总预算会计2——资产、负债、净资产(1)

财政总预算会计一、概念：财政总预算会计：是各级政府财政部门核算、反映和监督一级政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。会计主体是政府。而不是财政部门。核算对象：财政性资金运动（收支及其结果）的专业会计。财政部2010年6月发布：《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》根据以上通知，从2011年起，财政总预算会计、行政单位会计都将没有了预算外资金的核算内容。为此，教材中相应的内容可以不需要讲解了。事业单位中的财政专户返还收入仍然存在，如教育收费仍然存入财政专户，通过财政专户返还给教育事业单位。特此补充2010年11月二、特点：1.核算基础：收付实现制2.财政总预算会计的信息既要符合一般会计原则，又要符合《预算法〉的要求，其信息使用者是上级财政和本级政府3.核算对象是各级政府的财政预算资金，不核算政府的实物资产。4.财政总预算会计只核算收支，不核算损益，不核算成本费用。5.反映的信息具有宏观性和公共性。三、核算的一般原则P10国家预算包括一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算应分别核算。会计遵从预算四、会计科目第一章资产的核算财政总预算会计的资产：一级政府（财政）掌管和控制的能以货币计量的财政性经济资源（货币资金、债权。没有财政物资*）货币资金：财政性存款（国库存款、其他财政存款）、有价证券、在途款债权：暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金）财政性存款:财政部门代表政府所掌管的财政资金存款（国库存款其他财政存款）第一节财政性存款一、财政性存款的管理原则集中资金,统一调度严格控制存款开户执行预算,支拨转账结算,不提现金在存款余额内支付,不得透支二、财政资金管理的改革——国库集中支付制度（一）国库集中支付制度的含义（二）国库存单一账户体系1、财政部门开设的银行账户（1）在中国人民银行开设的国库单一账户。（2）在商业银行开设财政零余额账户。（3）在商业银行开设预算外资金专户。2、财政部门为预算单位开设的银行账户3、特设银行账户经国务院和省级政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于核算和反映预算单位的特殊专项支出，并与国库单一账户清算。（三）国库集中支付制度下的收入收缴方式和程序国库集中支付制度下，财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。1、直接缴库缴款单位或缴款人按有关法律、法规，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。（由缴款单位申报纳税，征收机关审核）2、集中汇缴由征收机关按有关法律、法规，将所征收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。3、征收单位自收汇缴————适用于未实行国库集中支付制的情况。征收单位按规定收取了应缴财政预算的款项后，先存入各自在银行开设的账户，然后，通过各自的银行存款账户，将收取的应缴财政预算的款项汇总缴入国库。一、财政性存款的核算国库存款其他财政存款国库存款——一般预算存款——基金预算存款——国有资本经营预算存款其他财政存款——按交存地点与资金性质设明细账存款种类：专用基金存款、未设国库的的乡镇在专业银行的预算资金存款、财政周转金存款、特设账户存款、预算资金专户存款财政性存款：资产类账户国库存款:借方记增加数,贷方记减少数,借方余额反映国库存款的结存数.库款增加时：1、据国库报来的预算收入日报表,应贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”2、收到国有资本经营预算收入时，贷记“国有资本经营预算收入。库款支付时：借记“一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营支出”等科目，贷记本科目。例1某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”当天一般预算收入100万元。借：国库存款——一般预算存款1000000贷：一般预算收入1000000例2某市财政总预算会计收到国库报来的“基金预算收入日报表”，收基金预算收入15万元。借：国库存款—基金预算存款150000贷：基金预算收入150000例3某市财政总预算会计收到国库报来的通知，收到国有资本经营预算存款200万。借：国库存款——国有资本经营预算存款2000000贷：国有资本经营预算收入2000000其他财政性存款：指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款。