福建省国税局增值税纳税评估案例二

福建省国税局增值税纳税评估案例二 福建省国家税务局增值税纳税评估案例二 XX水泥厂增值税纳税评估案例 主要评估流程 一、信息采集 二、评估分析 三、疑点问题 四、税务约谈 五、实地核查 六、评估结论 七、管理建议 一、信息采集 1、通过CTAIS一户式系统和防伪税控系统查询水泥生产企业的纳税申报明细、进项抵扣、发票开具和税款缴纳等各类信息。 2、下户调研获取纳税人的设备生产能力、生产工艺流程、原材料、熟料和水泥产品的领、用、存年度统计数据。 3、通过企业化验室获取评估期间的生料配方、生料烧失量,LOSS,和熟料水泥制成配比。 4、从供电部门获取纳税人评估期间的电费结算单据。 5、企业报送的会计报表和税务机关在日常管征中掌握的各类信息。 1 6、对同行业纳税人采集的信息进行疑点分析、报批后～确定疑点纳税人和评估对象 ,一,企业基本情况 XX水泥有限公司～注册类型:私营有限责任公司～注册地址和生产经营地址均为XX～法定代表人XX～财务负责人XX～联系电话X～开业时间2005年1月20日～注册资本4800万元～投资方名称分别为:法人490.2万元～其它19人4309.8万元。 从业人数共计671人～其中财务会计人员共计6人～生产和行政管理人员占30% 。 公司主营水泥和熟料的生产和销售～主导产品有―XX牌‖PO52.5R、PO42.5、PO42.5R、PO32.5R普通硅酸盐水泥～销售网络已覆盖三明、南平、福州、宁德等市县～还远销莆田、泉州、厦门及江西上饶地区。 目前拥有二条日产2500吨新型干法熟料水泥生产线～,预分解窑,其中一条在07年7月投产～一条生产线每年可产水泥100万吨～08年5月在异地投产300万吨水泥粉磨站。 未享受资源综合利用税收优惠政策。 ,二,纳税申报情况 2005年建设期无营业。 2006年度申报应税货物销售额15356万元～销项税额2610万元～进项税额1710万元～应交已交税额900万元。税负5.86%。 2007年度申报应税货物销售额29787万元～销项税额5063万元～进项税额3031万元～进项税额转出13.09万元～应交已交税额2045.62 2 万元。税负6.87%。 ,三,原材料构成、耗用、产品产量和生产工艺过程 1、原料构成 生产熟料耗用:石灰石、粘土和铁质土～形成白生料～经回转窑喷入原煤锻烧产出熟料。拥有石灰石矿山～不足部分外购。 生产水泥耗用:自产的熟料、生煤矸石、熟煤矸石、磷石膏、粉煤灰、天然石膏、水渣、铁合金渣和炉渣。 2、生产工艺过程和主要生产设备 原材料到熟料的生产工艺过程:石灰石等原材料破碎、烘干,输送到微机配料,加入粘土、铁质土,--粉磨形成白生料,静电收尘,--输送到高湿风机、预热器加热—回转窑喷入原煤锻烧-输送经冷却风机到熟料库,静电收尘,。 熟料到水泥工艺过程: 熟料按化验室配方加入混合材,生煤矸石、熟煤矸石、粉煤灰、水渣、铁合金渣、炉渣,和天然石膏、磷石膏--输送到水泥磨机,3.2-13米带辊磨机,—生产出各种标号的水泥—水泥罐—包装出库 公司生产工艺流程图如下: 生产工艺流程图 石 灰 石 硫酸渣、铜渣 粘土、煤矸石、石煤渣 原 煤 (1) (2) (3) (4) 堆 场 堆 场 堆 场 堆 场 破 碎 破 碎 3 (7) 预均化堆场 均 化 堆 场 原 料 配 料 站 原 煤 仓 生 料 磨 煤 磨 (8) (11) 均 化 库 (9) C5预热器 (10大 窑 (12) 水泥库 (13) 水 泥 磨 水 泥 配 料 站 破 碎 破 碎 包装、散装 堆 场 堆 场 (14) (6) (5) 出 厂 混 合 材 石 膏 公司新型干法水泥生产线采用了先进的水泥制造技术和环保、在线控制、信息化等设备。 