财务报表数据存在问题探析

财务报数据存在问题探析 份-ti则务数据存在问题据昕文/瞿虹门b十务报我是企业经营管理状况的基本数据，对于了解企业营业绩。2?2附2003年，公司通过利用自行设立大批壳公司来:R.J现状、发现企业经营管础问崩、及时做出正确的决策具宿自我交易的手法共虑构销售收入4.侃亿元，占这两年余部收入重要意义。企业经营者通过财务报表数据分析，掌握企业经营的70%以上，虚增利润1.52亿元。2002年年报显示公司~年存货和财务基本情况，做出投资、融资、经营生产等厅丽的决策;企期末数增加了8641万元，增幅达86.15%，系年末从西安边福工业投资者通过分析财务报表数据，掌握企业的资产质量、营运贸有限公司购钻石毛坯4.5万克拉，估价1.06亿元所缆，诙笔采效率、赢利能力和现金流量情况，寻找投资价值;企业债权人通购数额巨大且未取得购货发票。后缉查明，此批1亿元钻石实际过财务报表数据分析，了解企业的偿债能力和财务风险，关性是从先公司购入的性有价值的错石。虚假收入需要资金的配企业能否?如期坯本付息;政府有关部门利用财务报表数据，监合，将资金转出义是最终的目的。为做到这一点，达尔曼设立大管企业的经济活动、进行税收监管和国民经济统计等。量壳公司，并通过大量融资来支持造假所需资也在虚假业绩企业财务报在数据的使用应当重点关往以下几个问题:一支撑下，达尔曼得山在1998，2?l年两次配股融资，从股市上骗是数据的真实性、可靠性，基于虚假财务报表数据所得出的分析得大量资金。同时达尔曼利用上市公词信用，为壳公词贷款提结论也是不真实的和靠不住的;二是财务数据本身的局限性，由供拘保，通过壳公司大最融资，从银行融入资金作为收入注入于财务数据娃根据一定的合计原则计算出来的，其计算结果是上市公司，再通过支出戚本的方式将部分转出，将其特别网外，否反映了客观真实情况，也是存在一定偏是的，另外一些非财务问时伪造与业绩相关的资金收付款痕迹，让审计有账可膏。许信息或财务报表之外的信息，在财务报表 数据通常并不反映，也祟林的造假手法可以概括为业绩造假一一骗取上市融影响了财务分析结果和评价结论的公正性;三是财务数据与企资一一编造项目一一骗取银行贷款一一再以项目之名转移资业外部环境变化的关系，财务报表数据是历史核算数据，企业外金一一业绩最假?…;通过无限循环的H式不断从股市及银行部环境的变化在一定程度上已接反映在了财务报夜之上，f日报抽取资金。2?5年5月17日，证览会公布了对洁尔囔及相关人员表数据总会在一定的滞后性，特别是…略宏观经营环境、经营的行政处罚决定书(证监罚字[2?5]10号)，指按达尔曼虚构销形势急剧变化的时候，财务报表数据的可用程度非常有限。售收入，虚增利润，通过虚肇建设施正合同、设备果购合阅、虚-、财务数据的可靠性假付款、虚增工程院备价格等方式虚增在建E穗，重大信息(主企业为了挟得银行贷款，或者为了挺得罔家或主管部门的要涉及公司对外担保、宽大资产的抵押和质押、重大诉讼等事奖励或良好评价，或者为了上市筹集资金或向出资人申请投项)未披露战未及时披露。资，或者为了实现市场评论人员、市场分析人员的预期，而进行站尔曼的系统性财务舞弊，具有很强隐蔽性和欺骗性。达尔企业财务数据的人为调瞥问翩。企业造假(包括金融企业)的手曼大量果用提供担保、由壳公词进行融资的做法，负债没有反映法可谓种类繁多，但从动机来辛苦，可以分为两棠，一类是像西安在表内，衡量偿债能力的流功比率和资产负债率指标并未见明达尔曼那样为骗取钱财而造假，一类是为实现业绩夺核目标而显异常，单鲍依靠财务报表数据进行分析判断必然会t当。逼迫无奈造假。2.为完成考核业绩或经营目标而造假1.