包括：财政部门指定存入专业银行的专用基金存款、财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、特设账户存款等。借方记增加数，贷方记减少数，余额在借方，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。例1收到上级拨付的粮食风险基金50万元，根据银行报来的收款通知入账。借：其他财政存款—专用基金存款500000贷：专用基金收入500000例2某镇总预算未设国库，收到县财政预付的已记入往来的收入分成款25万元。县财政记：借：与下级往来250000（资产）贷：国库存款250000镇财政记：借：其他财政存款250000贷：与上级往来250000（负债）例3某市总预算会计开出付款通知，从其他财政存款账户中使用专用基金30万元借：专用基金支出300000贷：其他财政存款300000二、财政国库支付执行机构的有关业务核算105页——财政国库支付执行机构会计国库支付中心进行会计核算时设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”财政零余额账户存款，用于核算财政部门在代理行开设的财政零余额账户发生的结算业务。即：代理行办理财政直接支付业务。贷方登记支付中心当天发生的财政直接支付资金数，国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时，借记一般预算支出、基金预算支出等，贷记财政零余额账户存款。借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。国库存款与代理行结算时，借记财政零余额账户存款，贷记已结报支出。该账户当天资金结算后，余额为零。已结报支出用于核算财政国库资金已结清的支出数额。支付执行机构安排财政直接支付时，借记“一般预算支出”，贷记“财政零余额账户存款”。国库存款与代理行结算时，借记财政零余额账户存款，贷记“已结报支出”。支付执行机构收到零余额账户代理行报来的“财政支出日报表”。安排授权支付。借记“一般预算支出、基金预算支出”，贷记“已结报支出”。当天业务结束后，已结报支出余额应等于一般预算支出和基金预算支出的合计数。年终已结报支出与一般预算支出和基金预算支出对冲，结转后，已结报支出与一般预算支出和基金预算支出的账户余额为零。例：某市财政国库支付执行机构发生如下业务：1、为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项5万元。借：一般预算支出50000贷：财政零余额账户存款500002、汇总编制了“预算支出结算清单”，其中汇总的财政直接应结算资金数额为5万元。核对无误后报财政总预算会计结算资金。借：财政零余额账户存款50000贷：已结报支出——财政直接支付500003、收到代理行报来的“财政支出日报表”。以一般预算安排的授权支出8万元，以基金预算安排的授权支出2万元。借：一般预算支出80000基金预算支出20000贷：已结报支出——财政授权支付1000004、年终，财政国库存支付中心将预算支出与有关方面核对一致。已结报支出——财政直接支付50万元，已结报支出——财政授权支付40万元，一般预算支出75万元，基金预算支出15万元。借：已结报支出——财政直接支付500000——财政授权支付400000贷：一般预算支出750000基金预算支出150000年终结转后，已结报支出与一般预算支出和基金预算支出的账户余额为零。第二节有价证券有价证券：中央政府以信用方式发行的各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的国家公债。1.只能用各项财政结余购买国家指定的有价证券2.支付购买有价证券的资金不能列作支出（资产内部转换）3.有价证券兑付的利息及转让有价证券的净收入按途径列作各项收入（一般预算收入、基金预算收入……）4.有价证券（含债券收款单）要视同货币一样妥善保管有价证券的核算购入时：借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”兑付时：本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。本科目余额在借方，反映有价证券的实际库存数。例12用一般预算结余20万元和基金预算结余15万元购买国库券。借：有价证券——国库券350000贷：国库存款——一般预算存款200000——基金预算存款150000例13上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入7万元。其中用一般预算结余购入有价证券利息4万元，用基金预算结余购入有价证券利息3万元。借：国库存款——一般预算存款200000——基金预算存款150000贷：有价证券——国库券350000借：国库存款——一般预算存款40000——基金预算存款30000贷：一般预算收入40000基金预算收入30000第三节在途款在途款：财政总预算会计掌管的在途未到达的款项。