3-小企业会计准则讲解-费用、利润及利润分配、外币业务与财务报表

3-小企业会计准则讲解-费用、利润及利润分配、外币业务与财务报表 3-小企业会计准则讲解-费用、利润及利润分配、外币业务与 财务报表 第六章 费用 江苏省财政厅会计处 史晓明 ?费用的定义、范围(第六十五条) ?费用的确认和计量原则(第六十六条) ?第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ?1.费用是小企业日常活动中发生的 ?2.费用会导致所有者权益的减少 ?3.费用是向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 ?小企业的费用包括:营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 ?(一)营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 ?1.营业成本可以是小企业所销售商品的成本 ?2.营业成本也可以是小企业所提供劳务的成本 ?(二)营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补——————————————————————————————————————————————— 偿费、排污费等。 ?不包括:税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费 ?(三)销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 ?1.小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。 ?2.小企业在实务中如果实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用也计入销售费用，与实际所得税法实施条例第三十条对销售费用的规定相一致。 ?3.小企业销售人员的职工薪酬 ?(四)管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。 ?1.本准则为了简化核算，同时考虑资产定义的要求，规定小企业在筹建期间内发生的开办费直接作为管理费用，计入筹建当期的管理费用，而不得分期计入当期管理费用。 ?2.小企业的长期待摊费用——————————————————————————————————————————————— 包括:已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的 改建支出、固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。如果受益对象是小企业的行政管理部门，则其摊销额应计入管理费用。 ?(五)财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利息费用(减利息收入)、汇兑损失 、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。 ?1.利息费用 ?(1)小企业的利息费用既包括小企业向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。 ?(2)小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业将持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。 ?(3)小企业从金融企业或非金融企业取得的利息收入，应当冲减当期财务费用。 ?(4)最终计入财务费用的利息费用实际上是利息净支出 ?汇兑损失计入财务费用，而汇兑收益计入营业外收入 ?第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 ?小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 ?(一)费用确认原则 ?1.符合费用的定义。 ——————————————————————————————————————————————— ?2.费用确认的时点是费用发生之时。 ?(1)实际支付相关费用。 ?(2)虽未实际支付，但是小企业应当承担相应义务。 ?(3)虽未实际支付，但小企业为与收入相配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。 ?(二)费用的计量原则 ?通常情况下，小企业的费用应当按照其发生额计入当期损益。“据实列支” ?1.实际支付的金额 ?2.外部凭证列明的金额 ?3.内部凭证列明的金额 第七章 利润及利润分配 ?利润的定义、构成和确认计量(第六十七条) ?营业外收入的定义、范围及内涵和确认计量原则(第六十八条) ?小企业政府补助的定义、确认原则和计量原则(第六十九条) ?营业外支出的定义、范围及内涵和确认计量原则(第七十条) ?所得税费用的计算原则和方法(第七十一条) ?小企业利润分配(第七十二条) ?第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括:营业利润、利润总额和净利润。 ?(一)营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益(或减去投资损——————————————————————————————————————————————— 失)后的金额。 ?前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。 ?营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益(-投资损失) ?营业收入=主营业务收入+其他业务收入 ?营业成本=主营业务成本+其他业务成本 ?投资收益=现金股利(或利润)+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额 ?(二)利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 ?利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 ?(三)净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 ?净利润=利润总额-所得税费用 ?第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 ?(一)营业外收入的特征 ?1.营业外收入是小企业在非日常活动中所形成的。 ?2.营业外收入应当计入当期损益。 ?3.营业外收入会导致所有者权益的增加。 ——————————————————————————————————————————————— ?4.营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 ?小企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入 、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 ?(二)营业外收入的范围及内涵 ?1.捐赠收益 ?对应企业所得税法实施条例第二十一条规定的接受捐赠收入 ?是指小企业接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。 ?(1)捐增是无偿给予的资产。 ?(2)捐赠人是其他企业、组织或者个人。 ?(3)捐赠财产范围，包括货币性资产或非货币性资产。 ?2.盘盈收益 ?对应企业所得税法实施条例第二十二条规定的其他收入中的企业资产溢余收入 ?指小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈，通俗地讲，就是指小企业的所有资产出现了实存大于账存的情况。 ?3.汇兑收益 ?对应企业所得税法实施条例第二十二条规定的其他收入中的汇兑收益 ?指小企业在资产负债表日将外币交易所产生的外币货币性项目进行折算由于汇率不同而产生的汇兑收益。 ?4.出租包装物和商品的租金收入 ?对应企业所得税法实施条例第十九条规定的租金收入中的提供包装物或者其他有形资产的使用——————————————————————————————————————————————— 权取得的收入 ?5.逾期未退包装物押金收益 ?对应企业所得税法实施条例第二十二条规定的其他收入中的逾期未退包装物押金收入 ?通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 ?(三)确认原则 ?1.符合营业外收入的定义。 ?2.营业外收入确认的试点是实现之时。 ?(1)有关交易事项完成时。 ?(2)所要求的条件满足之时。 ?(3)在约定或特定的日期。 ?(四)计量原则 ?通常情况下，小企业的营业外收入应当按照实现金额计入当期损益。“据实计量” ?实现金额应当能够反映最终给小企业带来的经济利益，通常是一个净额概念，也就是扣除相关净额后的净额。 ?1.实际收到或应收的金额 ?2.市场价格或评估价值 ?3.根据本准则计算确定的金额 ?第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。 ?(一)政府补助的特征 ?1.无偿性 ?2.直接取得资产(不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则的政府补助，增值税出口退税也不属于政府补助) ?(二)政府补助的形式 ?1.财政拨款 ——————————————————————————————————————————————— ?2.财政贴息 ?3.税收返还 ?(一)小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 ?收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入;用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 ?(三)确认原则 ?1.政府补助的分类 ?(1)与资产相关的政府补助 ?是指小企业取得的、用于构建或以其他方式形成的长期资产的政府补助。 ?(2)其他政府补助 ?是指除与资产相关的政府补助之外的其他政府补助。 ?2.与资产相关的政府补助的确认原则 ?(1)确认的时点:收到政府以货币性资产和非货币性资产之时。 ?(2)其中所称“资产”主要是指构建的固定资产，也有可能是购买或自行研发的无形资产。 ?(3)分配的起点:相关固定资产开始计提折旧之时或相关无形资产开始摊销之时。 ?(4)分配的期间:相关固定资产的折旧期间或相关无形资产的摊销期间，也就是政府补助所惠及的期间。 ——————————————————————————————————————————————— ?(5)分配的方法:直线法，即分期确认法。 ?(6)例外原则 ?3.其他政府补助的确认原则 ?(1)确认的时点:收到政府以货币性资产或非货币性资产之时。 ?(2)政府补助的目的:补偿小企业生产经营的亏损。 ?(3)政府补助惠及的期间:以前期间、当期或者未来期间都有可能。 ?(4)分配的方法:一次性全部确认。 ?(二)政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。 ?政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量;政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 ?(三)小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时，计入营业外收入。 ?增值税出口退税不属于政府补助，小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税税款，应当冲减其他应收款。 ?第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 ?(一)特征 ?1.营业外支出是小企业非日常活动中发生的 ——————————————————————————————————————————————— ?2.营业外支出应当计入当期损益 ?3.营业外支出会导致所有者权益的减少 ?4.营业外支出是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 ?小企业的营业外支出包括:存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失和无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 ?通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 ?(二)确认原则 ?1.符合营业外支出的定义 ?2.营业外支出确认的时点是发生之时 ?(1)有关交易事项完成之时 ?(2)所要求的相关条件满足之时 ?(三)计量原则 ?通常情况下，小企业的营业外支出应当在发生时按照发生额计入当期损益。“据实列支” ?1.实际发生的金额 ?2.账面价值 ?第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 ?(一)所得税费用的计算原则 ?1.计算依据:企业所得税法 ——————————————————————————————————————————————— ?2.应纳税额=所得税费用 ?小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 ?采用应付税款法 ?应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损 ?应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 ?应纳税额=应纳税所得额*适应税率-减免税额-抵免税额 ?第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。 ?小企业(公司制)在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。 第八章 外币业务 ?外币业务的构成(第七十三条) ?外币交易的定义和类型(第七十四条) ?记账本位币的确定和变更(第七十五条) ?外币交易初始计量和交易(第七十六条) ?外币交易在资产负债表日会计处理(第七十七条) ?外币报表折算会计处理(第七十八条) ?第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 ——————————————————————————————————————————————— ?1.外币交易 ?2.外币财务报表折算 ?第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。 ?小企业的外币交易包括:买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 ?前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。 ?第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 ?小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。 ?小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 ?前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 ?(一)记账本位币的确定 ?1.基本原则:小企业应当选择人民币作为记账本位币 ?2.例外原则:业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币财务报表。 ——————————————————————————————————————————————— ?(二)记账本位币的变更 ?1.基本原则:小企业记账本位币一经确定，不得随意变更。 ?2.例外原则:小企业生产所处的主要经济环境发生重大变化。 ?(三)记账本位币变更的会计处理 ?采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 ?第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 ?外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用交易当期平均汇率折算。 ?小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 ?(一)外币交易会计处理的原则 ?小企业发生的外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位币金额入账，计入相关资产或负债，不得只以外币直接记账。 ?(二)外币交易进行会计处理的时点 ?交易发生日 ?(三)外币交易所采用的折算汇率 ?1.交易发生日的即期汇率 ?2.交易当期平均汇率 ?(四)小企业收到投资者外币的会计处理 ?小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的——————————————————————————————————————————————— 即期汇率折算，不得采用和约定汇率和交易当期平均汇率折算,不会产生外币资本折算差额. ?第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理: ?(一)外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 ?(二)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 ?