为骗取钱财而造假企业在进行正常的盈余管理(在不做假账的前提下，想办酣资达尔曼造假，是故意骗取股市和银行资金并将其私分法提前取得计算收入的凭证戒提前核算收入、延后结算戚本或或转格国外的恶性造假栗。1996-2?4年期间，酣1l::达尔曼老站转戚本)情况下，如果经营目标仍然达不到银行、投资者或股总许宗林等人以支付货款、虚构工程项目初对外投资等多种手市预期的要求，企业经营管理者就会有较大的动机选择财务作 段，将十几亿元的上市公司资金腾挪转移，其中有将近6个亿的假。试想一下， 当一个固有企业的实现利润直接与经营班子成资金，被许转移至闻外隐憬。 1997-2(削年度主要通过与大股员的年终奖金和全体员工的工资挂钩的时候，当 一个私营企业东翠宝集闸及下属子公司之间的关拆交易虚构.!lk绩，2创)()年 仅经营者的分红直接与真~年实现的利润挂钩的时候，当一个上向翠宝集闸的关 联销售就占到了当年销售总额的42.4%02?1 市企业的股票价值、债权评级以及 银行贷款规模和利率，直接年，由于关联交易受阻，公词开始向其他公司借用账 户，通过自与企业披露的实现利润信息挂钩的时候，不做假账带来的损失有资金 的转入转出，假作租金或其他收入及相关费用，虚构经是直接的和跟而易见的， 做假账的风险戚损失是有(下接64 页)?????????????????????????????????????????????????????????????????? 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?????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????????????????????? ???????????????????????????????????????????????????????? 份锹(上接59页)可能不被发觉的或者在缀营形势好转之盾会自然消务报表 数据中并不反映。这些事项可能在企业向出资人或股市除的。因此，为了实现企 业年韧的预算目标或经营者带核目标，披露的借息中反映，但在财务报囊中并没 有揭示，这些事项有:薇得自己的奖金，经营密通常习惯于要求财务会计部门进 行账企业的对外担保、企业资产的抵抑或质押、企业米结算的工程目i调攘，在 不能通过脏商调髓实现业绩目标的情况下，一些企款、企业来解决的盘大诉讼等。 还有一些事项是无法通过财务业经营者直接要求财务部门上报没有核算数据支 持的假报表。数据反映出来但对企业组营和财务状况有重大影响，比如企业英国 安然公司的首席执行官和财务总撒在长达主年的时高级管珊人员的变动、企业宽 大人事的出台对企业员工带间内，合谋造假，每年编制假报表，井期撞在经 营形势扭转后将来遣大影响、企业向有关部门或往来客户做出的…些重大承诺假胀梢灭，但当脑耀越来鹉大，大到财务总监认为实在兀法维持等。许多企业就是因为一些表内没有反映的事项发生或暴露而下去的时候，他主动去自首报案。问样在2?@年12月二k动投案自宣告破产的。最典型的例子是英国巴林银行倒闭棠，该银行是首的荣国NASDAQ股票市场前黄事会烹席伯纳德?麦道犬，自因为一个期货操作员进行日本东京股票期货指数交易而使一1982年开始做授资级纪业务以来，以每年12%-20%的商投资回个本来盈利1.5亿荣元、资本4亿英元、有233年经营历史的银行报率，吸引了大最投资，当股票市勒t涨的时候，他确实能够得宣告破产。而这些期权交易很难准确、及时地在财务报表数据到回报。但当股票市场下肤的时候，他在股市上的投资自然也没中反映出来。有回报，他只好用新来者的投资本金向已有的投资人支付承诺三、历史数据均变化的环境的投资回报，直到自己无论支付回报还是本金，均无力支付的时财务数据首先是企业对已经形成的事实进行核算所得出候，他最终选择投束自首，此时已经形成了?