指在决算清理期和库款报解整理期内收到的应属于上年度收入和收回上年度不应列支的款项或需要作为在途款进行过渡处理的款项1、在决算清理期内和库款报解整理期收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等2、收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”3、冲转在途款时，借记“国库存款”贷记本科目例14某市财政在决算清理中，收到国库报来“一般预算收入日报表”收到属于上年度的一般预算收入400万元。在上年度旧帐上记入借：在途款4000000贷：一般预算收入4000000在本年度新帐上记入借：国库存款4000000贷：在途款40000001、国库报来的预算收入日报表列示：收到县所属国有企业所得税620000元，交通部门征收的公路建设基金收入为70000元。2、某市财政在决算清理期收到属于上年度的县财政解来的专项上解款20万元，收回属于上年度的一般预算支出10万元。3、某市财政局以前年度用基金预算结余购买的国库券今日到期，兑付国库券面值200000元，利息20000元。4、收到上级安排的粮食风险基金100万元。5、某镇总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入50万元。6、县财政向种粮专业户贷放支农周转金50000元。第四节暂付及应收款项一、暂付款暂付款：应收暂付各种款项的总称（待结算资金，可能收回，也可能转作支出。限于财政部门与所属预算单位和其他单位的应收暂付款项，不包括上下级财政之间的应收暂付）暂付款：核算财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借出时，借记本科目，贷记“国库存款”收回或转作预算支出时，借记“国库存款或一般预算支出等科目，贷记本科目。本科目应及时清理，年终，原则上应无余额。例16市农委因维修危险办公用房，市财政紧急借款30万元（不属于财政周转借款、也不属于预算周转借款）。借：暂付款300000贷：国库存款300000例17上例中市农委的借款30万转作经费拨款。借：一般预算支出300000贷：暂付款300000财政体制：本级收入：预算收入、专用基金收入上级对本级财政的补助下级的上解收入本级支出：预算支出、专用基金支出对上级的上解支出对下级的补助支出一般预算收入基金预算收入专用基金收入补助收入（与上级往来）上解收入（与下级往来）调入资金财政周转金收入本级政府一般预算支出基金预算支出专用基金支出补助支出（与下级往来）上解支出（与上级往来）调出资金财政周转金支出与下级往来：本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括：对下级财政的短期借款；上下级财政之间实拨与应拨款项之差、实际上解款与应上解款之差。与下级往来属于双重性质的账户借给下级财政款项时，借记本科目，贷记“国库存款”在体制结算中，应由下级财政上交的收入，借记本科目，贷记“上解收入”借款收回，转作补助支出或体制结算应补助下级财政时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。期末，如为借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；出现贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项（编资产负债表时以负数反映）例20某市财政借给所属县财政临时周转金20万元。市财政记：借：与下级往来——某区200000贷：国库存款200000县财政记：借：国库存款200000贷：与上级往来200000例21上例中该市收回借给所属县财政临时周转资金12万元，另8万元经批准转作市财政对区的补助款。市财政记：借：国库存款120000贷：与下级往来——某区120000借：补助支出80000贷：与下级往来——某区80000县财政记：借：与上级往来120000贷：国库存款120000借：与上级往来80000贷：补助收入80000[例22]年未经结算，某区应上解市财政900万元，实际已上解800万元，余款100万作往来处理。市财政记：借：与下级往来——某区l000000贷：上解收入l000000县财政记：借：上解支出1000000贷：与上级往来1000000第五节预拨款项一、预拨经费：预拨给事业、行政单位，尚未列作支出的经费（如：交通不便地区、上年预拨属于下年预算的经费）预拨经费：核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费。发生预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”（未设国库的记入“其他财政存款”）转列支出或收到用款单位交回经费时，借记“一般预算支出”或“国库存款”科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或待收回的预拨经费数。