实收资本的增减变动

三、实收资本的增减变动   （一）实收资本的增加   1.企业接受投资者追加投资的，与初始投资的处理原则一致。         　手写板图示0402-01   2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。         　手写板图示0402-02   ［例4-6］甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：   [答疑编号10040201：针对该提问]   借：银行存款              　1 000 000     贷：实收资本－甲              125 000           －乙              500 000           －丙              375 000             手写板图示0402-03   甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。   ［例4-7］承［例4-6］，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：   [答疑编号10040202：针对该题提问]   借：资本公积              　1 000 000     贷：实收资本－甲              125 000           －乙              500 000           －丙              375 000   资本公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中，甲、乙、丙明细分类账。   ［例4-8］承［例4-6］，因扩大经营规模需要，经指认，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：   [答疑编号10040203：针对该题提问]   借：盈余公积              　1 000 000     贷：实收资本－甲              125 000           －乙              500 000           －丙              375 000   盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。   【例题1】甲企业收到乙企业以设备的出资。该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资约定该设备的价值为40万元（假定是公允的），占注册资本30万元，则应作的会计处理为（　）。   A.借：固定资产      40     　贷：实收资本    　40   B.借：固定资产      44     　贷：实收资本    　44   C.借：固定资产      40     　贷：实收资本    　30       　资本公积    　10   D.借：固定资产      50     　贷：累计折旧    　10       　实收资本    　40         　手写板图示0402-04   [答疑编号10040204：针对该题提问]   【】C   【解析】接受投资者投入的固定资产按合同或约定的价值（不公允的除外）计入“固定资产”，按在注册资本中的份额计入“实收资本”，超出部分作为“资本公积”。   （二）实收资本的减少   企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股溢价处理。   股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的总分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。           　手写板图示0402-05   【例题2】甲股份有限公司以收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（　）。   A.股本   B.资本公积   C.财务费用   D.盈余公积   [答疑编号10040205：针对该题提问]   【答案】ABD   【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反增加资本公积。   ［例4-9］A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余分积40 000 000元。经股东大会批准，A公司现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：   [答疑编号10040206：针对该题提问] 　（1）回购本公司股票时：   借：库存股              40 000 000     贷：银行存款            　40 000 000   库存股成本=20 000 000×2=40 000 000（元）   （2）注销本公司股票时：   借：股本                  　20 000 000     资本公积－股本溢价            20 000 000     贷：库存股                40 000 000             手写板图示0402-06   应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）   ［例4-10］承［例4-9］，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：   [答疑编号10040207：针对该题提问]   （1）回购本公司股票时：   借：库存股              60 000 000     贷：银行存款              60 000 000   库存股成本=20 000 000×3=60 000 000（元）   （2）注销本公司股票时：   借：股本                　20 000 000     资本公积－股本溢价          30 000 000     盈余公积              　10 000 000     贷：库存股                60 000 000   应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元）   由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。   第二节　资本公积   资本公积的来源包括：资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”、“其他资本公积”明细科目。   一、资本溢价（或股本溢价）的核算   1.资本溢价           　手写板图示0402-07           手写板图示0402-08   ［例4-12］A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：   [答疑编号10040208：针对该题提问]   借：银行存款                110 000     贷：实收资本                100 000       资本公积－资本溢价          　 10 000         　手写板图示0402-09   A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110 000元中，100 000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10 000元属于资本溢价，应记入“资本公积－资本溢价”科目。   2.股本溢价   股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。   在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。             手写板图示0402-10   ［例4-13］B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：           手写板图示0402-11   [答疑编号10040209：针对该题提问]   （1）收到发行收入时：   借：银行存款              　20 000 000     贷：股本                　50 000 000       资本公积－股本溢价        　 150 000 000   应增加的资本公积=50 000 000×（4-1）=150 000 000（元）   股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分50 000 000元应记入“股本”科目，发行收入超出股票面值的部分150 000 000元记入“资本公积－股本溢价”科目。   （2）支付发行费用时：   借：资本公积－股本溢价          6 000 000     贷：银行存款              　6 000 000   B股份有限公司的股本溢价150 000 000元高于发行中发生的交易费用6 000 000元，因此，交易费用可从股本溢价中扣除，作为冲减资本公积处理。   【例题3】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为1.1元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。B公司的盈余公积为500万。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：             　手写板图示0402-12   [答疑编号10040210：针对该题提问]   （1）收到发行收入时：   借：银行存款              　55 000 000     贷：股本                　50 000 000       资本公积－股本溢价          5 000 000   （2）支付发行费用时：   借：资本公积－股本溢价          　5 000 000         　盈余公积          　1 000 000     贷：银行存款                6 000 000   【例题4】下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（　）。   A.发行股票取得的股本溢价   B.转销确实无法偿还的应付账款   C.接受现金损赠   D.长期股权投资权益法核算下，被投资单位因资本公积增加而增加所有者权益   [答疑编号10040211：针对该题提问]   【答案】AD   【解析】选项B和选项C应计入营业外收入。   二、其他资本公积的核算   主要是直接计所有者权益的利得和损失。   三、资本公积转增资本的核算   经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。