会计全套账务处理

会计全套账务处理 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点: 一、增值税税额计算 (一)积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。 一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 (三)控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。 增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。 税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应的税负，即全年应该缴纳的增值税金额(计算方法可参见前面介绍)。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负线附近，有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。 税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较"认真"，通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上，这样处理是没必要的。 二、计提地税税金 按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，主要包括城市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加。企业应在月末计提，月初申报缴纳，取得完税凭证冲销计提金额。 这些计提的税金属于企业费用，因此企业在估算当月利润时，也应考虑这些数据。 三、其他税种计算及缴纳 正常月份，企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税;根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。 (一)所得税 所得税一般是按季预缴，年终汇算清缴(详细介绍可看前面内容)。会计在季度结束月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况，在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额，不足之处及时调整。 所得税征收和计算方法较多，会计应根据企业所得税的征收方式，处理企业的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度结束月份计提，次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。 (二)按季度或半年缴纳的税种处理 有些税种通常不是按月份计算的，如印花税中的购销合同通常是按季度缴纳;房产税、土地使用税一般是按半年缴纳，具体缴纳月份由当地税务机关规定。会计在进入企业后应首先确定企业日常主要申报税种和具体申报时间，在申报月份按时申报，足额缴纳税金。 (三)特殊税种单独处理 有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税，平时一般不会遇到，因此也不要特别在意，只要在实际发生时，确定缴纳和申报方法认真处理即可。 四、做账资料准备 (一)现金、银行存款明细核对 货币资金是企业最容易出现问的资产，因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来，对存在出入的地方及时处理，确保银行账务明确。 在工作实务中，多数企业的银行账务都存在出入，不能与实际业务相吻合，有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数，所以每月结账前的银行核对是很必要的，发现问题及时处理。 归集当月所有费用单据和费用项目，确定账面有足够现金能够支付，防止账面现金余额出现负数。 (二)业务往来核对 将本月入账进项和销项发票仔细核对，确定每张发票的结算方式，是现金结算的索要收据证明，是银行结算的应取得对应的银行结算凭据，是往来挂账的按号入座认真入账。 (三)存货成本核算 每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出，结合当月销售发票和进项发票的开票信息，计算入账后账面存货成本变动对利润的影响，不要盲目的认证发票和领用存货，导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大，影响当期利润。 根据当月销售情况，及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售成本，估算当月利润。 五、编制凭证 同一企业日常业务内容比较固定，所以凭证编制内容变化不大，会计只要按照固 定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证类别有以下几类: (一)完税凭证 每月月初企业成功申报后，可去银行打印完税凭证，不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账，冲减上月计提税金或直接记入当月费用(如印花税等不需要预先计提的税金，在取得时直接记入费用)。 (二)业务发票处理 将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。将全部专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计，是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致，然后计算当月缴纳税金金额。 (三)费用类发票处理 做好内部单据报销，规定报销时间，及时收集公司员工手中的费用单据，将其归类入账。认真查看费用单据是否合法，未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目，应及时核对发生金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。 四)成本计算及入账处理 对生产性企业，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成本核算，确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证;生产成本归集、分配凭证;产品入库凭证以及销售成本结转凭证。 (五)做好费用计提及摊销 做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等，做到不漏提也不多提;对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及时做好摊销分配凭证。 (六)归集损益类科目，结转本年利润 将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转入"本年利润"科目，查看当月利润实现情况。 六、纳税申报 前面所做的工作基本是为纳税申报准备的，因为企业只有进行了纳税申报，税务机关才能对企业进行税款征收，而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表，不是税务机关征收税款的依据，企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。 企业应根据自身的经营性质确定纳税税种，并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证，取得完税凭证后，一个月的会计工作才算结束。 各种税费账务处理 1.印花税缴纳时(行为税): 借 管理费用--税费 贷 现金等 2.城建税计提时: 借 主营业务税金及附加 贷 应交税金-应交城建税 缴纳时: 借 应交税金-应交城建税 贷 银行存款 3.教育费附加计提时: 借 主营业务税金及附加 贷 其他应交款-教育费附加 缴纳时: 借 其他应交款-教育费附加 贷 银行存款 4.房产税计提时(财产和行为税类包括:房产税,车船使用税,契税等): 借 管理费 贷 应交税金-房产税 缴纳时: 借 应交税金-房产税 贷 银行存款 .关于社会保险费的会计处理。 企业应当根据国家法律法规和当地的规定，计算企业和个人应交的社会保险费与住房公积金，根据企业会计制度，编制会计分录: 1)计提企业应交部分 借:管理费用——**金 贷:其他应付款——**金 2)代扣个人应交部分 借:应付工资 贷:其他应付款——**金 3)实际交纳时 借:其他应付款——**金 贷:银行存款 消费税计税依据是产品销售价格或产品销售数量，在税法上，可以归属为价内税。企业应纳消费税的业务主要通过损益类科目“主营业务税金及附加”和负债类科目“应交税金-应交消费税”核算， “主营业务税金及附加”科目比较简单，一般是在月末计算出的应纳消费税额。负债类科目“应交税金-应交消费税”相对复杂些，先作个简单的介绍:该科目贷方反映按规定计算的应缴纳的消费税，借方反映实际缴纳的消费税或者收回委托加工物资时缴纳的可以抵扣的消费税，期末贷方余额反映尚未缴纳的消费税，借方余额反映多交消费税或者留抵的消费税。现按企业应纳消费税的不同情况，我们分别进行分析。 (1)企业将生产的产品直接对外销售(内销)的会计处理。 企业将生产的产品直接销售，在销售时应当计算应交消费税税额，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目;实际缴纳时，借记“应交税金-应交消费税”科目，贷方“银行存款”。发生销货退回及退税时作相反分录。 例。某工业企业销售10吨应税消费品，消费税税率为10,，增值税税率为17,，每吨不含税价格为10000元，货款已收到。 计算应纳消费税=10×10000 ×10,=10000元 计算增值税销项税 =10×10000×17,=17000元 则企业财务上应作如下分录: 1反映收入与增值税销项税额 借:银行存款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税金-应交增值税(销项税额) 17000 2计提消费税 借:主营业务税金及附加 10000 贷:应交税金-应交消费税 10000 (2)视同销售的会计处理。 企业将应税消费品对外投资，或用于在建工程、集体福利、个人消费的行为，在税法上属于视同销售，按规定应该计算消费税，会计处理上，借记:长期股权投资、在建工程、营业外支出科目，贷记:应交税金-应交消费税、主营业务收入科目。同时，在这里，还有一点需要注意:纳税人用于换取生产数据和消费数据，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 例。某工业企业将应税消费品用于对外投资，该产品成本8万元，计税价格10万元;增值税税率为17,，消费税税率10,。 计算应交消费税=100000×10,=10000元 计算增值税销项税 =100000×17,=17000元 会计处理如下 借:长期股权投资 127000 贷:主营业务收入100000 应交税金-应交消费税 10000 应交税金-应交增值税(销项税额) 17000 (3)委托加工应税消费品的账务处理 按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳消费税款准予按生产领用数量抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税(同时，其委托加工环节已经缴纳的消费税也不能抵扣其它消费品应纳的消费税)。故委托加工应税消费品的业务中委托方支付的消费税应该区分二种情况分别处 理，现将相关会计处理分录陈述如下: 1 发出材料委托他人加工时 借:委托加工物资 贷:原材料 2支付加工费时 借:委托加工物资 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 3支付代扣代缴消费税时， a如果可以确定为直接对外销售的业务时 借:委托加工物资 贷:银行存款 b如果可以确定为继续用于生产加工应税消费品的业务时 借:应交税金-应交消费税 贷:银行存款 4 委托加工材料收回入库时 借:原材料 贷:委托加工物资 5委托加工产品直接销售时 借:应收账款 贷:应交税金-应交增值税(销项税额) 主营业务收入 委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不必进行消费税会计处理。 6委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，待该应税消费品实际销售时，作如下会计处理 a销售时 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额) b计算应交消费税 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-应交消费税 “应交税金-应交消费税”科目中3b和6b这二笔分录借贷方发生额的差额，即为实际应该缴纳的消费税额。 例。A公司(一般纳税人)委托B公司(一般纳税人)加工一批应税消费品，A公司提供原材料8万元，B公司向A公司收取加工费1万元(不含增值税)该应税消费品于月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B公司，B公司没有同类产品，该应税消费品的消费税税率10,。 A公司(委托方)账务处理如下 1发出材料8万元 借:委托加工物资 80000 贷:原材料 80000 2支付加工费1万元及增值税1700 借:委托加工物资 10000 应交税金-应交增值税(进项税额) 1700 贷:银行存款 11700 3支付代扣消费税，本例中，因为没有同类产品的销售价格，所以，需要用组成计税价格公式: 组成计税价格,(材料成本，加工费)/(1,消费税税率) 所以，就本例而言，受托方应该代扣消费税税款=(8 1)?