公司主要设备一览表: 4 公司主要设备一览表 主要设备名称 功率型号 产能等指标 单段锤式破碎机 PCF1818 560W 300-350T/H 齿辊式破碎机 堆料机 180KW 560m3/h 取料机 180KW 50-350m3/h 辊式磨 PCS3626 1800W 195T/H 预热器高温风机 1400KW 原料磨风机 1600KW 静电收尘器 5.5KW EP排风机 预热器与分解炉 五级旋风筒 2500T/D 回转窑 315KW 2500T/D 推动篦式冷却机 2500T/D 侧式悬臂堆料机 桥式刮板取料机 风扫磨 710KW 20T/H 反击锤式破碎机 辊压机 120-160T/H 汽车散装机 水泥磨 1600KW 40-50T/H 5 ,三,2007年度企业原料耗用、产品产量和销售量 生产熟料1281968.72吨～外销熟料285144.32吨。 产出各类标号水泥1274714.85吨～耗用熟料938792.79吨、加入各种配料合计335921.7吨。分别为:生煤矸石86637.51吨、熟煤矸石40349.87吨、磷石膏26742.64吨、粉煤灰25930.32吨、天然石膏55581.66吨、水渣67368.84吨、铁合金渣12072.33吨和炉渣21238.53吨。 理论水泥产量 = 熟料投入量 + 该环节各种配料量,干基,,根据从企业统计科提取的07年度物料进出存月报表～该公司07年度共耗用石灰石1691889.06吨、粘土255903.47吨、铁质土41993.08吨,公司07年度销售报表如下: 07年销售报表 品种 数量 吨 加权均价含税 含税金额 元 PC32.5包装 358494.33 202.47元/吨 72586086.53 PO325包装 136683.05 207.62 28378434.64 PO325R包装 183388.01 229.51 42088682.97 PO425包装 186080.89 240.25 44702009.57 PO425R包装 97017.57 264.62 25672524.11 熟料 285144.32 208.27 59387346.22 PC32.5R散装 17872.42 199.87 3572141.32 PO325散装 34325.83 221.61 7606777.72 PO325R散装 30290.9 233.07 7059912.32 PO425散装 191724.94 245.58 47084073.3 PO425R散装 37784.44 242.63 9167692.51 PO525散装 2804.04 355.32 996344.39 PO525包装 535.94 390 209016.6 合计 1562146.68 223(10 348511042.20 6 二、评估分析 ,一,设备生产能力分析 该公司目前拥有二条日产2500吨熟料水泥生产线,抽查生产日报表,～其中一条生产线在07年7月建成投产～一条生产线每年可产高标号水泥100万吨。 设备利用率=熟料年产量/熟料生产能力 *100% =1281968.72/2500*365*1.5=93.66% 按实际生产时间测算熟料产量 计算方法:日生产能力*,365 - 设备大修时间和停产时间, 一般每年春节和4季度各大修一次～每次修理需要7-10天～根据市场需求～水泥滞销期间,如雨季,会降低产量。 1、测算该公司07年熟料生产能力为 2500*,365-18,*1.5 = 130.5万吨 自报熟料产量1281968.72吨～差异2.3万吨～差异幅度1.8%, 2、测算水泥产量 该公司耗用熟料938792.79吨:产出各类标号水泥1274714.85吨。熟料水泥产出比为1/1.35782～外销熟料285144.32吨。 估算的水泥产量差异: ,差异额2.3万,*1.35782=3.12万吨。 估算结果:在全年347天生产情况下～设备生产能力和自报熟料产量差异2.3万吨～差异幅度1.8%。如将熟料生产为水泥则水泥产量差异3.12万吨。 7 ,二,电能耗用测算分析 1、电能耗用情况 根据从供电公司外部提取该公司电费结算单和防伪税控系统查询电费认证抵扣情况～该公司07年度电量耗用情况如下: 全年用电为12135.82万度～其中水泥生产用电为12122万度。 