例23某市财政局向农业局预拨经费80万元。借：预拨经费800000贷：国库存款800000例24上例中向农业局预拨80万元经费中有70万元转为支出，另10万元由农业局交回。借：一般预算支出700000贷：预拨经费700000借：国库存款100000贷：预拨经费100000二、基建拨款：财政按基本建划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项.---预拨款项预拨时，按实际预拨数记账，但在转列支出时，按照建设单位的银行支出数列报；会计核算：拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”收到受托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出的基建拨款数。[例25]市财政向代管某项基本建设的建设银行预拨基建款项500万元。借：基建拨款5000000贷：国库存款5000000[例26]市财政在月末时收到建设银行报来建设单位本月银行支出数200万元。借：一般预算支出(或基金预算支出)2000000贷：基建拨款2000000[例27]基本建设完工后，建设单位将余款30万缴回。借：国库存款300000贷：基建拨款300000第六节与财政周转金有关的资产---（债权）财政周转金:是各级财政机关为提高财政资金的使用效益,将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转基金.财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金,应使用其他财政存款中的财政周转金存款贷放.P21财政周转金放款：财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金.借出财政周转金：当下一级财政周转金不敷支出时，本级财政借给下级财政的周转金待处理财政周转金：周转金放款经初步审计已成呆帐，但未按有关规定的程序报批、核销的预期财政周转金放款，以及因生产经营停止，项目停建等原因暂不能收回的财政周转金放款。3、财政周转金贷放和损失处理的核算（1）财政周转金放款是地方财政周转金管理机构直接贷给用款单位的财政有偿资金。将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”；收回时，借记“其他财政存款”，贷记本科目。本科目为借方余额反映有偿资金放款数，年终余额结转下年。逾期认定为呆账时转入“待处理财政周转金”[例]某县财政将财政周转金15万元，借给用款单位。借：财政周转金放款150000贷：其他财政存款l50000[例30]某县财政收回贷放的财政周转金15万元，资金占用费收入3000元。借：其他财政存款153000贷：财政周转金放款150000财政周转金收入3000（2）借出财政周转金上级财政借给下级财政财政周转金时用此科目借给下级财政部门周转金时，借本科目，贷记“其他财政存款”；下级财政部门归还时作相反分录。本科目借方余额，年终余额转下年。例32某市财政把30万元财政周转金借给所属甲县。借：借出财政周转金300000贷：其他财政存款300000例33某市财政收回借给所属乙县周转金50万元。借：其他财政存款500000贷：借出财政周转金500000（3）待处理财政周转金指周转金放款经初步审计已成呆账，但未按《地方财政周转金呆账处理暂行办法》的程序报批、核销的逾期财政周转金放款，以及因生产经营停止、项目停建等因素暂不能收回的周转金。经批准核销后，冲减待处理财政周转金逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”；按规定程序核销时，借记“财政周转基金”贷记本科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。[例34]经初步审核，某市财政向用款单位贷放的10万元已成为呆账。借：待处理财政周转金100000贷：财政周转金放款l00000[例35]经领导审核批准，将上例中的呆账冲减财政周转基金。借：财政周转基金100000贷：待处理财政周转金100000第二章负债负债：一级政府（财政）所承担的能以货币计量、需以资产偿还的债务。因体制结算和向上级财政借入调度款而形成的债务——与上级往来---财政总预算主体之间的结算与其他部门或单位发生临时性暂收、应付款项或收到不明性质的款项暂作负债——暂存款按法定程序及核定的预算举借的债务（发行公债）——借入款因财政周转金融通周转向上一级财政借入财政周转金形成的债务——借入财政周转金（对应上级：借出财政周转金）财政总预算会计负债的特点：债务主体特殊性——一级政府（不是财政机关）偿还方式特殊性——单一，只能以资产偿还负债内容特殊性——包括各级政府的借款1.中央预算举借的内债和外债（全国人民代表大会批准）2.地方预算举借的债务——公债(法律和国务院特别规定)3.