底稿。（3）发现前任已审报表的重大错误，则：①应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三方会谈；②被审计单位拒绝告之前任注册会计师或前任注册会计师拒绝参加三方会谈、或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，则后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响、解除业务约定或向法律顾问咨询。9、初次审计业务，必须与前任注册会计师沟通。11、重要性不考虑错报对个别财务报表使用者的影响。12、重要性水平不是一直不变，在审计过程中根据被审计单位的了解，对其进行调整。13、不是所有的错报都需要累积，明显微小的错报（一般为财务报表整体重要性的3%至5%，一般不超过10%）不需要累积。14、注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。15、判断认定程序时，题目告诉你出售银行借款等，只要涉及第三方，就应该函证。16、函证的时间，通常为资产负债表日后。特殊情况可以资产负债表日前进行函证★★★如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（可以提前函证，即期中进行，但必须对其后期间实施程序）17、★★★（背）（1）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。（2）只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。18、评价不符的处理（首先分析原因，不符并不一定是错报，结合销售退回、舞弊等）19、对于特别风险，至少要有实质性程序，至少要有细节测试。20、注册会计师与治理层的沟通（1）决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素（背）★★★①治理层的下设组织与治理层各自的责任。②拟沟通事项的性质。（谁负责就找谁）③相关法律法规的要求。④下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。（2）与治理层沟通不充分的应对措施：（背）①根据范围受到限制发表非无保意见；②就采取不同措施的后果征询法律意见；③与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；④在法律法规允许的情况下解除业务约定。21、与前任注册会计师的沟通。（1）审计工作前的沟通，是必须的，通常由后任注册会计师主动发起，需征得被审计单位的同意，可以采用书面方式或口头方式（2）审计工作后的沟通，不是必须的。22、利用专家工作评价结果为不恰当时的措施：①如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：a.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；b.根据具体情况，实施追加的审计程序。②如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照规定发表非无保留意见.23、应对会计估计评估的重大错报风险的措施，实施下列一项或多项程序：（一定背）（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（控测＋实测）（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使在该区域内的所有结果视为是合理的：★★★（背）a.从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；b.根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。24、超出正常经营过程的关联方交易的例子可能包括：（必须掌握）（询问交易的性质、商业理由、交易的条款和条件）①复杂的股权交易，如公司重组或收购；②与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；③对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；④具有异常大额折扣或退货的销售业务；⑤循环交易，如售后回购交易；⑥在合同期限届满之前变更条款的交易。25、针对关联方交易重大错报风险的应对措施（背）（1）如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。（2）如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：（做如下程序）（背，★★★）①立即将相关信息向项目组其他成员通报。②要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价。③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。（3）超出正常经营过程的重大关联方交易的实质性程序（背★★★千万注意：不能只作函证）①检查相关合同或协议（如有）。②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。③实施函证程序。26、连续审计，也必须对被审计单位及环境进行了解。27、同一存货在不同地点存放，一定要同时安排28、特殊类型存货的监盘程序(背)存货类型可供实施的审计程序(背)①检查标记或标识；①木材、钢筋盘条、管子②利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。①运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；②堆积型存货（比如糖、煤、钢废料）②如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。①在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并③使用磅秤测量的存货留意磅秤的位置移动与重新调校程序；②将检查和重新称量程序相结合；③检查称量尺度的换算问题。④检查秤量尺度的换算问题。①使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加④散装物品（如贮窖存货、使用桶、以确定；箱、罐、槽等容器储存的液、气体、②使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记谷类粮食、流体存货等）录；③选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。⑤贵金属、石器、艺术品与收藏品选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进⑥生产纸浆用木材、牲畜行比较，并依赖永续存货记录。29、如果盘点日在资产负债表日之前，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间实施实质性程序，包括：（新增、背）①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序；②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。30、首次接受委托时对期初余额的审计程序（背）（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。（3）实施一项或多项审计程序。31、本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据，下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货余额的充分、适当的审计证据：（背）①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。32、对识别出的持续经营能力事项应对的审计程序包括：（背）（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。（主要询问该计划）（3）如果被审计单位已经编制现金流量预测，且对预测的分析是分析评价管理层未来应对计划时所考虑事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否有充分的支持。（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。33、家庭和私人关系（★★★）（5种情形，必须掌握）家庭和私人关系类型评价不利影响因素防范措施1．审计项目组成员的主要近亲属是计客户的董、高、特，或者在业务期间密切关系只能将该成员调离审计项目组或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务2．审计项目组成员的主（1）主要近亲属在客户（1）将该成员调离审计项目组；要近亲属在审计客户中中的职位（2）合理安排审计项目组成员的所处职位能够对客户的（2）该成员在审计项目职责，使该成员的工作不涉及其财务状况、经营成果和现组中的角色职责范围。金流量施加重大影响（不是董、高、特）（1）审计项目组成员与3．审计项目组成员的其其他近亲属的关系他近亲属是审计客户的（2）其他近亲属在客户董事、高级管理人员或特中的职位定员工（3）该成员在审计项目组中的角色（1）该员工与审计项目4．审计项目组成员与审组成员的关系计客户的员工存在密切（2）该员工在客户中的关系（非近亲属），并且职位该员工处于重要职位（战（3）该成员在审计项目友、同学等）组中的角色（1）该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系（1）合理安排该合伙人或员工的5．事务所中审计项目组（2）该合伙人或员工与职责，以减少对审计项目组可能以外的合伙人或员工，与审计项目组之间的相互产生的影响；审计客户的董事、高级管影响（2）由审计项目组以外的注册会理人员或特定员工之间（3）该合伙人或员工在计师复核已执行的相关审计工存在家庭或私人关系会计师事务所中的角色作。（4）董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位34、、与审计客户发生人员交流（一）一般规定雇佣关系类型评价不利影响的因素防范措施①与事务所仍保持重没有防范措施能够将其降低至可接受的水平1.审计项目组要交往前任成员或事有防范措施，如下：务所前任合伙（1）修改审计计划②未与事务所保持重人担任审计客（2）向审计项目组分派经验更丰富的人员要联系户的重要职位（3）由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作（1）因自身利益产生2.审计项目组（1）将该成员调离审计项目组不利影响成员拟加入审（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该（2）向会计师事务所计客户（★）成员在审计项目组中作出的重大判断报告35、属于公众利益实体的审计客户（★★★）（重点掌握）加入审计客户的情形防范措施1．关键审计合伙人加入审计客户担任重要除非该合伙人不再担任关键审计合伙人职位（董、高、特）后，该公众利益实体发布了已审计财务报注意：关键审计合伙人的含义表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该冷却期的含义合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。（次日）2．前任高级合伙人加入审计客户担任重要除非该高级合伙人离职已超过十二个月，职务否则独立性将被视为受到损害36、了解内部控制的穿行测试只能得出“控制是否得到执行”的结论。37、连续两年亏损，可能会退市，是报表层次的重大错报风险。38、注册会计师应对舞弊的总体应对措施：★★★（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。（3）在选择审计程序的性质、时间安排和