前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括:库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等;货币性负债包括:短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括:存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 ?1.货币性项目的会计处理 ?(1)折算汇率:资产负债表日的即期汇率 ?(2)汇兑差额 ?汇兑收益计入营业外收入 ?汇兑损失计入财务费用 ?2.非货币性项目的会计处理 ?(1)折算汇率:交易发生日的即期汇率 ——————————————————————————————————————————————— ?(2)汇兑差额:无 ?第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 ?在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘外币资产负债表、利润表和现金流量表中所有项目的外币金额，从而将个项目的外币金额全部折算为人民币金额。 第九章 财务报表 ?小企业财务报表的定义和组成(第七十九条) ?资产负债表的定义、组成项目和汇总金额(第八十条) ?利润表的定义、费用分类的及组成项目(第八十一条) ?现金流量表的定义、列报要求和现金的定义(第八十二条) ?经营活动的定义及其现金流量组成项目(第八十三条) ?投资活动的定义及其现金流量组成项目(第八十四条) ?筹资活动的定义及其现金流量组成项目(第八十五条) ?附注的定义、附注披露的顺序及内容(第八十六条) ?财务报表编制依据和编制时间(第八十七条) ?会计政策变更、会计估计变更和会计差错变更会计处理(第八十八条) ?第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分: ?(一)资产负债表; ——————————————————————————————————————————————— ?(二)利润表; ?(三)现金流量表; ?(四)附注。 ?第八十条 资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务 状况的报表。 ?(一)资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息 的项目: ?1(货币资金; ?2(应收及预付款项; ?3(存货; ?4(长期债券投资; ?5(长期股权投资; ?6(固定资产; ?7(生产性生物资产; ?8(无形资产; ?9(长期待摊费用。 ?(二)资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息 的项目: ?1(短期借款; ?2(应付及预收款项; ?3(应付职工薪酬; ?4(应交税费; ——————————————————————————————————————————————— ?5(应付利息; ?6(长期借款; ?7(长期应付款 ?(三)资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目: ?1(实收资本; ?2(资本公积; ?3(盈余公积; ?4(未分配利润。 ?(四)资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目;负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目;所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。 ?资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。 ?第八十一条 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。 ?费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 ?利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目: ?(一)营业收入; ?(二)营业成本; ?(三)营业税金及附加; ?(四)销售费用; ——————————————————————————————————————————————— ?(五)管理费用; ?(六)财务费用; ?(七)所得税费用; ?(八)净利润。 ?与小企业会计制度相比，利润构成存在差异，而且，小企业会计准则中要求“营业税金及附加”项目列出各项税费的明细，此外，期间费用和营业外收支中也要求列出主要明细。 ?第八十二条 现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 ?现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。 ?前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。 ?备注:此处仅涉及“现金”，未提及现金等价物。且此处现金流量表的列报方式只要求直接法，不要求补充资料。 ?第八十三条 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 ?小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目: ?(一)销售产成品、商品、提供劳务收到的现金; ?(二)购买原材料、商品、接受劳务支付的现金; ?(三)支付的职工薪酬; ?(四)支付的税费。 ——————————————————————————————————————————————— ?第八十四条 投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。 ?小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目: ?(一)收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金; ?(二)取得投资收益收到的现金; ?(三)处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额; ?(四)短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金; ?(五)购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。 ?第八十五条 筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 ?小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目: ?(一)取得借款收到的现金; ?(二)吸收投资者投资收到的现金; (三)偿还借款本金支付的现金; ?(四)偿还借款利息支付的现金; ?(五)分配利润支付的现金。 ?第八十六条 附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中——————————————————————————————————————————————— 列示项目的等。 ?附注应当按照下列顺序披露: ?(一)遵循小企业会计准则的声明。 ?(二)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。 ?(三)应付职工薪酬、应交税费项目的说明。 ?(四)利润分配的说明。 ?(五)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因;未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。 ?(六)发生严重亏损的，应当披露持续经营的、未来经营的。 ?(七)对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。 ?(八)其他需要在附注中说明的事项。 ? 备注:(七)系《小企业会计准则》的新增内容，体现《小企业会计准则》与税法尽可能协调一致的基本出发点。 ?第八十七条 小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。 ?第八十八条 小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。 ?前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负——————————————————————————————————————————————— 债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。 谢谢～ 请批评指正～ ? ———————————————————————————————————————————————