从上级财政部门借入的用于周转使用的资金（不仅仅指借入财政周转金）第一节应付暂收款项的核算一、与上级往来核算与上级财政的往来待结算款项，通过“与上级往来”核算，该账户属双重性质账户，如果是债权，增加时记借方，减少时记贷方；如果是债务则记账方向相反。从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”贷记本科目；归还、转作上级补助或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。本科目为借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项，在编资产负债表时，以负数反映.本科目应及时清理，年终未结清的余额转下年。例36某市财政向省财政无偿借入款项500万元。用于临时周转。借：国库存款5000000贷：与上级往来5000000例37市财政根据国库存款情况，归还省财政500万元的借款。借：与上级往来5000000贷：国库存款5000000例38承前例，经批准，将欠款转作对该县的补助借：与上级往来5000000贷：补助收入—一般预算5000000例39年末结算，某市财政应上解款项1000万元，实际已上解了950万元，经批准，将尚未上解的50万元作往来处理。借：上解支出500000贷：与上级往来500000例40年终结算，市财政应向某县补助200万元，实际上已补助了190万元。经批准应补未补款项暂作往来处理。借：补助支出100000贷：与下级往来100000二、暂存款核算各级财政与预算单位之间发生的临时应付、暂收款项，或收到性质不明的款项，。收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。贷方余额，反映尚未结清的暂存款。例41某县财政收到国库报来的“预算收入日报表”所列10万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款100000贷：暂存款l00000例42经确认，上例中性质不明款项为营业税收入。借：暂存款100000贷：一般预算收入100000第二节有偿性负债的核算1、借入款是各级政府按法定程序及核定的预算举借的债务。包括国内债务和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。发生债务时，借“国库存款”贷记本科目；到期偿还本金时，借本科目，贷“国库存款”，支付利息记入“一般预算支出”。期末为贷方余额反映尚未偿还的债务。例43某地方财政按有关规定向社会发行债券，当日国库实收数800万元。借：国库存款8000000贷：借入款8000000例44上例债务到期，偿还本金800万元，利息100万元。借：借入款8000000一般预算支出l000000贷：国库存款90000002、借入财政周转金是指本级财政从上级财政借入的有偿周转资金。借入时，借记“其他财政存款”，贷记本科目；还款时，作相反分录；发生的占用费支出记入“财政周转金支出”期末贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数，年终余额结转下年。例45某县财政向上级财政部门有偿借入专项周转金80万元。借：其他财政存款800000贷：借入财政周转金800000例46接上例，归还从上级借入的专项周转金，本金80万元，占用费支出1万元。借：借入财政周转金800000财政周转金支出10000贷：其他财政存款8100001、中央财政经全国人民代表大会批准，举借外债2000万元。---借入款2、上述债务到期，偿还本金，同时支付利息100万元。3、某县财政总预算会计将预算资金20万元划入政府采购资金专户，用于A单位采购。4、某市财政向省财政借入无偿临时用款50万元。---借入财政周转金5、经批准，前述借款转作省财政对该市财政的补助。6、某市财政向A单位贷放的小型周转金100万元-财政周转金放款7、某市财政向A单位收回贷放的小型周转金100万元，资金占用费2000元。（某市财政对A单位的贷款已成呆账，转作待处理，经审核批准后冲减财政周转基金）8、某市财政向县财政借出财政周转金20万元9、收到县财政偿还上述借款，同时获利息1000元。第三章净资产财政总预算会计的净资产：资产减负债的差额包括：结余、预算周转金及财政周转基金。第一节结余结余：财政收支的年终执行结果，资产减负债的差额。包括：一般预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余和专用基金结余。P75本年一般预算结余=一般预算类收入—一般预算类支出本年基金预算结余=基金预算类收入—基金预算类支出本年专用基金结余=专用基金收入-专用基金支出国有资本经营预算结余=国有资本经营预算类收入-国有资本经营预算类支出一、一般预算结余的核算“一般预算结余”科目。年终转账时，将“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等属于一般预算收入范畴的账户的贷方余额转入本科目贷方。