(1,10,)×10,=1万元 a如果可以确定为直接对外销售的业务时，该笔税款应该按如下方法处理 借:委托加工物资 10000 贷:银行存款 10000 b如果可以确定为继续用于生产加工应税消费品的业务时，该笔税款应该按如下方法处理 借:应交税金-应交消费税 10000 贷:银行存款 10000 4委托加工应税消费品验收入库 a，第一种情况，即直接销售时，该委托加工物资的入库价值=材料成本，加工费，代收代缴消费税=8，1，1=10万元 借:原材料 100000 贷:委托加工物资 100000 b，第二种情况，即继续用于生产应税消费品的，该委托加工物资的入库价值=材料成本，加工费=8，1=9万元 借:原材料 90000 贷:委托加工物资 90000 5假设上述委托加工应税消费品为制成品，A公司不再进行加工，直接对外销售，并于月底全部售出，取得收入15万元(不含税)，处理如下 借:银行存款 175500 贷:主营业务收入 150000 应交税金-应交增值税(销项税额) 25500 6假设上述委托加工应税消费品为半成品，A公司领用全部委托加工材料用于生产应税消费品(消费税率仍然是10%)，并已经在本期出售，取得收入 20万元(不含增值税)，则账务处理如下: a取得收入时 借:银行存款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税金-应交增值税(销项税额) 34000 b计算A公司当期应纳消费税，当期应纳消费税=20*10%=2万元，则企业账务处理如下 借:主营业务税金及附加 20000 贷:应交税金-应交消费税 200000 c，次月企业根据“应交税金-应交消费税”科目中3b和6b这二笔分录借贷方发生额的差额(20000-10000)即为实际应该缴纳的消费税额。 借:应交税金-应交消费税 10000 贷:银行存款 10000 (4)进口应税消费品的账务处理 进口应税消费品用于直接对外销售时，其向海关交纳的消费税应计入该进口消费品的成本中，企业的账务处理如下: 借:固定资产(原材料，库存商品等科目) 贷:银行存款 进口应税消费品用于生产连续加工应税消费品时，其向海关交纳的消费税应计入应交税金-应交消费税的借方，企业的账务处理如下: 借:应交税金-应交消费税 贷:银行存款 (5)出口应税消费品的账务处理 根据国家税务总局有关出口退税的相关规定，有出口经营权的企业出口或者代理出口应税消费品，除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征消费税。出口应税消费品退免消费税及账务处理主要有以下几类情形。 1 生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接免征消费税的，不计算应缴消费税，也不作应交消费税会计处理。当企业直接出口免征消费税消费品，取得收入时，作如下分录即可: 借:银行存款 贷:主营业务收入-出口货物 2生产企业通过外贸企业出口应税消费品，按规定实行先征后退 方法的，按下列规定进行会计处理: a委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应纳消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目。应税消费品出口收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 b企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，按内销业务进行会计处理。 c自营出口应税消费品的外贸企业，在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。 (6)减免消费税会计处理对直接减免的消费税，不作账务处理。对于先征后返，先征后退的消费税，在实际收到月份贷记“主营业务税金及附加”科目即可。 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产 品为主要经营项目的业务。 主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品(产品)、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 (一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 (二)缴纳税金和附加时，编制会计分录 (三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理 (四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 (一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷:其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金 (二)缴纳税金和附加时，编制会计分录 借:应交税金--应交营业税 --应交资源税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 借:其他应交款--应交教育费附加 --应交文化事业建设基金 贷:银行存款 (三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理: 1(收购未税矿产品时，编制会计分录 借:材料采购 贷:应交税金--应交资源税 2(自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录 借:生产成本、制造费用等科目 贷:应交税金--应交资源税 3(取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录 借:产品销售税金及附加 贷:应交税金--应交资源税 4(缴纳税款时，编制会计分录 借:应交税金--应交资源税 贷:银行存款 (四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理 税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%，别墅和豪华住宅预征率为3%。 1(发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土地增值税时，编制会计分录 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金--应交土地增值税 预缴税款时，编制会计分录 借:应交税金--应交土地增值税 贷:银行存款 2(项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增值税，并进行调整。 (1)预提数大于实际数时，编制会计分录 借:主营业务税金及附加(红字，差额) 贷:应交税金--应交土地增值税(红字，差额) 反之，编制会计分录 借:主营业务税金及附加(蓝字，差额) 贷:应交税金--应交土地增值税(蓝字，差额) 调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额，作为办理退补税款的依据。 (2)缴纳税款时，编制会计分录 借:应交税金--应交土地增值税 贷:银行存款 (3)税务机关退还税款时，编制会计分录 借:银行存款 贷:应交税金--应交土地增值税 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 (一)企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入"其他业务收入"科目核算，其发生的成本费用，以及计算提取的营业税等税费记入"其他业务支出"科目核算。 1(取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借:其他业务支出 贷:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷:其他应交款--应交教育费附加 2(缴纳税金和附加时，编制会计分录 借:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 借:其他应交款--应交教育费附加 贷:银行存款 (二)销售不动产的会计处理 除房地产开发企业以外的其他纳税人，销售不动产属于非主营业 务收入，通过"固定资产清理"科目核算销售不动产应缴纳的营业税等 税费。 1(取得销售不动产属收入时，编制会计分录 借:固定资产清理 贷:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 贷:其他应交款--应交教育费附加 2(缴纳税金和附加时，编制会计分录 借:应交税金--应交营业税 --应交土地增值税 --应交城市维护建设税 借:其他应交款--应交教育费附加 贷:银行存款 三、企业所得税税务会计处理 (一)根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下 (二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理 (三)上述会计处理完成后，将"所得税"借方余额结转"本年利润"时，编制会计分录 (四)所得税减免的会计处理 (五)对以前年度损益调整事项的会计处理 (六)企业清算的所得税的会计处理 (七)采用"应付税款法"进行纳税调整的会计处理 (八)采用"纳税影响会计法"进行纳税调整的会计处理 (一)根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下: 1(按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 借:应交税金--应交企业所得税 贷:银行存款 2(年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年 应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 3(根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提"补助社会性支出"时，编制会计分录 借:应交税金--应交企业所得税 贷:其他应交款--补助社会性支出 非乡镇企业不需要作该项会计处理。 4(缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录 借:应交税金--应交企业所得税 贷:银行存款 5(年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录 借:其他应收款--应收多缴所得税款 贷:所得税 经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录 借:银行存款 贷:其他应收款--应收多缴所得税款 对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录 借:所得税 贷:其他应收款--应收多缴所得税款 (二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。 按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下: 1(根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 借:应交税金--应交企业所得税 贷:银行存款 (三)上述会计处理完成后，将"所得税"借方余额结转"本年利润"时，编制会计分录 借:本年利润 贷:所得税 "所得税"科目年终无余额。 (四)所得税减免的会计处理 企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润， 不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录 借:银行存款 贷:应交税金--应交企业所得税 将退还的所得税款转入资本公积: 借:应交税金--应交企业所得税 贷:资本公积 (五)对以前年度损益调整事项的会计处理: 如果上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目"以前年度损益调整"进行会计处理。 "以前年度损益调整"科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。 1( 企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:以前年度损益调整 2(本年未进行结帐时，编制会计分录 借:以前年度损益调整 /贷:本年利润 (六)企业清算的所得税的会计处理: 清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。 1(对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 借:应交税金--应交企业所得税 贷:银行存款 2(将所得税结转清算所得时，编制会计分录 借:清算所得/ 贷:所得税 (七)采用"应付税款法"进行纳税调整的会计处理: 1(对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。 按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 期未结转企业所得税时: 借:本年利润 贷:所得税 2(对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。 