从上表可以看出7-12月份～抽水和采石用电量大幅下降～计入了水泥生产用电。 1-6月抽水和采石用电为8.8万度～全年采石和抽水为26.4万度,下半年新线投产～产量增加一倍, 全年生产水泥用电为12095.6度,未考虑基建用电及相应进项转出和大修理用电, 该公司07年度共生产熟料1281968.72吨～外售285144.32吨～生产领用熟料938792.79吨～生产各类标号水泥1274714.85吨( 每吨熟料产出1.35782吨水泥。 因该公司有外销熟料～计算单位水泥耗电量时应给于扣除。 计算方法:,生产水泥用电 –外销熟料用电,/水泥产量 熟料到水泥环节用电量:按每吨水泥30度计算。水泥年产量1274714.85吨,30度,吨 = 38241445.5度( 每吨熟料用电量 =,生产水泥用电量 - 熟料到水泥环节用电量,/熟料产量 =,120956000度 – 38241445.5,/熟料产量1281968.72吨 = 64.5215度/吨 8 计算结果:从原料到水泥出产～每吨水泥耗电量 =,120956000度 – 64.5215度/吨 * 285144.32吨,/1274714.85吨 = 80.45度/吨水泥。 和总局公布的单位电耗评估指标,预分解窑 110度电/吨水泥,对比～分析结果基本正常。 ,三,投入产出法测算,煤耗法、原料投入产出法, 1、测算熟料产量 生产熟料耗用的原材料为石灰石、粘土和铁质土～形成白生料通过化验室查询企业生料配比台账～获取07年1-12月生料配方表和每月生料烧失量,LOSS,。 07年1月生料配方表为石灰石84.7%、粘土14.15%、铁质土1.15%。每月配方不同～但全年平均石灰石约85%～粘土和铁质土为15% 化验室提取生料烧失量全年为35.4-36.06% 年平均为:35.58842% 5500大卡煤灰渗入量行业值25%,化验室主任获取, 根据该公司07年12月物料存月报表～该公司07年共耗用石灰石1691889.06吨、粘土255903.47吨、铁质土41993.08吨。生产熟料1281968.72吨。原材料投入产出熟料比为1989785.61/1281968.72 =1.55/1 煤耗法 测算:,未考虑煤炭湿度, 原煤耗用217639.82吨,5500大卡,。 每吨熟料原煤耗用量=217639.82/1281968.72=0.1698吨煤/熟料 9 评估指标:总局标煤7000大卡以上～单位指标105-160公斤～理论换算成5500大卡原煤～,105-160,*7000/5500 = ,133.63 – 203.63, 原煤耗用指标分析～无发现异常问题 原料投入产出法 测算: 干基生料量=原料投入量*,1-年均含水率和杂质,。含水率和杂质全年平均约3% ～随季节变化而变化。 理论熟料产量 = 原料投入量,石灰石1691889.06吨+粘土255903.47吨+铁质土41993.08吨,*,1-含水率和杂质3%,*,1-烧失量35.58842%,+ 原煤耗用217639.82吨*煤灰渗入比率25% =1989785.61*97%*0.6441158+54409.96 = 1297612.74吨。 估算结果: 按35.58842%烧失量测算熟料产量～和自报产量1281968.72吨对比～差异1.56万吨～差异幅度1.2%。,因每月生料烧失量均有差异～准确计算应按每月投入量和烧失量计算～如烧失量按36%计算～估算产量为1289668.86吨～差异0.77万吨～差异幅度0.6%。, 2、熟料到水泥环节产量测算: 该公司自报07年度共生产熟料1281968.72吨～生产领用38792.79吨～外售285144.32吨～生产各种标号水泥1274714.85吨。 加入各种配料合计335921.7吨。分别为:生煤矸石86637.51吨、熟煤矸石40349.87吨、磷石膏26742.64吨、粉煤灰25930.32吨、天然石膏55581.66吨、水渣67368.84吨、铁合金渣12072.33吨和炉渣21238.53吨。 ,1,物理测算 10 理论水泥产量 = 熟料投入量 + 该环节各种配料量,干基, = 938792.79+335921.7 = 1274714.49吨 自报水泥产量为1274714.85吨～该环节测算结果正常。 ,2,按熟料配比测算 水泥产量按标号分别为: PC32.5R水泥375250.34吨。 化验室提取熟料水泥制成配比:熟料59%、生煤矸石12%、熟煤矸石12%、磷石膏5.5%、炉渣11.5,(每月配比均有差异下同) 每吨熟料可产PC32.5R水泥1.69吨～,计算方法:,,59%,即生产375250.34吨PC32.5R水泥需要耗用熟料221397.7吨 ,375250.34/1.69,下同。 PO32.5水泥 159422.24吨。 制成配比:熟料78%、生煤矸石4.5%、天然石膏,.5%、水渣1,,～ 一吨熟料可产PO32.5水泥1.28吨水泥. 即生产159422.24吨PO32.5水泥水泥耗用熟料124349.34吨 PO32.5R水泥205221.37吨。 制成配比:熟料78.5%、生煤矸石2%、天然石膏,.5%、水渣12, ～每吨熟料产出该号水泥1.274吨～ 即生产205221.37吨该号水泥耗用熟料161098.77吨。 PO42.5水泥395900.92吨。制成配比:熟料7,%、天然石膏,.5%、水渣13.5, 。每吨熟料产出该号水泥1.266吨. 11 即生产395900.92吨该号水泥耗用熟料312761.72吨 PO42.5R水泥132598.71吨。制成配比:熟料84%、天然石膏6%、水渣2, 。每吨熟料产出该号水泥1.19吨. 即生产132598.71吨该号水泥耗用熟料111382.92吨 PO52.5水泥6321.27吨。制成配比:熟料91.5%、天然石膏6.5%、水渣2, 或熟料9,%、天然石膏6%～ 每吨熟料产出该号水泥1.09和1.0638吨。 即生产6321.27吨该号水泥耗用熟料5878.78吨,取0.93, 按制成配比测算结果: 生产各种标号水泥1274714.85吨～按制成配比推算熟料用量为936869.23吨,以上1-6项相加,和报表938792.79吨熟料领用量～差异0.2%。 同理反推该公司水泥产量～推算差异0.2%,未考虑损耗、每月配比差异,。 该项测算结果正常。 三、疑点问题 ,一,根据企业07年度增值税申报表中进项税金转出130,938.45元和该公司07年7月投产一条日产2500吨熟料水泥生产线的固定资产规模分析～该公司可能有在建工程领用自产水泥、自采低品位石灰石当做石头用于基建以及在建工程领用钢材等～进项税金转出可能不足。 ,二,设备生产能力分析估算结果:按全年347天生产情况下～ 12 设备生产能力和自报熟料产量差异2.3万吨～差异幅度1.8%。如将熟料生产为水泥则水泥产量差异3.12万吨。 ,三,投入产出分析 按烧失量35.58842%测算熟料产量。 差异1.56万吨～差异幅度1.2%。 因每月生料烧失量均有差异～准确计算应按每月耗用量计算。如烧失量按36%计算～估算产量为1289668.86吨～差异0.77万吨～差异幅度0.6% 熟料到水泥产量:按物理和制成配比法测算的结果正常。 ,四,电能耗用情况分析 每吨水泥耗电量80.45度。该公司和总局水泥行业单位产品耗电指标比对～无发现明显异常问题。 以上疑点分析～主要是依据该企业提供的07年度物料存进出月报表编制的原材料耗用和熟料、水泥产量。 应对该报表编制人了解核实编制依据及其逻辑关系～以评估该表真实可信度。 四、税务约谈 约谈提纲: 1、和生产部门负责人约谈。了解生产工艺过程、物料配比和产品产量。 2、和化验室主任约谈。掌握生料配方、生料烧失量,LOSS,、熟料水泥制成配比、煤灰渗入量和水份、杂质率等技术数据问题。 13 3、和销售部门约谈。了解销售对象,工地和经销商,、签定、货物出库,出库单据,、运输、货款结算。 4、和财务负责人约谈。围绕收入、成本、财务成果核算。