将“一般预算支出”、“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等属于一般预算支出范畴的账户的借方余额转入本科目借方。P76二、基金预算结余将“基金预算收入”、“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等属于基金预算收入范畴的账户的贷方余额转入本科目贷方。将“基金预算支出”、“补助支出”、“上解支出”、“调出资金”等属于基金预算支出范畴的账户的借方余额转入本科目借方。P78三、专用基金结余年终将“专用基金收入”转入“专用基金结余”的贷方，“专用基金支出”转入“专用基金结余”的借方P81四、国有资本经营预算结余年终将“国有资本经营预算收入”转入“国有资本经营预算结余”的贷方；将“国有资本经营预算支出”转入“国有资本经营预算结余”的借方。P80第二节预算周转金预算周转金：各级政府为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备的组成部分，是国家后备资金的一种形式(来源有两个:一是从本级财政预算净结余中设置和补充;二是由上级财政部门拨入)管理：1、由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支，不能用于财政开支。2、预算周转金存放在国库，动用时作国库存款减少，不作预算周转金减少。3、未经上级财政部门批准，不能随意减少预算周转金的额度。4、年终，必须保持原核定额度，逐年结转。预算周转金的数额应与预算支出规模相适应，预算支出增长，预算周转金也应补充。据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记“一般预算结余”科目，贷“预算周转金”收到上级财政拨来预算周转金时，借记“国库存款”，贷记“预算周转金”期末为贷方余额，反映本年的滚存数，转下年。例51某市财政根据本年预算收支情况，用一般预算结余增加预算周转金60万元。借：一般预算结余600000贷：预算周转金600000例52某乡财政收到县财政拨来预算周转金20万元。借：国库存款200000贷：预算周转金200000第三节财政周转基金财政周转基金：各级财政周转金管理机构掌管的有偿周转使用的资金(来源有两个:一是预算支出安排的，在列报预算支出的同时转入；二是周转金利息收入或占用费收入按规定扣除业务费用后转入)用预算资金增补时，借记相关支出科目，贷记“国库存款”；同时借记“其他财政存款”，贷记“财政周转基金”用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”，贷记“财政周转基金”本科目贷方余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。例53某市财政经研究决定，将预算资金l00万元安排为有偿使用，转入财政周转基金。借：一般预算支出l000000贷：国库存款l000000同时记:借：其他财政存款1000000贷：财政周转基金l000000例54某市财政全年财政周转金利息及占用费收入8万元，发生的业务费和占用费支出3万元，净结余5万元转入财政周转基金。借：其他财政存款80000贷：财政周转金收入80000借：财政周转金支出30000贷：其他财政存款30000借：财政周转金收入30000(支出冲减收入）贷：财政周转金支出30000借：财政周转金收入50000贷：财政周转基金50000（收入余额转入财政周转基金）根据某市财政总预算会计年末资料，结转当年结余的账务处理。收入（贷方）一般预算收入120000000元基金预算收入2000000元专用预算收入870000元补助收入5000000元其中：一般预算补助4800000元基金预算补助200000元上解收入800000元调入资金300000元支出（借方）一般预算支出110000000元基金预算支出1800000元专用基金支出810000元补助支出3500000元其中：一般预算补助3300000元基金预算补助200000元上解支出100000元调出资金200000元=[一般预算收入+补助收入（一般预算补助）+上解收入（一般预算上解收入）+调入资金（从基金预算调入资金）]-[一般预算支出+补助支出（一般预算补助支出）+上解支出（一般预算上解支出）+调出资金（从一般预算调出资金）]=[基金预算收入+补助收入（基金预算补助收入）+上解收入（基金预算上解收入）+调入资金（从一般预算调入资金）]-[基金预算支出+补助支出（基金预算补助支出）+上解支出（基金预算上解支出）+调出资金（从基金预算调出资金）]例50某县财政总会计年终结账前，“专用基金收入”科目贷方余额120万元，“专用基金支出”科目借方余额为110万元，年终时做如下转账。将“专用基金收入”科目贷方余额120万元转入“专用基金结余”科目。借：专用基金收入l200000贷：专用基金结余1200000将“专用基金支出”科目的借方余额110万元转入“专用基金结余”科目。借：专用基金结余1100000贷：专用基金支出1100000本年专用基金结余＝120—110＝10(万元)