亿荣元的投资商的历史数据，它揭示了企业而未来的发展趋势，但并不是未5 来晦。应该说，股市要求上市企业每年盈利增长的压力、投资锻营情况的反映。企业未来如何发展，与经营环境、经营战略、者要求每年把恃一个稳定的投资回报的压力，是与企业银营存缎营管理措施等各个方面直接相关。从阅读企业历史数据中我在周期性被动、业绩有好有坏的客观事实相矛盾的，这是追使那们可以了解企业、认识企业、掌握企业的优缺点，但当外部环境些过去曾绞诚实正直的经营者走上造假道路的最根本原因。发生熏大变化时，财务数据的意要性和准确度就会大打折扣。二二、财务撤据本身的局限性例如，在2008年的第主季度，中国钢材市场却经历了;炎夏;和由于财务数据是在一定的会计核算制度下取得的，数据40:;寒冬;两个季节，钢材价格在不断创出历史新离之后又跌四壁身的真实性、军军观性受到会计准则和制庶本身的制约和影响。1994年的水平，以20mm蝶棋钢价格为例，2?8年5月30日的市当前全世界大多数国家普遍执行的 权责发生制、谨慎性原则、场价格为59?元/吨，但到10月8日价格为32?元/吨。钢材出口肌配原则等基牛二会计核算制度，尽可能使企业多计成本、少记也经历了大起大藩.2?8年8月出口109万吨，10月出国462万收入，导致企业的收入、利润、戚本等数据与企业实际的经营现吨，下跌了40%0随着价格的大起大稽，企业也绞历悲喜两童金收支并不相符，常常出现从现金角度署的企业盈利和从会计天，…些小钢厂已经提门恃~o在政种情况下，企业财务报表上核算角度肴的企业赢利并不…致的情况。并且，受企业外部经所反映的财务数据，其所揭示的管理价值和投资价值就会因价营环境的影响，这种不…致性始终存在。格的波动而大打折扣。在企业规模较大、业务往来频繁，或者本身有众多下属单另外，真正决定企业核心竞争力的一鹦因素，比如企业的位、下属单位之间有大量业务往来(称为关联交易)的情况下，人力资醺、企业的关系资掘、企业的窑户基础，在企业财务报表财务数据的可操作空间戒财务数据的人为可调节程度就更大。中并不直接反映，尽管从财务数据的变化中我们可以看到企业例如，…些企业，在不能完成收入和利润目标的情况下，要求下这些核心竞争能力的存在和影响，但财务数据仍然仅仅是间攘游厂商提前来购，或预先打款采购，货物没有发出，但收入已经的反映，并不能直接的揭示出来。对于…些处于初创期初成长进账;还带一些企业，为了实现利润目标，本来应在当月进戚本期的企业、或者仅仅从事高新技术研究开发的企业来说，财务的，就会拖延到下月或下下月进戚本;另外一些企业，在坏账准报表数据所能够揭示的信息是非常有限的。街计提上做文章，收入多、利润南时多掘，在收入少、利润低时锦上所述，我们在使用财务报表数据的时候，一定要认识少提或不提;新会计准则还提供了通过金融资产公允价值的评到财务报表数据的周限性，对财务数据不能反映或不能揭局的估来改变或影响利润南低的可能性。总之，随着会计制度向市非财务性的迹象和警讯，如公司治理结构完善程度、蘸事和高场经济闻蒙特别是荣同会计制度的靠拢，财务数据的人为可操管的任职情况、遭受监管机构谴责和处罚情况、诉讼和担保情 作性大幅度提高，财务数据随着市场商品价格搅动而波动的幅况、财务主管和外 部审计师变更情况等，保持高度警觉，才能正度会大阳度提高，企业的盈利情况 也会在真实盈利水平的上下确和有效的利用财务报表数据，做出正确的财务分析 结论。大幅度变动。在进行财务分析时，不能不给予足够的重视。作者单位:中 央电视台还有许多对企业锺营利财务状况有重大影响的事顷，在财(责任编得: 广大)m 中固农业会计200? 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