了解大型项目工程如何签订合同、结算价款、公司与代理商如何结算货款～如何奖励等相关财务核算方法,了解生产各个环节耗电指标、原材料成本、进项抵扣、熟料和水泥产量的核算以及有关疑点问题的解答。 5、和法人,企业负责人,约谈。全面了解企业生产、经营、组织管理和财务核算等情况以及有关疑点问题的解答。 约谈举证记录 财务负责人认为:设备生产能力分析估算结果、电能耗用情况分析、投入产出分析所测算出的熟料产量以理论数值和实际产量有小量差异～是在正常范围内。物料存月报表由财务部的统计科据实编制～数据逻辑关系正常。 本周五约谈结束时～要求企业填写自查表自查～期限下周一。 五、实地核查 周一～企业未报送自查表 ～经批准转入实地核查。 实地查验记录: 一、查验在建工程明细帐:工程队共领用各种型号水泥7730.67吨～按每吨200元含税单价作销售处理。 二、查验产成品明细帐:福州公司领用各种型号水泥9623.75吨～按每吨200元含税单价作销售处理。 14 三、查验预收账款明细帐: 5月20日35号凭证已与三明阳光城终止合同并退回余款50057.5元。,6-12无业务发生,期末贷方余额258290.25元。 四、其他业务收入明细帐:销售废铁、废油桶、废钢球等取得收入139217元。未计提销项税金。 五、其他应付款明细帐:散装罐押金期末贷方余额445000元。 六、公司07年12月物料存月报表:石灰石—其他81567.2吨,查证为基建用石, 七、进项抵扣凭证审核:开票日期2007年6月27日、发票号码13263754、开票单位X铸钢有限公司～货物名称不锈钢元钢～已认证抵扣税额11188.03元, XX有限公司、2007-7-22 、号码01441858、已认证抵扣税额11469.45元、货物名称型材,2007-04-18～ 福州XX贸易有限公司～号码00972329～镀锌管～已认证抵扣税额3913.89元。 六、评估结论 根据实地查验发现的问题～根据《中华人民共和国税收征管法》、《增值税暂行条例》及《总局纳税评估管理办法》等相关规定～评估组对企业存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚～督促企业作出如下纳税调整: 督促企业作出如下纳税调整 ,一,购进材料进项税金:公司购进的物资除固定资产外～以增值税发票进行结算的都采取先认证进库～再根据材料用途来判别 15 是否作为进项抵扣。工程领用的电机等产品已作进项税额转出～07年共计转出13.49万元～取得的固定资产增值税发票后没有经过税务认证～也没有作进项税处理。但部分材料作为工程建设领用后～没有做进项税转出～税额多抵扣了319033.46元～应做进项转出处理。 ,二,预收帐款贷方余额 部份客户货款没有及时与公司结算～公司需确认销售收入的金额为5008460.55元～应核增07年不含税收入4280735. 51元、核增销项税额727725.04元。 ,三,基建耗用的石灰石 公司使用了81567.2吨自产废石用于场地处理～应视同销售收入～按每吨6.49元成本价格计价～收入为529371.13元～计提销项税金60901.1元。 ,四,其他业务收入 废旧游桶和废钢等收入挂其他业务收入139217元～应计提销项税金20228.11元。 以上几项该企业合计应补交07年度增值税金1127887.71元～税款于2008年5月29日申报～税单号码0072910、00072911。因在企业所得税纳税调整期间内～由企业在期限内自行调增07年度应纳税所得额4280735. 51元～补交企业所得税1412642.72元。 合计补交增值税、企业所得税2540530.43元。 七、管理建议 16 1、预收帐款贷方余额5008460.55元,含税,～结转07年收入～ 计提销项税金～应督促企业做07年度所得税调整。 2、加强对企业基本建设领用外购材料、自产石灰石,包括低品位石灰石,和水泥的监管。 3、加强对企业预收款往来科目、贷方余额的监管～避免企业将收入长期挂帐。 4、加强对企业滞留票的监管～要求企业对取得进项发票及时认证～以避免造成大量滞留票。 17