按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 期未结转企业所得税时，编制会计分录 借:本年利润 贷:所得税 (八)采用"纳税影响会计法"进行纳税调整的会计处理: 1(对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交所得税 期未结转所得税时，编制会计分录 借:本年利润 贷:所得税 2(对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的 所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在"递延税款"科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录 借:所得税 借:递延税款 贷:应交税金--应交企业所得税 反之，编制会计分录 借:所得税 贷:应交税金--应交企业所得税 贷:递延税款 期未结转所得税时: 借:本年利润 贷:所得税 四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理: 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的会计处理，与企业所得税的会计处理基本相同。 (一)企业缴纳经营所得个人所得税使用"所得税"科目和"应交税金--应交个人所得税"科目; (二)个人投资者按月支取个人收入不再在"应付工资"科目处理(即不再进入成本，年度申报也就不需要对该项目作税收调整)，改按以下方法进行会计处理: 支付时，编制会计分录 借:其他应收款--预付普通股股利(按投资者个人设置明细帐) 贷:银行存款(或现金) 年度终了进行利润分配时，编制会计分录 借:利润分配--应付普通股股利(按投资者个人设置明细帐) 贷:其他应收款--预付普通股股利 五、代扣代缴税款的税务会计处理: (一)代扣代缴营业税的会计处理: 根据税法规定，建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时，或境外企业向境内企业提供劳务，在支付劳务费用时，必须履行代扣代缴营业税的义务。 1(扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时，编制会计分录 借:应付帐款--×××单位 贷:应交税金--应交营业税 借:应交税金--应交营业税 贷:银行存款 (二)代扣代缴个人所得税的会计处理: 1(代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时，编制会计分录 借:应付工资 贷:其他应付款--代扣个人所得税 借:其他应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款 2(代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税，查帐计征和带征企业其会计处理相同。代扣代缴时，编制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:其他应付款--代扣个人所得税 借:其他应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款 3(支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时，编制会计分录 借:有关成本费用科目 贷:其他应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款(或现金) 借:其他应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款 4(支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时，编制会计分录 借:财务费用 贷:其他应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款(或现金) 借:其他应付款--代扣个人所得税 贷:银行存款 六、其他地方税的税务会计处理: (一)企业缴纳自有自用房地产的房产税、土地使用税，缴纳自 有自用车船的车船使用税，缴纳的印花税在有关费用科目核算。计算 并缴纳税款时，编制会计分录 借:管理费用--有关明细科目 贷:应交税金--房产税 --土地使用税 --车船使用税 --印花税 (或应交税金--其他地方税税金) 借:应交税金--房产税 --土地使用税 --车船使用税 --印花税 (或应交税金--其他地方税税金) 贷:银行存款 七、屠宰税的税务会计处理: (一)企业屠宰应税性畜用作食品加工的原材料时，其应交屠宰 税计入原材料，编制会计分录 借:原材料(或材料采购) 贷:银行存款、现金 (二)企业屠宰应税性畜自食时，其应交屠宰税由职工福利费支付，编制会计分录 借:应付福利费 贷:银行存款(或现金) (三)屠宰场屠宰应税性畜代征屠宰税的会计处理: 向纳税人代征时，编制会计分录 借:银行存款(专户存储) /贷:其他应交款--代征屠宰税 解缴税款时，编制会计分录 借:其他应交款--代征屠宰税 贷:银行存款(专户存储) 八、其他税务会计处理问题: (一)滞纳金、违章罚款和罚金的会计处理: 对各项税收的滞纳金、罚款以及违法经营的罚款、罚金和被没收财物的损失等，不得在税前扣除。发生缴纳滞纳金、罚款、罚金等项目时，编制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:银行存款 (二)企业全部负担或部分负担企业员工个人所得税的会计处理: 对企业全部负担或部分负担员工的个人所得税款，或由于企业没有履行代扣代缴义务，税务部门查补的由扣缴单位负担的个人所得税款，不得在税前扣除。在发生时，编制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:银行存款 (三)国家税务局查补增值税、消费税、不予抵扣进项税额补征增值税，而附征的城建税、教育费附加，不分所属时期，均在实际缴纳年度记帐。 借:主营业务税金及附加、其他业务支出等科目 贷:应交税金--应交城建税 贷:其他应交款--应交教育费附加 (四)地方税务局查补的营业税而附征的城建税、教育费附加应分别处理。 (1)已在查增利润中抵减了应补征的城建税、教育费附加后，再计算补缴所得税时，编制会计分录 借:利润分配--未分配利润 贷:应交税金--应交城建税 贷:其他应交款--应交教育费附加 (2)如果无查增利润，只是查增营业税而附征的城建税、教育费附加的，则不分所属时期，均在实际缴纳年度记帐。编制会计分录 借:主营业务税金及附加、其他业务支出等科目 贷:应交税金--应交城建税 贷:其他应交款--应交教育费附加 (五)自查发现因少提增值税、消费税、营业税而附加的城建税、教育费附加，在补提时不分所属时期统一在补提年度记帐。编制会计分录 借:主营业务税金及附加、其他业务支出等科目 贷:应交税金--应交城建税 贷:其他应交款--应交教育费附加